企业研发费加计扣除政策实用技巧汇总

企业研发费加计扣除政策实用技巧汇总“研发费加计扣除”作为国家实施创新驱动战略的普惠性政策，有力推动了 企业的研发脚步、释放了企业的创新潜能。而做好企业研发生命周期的“规范管 理”无疑是落实此项政策的“先手棋”。一、研发费加计扣除政策1、为什么要不停的宣传研发费用加计扣除政策？（1）这是国家推动企业创新，适时实行的一项普惠性税收优惠政策。所以 要“加大宣传和政策辅导”，实现应知尽知，确保应享尽享。（2）企业人员具有流动性。（3）政策本身也在不断的发展变化。如 2018 年 7 月 23日国务院常务会议 提出，将企业研发费用加计扣除比例提高到 75%的政策由科技型中小企业扩大至 所有企业。【备注：2015 年10 月 21 日，国务院常务会议部署进一步完善企业研发费 加计扣除持政策，财政部、税务总局、科技部在调研的基础上，于当年的 11 月 2 日，联合印发关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015 119 号）；2017 年在大众创业万众创新背景下，为进一步激发中国企业科技创新，财 政部、税务总局、科技部于 5月 2日印发了关于提高科技型中小企业研究开发 费用税前加计扣除比例的通知（财税201734 号），将科技型中企业养老费 价格扣除比例由50%提高到 75%；2018年 6月 25 日，财政部、税务总局、科技部等三部门又联合印发了关 于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税2018 64 号），对企业委托境外进行研发活动发生的费用加计扣除进行了规范。在（财 税2015119 号）中，对企业与境外合作开展的研发活动发生的费用是不允许 加计扣除的，而（财税201864 号）对这项工作进行了规范，企业委托境外 进行研发活动也可以进行加计扣除。】上述政策都是当前落实研发费加计扣除制政策的主要依据，因为政策是不断变化的，所以我们要不断的宣讲，提高大家的认识，提高认识的深度和广度。此 外，税务部门为了落实这项政策，还专门配发了一系列规范性文件，具体可参考 下列政策文件：国税总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（2015 年第76 号公告）国税总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 （2015 年第 97 号公告）国税总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（2017 年第40号公告）国税总局中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A 类， 2017 年版）（2017年第 54号公告）之“研发费用加计扣除优惠明细表”及 填表说明。请大家注意学习，按照政策要求做好费用归集和应用。2、两个定义（1）企业研发活动 在研发费用加计扣除政策里面，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性 运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具 有明确目标的系统性活动。按照这个定义，下列工作不属于规定的研发活动范畴， 不能适用加计扣除政策：企业产品（服务）的常规性升级。 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、 服务或知识等。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。 市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。（2）企业研究开发费用加计扣除按照税法规定，在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际 发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。例如， 财税【2015】119 号文件规定，研发费用实行150%加计扣除政策，如果企业当年 开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按150元（100X150%）在税前进 行扣除，以鼓励企业加大研发投入。研究开发费用归集的范围：人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医 疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发 人员的劳务费用。直接投入费用。 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的 样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。 用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过 经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专 有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的 现场试验费。与研发活动直接相关的其他费用。与研发活动直接相关的其他费用，如技术图 书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、 分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、 代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的财政部和国家税务总局规定的其他费用。此外，（财税2015119 号）规定了不适用税前加计扣除政策的行业： 烟草制造业 住宿和餐饮业 批发和零售业 房地产业 租赁和商务服务业 娱乐业 财政部和国家税务总局规定的其他行业二、规范管理 规范管理是落实政策的关键。从 2016年开始，该政策实行备案管理。一方 面提高了研发费加计扣除政策落实效率，另一方面也对规范企业技术创新管理， 诚信报税提出了更多要求。因此提高技术创新项目管理水平，加强规范管理成为 落实政策的关键。以项目管理为主线，实行从立项直至结束的全过程管理，提高 企业自身的研发管理水平，不仅对企业还是对项目，抑或对政策的落实均提供了 保障。1、资料的留存备查 按照税务总局2015年第76号公告，备案管理需要留存备查资料，主要包括： 自主/委托/合作 研究开发项目计划书（集中研发项目应有 明确分工）、企业有 权部门（比如董事会、总经理办公会）关于立项的决议文件、研究开发专门机构 或项目组的编制情况和研发人员名单、经国家有关部门登记的委托/合作合同、 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配情 况备注：企业的一些仪器设备、无形资产，可能不是用于一个项目，多个项目 都得使用。这时候，你需要有一个分配情况。企业既然有权利享受研发费加计扣 除政策，那么你就有义务按照国家的政策进行操作。比如：企业留存备查资料的 保存期为享受优惠政策后 10年；企业对备案表及其中提到留存备查资料的 真实性、 合法性承担法律责任；税务机关年度核查面不少于 20%；不能提供留 存备查资料， 或留存备查资料与实际不符，不能证明企业符合税收优惠政策条 件的，税务机关有权追缴已享受的减免税，并按税收征管法处理。目前研发费税前加计扣除政策在全国已经实现了网上办理，随着网络化措施 的推进，将会更方便企业去申请和办理。2、研发项目立项与管理2007 年以来，市经济信息化委通过实施“企业技术创新重点项目计划”， 积极推进企业研发创新规范化，指导和帮助企业落实研发费加计扣除政策。2014 年起实现了网上在线申报，建立起常态化立项工作机制。目前，一年组织实施六 批项目，每一批立项结果一般于双月中旬发布。企业通过在线申报，从项目立项 到项目结束实际上就接受了市经济信息化委的规范化全程指导，使企业的每一个 创新项目从立项之初就与国家政策对接。从近些年的工作看，不仅有效促进了研 发费加计扣除政策的落实，而且全市企业研发规范水平和创新能力明显提升，有 力推动了动能转换和转型升级。3、企业技术创新重点项目计划申报系统 登录市经信委技术创新，即可进入申报系统。其中红色仅供企业查询 2013以前的项目，从2014 年开始，通过新的申报系统（绿色，2016 修订版）进 行申报。企业只需按照系统提示完成注册、登录、填报立项申请表、并按照立项 指南进行项目的编写。企业还可以对立项项目进行下载或打印，自动生成带有水 印的立项确认书，其本身也是一份项目计划书。立项结果一般在双月份公示。（1）立项基础 企业是技术创新的主体,在技术创新决策、投入、研究开发、风险承担和利 益分配等方面依法享有自主权。（2）立项程序 企业研发项目立项的遵循的一般程序，首先要调查者提出可行研究报告即 立项建议书报公司决策层进行审核，通过立项决议编制项目 计划书付诸实施。“立项决议+项目计划书”就构成完整的立项文件。备注：立项决议一般是来自于技术引领或者市场导向，企业可通过市场调查 来搜集市场、技术等相关信息，基于科学、客观的调查分析，向企业有权机构提 出立项建议书（3）企业有权部门 根据法律、法规和公司章程，有权决定是否实施某项研发活动的机构。按权限大小，可能是：董事会办公会议、总经理办公会议、公司章程规定的 专门机构。其职责权限包括确定研发目标和计划、配置人财物资源、考评项目 组绩效。一般来说，谁出资，谁有权立项；谁立项，谁有权变更、终止或验收项 目。（4）决议文件 研发项目立项的决议文件，形式可以是会议纪要决定通知等形 式。一份决议可对多个项目进行立项决策，但要分别表述。备注：决议是有权机构对重要事项进行审议决策的结论，应在企业内部发布， 并要求相关部门贯彻执行。具体要素包括时间、地点、决策人、审议内容、决议 内容、有效力的签名或印章。（5）注意事项 项目名称要规范 项目名称：基本格式为“名词+动名词”。“名词”是项目的工作对象，如产品、服务、技术、工艺、装置、材料、 知识等，应使用科学规范、简练准确的中文名称，不能使用商品名、口语、代号 或单独使用型号。“名词”前面可以用修饰词语突出项目的技术关键所在。“动名词”要准确概括项目的创造创新过程，可以使用诸如研究、设计、 开发、研制、改进、试制、中试等词语，不能使用创新、创造、探讨等过于宽泛 的词语，或生产、制造、应用、产业化等与研究开发性质不符的词语。 技术领域和具体条目选择准确技术创新重点项目立项参考国家相关文件，如财政部 国税总局科技 部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知国家重点支持的高新技术 领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南产业关键共性技术发展 指南等。要求企业准确选择技术领域所属文件，并按照层次填写“具体条目”。如： 二、原材料工业（三）石油化工6.水性聚氨酯树脂及下游应用技术。其他由国 家或省、市发布的产业技术政策文件（须注明） 项目实施逻辑上要通时间。要求申请立项时，项目一般处于即将实施的阶段；如果项目已经开 始实施，则距离项目完成应不少于3个月。研发期超过5年的，应分阶段申请。 起止时间、研发费分年度的时间、项目进度安排时间、以及申报书内其他相关时 间要前后一致、匹配合理。人员。人员投入数量要与研发投入、项目难度合理匹配，注意在“企业参 与项目的人员构成及分工”处，一般建议按照：参加本项目人员数量，姓名，职 务，在本项目中承担工作职责等填写。企业直接从事研发活动人员包括研究人员、 技术人员、辅助人员。像一些管理、财务人员不属于研发人员。研发费用。按照常理，判断项目实施难易程度，项目研发投入要与之匹配。 项目的基础与预期成果 基础。在“三、技术创新能力”企业已有的与项目相关的技术成果、可用 于项目研发试验的主要仪器设备设施，要注意填写。预期成果。在“五、研究开发预期目标”部分，采用的技术标准、技术性 能指标和参数、形成的主要技术成果（专利、专有技术、标准、规范等），注意 是通过本项目实施预计形成的成果。 项目实施方案的编写 技术路线。如：项目立项项目开发任务书方案设计工艺、工装设计 模具制作装配试制检验测试产品评审产品定型。技术关键。研究开发的主要内容分解：依据工作原理详细介绍研发内容。 项目进度安排：按照*年*月-*月分段简要描述阶段计划。 其他细节 查看是否上传了附件。如立项决议，真实性承诺书，合作协议、产品、技 术辅助图形等。联系人及电话：人员变更要及时调整。（6）过程管理 规范管理是落实研发费加计扣除政策的关键。对研发活动立项并加强过程管 理，使企业的运行更有效率，政策优惠也将水到渠成。具体分为三部分： 按项目进度安排 每完成一个步骤要有记录。每取得一个第三方凭证要留底，研发费支出辅助 账上有对应。每一次人员、方案、时间、费用等重要调整要符合规定程序。这也 是IS09000系列标准的基本要求。 工作/使用要有记录 按工时占比等合理方法分配；有时间、地点、投入的资源、持续时间、完成的工作、取得的数据或结果等基本要素；与研发内容、进度安排相符；与支出的 费用相符；有原始记录或凭证。 项目总结 分年度总结（阶段总结）和结题总结。强调的是，目标任务完成情况，要及时向立项机构报告。备注：与立项决议+项目计划书以及有关变更决议相符合；与工作记录 和第三凭证相符合；与研发费支出辅助账相符合；全面、重点突出，有说服力； 经得住 10年检验。互动答疑1、问：企业立项有哪些要求?答：请参考上述互动内容，企业内部立项遵循的一般程序，首先要调查者提出可行研究报告即立项建议书报公司决策层进行审核，通过立项决议 编制项目计划书组织实施。如果申报青岛技术创新重点项目立项，在通 过企业决策机构研究后，生成一个立项决议，即可在系统进行填报。注意事项请 参考上文，比如名称要规范、注重逻辑性等。2、问：加计扣除项目要求获得科学和技术新知识，是不是要求每个项目都要申 请相关专利？获得软件著作权？答：大部分企业应该都是要求申请这个专利的，因为你搞企业项目研发，怎 么体现出研发工作？一般肯定是围绕市场需要或者技术前沿来进行研发。在研发 过程中，你发现了一种技术、一种产品，就可以申请专利。与此同时，专利也是 对企业的一种保护。当然也不全是，有些技术及成果的转化是在科研院所完成的， 再引入企业进行产业化和研发试制。如果说企业有研发、取得样机、有规范操作 的说明书，这些也都是技术成果，也是可以进行研发费加计扣除的。所以企业一 定要对这些材料做好记录。3、问：企业要想要申请研发费加计扣除优惠政策，是否必须在市经信委技术创 新重点项目计划申报系统进行备案？答：经济和信息化委组织实施技术创新重点项目，是为了推动企业研究开发 工作的规范化，帮助企业去落实政策，因为规范管理是这项政策的关键。一些年 轻的研发人员可能不熟悉这个操作，那么通过这个系统进行在线申报，从项目实 施到结束，可以说是接受了经信委的全程指导，提高了企业研发的管理水平，更 好地享受政策。如果你不了解这个政策，管理不规范，税务机关稽查，你可能无 法提供相关的证明材料，但其实你投入了人力、物力、财力开展研发工作，最后 享受不到这个政策，就很可惜。建议大家积极申报技术创新重点项目计划申报系统，提高研发水平。4、问：每个项目最低研发人员和研发费用是否有要求？答：一般要求总投入 10 万以上。按照技术创新多年管理经验，重点立项项 目费用一般都在 20、30 万以上。5、问：研发预期效果，形成公司自己的规范和标准可以吗？答：可以。企业研发创新一定是瞄准市场和技术前沿，在研发过程中进行成 果转化，研发出了新产品、新技术、新装备，并形成自己的操作规范和企业标准， 也是一个成果。