资源描述
1,新旧企业所得税法差异分析,2,二、新旧企业所得税法差异分析,2.1 法位之变,3,二、新旧企业所得税法差异分析,2.2 纳税人之变,4,二、新旧企业所得税法差异分析,2.3 税率之变,5,二、新旧企业所得税法差异分析,2.4 应纳税所得额概念之变,6,二、新旧企业所得税法差异分析,2.5 收入构成之变,7,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变,8,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变工资薪金,9,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变职工福利费、工会经费、职工教育经费,10,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变业务招待费,11,二、新旧企业所得税法差异分析,2.6 税前扣除项目之变广告费和业务宣传费,12,二、新旧企业所得税法差异分析,2.7 税前不可扣除项目之变,13,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较,14,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-各项资产的概念比较,15,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-不允许计算折旧或摊销扣除的项目,16,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-固定资产折旧表,17,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-折旧方法,18,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-残值率,19,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变长期待摊费用,20,二、新旧企业所得税法差异分析,2.8 资产处理之变-无形资产摊销及加计扣除,21,二、新旧企业所得税法差异分析,2.9 公益性捐赠之变,22,二、新旧企业所得税法差异分析,2.10 计算依据之变,23,二、新旧企业所得税法差异分析,2.11 税收优惠政策之变,24,二、新旧企业所得税法差异分析,2.12 税收优惠权之变,25,二、新旧企业所得税法差异分析,2.13 税收征管之变,26,二、新旧企业所得税法差异分析,2.14 解释权之变,27,例1:某外国公司实际管理机构不在中国境内,也未在中国设立机构场所,2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权转让收入200万元,该技术的成本80万元,从外商投资企业取得税后利润300万元,适用税率10%,此外转让其在中国境内的房屋一栋,转让收入3000万元,原值1000万元,已提折旧600万元。计算该外国公司应当缴纳的企业所得税。,28,答案: 自2008年起,外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税,应当缴纳10%的预提所得税,取得的利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 预提所得税= 200+300+(3000-600)10%=310万元。,29,例2:某企业2008年全年取得收入总额为3000万元,取得租金收入50万元;销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元;“营业外支出”中列支35万元,其中,通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元,直接向某困难地区捐赠5万元,非广告性赞助20万元。 计算:该企业全年应缴纳多少企业所得税?,30,答案: (1)会计利润=3000+50-2800-35=215(万元) (2)公益性捐赠扣除限额=21512%=25.8(万元)大于10万元,公益性捐赠的部分可以据实扣除。 (3)直接捐赠不得扣除,纳税调增5万元; (4)非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。 (5)应纳税所得额=215+5+20=240(万元) (6)应纳所得税额=24025%=60(万元),31,例3:某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规,2008年企业会计报表利润为200000元,未作任何项目调整,已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查,经查阅有关账证资料,发现如下问题:,32,(1)企业2008年度有正式职工100人,实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元; (2)企业“长期借款”账户中记载:年初向中国银行借款100000元,年利率为5%;向其他企业借周转金200000元,年利率10%,上述借款均用于生产经营; (3)全年销售收入60000000元,企业列支业务招待费250000元; (4)该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元,计提了工会经费24000元,计提了教育经费38000元; (5)2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台,价款6000元(折旧年限按6年计算,不考虑残值); (6)年末“应收账款”借方余额1500000元,“坏账准备”科目贷方余额6000元(该企业坏账核算采用备抵法,按3%提取坏账准备金); (7)其他经核实均无问题,符合现行会计制度及税法规定。,33,要求: (1)扼要指出存在的问题; (2)计算应补企业所得税额;,34,答案: (1)存在的问题: 向其他企业借款的利息支出超过按中国银行(金融企业)同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。实施条例38条 业务招待费扣除超规定标准。 计提工会经费未拨缴不得税前扣除实施条例41条;计提教育经费未发生支出不得税前扣除。实施条例42条 固定资产直接列入管理费用,未通过计体提折旧摊销,税前多列支费用 提取坏账准备金按计提,超过税法规定5,扣除费用。,35,(2)不得税前扣除利息支出200000(105)10000元 不得税前扣除业务招待费=250000150000=100000元 业务招待费扣除限额150000元(60000000530000025000060%=150000) 不得税前扣除工会经费和教育经费240003800062000元 不得税前扣除管理费用中固定资产部分=60006000/(612)65500元 不得扣除坏账准备金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500元 应补缴企业所得税额(1000010000062000550037500)25%53750元,36,例4:新华化工机械制造有限公司(居民企业)于2007年1月注册成立进行生产经营,系增值税一般纳税人,该企业采用企业会计制度进行会计核算。2007年应纳税所得额为-50万元。2008年度生产经营情况如下:,37,1销售产品取得不含税收入9000万元;从事符合条件的环境保护项目的收入为1000万元(第一年取得该项目收入)。,38,22008年利润表反映的内容如下: (1)产品销售成本4500万元;从事符合条件的环境保护项目的成本为500万元 (2)销售税金及附加200万元;从事符合条件的环境保护项目的税金及附加50万元 (3)销售费用2000万元(其中广告费200万元);财务费用200万元 (4)投资收益50万元(投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益40万元,国债持有期间的利息收入10万元); (5)管理费用1200万元(其中业务招待费85万元;新产品研究开发费30万元); (6)营业外支出800万元(其中通过省教育厅捐赠给某高校100万元,非广告性赞助支出50万元,存货盘亏损失50万元)。,39,3全年提取并实际支付工资支出共计1000万元(其中符合条件的环境保护项目工资100万元),职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的2、2.5的比例提取。 4全年列支职工福利性支出120万元,职工教育费支出15万元,拨缴工会经费20万元。 5假设除资料所给内容外,无其他纳税调整事项; 从事符合条件的环境保护项目的能够单独核算 期间费用按照销售收入在化工产品和环境保护项目之间进行分配 。 要求:计算新华公司2008年应缴纳的企业所得税。,40,答案: 12008年利润总额 (90001000)(4500500)(20050)50(20002001200)800 600 22008年收入总额900010001010010 其中:免税收入10 32008年各项扣除 一般项目 环保项目 (1)成本 4500 500 合计5000 (2)销售税金及附加 200 50 合计 250 (3)期间费用 3028.5 336.5 合计3365 其中:销售费用 2000 (广告费在销售营业收入15据实扣除) 财务费用 200 管理费用 1200351165 业务招待费限额50(10000550856051) 期间费用分配率(20002001165)(90001000)10033.65 (4)营业外支出 800(10072)50722 公益性捐赠支出扣除限额6001272 (5)工资三项经费调整 9 1 合计10 其中:教育经费调整251510,41,答案: 42008年应纳税所得额 1001010(5000250336572210)3050(加计扣除)50(07年亏损) 1000092851550608 52008年应纳所得税额 608251000(50050336.51)25 15228.625 123.375万元,42,例5:某企业2007年12月1日购入一固定资产并投入使用,购买价款200万元,支付相关税费20万元,该固定资产使用年限5年(与税法规定一致),预计残值为10万元。由于技术进步等原因,该企业决定采用加速折旧方法提取固定资产折旧。 请在二种加速折旧方法中任选一种计算该固定资产2008年至2012年五年每年可提取的折旧额。,43,答案: 、采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额: 年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=固定资产年初余额年折旧率 特点:折旧率不变,净值逐年减少;开始时折旧额较多,以后年度逐年减少;最后二年净值扣除预计残值后平均计算。 2008年:2220/5=88万元; 2009年:2(220-88)/5=52.80万元; 2010年:2(220-88-52.80)/5=31.68万元; 2011及2012年平均各为:(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76万元。,44,、采用年数总和法每年可提取的折旧额: 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 预计使用年限的年数总和=预计使用年限(1+预计使用年限)/2 年折旧额=(固定资产原值-预计残值)年折旧率 特点:净值不变,折旧率逐年递减;开始时折旧额较多,以后年度逐年减少。 2008年:(220-10)5/15=70万元; 2009年:(220-10)4/15=56万元; 2010年:(220-10)3/15=42万元; 2011年:(220-10)2/15=28万元; 2012年:(220-10)1/15=14万元。,45,46,例6:我县一家机械制造企业,2008年实现税前收入总额2000万元(其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入100万元),发生各项成本费用共计1000万元,其中包括:合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元,职工福利费50万元,职工教育经费2万元,工会经费10万元,税收滞纳金10万元,提取的各项准备金支出100万元。另外,企业当年购置环境保护专用设备500万元,购置完毕即投入使用。问:这家企业当年应纳的企业所得税额是多少(假定企业以前年度无未弥补亏损)?,47,答案: 12008年利润总额200010001000 22008年收入总额2000 其中:免税收入100 32008年各项扣除调整数 (1)业务招待费超支额10091 业务招待费限额9(1800591006060) (2)工资三项经费调整额(5010)200(14%2%)28 (3)提取准备金支出调整100 ()税收滞纳金调整10 42008年应纳税所得额 20001001000(912810010) 1129 52008年应纳所得税额 11292550010 282.2550 232.25万元,
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