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版权所有：乐乐财会,上海市会计从业资格统一考试之 会计基础 学会计 找进德 QQ2335981282乐乐 电话：15901819159 地址：宝山共康路151号（近宝山万达）,会计从业资格证简要介绍,组织机关：财政部委托省级财政厅（局）组织 上海为上海市财政局 有效范围：全国 但要调转登记 资格证书取得：报考无学历要求；在年度内通过会计基础、财经法规和职业道德两门，并取得初级会计电算化证书（可先可后）；取得会计类中专（含）以上学历，在两年内可只考财经法规和职业道德一门。,基础会计的主要内容,基础会计主要讲述基本理论和基本技能两部分（树根和树干） 目录（共10章） 重点讲述：总论（1）、会计要素、会计科目和账户（2）、复式记账（3） 借贷记账法的应用（4） 次重点讲述： 财产清查 （8）财务会计报告（9） 一般讲述： 会计凭证（5）、会计账簿（6）、账务处理程序（7） 会计档案（10） 基本理论和基本概念：第1章和第2章的前两节 最核心的章节：第4章,基础会计学习方法,结合课本听电子教材，本电子教材对核心内容进行精讲，学员可选择首先听一遍核心内容，然后再过一遍课本，课本内容需要强调的会告诉大家。 做一定量习题，融会贯通 若做相关工作，和实践结合起来，多思考,第一章 总论,会计的概念和方法 会计基本假设和会计基础 会计信息的质量要求 会计核算的具体内容和一般要求,第一节 会计是什么？,货币计量：总合性和方便性 技术性 会计本质（代表性观点）：管理活动论（杨纪婉、阎达五）、信息系统论（余绪缨、葛家澍）、艺术论（加工为有意义信息）、本人观点（确认和 计量） 会计目标：受托责任观、决策有用观 会计职能：核算（反映）和监督（控制）核算是监督的基础，监督是核算的质量保证 会计对象：资金运动（交易或事项） 连续、系统、完整,货币计量,主要计量属性，还有其他辅助计量属性如劳动、实物计量 原始会计的产生与原始文字、数学的产生有着密不可分的联系 从历史上考证，最初是实物计量，如夏代的实物度量衡“关石”、“钧”，周代“九赋”、“九贡”除了盐、还有海物、丝等，到了秦代，方孔圆钱“半两”统一了中国货币等 货币的产生大大推动了商品交换的发展，同时促进了会计的发展 从实践看，货币计量也是区别与统计、数学的主要特征,技术性,会计在历史发展过程中，积淀了独有的技术方法 会计核算方法有七种： 设置账户：会计是一种商业语言 复式记账：最重要的技术方法 填制和审核会计凭证：审核无误的会计凭证、真实性、合法性、会计语言 登记账簿：序时、分类 成本计算：财务会计（成本会计）、管理会计 财产清查：账实相符 编制会计报表：会计成果 基本的账务处理程序：证账表,会计本质,管理活动论：无论从理论还是从实践上看，会计不仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。管理：计划、组织、指挥、协调、控制。如差旅费报销的控制。 信息系统论：应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务；会计是管理经济的工具，从实质上看，它是一系列用来反映和监督经济活动的方法组成，从现象上看，它表现为人们用这些方法进行记账、算账等实践活动。系统、会计是一个人造系统。,会计目标,受托责任观：两权直接分离，资源的受托方有责任和义务如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程和结果，这种受托责任包括受托财产的保值与有效增值，还包括重要的社会责任，会计的目标就是通过输出的会计信息反映这种责任的履行情况。 决策有用观：两权通过资本市场间接分离，会计的目标就是向信息使用者提供对决策有用的信息：关于现金流动的信息、关于经营业绩及资源变动的信息。,会计职能,核算（反映）最基本职能 数量方面； 主要对事中、事后核算； 连续、系统、完整 监督（控制） 主要通过价值指标 全过程监督：事前、事中、事后 核算是监督的基础，监督是核算的质量保证。,会计对象,会计核算和监督的内容：凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计对象。 资金运动：交易或事项 具体来讲： 企业：资金筹集、资金循环周转（供产销）、资金退出 行政事业单位：经费收入和经费支出,连续、系统、完整,连续：会计核算对发生的经济业务计量、记录、报告连续进行，不得中断。 系统：采用科学的核算方法，分门别类的进行计量、记录和报告（借贷记账法） 完整：凡是符合会计确认、计量、记录和报告的经济活动，无一遗漏。,会计概念总结,会计是以货币为重要的计量单位，利用独有的技术方法，对单位所发生的经济业务进行连续、系统、完整的反映和监督，这个人造系统所输出的会计信息应当有利于会计信息使用者作出判断和决策，同时也是一种管理活动。,会计简史,“会计”两字连用，始于西周：周礼天官下“司会掌邦之六典、八法、八则而听其会计。” 清代学者焦循孟子正义“零星算之为计，总合算之为会”。会计原始含义 单式记账复式记账的演进 我国明清 龙门账、天地合账 西方1494年 意大利数学家、会计学家 巴其阿勒数学大全第三章簿籍论第一次系统总结了借贷复式记账法 我国会计学老前辈 谢霖（1905）、潘序伦等,第二节 会计基本假设和会计基础,假设类似于数学上的公理，无须证明 会计假设也称会计核算前提（条件），对会计核算所处空间和时间环境等作的合理设定。 会计基础是指会计的确认基础，第二章还将讲到会计的计量基础（属性） 理论性强,会计假设之一：会计主体,含义：企业应当对自身发生的交易或事项进行确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。 理解： 界定了空间范围；典型的会计主体是企业 将特定主体的经济业务与其他主体的经济业务区别开来；如购销 将特定主体的经济业务与投资者个人的经济业务区别开来；如老板将个人消费报销 会计主体与法律主体的关系：一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 如个体工商户（非法人）、车间、分厂、职能部门不属于法人，但可以建立一套账，是会计主体。,会计假设之二：持续经营,含义：在可预见的将来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。 理解： 界定了时间范围 规模、状态 为选择会计处理方法提供了前提：如固定资产折旧。,会计假设之三：会计分期,含义：将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长度相同的期间。 理解： 人为划分 年度和中期、中期概念 我国从公历1月1日至12月31日 本期与非本期、产生应收应付、预收预付的根源,会计假设之四：货币计量,含义：采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。 理解： 通常以人民币作为记账本位币 业务收支以某种外币为主，也可以某种外币作为记账本位币 但编制财务报告应折算为人民币 币值稳定为前提，通货膨胀将造成冲击,会计假设小结,小结：会计主体假设界定了会计核算的空间范围，持续经营假设界定了会计核算的时间范围，会计分期是一种人为假定，货币计量的确是会计的主要计量属性。 新环境下，经济业务大量出现，四个假设都面临不同程度的冲击。所谓会计假设的松动。虚拟主体（电子商务）、竞争的加剧、计算技术的应用、QQ币与真实货币的兑换等。,会计（确认）基础,确认指是否符合入账条件，包括初始确认、后续确认和终止确认。 确认基础有两种： 权责发生制：也称应收应付制，凡当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；反之亦然。 收付实现制：也称现金制，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。“见钱眼开” 我国企业会计的确认、计量和报告应当采用权责发生制；行政单位采用收付实现制；事业单位经营业务采用权责发生制、其他大部分业务采用收付实现制。,会计确认基础举例,假如某公司7月15日采用赊销的方式发出一批产品，该产品的销售价格为100万，成本80万，该公司9月14日收到对方的货款100万。 权责发生制：7月15日符合收入确认条件，7月份确认100万收入、结转80万的费用，同时确认100万的债权，9月份不再确认收入，作为债权的收回。 收付实现制：7月不作任何处理，9月14日确认100万的收入，由于没有现金支出，也不确认费用。 从上例可以看出，采用不同的确认基础，收入费用的确认时点不一致，影响到不同会计期间的利润。 如果采用现销呢？,第三节 会计信息质量要求,会计信息的质量如何将直接影响到会计目标的实现程度。 企业会计准则-基本准则规范了八项信息质量要求，其中前四项：可靠性、相关性、可理解性、可比性属于会计信息基本信息质量要求，后四项：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性属于次级质量要求。 本节将从每项质量要求的含义、如何理解两个方面讲述，理论性强，重点在于理解。,会计信息质量要求之一：可靠性,含义：可靠性要求企业以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 理解： 实际发生：客观方面（真的存在或真的已经发生）而不是虚构的或未来发生的填制和审核会计凭证；并不是所有实际发生的都可以入账。如捏造、不合法的经济业务、提前确认收入等。 如实反映：主观方面，会计人员不能歪曲反映，以会计法规为依据，真实正确反映，不能多或少反映，如多报或少报费用等。 会计某种意义上是一种近似反映。某种意义：会计政策、方法有一定弹性；存在很多估计；会计信息的生产也要符合成本效益原则。,会计信息质量要求之二：相关性,含义：相关性要求企业提供的会计信息与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。 理解： 站在会计信息使用者角度 会计信息使用者包括政府、投资者、债权人和社会公众等，不同的信息使用者关注的信息侧重点不同 我国对会计信息披露采用通用模式，准则规定了报表的格式和内容，不同信息使用者可以搜集各自感兴趣的信息，进行二次加工,会计信息质量要求之三：可理解性,含义：企业提供的会计信息清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 理解： 要求信息生产者（企业）严格按照会计制度、准则进行核算，会计是一种商业语言 要求信息生产者具备一定的财务知识 实际并不容易，举例：上证和全景网络实证研究（2003周勤业等）上市公司信息披露02年样本成本132.33万元,65%投资者获取信息成本在500元以上，但大部分投资者无法完全理解上市公司的信息。为什么？,会计信息质量要求之四：可比性,含义：企业提供的会计信息具有可比性。 理解： 纵向可比：同一企业不同时期信息可比。 同一企业不同时期发生相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如固定资产折旧、存货发出计价方法等 可以变更的两种情况：会计法规要求变更，如取消后进先出法；采用新的会计政策可以提供更加可靠的信息 确需变更的，应当在附注中说明 横向可比：不同企业相同会计期间可比。 不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致 会计政策有一定弹性,会计信息质量要求之五：实质重于形式,含义：企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不仅以交易或事项的法律形式为依据。 理解： 交易或事项的经济实质和法律形式在多数情况下是一致的，如购销活动，销货方将产品发出，购货方收到产品，合同得以履行 有些情况下不一致，如融资租赁（75%）承租方将融资租入的设备作为资产反映，但不具有法律形式的所有权,会计信息质量要求之六：重要性,含义：企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等所有重要的交易或事项。 理解： 从会计信息的成本效益角度提出的，如洗衣机成本计算 站在信息使用者角度，如果会计信息的漏报或错报会误导信息使用者作出决策，就是重要的，否则就是不重要的 从性质和金额两方面来判断重要性： 性质：主观故意 重要；过失或主观非故意，可能不重要 如粉饰会计报表 “扭”亏为盈 金额：数量上 绝对数量和相对数量 如应收账款、库存现金等 要求对重要的会计信息充分、准确披露；次要的会计信息，可适当简化处理,会计信息质量要求之七：谨慎性,含义：企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 理解： 市场经济下企业面临风险，合理估计费用和损失 不应高估不等于低估，不应低估不等于高估 保持应有的谨慎不等于过度谨慎，企业不能计提秘密准备。如坏账准备等各项减值准备的计提反映了谨慎性，但不能进行盈余管理。例如某上市公司的做法,会计信息质量要求之八：及时性,含义：企业对已经发生的交易或者事项，及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 理解： 时效性会影响会计信息的有用性 及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素。 要求及时收集、及时处理、及时传递会计信息,第四节 会计核算的具体内容和一般要求,会计核算具体内容： 款项和有价证券的收付 财物的收发、增减和使用 债权债务的发生和结算 资本的增减 收入、支出、费用、成本的计算 财务成果的计算和处理 其他事项 会计核算的一般要求 核算方法要求：专门方法 核算依据要求：实际发生的经济业务为依据，不得提供虚假的财务会计报告 依法设账要求：不得不设账、账外设账、私设“小金库”或者造假账等 会计档案保管要求：会计档案管理办法 会计电算化要求：必须符合国家统一会计制度的规定 会计记录文字的要求：应当使用中文，民族自治地方和外商投资企业、外国企业或其他外国组织可以同时使用一种民族文字或外国文字。,第二章 会计要素、会计科目和账户,第一节 会计要素 重点理解，基本概念一定要清楚，从含义、理解、分类等几个方面讲解 第二节 会计等式 重点理解经济业务对会计等式的影响（九种基本情况），这是做会计分录的基础 第三节 会计科目 熟悉常用会计科目名称、性质、大概的核算内容 第四节 会计账户及其基本结构,第一节 会计要素,会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计某种意义上是一种分类的过程。商业语言 会计要素是构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的依据。 资产负债表要素：资产、负债、所有者权益 反映财务状况、静态 利润表要素：收入、费用和利润 反映经营成果、动态,会计要素之一：资产,含义：资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 理解： 过去的交易或事项 时间上已经发生、不是预期 如根据销售合同确认收入，不符合 拥有或控制：如融资租赁 预期会给企业带来经济利益-本质特征 表现形式可能不同 分类：分类标准 流动性（变现能力）和持有目的 流动资产：如库存现金、应收账款、预付账款、存货等 非流动资产：固定资产、无形资产等,会计要素之二：负债,含义：负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。 理解： 现实义务 现行条件下已承担的义务 包括法定义务 和推定义务，不属于潜在义务 过去的交易或事项形成的 预期导致经济利益流出企业-本质特征 分类 分类标准：流动性（1年或一个营业周期） 流动负债 如短期借款、应付职工薪酬、应付账款、预收账款、应交税费等 非流动负债 如长期借款、应付债券等,会计要素之三：所有者权益,含义：所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者所享有的剩余权益。 理解： 剩余权益 正常经营、破产清算 资产-负债=所有者权益 来源三部分 所有者投入的资本 实收资本、资本公积-资本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积-其他资本公积 留存收益 盈余公积、未分配利润,利得和损失,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。（包子的故事） 损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 利得和损失的特征在于偶发性、不配比。基础会计涉及不到具体账务处理，但概念非常重要。,会计要素之四：收入,含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 理解： 区分了日常活动和非日常活动，收入与利得相区别，营业收入和营业外收入（利得） 重要性要求：收入分为主营业务收入（经常性活动）与其他业务收入（与之相关的活动）；主营业务和其他业务是相对的，对一个具体企业来说，应具体分析，如电梯的销售与后续服务。 常见的其他业务：工业企业销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等。出售固定资产或无形资产（所有权）属于非日常活动。 企业从事日常活动内容不同，企业收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入。 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。如银行代收的水电费以及一般纳税人（销货方）增值税的代收,会计要素之五：费用,含义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 理解： 费用与损失的区分 耗费（支出）、费用（营业成本、期间费用、所得税费用等）、成本几个概念的区别 成本项目：直接材料、直接人工、制造费用（如电视机的生产） 期间费用： 财务费用与资金有关 如利息支出（减利息收入）、汇兑损益、银行手续费等 销售费用与销售有关 如运输费、广告费等 管理费用与管理有关 如筹建期间内发生开办费、差旅费、业务招待费、办公费、折旧、四小税（ 房产税、车船税、土地使用税、印花税）等以及公司统一负担的经费,会计要素之六：利润,含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果；利润包括收入减去费用后的净额、直接计入利润的利得和损失等。 理解： 收入-费用=利润 日常活动：营业利润 非日常活动 ：直接计入利润的利得-直接计入利润的损失 收入-费用+直接计入利润的利得-直接计入利润的损失=利润 直接计入利润的利得（营业外收入）：非流动资产处置利得、盘盈利得、政府补助利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等；直接计入利润的损失（营业外支出）：非流动资产处置损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。 利得和损失两个去向：所有者权益（直接）和利润（间接、结账后），但利得最终会导致所有者权益的增加，损失最终会导致所有者权益减少。 利润包括营业利润、利润总额和净利润。,利润结构,会计要素小结,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 日常活动和非日常活动、利得和损失的概念至关重要！,会计要素的计量属性,会计计量解决以何种金额入账的问题 会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计属性。 企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,会计要素计量属性之一：历史成本,含义：历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物 理解：在历史成本计量下 资产 购置时支付的现金或现金等价物的金额或 购置资产时所付出的对价的公允价值 负债 因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额或 承担现实义务的合同金额或 按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量,会计要素计量属性之二：重置成本,含义：重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额 理解：在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债所需支付的现金或现金等价物金额计量。 如固定资产盘盈,会计要素计量属性之三：可变现净值,含义：可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 理解： 仅适用于资产的计量 不是市场价格，是一个净值 可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计相关税费-至完工追加的预计成本 具体有两种情况 A 不需要继续加工 100-3-2=95 B 需要继续加工 100-3-2-20=75,会计要素计量属性之四：现值,含义：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 理解 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 例如 盘盈了一台设备，无重置成本，预计可使用3年，每年的净现金流入量（年末）分别为30万、20万、15万，折现率为10%，则该设备现值为： 30/（1+15%）+20/（1+10%）2+15/（1+10%）3=55万元 涉及货币时间价值问题，不要求学员掌握,会计要素计量属性之五：公允价值,含义：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 讨论： 公平交易？接近完全竞争？ 熟悉情况？信息不对称 自愿进行？不强制进行 市场价格（可操作性）,会计要素计量属性小结,时间纬度 过去 现在 未来 公允价值 历史成本 重置成本（如果购买） 可变现净值（如果销售） 现值,第二节 会计等式,静态会计等式 资产=负债+所有者权益 相信会计恒等式 定义推导 资产-负债=所有者权益 资金占用=资金来源 资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益 任何经济业务都不会破坏会计恒等式！ 分析的结果会计等式不成立，一定是错误的！分析的结 果会计等式成立，有可能是错误的！ 资产与权益的关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据,经济业务对静态会计等式的影响九种基本情况,九种基本情况举例,情况1 从银行提取现金2000元；收到货款 情况2 开出并承兑面值20000元的商业汇票，抵付前欠货款；汇票到 期，无法偿还 情况3 办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金；提取盈余 公积 情况4 按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付； 情况5 将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增 资手续后，转作投资者向企业的投资；债转股 情况6 从银行取得6个月期借款100000元，存入该公司账户；赊购 情况7 收到投资方投入设备一台，合同约定价值（公允）30000元；接受投资 者现金投资1000000元 情况8 以银行存款10000元偿还前欠某单位账款；偿还短期借款 情况9 按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付,九种基本情况组合举例,试分析下列经济业务对会计恒等式的影响： 例题1 购买原材料一批100万元，其中用银行存款转账支付40万元，余款暂欠。 例题2 A公司前欠B公司100万元，现在A公司发生财务困难，无法按期偿还B公司货款，经与B公司协商，达成协议，A公司用银行存款20万元立即偿还B公司，其余80万元转为B公司对A公司的投资。分别分析该项经济业务对A、B公司会计要素的影响。,动态会计等式,资产=负债+所有者权益+收入-费用+直接计入利润的利得-直接计入利润的损失或 资产=负债+所有者权益+利润 如果考虑收入、费用以及直接计入利润的利得和损失，经济业务对动态会计等式的影响，情况更为复杂，但会计等式必然是成立的。 动态会计等式把前三个要素和后三个要素联系起来，也就是把资产负债表和利润表联系起来了。,经济业务对动态会计等式影响,试分析下列经济业务对会计等式的影响 某企业销售一批产品，销售价格100万（不考虑增值税），收到对方开具的转账支票并送存银行，该批产品的实际成本为80万元。 资产=负债+所有者权益+收入-费用+直接计入利润利得-直接计入利润的损失 100 100 80 80 其他举例，请分析 办公室李某报销差旅费1000元，库存现金支付 接受某单位捐赠设备一台，价值30000元 用一批产品抵顶一项债务100万元，该批产品市场价格为100万元，（不考虑增值税），实际成本80万元,会计等式小结,会计等式必然成立，相信并理解！ 由于要求企业每月结一次账，平时符合动态会计等式，结账后，恢复到静态会计等式。 过一遍课本，P29-35，表2-12-3，强调P35例题的结果，阐释后三个要素和前三个要素的联系。 这部分内容非常重要，是后面做会计分录的基础。,第三节 会计科目,会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 会计科目分类： A 按所提供信息的详细程度及统驭关系：总分类科目和明细分类科目 我国对总分类科目和部分明细科目统一规范；部分明细没有（举例） 总分类科目提供总括信息，对所属明细科目起着统驭和控制作用， 明细科目是对总分类科目的详细和具体说明 B 按其所属会计要素的不同分类 资产类、负债类、（共同类）、所 有者权益类、成本类、损益类 会计科目设置原则 合法性：符合国家统一会计制度的规定 相关性：满足信息需求 实用性：符合自身特点 自设会计科目，应明确界定核算内容，举例“内部存款” 企业常用会计科目表 P40，首先过一遍，大概核算内容，有印象即可,第四节 会计账户及其基本结构,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 总分类账户： 资产类 流动资产、非流动资产账户 反映资产价值损耗或损失的账户 如坏账准备、累计折旧等 负债类 流动负债、非流动负债类 所有者权益类 实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 库存股 成本类 生产成本 劳务成本 制造费用 损益类 收入类 费用类 直接计入利润的利得和损失类 总分类账户一般只用货币计量，明细账户除货币计量外，有的还用实物量度计量 账户的四个金额要素基本关系： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 账户基本结构包括名称、日期、凭证号数、摘要、增加金额、减少金额、余额等（T形账户） 科目与账户的联系与区别：都是对会计对象具体内容的科学分类；科目仅仅是账户的名称，账户有结构,第三章 复式记账,单式记账逐渐发展的复式记账 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法 复式记账法的特点： 记录完整：可以反映经济业务的来龙去脉，全面、系统了解经济业务的过程和结果 便于查账：相等金额在相互联系账户中登记，便于试算平衡 复式记账法种类：收付记账法、增减记账法、借贷记账法 目前国际上通用的记账方法：借贷记账法,借贷记账法3句话（非常重要）,“借”“贷”仅仅是记账符号（没有任何含义） 符号 借方记资产、费用的增加或负债的减少；贷方记资产、费用的减少或负债的增加 （可简化为借方记资产的增加） 规范；不同方向反映要素的增减 有借必有贷，借贷必相等 记账规则,借贷记账法的理解,资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+收入-费用+直接计入利润的利得-直接计入利润的损失 资产+费用+直接计入利润的损失=负债+所有者权益+收入+直接计入利润的利得 借方记增加 贷方记增加,如何做会计分录？,分析经济业务的实质，判断该项经济业务的涉及哪些会计要素（结合会计等式）以及这些会计要素是如何增减变化的。 判断这些会计要素大概涉及哪些会计要素。 根据借贷记账法的记账原理，写出会计分录。,借贷记账法举例（一）,例题1 从银行提取现金2000元； 例题2 开出并承兑面值20000元的商业汇票，抵付 前欠货款； 例题3 办妥增资手续后，将资本公积20000元转增 资本金； 例题4 按规定分配给投资者利润50000元，款项尚 未支付； 例题5 将应付给投资者的股利30000元经投资者同 意并按规定办妥增资手续后，转作投资者 向企业的投资；,借贷记账法举例（二）,例题6 从银行取得6个月期借款100000元，存入该 公司账户； 例题7 收到投资方投入设备一台，合同约定价值 （公允）30000元；接受投资者现金投资 1000000元 例题8 以银行存款10000元偿还前欠某单位账款； 例题9 按规定办妥减资手续，退回某投资方投资 50000元，以银行存款支付,借贷记账法举例（三）,例题10 某公司行政办公室职工李延静因公出差， 预借差旅费2000元，以现金支付 借：其他应收款李延静 2000 贷：库存现金 2000 例题11 行政办公室职工李延静出差归来，报销差 旅费1830元，并交回剩余现金170元 借：管理费用 1830 库存现金 170 贷：其他应收款李延静 2000 例题11拓展，假如报销2000元、2500元呢？,增值税问题,增值税是价外税、流转税、增值额征税 我国代收代缴,间接方式(购进扣税法) 铁矿石 圆钢 钢管 1 1 2.5 0.5(活劳动) 2.5 0.17=1*17% 0.425=2.5*17% 1.17 2.925 圆钢厂商:应交增值税=销项税额-进项税额=0.425-0.17=0.255 圆钢增值额=0.5+(2.5-1.5)=1.5 1. 5*17%=0.255 增值税理论基础 W=C+V+M 分析增值税对会计等式的影响,借贷记账法举例(四),例题12 某公司向市物资公司购入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15000元，增值税为2550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。 资产 = 负债+ 所有者权益 1755015000 2550 借：原材料甲材料 15000 应交税费应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款 17550 注:原材料入账价值不包括增值税，因为增值税属于价外税；应交税费的借方可以理解为负债减少，未来可以抵扣。,借贷记账法举例（五）,例题13 某公司向本市某商场销售A产品50台，单位售价为600元，开出的增值税专用发票上标明价款30000元，增值税为5100元，价税款收妥存入银行;该批产品的实际成本为25000元 资产=负债+所有者权益+收入-费用+ 35100 5100 30000 25000 25000 借:银行存款 35100 贷:主营业务收入 30000 应交税费-应交增值税(销项税额) 5100 借:主营业务成本 25000 贷:库存商品 25000 注:确认收入、结转成本要两笔分录;增值税是价外税,不属于企业的收入,可理解为代税务局收取的税金。,借贷记账法举例（六）,例题14 某公司购入生产设备一台，取得增值税专用发票上标明价款60000元，增值税10200元，价税款以银行存款付清，设备不需安装，达到预定可使用状态 借：固定资产 60000 应交税费-应交增值税（进项税额） 10200 贷：银行存款 70200 例题15 某公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得增值税专用发票标明价款16000元，增值税为2720元，材料已验收入库，价税款尚未支付 借：原材料-乙材料 16000 应交税费-应交增值税（进项税额） 2720 贷：应付账款-明珠公司 18720,借贷记账法举例（七）,例题16 某公司按照合同规定销售给浦江公司A产品60台，开出的增值税专用发票上标明的价款36000元，增值税为6120元，产品已经发出，价税款尚未收到，该批实际成本为27000元 借：应收账款-浦江公司 42120 贷：主营业务收入 36000 应交税费-应交增值税（销项税额） 6120 借：主营业务成本 27000 贷：库存商品-A产品 27000 例题17 某公司收到浦江公司转账过来前欠价税款42120元 借：银行存款 42120 贷：应收账款-浦江公司 4120,借贷记账法举例（八）,例题18 某公司按照合同规定向购货单位青蒲公司预收货款10000元，存入银行 借：银行存款 10000 贷：预收账款-青蒲公司 10000 例题19 某公司按合同规定出售A产品15台，开出的增值税专用发票上标明价款9000元，增值税1530元，产品已发出，当即收到青蒲公司补付的货款530元，存入银行；该批产品的实际成本为6000元 借：预收账款-青蒲公司 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1530 借：银行存款 530 贷：预收账款 530 借：主营业务成本 6000 贷：库存商品-A产品 6000,借贷记账法举例（九）,例题20 承例题18-19，试分析青蒲公司如何进行账务处理。 预付货款时： 借：预付账款-某公司 10000 贷：银行存款 10000 收到材料和发票时： 借：原材料-A材料 9000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1530 贷：预付账款-某公司 10530 补付货款时： 借：预付账款-某公司 530 贷：银行存款 530,会计分录的类型,一借一贷 借：银行存款 100 贷：短期借款 100 一借多贷 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-应交增值税（销项税额）17 多借一贷 借：原材料 100 应交税费-应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款 117 多借多贷 借：原材料 100 应交税费-应交增值税（进项税额）17 贷：预付账款 50 银行存款 67 但 借：库存现金 20 银行存款 30 贷：短期借款 20 其他应付款 30 “一借一贷”称为简单会计分录，其他三种为复合会计分录；如引起歧义，不能编制“多借多贷”的会计分录,本节其他知识点,账户结构：根据借贷记账法原理，资产类、成本类结构相同，如有余 额一般在借方；负债、所有者权益类结构相同，如有余额一般在贷方 成本类“制造费用”期末一般无余额；损益类账户期末无余额 P56例题 试算平衡 发生额和余额试算平衡 P62-63 表3-4 强调一下 全部账户的本期借方发生额合计数=全部账户的本期贷方发生额合计 全部账户的期初借方余额合计数=全部账户的本期贷方余额合计数 全部账户的期末借方余额合计数=全部账户的期末贷方余额合计数 试算不平衡，一定有错误；但发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系： 漏记、重记、错记、颠倒记账方向、偶然抵消等 本节课本例题涉及“应付职工薪酬”和“应交税费-应交增值税（已交税金）”的核算，将在第四章详细讲述。,第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记,依据相同：会计凭证（特别是原始凭证）相同；登记总账与所属明细账的直接依据不一定相同 方向相同：记账方向必须相同 期间相同：同一会计期间（同一月份） 金额相同：总账金额与所属明细账的期初余额合计数、本期发生额合计数、期末余额合计数相同 举例：某公司“应收账款”总账期初借方余额为300万，所属明细甲公司借方余额180万元，乙公司120万元，本期甲公司贷方发生额100万元，乙公司借方发生额90万元，贷方发生额40万元，计算应收账款总账发生额、期末余额及所属明细账的期末余额 应收账款-甲公司期末借方余额=180-100=80万 应收账款-乙公司期末借方余额=120+90-40=170万 应收账款总账借方发生额=90 贷方发生额=100+40=140 应收账款总账借方余额=300+90-140=250万（=80+70）,第四章 借贷记账法的应用,资产的核算：货币资金、应收及预付、款项、存货、固定资产、无形资产、交易性金融资产、长期股权投资 负债的核算：短期借款、应付职工薪酬、应付及预收款项、应交增值税、长期借款 所有者权益的核算：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,第四章学习的要点,每一科目名称、性质、核算内容、借方、贷方、余额在哪方表示什么含义以及该科目应注意的问题。 知识点相互联系、融会贯通。本方如何处理、对方如何处理。 难点：交易性金融资产的核算、应付职工薪酬（非货币性福利）的核算、应交增值税的核算以及期末结账的处理。,第一节 资产的核算货币资金,货币资金是以货币形态存在的资产，它是流动性最强的一项资产。根据存放地点及用途不同，分为库存现金、银行存款、其他货币资金 货币资金是资产负债表中的一个项目，不是科目，它包括三个总账科目 严格遵守国家货币资金管理制度，一方面国家监督资金使用合法性和合理性、通过货币政策进行调控，另一方面保证企业资金的安全完整。,库存现金（一）,现金使用范围 8种情况 P87 结算起点1000元 库存现金限额：日常零星支出留存现金的最高数额 3-5天 最多15天 现金收支的日常管理 一般不得“坐支”、不得“白条抵库”、“套现”、“出租出借”账户、不得私设“小金库”。会计上对现金管理要“日清月结” 设置现金日记账，现金业务的先后顺序逐日逐笔序时登记，每日终了账实核对；实务中防止出现负数；备用金在“其他应收款 ”核算 例题1 从开户银行提取现金10000元，补足库存限额 借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000 例题2 办公室职员出差预借差旅费1000元，以现金付讫 借：其他应收款备用金（张华）1000 贷：库存现金 1000 例题3 张华原出差借款1000元，现报销850元，交回剩余现金150元 借：库存现金 150 管理费用 850 贷：其他应收款备用金（张华）1000,库存现金（二）,例题4 销售产品价款3元00元，增值税51元，共计收到现金351元 资产=负债+所有者权益+收入-费用+ 351 51 300 借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费-应交增值税（销项税额） 51 增值税流转税、价外税、代收代缴 现金清查 P90-93 现金长、短款的查找方法 账簿登记差错（而非收付差错）引起账款不符的：除2法（可能颠倒借贷方向）、除9法（错位差错40误记为400、邻数颠倒差错95误记为59） 现金长短款的处理在财产清查一章讲述，其他资产清查会计处理亦如此,银行存款（一）,银行存款（二）,例题5 为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票注明的价款为50000元，增值税额为8500元，为民公司已用转账支票付讫，为民公司已经材料验收入库。为民、振华均为一般纳税人；写出分录。 为民公司： 资产 = 负债+所有者权益 5000058500 8500 借：原材料 50000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 振华公司：资产=负债+所有者权益+收入-费用+ 58000 8500 50000 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8500 银行存款应设置日记账，每日借出余额；每月终了，编制银行存款余额调节表（见财产清查）,其他货币资金,其他货币资金包括外埠存款、银行汇（本）票存款、信用卡（证）存款、存出投资款等。 例题6 某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款3000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1490元转回公司户。 借：其他货币资金-外埠存款 5000 贷：银行存款 5000 借：在途物资 3000 应交税费-应交增值税（进项税额）510 贷：其他货币资金-外埠存款 3510 借：银行存款 1490 贷：其他货币资金-外埠存款 1490 课本P100-101例题4-14、15 类似,应收账款（一）,应收账款：销售商品、提供劳务，真实购销活动发生产生债权，包括代购货方垫付的运杂费等 商业折扣：销货方为鼓励购货方多购商品而在商品标价上给予的扣除实质上是促销 现金折扣：赊销方式下，销货方为鼓励购货方提前偿付货款而给予的债务扣除实质上是理财 如“2/10-1/20-N/30” 会计处理原则：商业折扣后现金折扣前（总价法）入账，实际发生的现金折扣作为理财费用计入财务费用。,应收账款（二）,例题7 2010年4月5日，为民公司向大华公司销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，为民公司为大华公司以银行存款代垫运杂费500元；5月20日，为民公司收到大华公司价税款等117500元 为民公司： 4月5日 5月20日 借：应收账款-大华公司 117500 借：银行存款 117500 贷：主营业务收入 100000 贷：应收账款-大华公司 117500 应交税费-增（销） 17000 银行存款 500 大华公司： 借：原材料 100500 借：应付账款-为民公司 117500 应交税费-增（进） 17000 贷：银行存款 117500 贷：应付账款-为民公司 117500,应收账款（三）,例题8 为民公司10月2日向圣明公司销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为40000元（不含税）。由于是成批销售，为民公司给予圣明公司10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为“2/10-1/20-N/30”，双方适用的增值税率均为17%。圣明公司10月19日支付价税款，假定增值税不享受现金折扣。双方如何进行会计处理。 为民公司： 10月2日：应收账款入账价值=40000（1-10%）（1+17%）=42120 借：应收账款-圣明公司 42120 贷：主营业务收入 36000（=4000090%） 应交税费-应交增值税（销项税额）6120（=3600017%） 10月19日：现金折扣360001%=360元，实际收到42120-360=41760元 借：银行存款 41760 财务费用 360 贷：应收账款-圣明公司 42120,应收账款（四）,圣明公司： 10月2日 借：原材料 36000 应交税费-应交增值税（进项税额） 6120 贷：应付账款-为民公司 42120 10月19日 借：应付账款-为民公司 42120 贷：银行存款 41760 财务费用 360 注：双方对实际发生的现金折扣处理是对称的，均计入财务费用。,预付账款,预付账款是企业按照合同规定（购买材料等）预先支付给供货单位（销货方）的款项，是暂时被供货单位占用的资金 预付不多的，可以不设“预付账款”，在“应付账款”核算 例题9 为民公司向胜利公司采购材料3000千克，单价100元，货款总额300000元； 4月10日按照合同规定向胜利公司预付货款的50%。25日，为民公司收到胜利公司发来的材料，验收无误后入库，发票记载货款为300000元，增值税额51000元，为民公司补付剩余款项。 为民公司：4月10日 借：预付账款-胜利公司 150000 贷：银行存款 15000 4月25日 借：原材料 300000 应交税费-应交增值税（进项税额） 51000 贷：预付账款-胜利公司 351000 借：预付账款-胜利公司 201000 贷：银行存款 20100 试写出胜利公司的会计分录。如果为民公司不设“预付账款”，应如何核算？,其他应收款（一）,其他应收款指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项：各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、为职工垫付的款项等。 备用金是暂付给有关部门和人员使用的备用现金；可在“其他应收款-备用金”核算，也可单独设置备用金“总账科目 车间 供应 销售 办公室 备用金核算分为定额制和非定额制（实报实销） 例题10（非定额制）4月10日，某公司行政部门李强外出预借差旅费1000元，以现金付讫；25日李强归来报销差旅费950元，余款交回 。 10日 借：其他应收款-备用金（李强）1000 贷：库存现金 1000 25日 借：管理费用 950 库存现金 50 贷：其他应收款-备用金（李强） 1000,其他应收款（二）,例题11（定额制）某公司第一生产车间核定的备用金定额为2000元，以现金拨付 借：其他应收款-备用金（第一车间） 2000 贷：库存现金 2000 上述生产车间报销日常管理支出1450元 借：制造费用 1450 贷：库存现金 1450 例题12 某企业租入包装物，以银行存款向出租方支付押金2000元 借：其他应收款-存出保证金 2000 贷：银行存款 2000 租入包装物按期退回，收到出租方退还的押金2000元存入银行 借：银行存款 2000 贷：其他应收款-存出保证金 2000,存货（一）,存货是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等 存货按其经济内容可分为：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等； 存货按其存放地点可分为：库存存货、在途存货、加工中存货等 存货主要包括以下会计科目：原材料、在途物资（实际成本）、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品）、生产成本（借方余额），以及自设的“自制半成品”等 存货的初始计量属性：实际成本（历史成本） 具体来说： A 外购存货：采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、运输途中的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等 运输费 7%、杂费不包括；挑选整理下脚料收入应扣除；一般纳税人不包括增值税，小规模纳税人简易征收计入成本 如 （买价）10000+运输费100-7+入库前挑选500-下脚料30=10563元 B 加工存货：直接人工、直接材料、制造费用等 C 投资者投入的存货：投资各方签定的投资合同或协议约定价值（不公允除外） D 盘盈存货：重置成本,存货（二）,例题13 A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400000元货款的80%，计320000元，A企业将货款汇兑汇出 借：预付账款-B企业 320000 贷：银行存款 320000 A企业收到B企业发来的甲材料验收入库，发票注明货款400000元，增值税68000元，B企业代垫运杂费5000元；A企业将剩余款项以银行存款付讫 借：原材料-甲材料 405000 应交税费-应交增值税（进项税额）68000 贷：预付账款-B企业 473000 借：预付账款-B企业 153000 贷：银行存款 153000 例题14 A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价100000元，增值税专用发票上注明增值税额为17000元 借：原材料 100000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17000 贷：实收资本（或股本） 117000,存货（三）,实务中，材料、发票账单到达时间可能一致，也可能不一致，具体为： A 材料、发票同时到达 例题15 某企业购入甲材料一批，专用发票注明货款100000元，增值税17000元，材料已验收入库，货款已用转账支票付讫 借：原材料-甲材料 100000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 B 材料未到、已付款或已开出承兑且发票到 例题16 某企业采用汇兑结算方式向C企业购入丙材料一批，专用发票上注明货款40000元，增值税6800元，运杂费200元，材料尚未到达 借：在途物资-丙材料 40200 应交税费-应交增值税（进项
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