《财务管理》第10章财务成本控制

财务管理财务管理第一节财务控制的含义与种类第一节财务控制的含义与种类 一、财务控制的含义和特征一、财务控制的含义和特征含义：财务控制是按照一定的程序和方式确保含义：财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。的过程。特征：特征：（1 1）财务控制是一种价值控制）财务控制是一种价值控制（2 2）财务控制是一种综合控制）财务控制是一种综合控制（3 3）财务日常控制是以现金流量控制为目的）财务日常控制是以现金流量控制为目的二、财务控制的基本原则二、财务控制的基本原则 三、财务控制的种类三、财务控制的种类（1 1）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。控制两类。（2 2）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。（3 3）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。控制和事后控制三类。事先控制，也称原因控制事先控制，也称原因控制事中控制，也称过程控制事中控制，也称过程控制事后控制，也秒结果控制事后控制，也秒结果控制（4 4）按照财务控制的主体，可分为出资者的财务控）按照财务控制的主体，可分为出资者的财务控制、经营者的财务控制和财务部门本身的控制制、经营者的财务控制和财务部门本身的控制 （5 5）按照财务控制的依据，可分为预算控制和制度）按照财务控制的依据，可分为预算控制和制度控制控制 （6 6）按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和）按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和现金控制现金控制（7 7）按照财务控制的手段，可分为定额控制（绝对）按照财务控制的手段，可分为定额控制（绝对控制）和定率控制（相对控制）控制）和定率控制（相对控制）第二节财务控制的要素与方式第二节财务控制的要素与方式 一、财务控制的要素一、财务控制的要素控制环境、目标设定、事件识别、风险评控制环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。二、财务控制的方式二、财务控制的方式财务控制的方式主要包括授权批准控制、财务控制的方式主要包括授权批准控制、职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、独立检查控制和业绩评价控制等。独立检查控制和业绩评价控制等。第三节责任中心第三节责任中心 一、责任中心的含义和特征一、责任中心的含义和特征责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。权利和利益的企业内部（责任）单位。责任中心通常具有以下特征责任中心通常具有以下特征1.1.责任是一个责权利结合的实体。责任是一个责权利结合的实体。2.2.责任中心具有承担经济责任的条件责任中心具有承担经济责任的条件3.3.责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。控的。4.4.责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。活动。5.5.责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。二、成本中心的定义、类型、特点和考核指标二、成本中心的定义、类型、特点和考核指标1.1.定义：成本中心是对成本或费用承担责任的定义：成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心。责任中心。2.2.类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。成本中心两种类型。技术性成本中心，必须是所生产的产品稳定而技术性成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。酌量性成本中心，适用于那些产出物不能任中心。酌量性成本中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。关系的单位。3.3.特征：特征：（1 1）只考评费用不考评收益；）只考评费用不考评收益；（2 2）只对可控成本承担责任）只对可控成本承担责任一般而言，直接成本大多是可控成本，间接成一般而言，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折旧费用是直接成本，但不是可控成本。旧费用是直接成本，但不是可控成本。（3 3）只对责任成本进行考核和控制）只对责任成本进行考核和控制责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。它可分为预算责任成本和实际责任可控成本之和。它可分为预算责任成本和实际责任成本。成本。4.4.成本中心的考核指标：成本费用变动额、成本中心的考核指标：成本费用变动额、成本费成本费用变动率用变动率在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标。再按公式计算。算指标。再按公式计算。成本（费用）变动额成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）预算责任成本（或费用）三、利润中心的定义、类型和考核指标三、利润中心的定义、类型和考核指标1.1.定义：对成本负责又要对收入和利润负责，定义：对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。它强调相对成本的节约。2.2.类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。一种是人为的利润中心。（1 1）自然利润中心。它是指可以直接对外销售产品并）自然利润中心。它是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。取得收入的利润中心。（2 2）人为利润中心。它是指只对内部责任单位提供产）人为利润中心。它是指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得品或劳务而取得“内部销售收入内部销售收入”的利润中心。这种利润中的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。心一般不直接对外销售产品。成为人为利润中心应具备两个条件：成为人为利润中心应具备两个条件：该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）；该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）；能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。公平交易、等价交换。.利润中心的考核指标：考核总指标为利润利润中心的考核指标：考核总指标为利润（1 1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。成本，亦即不分摊共同成本。（2 2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。控成本。4.4.利润中心的考核指标利润中心的考核指标（1 1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是：其考核指标是：利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总该利润中心销售收入总额额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）（2 2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额该利润中心销售收入总额-该利该利润中心变动成本总额润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总该利润中心边际贡献总额额-该利润中心负责人可控固定成本该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总该利润中心负责人可控利润总额额-该利润中心负责人不可控固定成本该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和各利润中心可控利润总额之和-公司不可公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等。分摊的各种管理费用、财务费用等。例例:某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内某企业的甲车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入部销售收入12000001200000元，销售变动成本为元，销售变动成本为850000850000元，该元，该中心负责人可控固定成本为中心负责人可控固定成本为8000080000元，中心负责人不可元，中心负责人不可控应由该中心负担的固定成本为控应由该中心负担的固定成本为9000090000元。元。则该中心实际考核指标分别为：则该中心实际考核指标分别为：利润中心连际贡献总额利润中心连际贡献总额=1200000-850000=350000=1200000-850000=350000（元）（元）利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额=350000-80000=270000=350000-80000=270000（元）（元）利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额=270000-90000=180000=270000-90000=180000（元）（元）四、投资中心四、投资中心（一）投资中心含义（一）投资中心含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。对投资效果负责的责任中心。投资中心与利润中心的区别主要有二：投资中心与利润中心的区别主要有二：1.1.权利不同。权利不同。2.2.考核办法不同。考核办法不同。（二）投资中心的考核指标（二）投资中心的考核指标1.1.投资利润率投资利润率投资利润率（净资产利润率）投资利润率（净资产利润率）=利润利润投资额投资额100%=100%=利润利润净资产净资产100%100%进一步展开：进一步展开：投资利润率投资利润率=资本周转率资本周转率销售成本率销售成本率成本成本费用利润率费用利润率或：总资产息税前利润率或：总资产息税前利润率=息税前利润息税前利润总资总资产产100%100%注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。平均资产占用额来计算。投资利润率优点：投资利润率优点：（1 1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。（2 2）投资利润率具有横向可比性。）投资利润率具有横向可比性。（3 3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有）投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有利于调整资产的存量，优化资源配置。利于调整资产的存量，优化资源配置。（4 4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为长期化。长期化。投资利润率的局限性投资利润率的局限性:（1 1）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。无法揭示投资中心的实际经营能力。（2 2）使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而）使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标背离。与整个企业的长远目标背离。（3 3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。比较。（4 4）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。润率的计量不全是投资中心所能控制的。2.2.剩余收益剩余收益剩余收益剩余收益=利润利润-投资额或净资产占用额投资额或净资产占用额规定规定或预期的最低投资报酬率或预期的最低投资报酬率或：剩余收益或：剩余收益=息税前利润息税前利润-总资产占用额总资产占用额规规定或预期的总资产息税前利润率定或预期的总资产息税前利润率以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资收益率（或总资产息税前利润率大于规定或预投资收益率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。产占用）便是可行的。剩余收益指标具有两个特点：剩余收益指标具有两个特点：（1 1）体现投入产出关系。）体现投入产出关系。（2 2）避免本位主义。）避免本位主义。第四节责任预算、责任报告与业绩第四节责任预算、责任报告与业绩考核考核一、责任预算一、责任预算（一）责任预算的含义（一）责任预算的含义责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。利润和投资等为对象编制的预算。（二）责任预算的编制（二）责任预算的编制责任预算的编制程序责任预算的编制程序（1 1）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。之间层层分解而形成各责任中心的预算。（2 2）各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、）各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。定企业总预算。二、责任报告二、责任报告1.1.编制依据编制依据是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。计报告。2.2.各层次的侧重点各层次的侧重点在企业的不同管理层次上，责任报告的侧重点在企业的不同管理层次上，责任报告的侧重点应有所不同。最低层次的责任中心的责任报告应当应有所不同。最低层次的责任中心的责任报告应当最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。为概括的形式来表现。三、业绩考核三、业绩考核1.1.业绩考核是以责任报告为依据业绩考核是以责任报告为依据2.2.广义与狭义广义与狭义狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。的完成情况进行考评。广义的业绩考核还包括对责任中心的非价值责广义的业绩考核还包括对责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。任指标的完成情况进行考核。3.3.不同责任中心业绩考核的重点不同责任中心业绩考核的重点第五节责任结算与核算第五节责任结算与核算 一、内部转移价格一、内部转移价格（一）内部转移价格的含义（一）内部转移价格的含义内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。（二）内部转移价格的类型（二）内部转移价格的类型1.1.市场价格市场价格市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。价的价格。注意：一是该价格不等于直接将外部市场价格注意：一是该价格不等于直接将外部市场价格用于内部结算，而应将销售费、广告费以及运输费用于内部结算，而应将销售费、广告费以及运输费扣除；二是一般假设中间产品有完全竞争的市场，扣除；二是一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力。或中间产品提供部门无闲置生产能力。2.2.协商价格：协商价格：价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。围内协商决定。前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品。决定是否买卖这种中间产品。3.3.双重价格：双重价格：形式有两种形式有两种双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价采用最低市价双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。价的基础。特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。部转移价格。采用双重价格的前提条件是：内部转移的产品或劳采用双重价格的前提条件是：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。特别当采用单一的内部转位变动成本要低于市价。特别当采用单一的内部转移价格不能达到激励各责任中心的有效经营和保证移价格不能达到激励各责任中心的有效经营和保证责任中心与整个企业的经营目标达成一致时，应采责任中心与整个企业的经营目标达成一致时，应采用双重价格。用双重价格。4.4.成本价格成本价格成本价格是以产品或劳务的成本为基础而制定成本价格是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。的内部转移价格。形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本。本。标准变动成本的不足之处是产品（半成品）或标准变动成本的不足之处是产品（半成品）或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性。量的积极性。二、内部结算二、内部结算种类：内部支票结算方式、转账通知单方式、种类：内部支票结算方式、转账通知单方式、内部货币结算方式。内部货币结算方式。特点：内部支票结算方式适用于双方直接见面特点：内部支票结算方式适用于双方直接见面进行经济往来的业务结算，转账通知单方式适用于进行经济往来的业务结算，转账通知单方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算及时，但有可能拒付。内部货币结算方式适用结算及时，但有可能拒付。内部货币结算方式适用于小额零星往来业务。于小额零星往来业务。三、责任成本的内部结转三、责任成本的内部结转责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。目的：责任转账的目的是为了划清各责任中心目的：责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。得到合理补偿。