共享1情景二往来会计核算.ppt

1,1,学习思路,确 认,计 量,记 录,报 告,全书,2,2,学习情境二 往来会计核算,子情境一 应收及预付款项核算 子情境二 应付及预收款项核算 子情境三 应交税费核算,3,3,4,4,学习目标： 1、.能够了解应收票据的分类。 2.、能熟练掌握应收票据的相关计算与核算。 3.、能熟练掌握应收账款的确认与核算。 4.、能熟练掌握坏账准备的计算与核算。 5.、能够掌握预付账款和其他应收款的核算。 6.、能够明确应收债权的出售与融资的核算。 7.、能熟练掌握应付票据的核算。 8.、能熟练掌握应付账款的核算。 9.、能熟练掌握应交税费的核算。 10.、能够掌握预收账款和其他应付款的核算。 11.、能够熟练登记往来帐。 12.、能够熟练登记应交税费明细账。 13.、能够熟练登记应交税费应交增值税明细账。 14.、能熟练识别有关往来业务的原始凭证。,5,5,子情境一 应收及预付款项核算,任务案例 任务处理 解析一： 应收票据 解析二： 应收账款 知识拓展 一、预付账款 二、其他应收款 三、应收股利 四、应收利息 五、应收款项减值 职业能力测试,6,6,重点与难点,1.带息票据的计算与核算； 2.应收账款的计量与核算； 3.应收款项减值的核算； 4. 应收票据贴现的核算。 5、应收账款的出售与质押,任务案例 尚尚股份有限公司2008年2月7日，向华龙有限责任公司销售书橱一批，售价10万元，合同约定付款条件为 3/20，n/30，商业折扣 3% ，当日开出增值税专用发票(图略)，货款未收。 假设尚尚股份有限公司于2008年2月23日收到开户行电汇收款通知。（如图表2-1）（金额你来填！） 假设2008年2月27日，收到华龙有限责任公司签发并承兑的商业汇票一张(图略)，面值 113 490元，期限5个月。 2008年 7月27日，汇票到期，华龙有限责任公司无力支付，尚尚股份有限公司收到银行退回的商业汇票(图略)及有关单证(图略)。 工作任务：往来会计（蔡心）对上述业务进行核算，填制有关记账凭证。,任务处理 我是蔡心！ 第一步：2008年2月7日根据专用发票填制记账凭证。（图表2-2） 第二步：2008年2月7日根据第12号记账凭证（图表2-2）登记往来明细账。（略） 第三步：2008年2月23日根据电汇“收账通知”填制记账凭证。（图表2-3） 第四步：2008年2月23日根据第80号记账凭证（图表2-3）登记往来明细账。（略）,9,9,第五步：2008年2月27日根据银行承兑汇票填制记账凭证。（图表2-4） 第六步：2008年2月27日根据第90号记账凭证（图表2-4）登记往来明细账。（略） 第七步：2008年7月27日根据银行退回的商业汇票及有关单证填制记账凭证。（图表2-5） 第八步：2008年7月27日根据第15号记账凭证（图表2-5）登记往来明细账。（略）,10,10,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。 应收票据 应收账款 - - 因商品购销活动而发生 预付账款 其他应收款 -因非商品购销业务而发生 应收股利 -因投资活动而发生 应收利息,1、因投资活动而发生 2、因商品购销活动而发生 3、因非商品购销业务而发生,11,2011年初级会计实务大纲-应收票据,（一）应收票据的内容应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（二）应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目进行核算。,12,12,解析一、应收票据,（一）应收票据的分类及计价 1概念： 2 分类： 按承兑人不同：银行承兑汇票 商业承兑汇票 按是否带息： 不带息商业汇票 带息商业汇票,到期值,商业汇票的付款期限，最长不得超过（ ） 个月。,六,企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的（ ）交纳手续费。,万分之五,13,13,新准则变化:,对于应收票据的分类，侧重于按承兑人不同的分类，不再强调按是否带息分类。在科目解释中不再提带息票据的核算。,初级会计实务：只考不带息票据的核算。,14,14,3、应收票据的计价,（1）不论是否带息，收到时一般按其（ ）计价。 （2）带息的应收票据，期末（6月30日，12月31日）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，并将利息计入（ ）资产账户；,面值,应收利息,15,15,（3）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入( )，并不再计提利息。 （4）对于应收票据一般不计提坏账准备，对于确实不能收回的应收票据款应及时转入( ？ )，并按规定计提坏账准备。,应收账款,应收账款,16,16,（5）到期日和到期值的计算,到期值的计算： 不带息票据=面值 带息票据=面值+到期利息 到期利息=面值日利息率票据天数 或 =面值月利息率票据月数,月利息率=票面利率（年利率） 12 日利息率=票面利率（年利率） 360 或=月利息率30,天数的计算“算头不算尾” 或“算尾不算头”， 月数的计算按“ 对日” ，无对日的按月末日.,17,17,【例1】 一张商业汇票，6月8日出票，9月6日到期，计算票据天数。,答案: 90天 方法: “算头不算尾” 6 月 23 天 (算头) 7 月 31 天 8 月 31 天 9 月 5 天 (不算尾),合计 90天,18,18,【例2】 一张商业汇票，2007年2月1日出票，期限100天，计算票据到期日。,答案: 5月12日 方法: “算尾不算头” 2 月 27 天 3 月 31 天 4 月 30 天 5 月 12 天 所以， 5月12日到期。,注意：闰年：年数能被4整除。例1996年等。整百年能被400整除，例2000年。 闰年2月29天。,19,19,【例3】 一张汇票，面值8 000元，月利率3.9 ，为期150天。计算利息和到期值。,利息 = 8 0003.9 30150= 156（元） 到期值 = 8 000 + 156 = 8 156（元）,20,20,应收利息 = 10 0004 %36060 = 66.67（元） 到期值 = 10 000 + 66.67 = 10 066.67（元）,【例4】 一张汇票，面值10 000元，年利率4 %，为期60天。计算应收利息和到期值。,注意：根据月利率计算日利率时，按30天计算； 根据年利率计算日利率时，按360天计算。,21,21,应收利息 =10 0004 %123 =100（元） 到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（元）,【例5】 一张汇票，面值10 000元，年利率4 %，为期三个月。计算应收利息和到期值。,22,22,票据天数 = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158 应收利息 = 10 0003.5 30158 = 184.45（元） 到期值 = 10 000 + 184.45 = 10 184.45（元）,【例6】 一张汇票，面值10 000元，月利率3.5 ，3月5日出票，8月10日到期。计算票据天数、应收利息和到期值。,23,23,（二）应收票据的核算,24,24,不带息商业汇票的核算 1. 销售商品等，收到商业汇票时，按应收票据的票面价值，记：,借：应收票据单位 （面值） 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费应交增值税（销项税额）等,25,25,2. 收到应收票据以抵偿前欠货款时，按应收票据的面值，记：,26,26,3. 企业将未到期的商业汇票背书转让，以取得所需物资时：,注意：存货日常核算方法不同采用账户也不同！,借：材料采购品名 【采购成本】 应交税费应交增值税 【进项税】等 借（或贷）：银行存款 【差额】 贷：应收票据单位 【票面值】,27,27,4. 票据到期，收回票款时： 借：银行存款 【票面值】 贷：应收票据-单位,28,28,5. 若为商业承兑汇票，到期对方无力支付时：,借：应收账款-单位 【票面值】 贷：应收票据-单位,29,29,【例题】某企业2008年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2009年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。A.50 000B.50 250C.50 500D.50 750,【解析】如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。,A,30,30,例：4月1日，企业销售产品一批，价款5000元，增值税850元，收到对方承兑的一张为期5个月的带息商业汇票，面值5850元，票面利率4%。 （1）4月1日，收到票据时： （2）6月30日，计提利息 （3）7月5日，企业将票据背书转让，购材料一批，价款3000元，增值税510元，票据多余款存入银行。 （4）假设上述票据没有背书转让，9月1日到期对方无力支付。 (5)11月5日，对方财务好转，支付了票据面值与利息。,带息票据的核算,31,31,1. 收到商业汇票时： （同不带息票据）,32,32,2.期末，按票面金额和确定的利率计提利息,借：应收利息-单位 （计提的利息） 贷：财务费用-利息支出,33,33,3. 企业将未到期的商业汇票背书转让(按到期值转让)，以取得所需物资时：,借：材料采购-品名 （采购成本） 应交税费-应交增值税（进项税额）等借（或贷）：银行存款 （差 额） 贷：应收票据-单位 （面值） 应收利息-单位 （计提的利息） 财务费用-利息支出（未计提的利息）,【实务操作2-4】,34,34,4. 票据到期，收回票款时：,借：银行存款 【实收金额】 贷：应收票据单位 【面值】 应收利息-单位 【已提利息】 财务费用利息支出 【差额，即尚未计提的利息】,【实务操作2-2】,35,35,5. 若为商业承兑汇票，到期对方无力支付时，,借：应收账款单位 贷：应收票据单位 【面值】 应收利息-单位 【已提利息】,尚未计提的利息，在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的“财务费用”,将面值和已计提利息转入应收账款，对于未计提的利息，不再计提：,【实务操作2-3】,36,36,【例题】某企业2008年11月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张，票面利率5%。本企业按月计提票据利息。2009年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。 A.50 416.67B.50 625C.50 500D.50 750,B,37,37,因付款方财务转好，收到票据面值及全部利息记：,借：银行存款 贷：应收账款单位 （账面余额） 财务费用利息支出 （尚未计提的利息）,38,38,现行贴现时的两种处理(不带息票据),借：银行存款 （贴现净额） 借：财务费用利息支出 （差额） 贷：应收票据单位 （面值）,借：银行存款 （贴现净额） 借：财务费用利息支出 （差额） 贷：短期借款 （面值）,(三)应收票据的贴现,39,39,1、应收票据的贴现内涵,贴现是指债权人因急需资金，将未到期的应收债权转让给银行，银行受理后，从债权金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 分带追索权的贴现和不带追索权的贴现,金融资产转移:是指是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 转移终止确认 终止确认就是金融资产在账、表内的转销。,40,40,企业将应收票据等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业（收款人）负有向银行等金融机构还款的责任，即为附追索权的债权贴现。（商业承兑汇票） 根据实质重于形式的原则，该类协议从实质上看，企业并未将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行 ，应收债权可能产生的风险仍由申请贴现的企业承担，属于以应收债权为质押取得的借款，应收票据并没有减少，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。,附追索权的债权贴现,企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。,41,41,如果企业（收款人）与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业（收款人）不负有任何偿还款责任，即为不附追索权的债权贴现。（银行承兑汇票） 该类协议企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行应视同应收债权的出售（应收票据减少），并按相关核算规定进行处理。,不附追索权的债权贴现,42,42,附追索权的债权贴现应收债权质押-,不附追索权的债权贴现-应收债权出售-冲减“应收票据”,银行承兑汇票？商业承兑汇票？,增加“短期借款”,43,43,金融资产是否终止确认，主要依据该资产所有权上的风险和报酬转移情况。 金融资产终止条件：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。,44,2、票据贴现计算（课堂练习）,贴现所得=票据到期值一贴现利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现期=票据期限一企业已持有票据期限,45,45,【例】一张汇票面值万元，出票日期为月日，月3日到期。持票人于月日到银行贴现此汇票。贴现率为。要求计算贴息和贴现净额。,贴现天数：月日至月3日（共天） 贴现息： （元） 贴现净额 （元）,46,46,【例】一张面值14000元，期限为2个月，年利6%的商业票据持有一个月后向银行申请贴现，银行年贴现率为12%，应获得贴现净值为多少 ？,票据到期利息：14000*（2/12）*6%=140（元） 票据到期值：14000+140=14140（元） 贴现息：14140*（1/12）*12%=141.4（元） 贴现净额=14140-141.4=13998.6（元）,47,47,3、票据贴现核算-不带息票据：,借：银行存款 （实收金额） 借：财务费用利息支出 （贴现利息） 贷：应收票据单位 （面值）【银承】 贷：短期借款 （面值）【商承】,（1）贴现时，按面值贴现：,48,（2）已贴现的商业承兑汇票（带追索权）到期： （2）- 1 若对方付款则本单位转帐： （2）- -2对方不能如约付款的，本单位被退票同时被银行扣款：,借：短期借款 【面值】 贷：应收票据单位 【面值】,借：应收账款单位 【面值】 贷：应收票据单位 【面值】 同时，被银行扣款： 借：短期借款 【面值】 贷：银行存款 【面值】,【实务操作2-15】,【实务操作2-16】,49,49,【实务操作】,银行承兑，不带追索权： 借：银行存款 （实收金额）借/贷：财务费用利息支出 （差额） 贷：应收票据单位 （ 面值 ） 应收利息 单位 （已提利息）,（1）贴现时，按到期值贴现：,商业承兑，带追索权： 借：银行存款 （实收金额）借/贷：财务费用利息支出 （差额） 贷：短期借款 （到期值）,3、票据贴现核算-带息票据：,50,（2）已贴现的商业承兑汇票（带追索权）到期： （2）- 1 若对方付款则本单位转帐： （2）- -2对方不能付款的，本单位被退票同时被银行扣款,借：短期借款 【到期值】 贷：应收票据单位 【面值】 应收利息单位 【已计提的利息】 财务费用-利息支出 【未计提的利息】,尚未计提的利息如何处理？,在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。,借：应收账款单位 贷：应收票据单位 【面值】 应收利息单位 【已计提的利息】 同时，被银行扣款： 借：短期借款 【到期值】 贷：银行存款,51,【1】2008年2月6日，A单位向B单位销售甲产品80 000元，增值税13 600元，收到B单位签发并由银行承兑的商业汇票一张，票面价值93 600元，票面利率3.6 % ，票据期限6个月。A单位于7月10日向银行贴现(不带追索权)，贴现利率. % 。 要求： （1）作出2月6日双方的账务处理； （2）6月30日A单位计提利息，并作出账务处理 （3）7月10日A单位计算贴现天数、贴现利息、实收贴现额，并作出账务处理。,课堂练习：,思考：票据到期后，若B单位账户余额不足，A单位是否会被银行退票？为什么？,52,【2】3月3日，甲公司向乙企业签发并承兑一张面值10万元的商业汇票，以抵付应付账款，票面利率3.6 %，8月8日到期。乙企业于4月5日向银行申请贴现(带有 追索权)，贴现利率7.2% 。乙企业每季末计提利息。 要求：（1）作出3月3日双方的账务处理； （2）乙企业3月 31日计提利息。 （3）计算4月5日乙企业贴现息和贴现额，并作出账务处理 （4）6月30日乙企业计提利息。 （5）假如8月8日甲公司正常付款。 （6）假如8月8日对方账户余额不足支付，乙企业被银行退票并扣款，作出账务处理。,53,53,综合练习,2008年6月10日ABC股份有限公司（一般纳税人）出售给DEH公司（一般纳税人）甲商品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，当日收到DEH公司签发并承兑的商业承兑汇票一张抵付全部款项。该汇票期限为5个月。 2008年8月8日，ABC公司因急需流动资金与开户银行签订了贴现协议。贴现协议规定：贴现利率为10%，商业汇票到期时若承兑企业无力付款，开户银行可以向ABC公司行使追索权。 2008年9月30日，ABC公司收到DEH公司发来的传真，因涉及重大经济诉讼案件，经专家咨询，不可能胜诉。若败诉公司很可能破产。根据目前企业的财务状况，不能支付到期的票据款。 2008年10月1日，经公司董事会研究，决定对该笔应收款项全额计提坏账准备。 2008年11月10日，商业汇票到期，DEH公司无力支付该笔款项。开户银行从本企业账户中划走了借款。 要求：编制与ABC公司有关的会计分录，需要计算的请列出计算过程。,