无形资产和其他资产.ppt

1,中级财务会计学（上） 第六章 无形资产和其他资产,长沙理工大学 经管学院 廖小菲,2,教学安排,教学内容： 一、无形资产 二、其他资产 教学重点： 无形资产的含义、入帐价值、摊销和期末计价 教学难点： 自行研究开发无形资产入帐价值的确定 时间安排：4学时,3,第一节 无形资产,一、无形资产概述 二、无形资产的入帐价值 三、无形资产的摊销 四、无形资产的期末计价和报废处置,4,一、无形资产概述（一）概念,指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。 注意：企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 可辨认的标志： （1）能从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； （2）源自合同性权利或其他法定权利。,5,一、无形资产概述（二）无形资产的确认条件,无形资产确认必须同时具备两个条件： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量。 注意： 判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并应有明确证据支持。,6,一、无形资产概述（三）无形资产的分类,7,一、无形资产概述（三）无形资产的分类,专利权：指经国家专利管理机关审定并授予发明者在一定年限内对其成果的制造、使用、出售的专门权利。包括发明专利权、适用新型专利权、外观设计专利权。 非专利技术：发明者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进生产经验、先进的技术设计资料、先进的原料配方等。 商标权：指企业拥有的在某类指定商品上使用特定名称或图案的权利。,8,一、无形资产概述（三）无形资产的分类,著作权：指著作者、文艺作品创作者、出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版、发行其作品的专用权利。 土地使用权：指经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利。 特许权：经批准在一定区域内以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。,9,一、无形资产概述（三）无形资产的分类,10,一、无形资产概述（三）无形资产的分类,11,一、无形资产概述（四）无形资产的特征,1、由企业拥有或控制并能为其带来经济利益的经济资源； 2、不具有实物形态； 3、具有可辨认性； 4、属于非货币性资产。,12,二、无形资产的入帐价值（一）外购取得无形资产,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及无形资产已达到预定用途后发生的费用）。 说明：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,13,二、无形资产的入帐价值（二）投资者投入取得无形资产,投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外（此时按公允价入帐）。 说明：新准则取消了原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。” 的规定。 借：无形资产 贷：实收资本,14,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,企业内部研究开发项目，首先应区分为研究阶段与开发阶段，只有开发阶段发生的支出符合一定条件时才可确认为无形资产。 1、研究阶段与开发阶段的划分 （1）研究阶段 指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。,研究阶段的特点,计划性,探索性,15,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,（2）开发阶段 进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,开发阶段的特点,具有针对性,形成成果的 可能性较大,16,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,17,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,2、开发阶段的支出同时符合下列条件才确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,18,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,19,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,3、内部开发无形资产的计量 包括：开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费，开发该无形资产过程中使用其他专利权和特许劝的摊销，按借款费用处理原则能够资本化的利息支出。 注意：对同一无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化的支出不再进行调整。,20,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,4、内部研究开发费用的会计处理 （1）基本原则 研究阶段发生的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 开发阶段发生的支出：符合资本化条件的资本化，不符合资本化条件的费用化计入当期损益（管理费用），确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化计入当期损益。,21,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,（2）会计处理 企业自行开发无形资产的研发支出，符合资本化条件的借记“研发支出资本化支出”，不符合资本化条件的借记“研发支出费用化支出”，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等帐户。 企业以其他方式取得的正在进行的研发项目，先按确定的金额借记“研发支出资本化支出”，贷记 “银行存款”帐户，其后发生的研发支出按的规定处理。 研究开发项目达到预定用途形成无形资产，借记“无形资产”贷记“研发支出资本化支出”。,22,二、无形资产的入帐价值（三）内部开发取得无形资产,研发支出,研发阶段的支出 区分费用化支出 和资本化支出,项目 完成 转出,管理费用,研究阶段支出,开发阶段的 费用化支出,银行存款,支付注册费 律师费等,无形资产,开发阶段的 资本化支出,23,二、无形资产的入帐价值（四）取得土地使用权,1、一般情形 企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金的方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款及相关税费作为实际成本，作为无形资产核算。,24,二、无形资产的入帐价值（四）取得土地使用权,2、特别情形 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋、建筑物，相关的土地使用权计入所建造的房屋、建筑物的成本。,25,二、无形资产的入帐价值（五）接受捐赠取得无形资产,提供了发票帐单以发票帐单加支付的相关税费为准。否则按如下顺序确定： （1）同类或类似无形资产存在活跃市场时，按：市价+支付的相关税费 （2）同类或类似固定资产不存在活跃市场，按受赠无形资产预计未来现金流量现值确定,26,三、无形资产的摊销,1、区分有期限的无形资产和无期限的无形资产： 准则规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,无形资产,使用寿命确定,自可供使用日起 至不再使用日摊销,不摊销 期末减值测试,使用寿命不确定,27,三、无形资产的摊销,2、使用寿命有限的无形资产摊销期的确定 （1）合同规定了受益年限而法律未规定有限期限的，按合同规定的受益年限摊销； （2）法律规定了有效期限而合同未规定受益年限的，按法律规定的有效期限摊销； （3）合同规定了受益年限而法律也规定有限期限的，按两者中较短期限摊销。,28,三、无形资产的摊销,3、摊销方法的确定 摊销方法应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销，摊销金额一般直接计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。 注意：当月增加无形资产当月开始摊销，当月减少无形资产，当月不再摊销。,29,三、无形资产的摊销,4、摊销金额的确定及摊销的会计处理 摊销金额为成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。 下列情况例外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 借：管理费用无形资产摊销 贷：累计摊销,30,四、无形资产的期末计价和报废处置 (一)无形资产的期末计价,1、计提减值准备的情形 （1）已被其他新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。 （2）市价当期大幅下跌，预计在剩余使用年限内不会恢复。 （3）其他足以证明其帐面价值超过可收回金额的情形。 2、期末计提减值准备 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备3、已计提的无形资产减值准备不允许转回,31,四、无形资产的期末计价和报废处置 (二)无形资产的报废处置,1、出售（转让所有权） 借：银行存款等（实际取得的转让收入） 无形资产减值准备（已计提的减值准备） 累计摊销 营业外支出处置非流动资产损失贷：无形资产（帐面余额）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的相关税金）（或）营业外收入处置非流动资产利得,32,四、无形资产的期末计价和报废处置 (二)无形资产的报废处置,2、出租（转让使用权） 按取得的租金收入： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 结转出租无形资产的成本： 借：其他业务成本 贷：累计摊销等,33,四、无形资产的期末计价和报废处置 (二)无形资产的报废处置,3、报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。 借：营业外支出处置无形资产损失 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产,34,五、无形资产的报表披露,按照无形资产类别在附注中披露下列信息：（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额； （2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；（3）无形资产的摊销方法；（4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；（5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。,35,第二节 其他资产,一、长期待摊费用 1、固定资产大修理费用 修理间隔期超过一年，采用待摊的办法核算大修理费用时，实际发生费用反映在帐户借方，分期摊销时从贷方转出。 2、租入固定资产改良支出 按租赁期和固定资产尚可使用年限中较短者摊销。 3、股票发行费用 金额较大且股票溢价不足补偿时按不超过两年的期限摊销计入“管理费用”。,36,第二节 其他资产,4、开办费： 自开始经营的当月一次计入当期损益。 二、其他长期资产 特种储备物资、冻结存款、涉及诉讼中的财产物资等。,