审计实务18个问题

北注协专家观点：审计实务18个问题特别提示针对近期专家信箱收集到执业人员提出的专业问题，结合执业质量检查发现的问题，北京注册会计师协会邀请专 业技术委员会专家进行相应解答。本专家解答仅代表专家个人观点，不代表任何机构；不能替代相关法律法规、 注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断等，仅供参考。会计师事务所及从业人员在执业中需根据相关法律 法规、风险导向原则以及实际执业情况做出职业判断，搜集充分适当的审计证据，不能照搬照抄。问题1：对不具有商业实质、无真实交易背景的真实票据，审计中如何应对？解答:无真实交易背景的票据，其商业本质可能更多的是以票据形式进行的资金拆借，而并非应付/应收票据。注册会计师应该首先，根据中国注册会计师审计准则第 1142号-财务报表审计中对法律法规的考虑，识别 由于企业违反票据法律法规是否导致财务报表重大错报，评价对财务报表可能产生的影响；其次，可通过追踪票 据资金来源、去向以及实际用途，提请企业正确列报和充分披露；第三，并与管理层和治理层（如适用）进行讨 论，按照1142号审计准则相关规定考虑该事项对审计意见的影响。问题2 :对应收期末余额的确认，一般考虑执行哪些审计程序？解答：由于应收账款与收入密切相关，注册会计师应首先了解企业的产品（服务）销售模式，如先款后货”亦 或先货后款”，主要客户及潜在客户，以及企业销售定价政策、信用政策等，在此基础上对与应收账款相关的 销售收款循环进行了解、评价和测试；综合测试结果和对业务的了解，判断与应收账款期末余额相关的认定是否 存在重大错报风险，是否可以信赖企业的内部控制，进而确定进一步审计程序，审计抽样方法以及样本量等。针 对应收账款期末余额，通常可以考虑执行如下审计程序（包含但不限于）：（1）向管理层获取财务报告截止日应收账款科目的余额表，并且与明细账核对一致。（2）根据向管理层获取的按客户划分的应收账款余额表，考虑评估的重大错报风险水平、对其他实质性程序的 依赖程度、期望保证程度、可容忍错报以及预期错报金额等主要因素，抽取需要进行函证的关键性样本和代表性 样本，对其进行函证；及时跟进回函进度，对于回函不符的函证，可以根据实际情况选择再次函证，询问差异原 因并获得相应的支持性证据；对于未收回的函证，可以根据实际情况选择再次函证，或者直接执行恰当的替代审 计程序，如检查其记账凭证、发票、出库单据、货运单据、客户签收单等原始凭据，以及对期后回款情况进行检 查分析等。（3）实施分析程序，对期初、期末余额进行对比分析。进一步检查应收账款重大变动、异常变动的原因，以识 别任何可能存在异常的应收账款余额。（4）对于期末余额较大或账龄较长的客户，复核经过管理层批准的信用期；对于超过信用期的，复核公司管理 层对于主要客户应收账款可回收性的判断是否恰当等。（5） 查看期后回款情况，查看银行对账单、银行回单及其他支持性文件，复核检查付款人名称与销售合同/销售 订单中采购方名称是否一致等。