审计基础与实务F3801习题答案

审计基础与实务典型业务训练答案与解析第一章典型业务训练答案与解析 一、判断题（判断对错并改正）1西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计与国家审计都在那时产生。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】西周时产生的是国家审计。2纵观中外审计发展史，审计最早出现于民间，称为民间审计。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】审计最早出现的是国家审计3审计按其内容与目的分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】审计按其主体分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。4审计对象就是被审计单位。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】审计的对象即审计客体,是被审计单位的经济活动。5注册会计师审计的首要特征是独立性，它不同于国家审计和内部审计，它既独立于被审计单位，又独立于审计委托人。 ( ) 【正确答案】对二、单项选择题 1审计最基本的职能是( )。 A经济监督 B经济鉴证 C经济评价 D建设性 【正确答案】A【答案解析】审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能，最基本的职能是审计监督。2在我国审计一词最早出现于( )。 A西周 B秦汉 C唐代 D宋代 【正确答案】D【答案解析】宋朝设“审计院”，成为中国“审计”一词最早的来源。 3( )是指审计的执行者。 A审计主体 B审计对象 C审计委托人 D被审计单位 【正确答案】A【答案解析】审计主体是审计的执行者。4我国政府审计组织的模式属于( )。 A立法模式 B司法模式 C行政模式 D独立模式 【正确答案】C 【答案解析】国家审计机关的模式有立法型、司法型和行政型，我国国家审计机关属于行政模式。5( )属于单向独立。 A民间审计 B注册会计师审计 C内部审计 D独立审计 【正确答案】C【答案解析】注册会计师审计独立性最强，是双向独立，审计主体既独立与被审计单位，有独立与审计委托人，国家审计与内部审计则一般均为单向独立，审计主体制度利于被审计单位。三、多项选择题 1我国审计监督体系的组成内容包括( )。 A专项审计 B国家审计 C内部审计 D独立审计 【正确答案】BCD【答案解析】我国形成了国家审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系。2审计作用通常包括( )。 A监督 B评价 C制约性 D建设性 【正确答案】CD【答案解析】审计的作用包括制约性作用和建设性作用。3审计主体包括( )。 A国家审计机关 B内部审计机构 C公司经理 D注册会计师 【正确答案】ABD【答案解析】审计主体包括国家审计机关、内部审计机构和注册会计师。4审计的特征有( )。 A权威性 B经济监督 C独立性 D建设性 【正确答案】AC【答案解析】审计的两个基本特征是独立性和权威性。 5下列( )属于我国会计师事务所可以从事的业务。 A审计业务 B审阅业务 C内部控制鉴证 D管理咨询 【正确答案】ABCD【答案解析】目前我国民间审计组织承办的业务类型较多，其中既有财务报表审计和审阅、内部控 制审核等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有鉴证职能的业务，还有司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务。具体而言，其业务范围如下：(1)鉴证业务。主要包括：历史财务信息审计，如年报审计、特殊目的审计、验资；历史财务信息审阅，如半年会计报表审阅；历史财务信息之外的其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制鉴证。(2)相关服务业务。主要包括：代编财务信息；对财务信息执行商定程序；税务咨询；管理咨询；会计服务。四、案例分析题案例一：英国南海股份有限公司审计案例西方民间审计的产生 1710年，从事海外贸易业务的英国南海股份有限公司成立。公司最初10年经营业绩平斗。公周董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并预计在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60支付股利。这一消息促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到了1720年3月，股价劲升：300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1 050英镑。此时，南海公司老板又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。 同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。 英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了泡沫公司取缔法，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从1720年8月25日到9月28 ，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑，到12月份最终仅为124英镑。投资者因此遭受巨大损失。年底，英国政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后，南海公司宣布破产。投资者要求英国议会严惩欺诈者，并赔偿损失。1720年9月，英国议会组织了特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。特邀了资深会计师查尔斯斯奈尔，对南海公司的会计账目进行检查。查尔斯斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年以会计师名义提交了一份会计账簿检查意见。在该份报告中，查尔斯指出了南海公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。英国议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特及其合伙人的不动产全部予以没收。 1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识了股份公司的经济意义，撤销了1720年的泡沫公司取缔法，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分寓所产生的不足予以制约，完善了股份制这种现代企业制度。 讨论与分析： (1)英国南海公司破产审计案的历史意义。 (2)股份公司的发展对民间审计的客观需要。【案例解析】（1）西方注册会计师审计产生于资本主义最早发达的英国，其产生的“催化剂”是“南海公司事件”。“南海公司”以虚假的会计信息诱骗投资者上当，其股票价格一路攀升，但好景不长，最终破产倒闭，是股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯斯奈尔对南海公司进行审计，于1721年以会计师名义提交了一份会计账簿检查意见，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生。（2） 1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识了股份公司的经济意义，撤销了1720年的泡沫公司取缔法，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分寓所产生的不足予以制约，完善了股份制这种现代企业制度。案例二：小赵、小钱和小孙均是国内某知名职业技术学院的会计专业学生。在校期间，他们学习十分用功，会计专业基本功扎实，毕业不到两年三人均取得了注册会计师资格。小赵通过公务员录用考试进了某地市级审计局工作，小钱在某合资企业负责企业集团的内审工作，当上了“白领”，小孙进了深圳一家会计师事务所，工作也相当出色，经常被事务所指定为外勤工作负责人，到客户单位进行会计报表审计。讨论：小赵、小钱和小孙都是进行审计工作，他们工作的性质和对象有什么不同？【案例解析】小赵是国家审计人员，我国的国家审计人员是国家公务员，且单独设置专业技术职称高级审计师、审计师、助理审计师，通过全国统一职称考试获得相应资格。小钱是内部审计人员，内部审计人员是指在部门或单位内部从事审计工作的人员。内部审计人员的配备除了要有熟悉会计、财务、审计等知识的人员外，还要根据需要配备经济师、律师、工程师等专 业人员。在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书，资格证书的取得采取资格认证和考试两种办法。 小孙是我国的民间审计人员注册会计师，注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。在我国，要想成为一名注册会计师，首先必须通过注册会计师考试。第二章典型业务训练答案与解析 一、判断题（判断对错并改正）1审计准则是注册会计师实施审计工作时应遵循的行为规范，但它不是衡量审计工作质量的标准。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】审计准则不仅是注册会计师实施审计工作时应遵循的行为规范，而且也是衡量审计工作质量的标准。2注册会计师依照执业准则进行审计，应能发现被审计单位财务报表中存在的所有错误或舞弊。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】注册会计师依照执业准则进行审计，应能发现被审计单位财务报表中存在的重大错误或舞弊，而不是所有错误或舞弊。 3对已承接的鉴证业务，注册会计师可以将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的规定，对于已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该业务的类型。4第1121号历史财务信息审计的质量控制是从会计师事务所层面上进行规范，适用于各项业务。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】第1121号历史财务信息审计质量控制是从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务，而第5101号业务质量控制是从会计师事务所层面上进行规范，适用于各项业务。5鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 ( ) 【正确答案】对【答案解析】根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的规定，鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者；三方之间关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。 二、单项选择题 1在注册会计师鉴证业务准则中，起统领作用的是( )。A鉴证业务基本准则 B审计准则C审阅准则 D鉴证业务准则指南 【正确答案】A【答案解析】中国注册会计师协会借鉴国际鉴证业务框架，于2006年2月发布了中国注册会计师鉴证业务基本准则，用以统驭各种鉴证业务的具体准则。 2审计准则最早产生于( )的民间审计领域。A英国 B美国 C加拿大 D中国 【正确答案】B 3证据的（ ）是对证据质量的衡量。A充分性 B相关性 C可靠性 D适当性 【正确答案】D【答案解析】 证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性；而证据的充分性是对证据数量的衡量。4（ ）不属于鉴证业务。 A财务报表审计 B验资 C代编财务信息 D内部控制鉴证 【正确答案】 C【答案解析】目前，我国注册会计师承办业务类型较多，其中既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询和税务咨询等不具有鉴证职能的业务，还有司法诉讼中涉及会计、审计、税务或其他事项的鉴证业务。5中国注册会计师执业准则体系中（ ）不具有强制性。A鉴证业务基本准则 B审计准则 C执业准则指南 D审阅准则 【正确答案】 C【答案解析】中国注册会计师执业准则指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，因此不具有强制性。三、多项选择题 1注册会计师执业准则体系包括( )。A相关服务准则 B注册会计师职业道德规范C会计师事务所质量控制准则 D鉴证业务准则 【正确答案】ACD【答案解析】中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则三大部分。 2注册会计师业务准则体系包括( )。A相关服务准则 B注册会计师职业道德规范 C会计师事务所质量控制准则 D鉴证业务准则 【正确答案】AD【答案解析】注册会计师业务准则体系包括注册会计师鉴证业务准则和相关服务准则。 3我国注册会计师鉴证业务准则包括( )。A相关服务准则 B审计准则 C审阅准则 D其他鉴证业务准则 【正确答案】BCD【答案解析】我国注册会计师鉴证业务准则分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则三类。 4 注册会计师执业时应遵守( )。A注册会计师职业道德规范 B注册会计师业务准则C会计师事务所质量控制准则 D企业会计准则 【正确答案】ABCD【答案解析】注册会计师执业时不仅要遵守注册会计师职业准则，还要遵守职业道德规范和企业会计准则。 5审计标准的特征有( )。 A层次性 B相关性 C地域性 D时效性 【正确答案】ABCD【答案解析】审计标准有层次性、相关性、地域性和时效性四个特征。四、案例分析题1案例一：长城事件会计师事务所质量控制北京市长城机电产业公司（以下简称长城公司）利用科研成果（节能电机），以签订技术开发合同的方式，以高息回报为诱饵非法集资。投资者络绎不绝，从1992年6月2日至1993年2月底，长城公司在全国范围内集资高达十多亿元。大量的集资款被长城公司挥霍和侵吞。1993年广大投资者对长城公司的集资行为产生怀疑，这时长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具资信证明。中诚会计师事务所各分所都独立承揽业务，且都拥有总所的印章，可以直接出具审计报告，各分所基本没有业务质量控制制度，而总所对分所业没有进行相应的监控。二分所相关人员接受吃请，收受红包，按照长城公司的要求以中诚会计师事务所名义出具了验资报告。投资者因看到中诚会计师事务所的验资报告而不再要求退款。 审计署、财政部针对中诚会计师事务所出具虚假验资报告的行为，责令解散中诚会计师事务所（包括所有13个分所），吊销相关当事人的注册会计师证书。法院对承办长城公司审计业务的两名注册会计师依法判处了有期徒刑。 讨论与分析：试分析中诚会计师事务所全军覆没的原因。【案例解析】中诚会计师事务所各分所都独立承揽业务，且都拥有总所的印章，可以直接出具审计报告，各分所基本没有建立业务质量控制制度，而总所对分所又没有进行相应的监控，正是中诚会计师事务所缺乏质量控制制度，其注册会计师缺乏职业道德，才导致其全部13个分所全军覆没。2案例二 小张是某高等院校会计专业四年级学生，他利用寒假期间到一家会计师事务所进行实习。一天，他与事务所一位项目负责人老王一起到一家企业进行会计报表审计。到现场后，老王发现该公司的财务记录比较混乱，一些账目尚未记录完全，于是，他告诉企业负责人现在还没有办法立即开始审计，需要先对其会计账册记录进行清理，补全账簿后才可以进行审计。企业提出，因为其会计已经离职，而无法立即找到合适人选，该清理工作能否由事务所来完成。老王便提出由小张来承担该单位会计记录的清理工作，替企业完成编制相关会计报表相关的基础工作。小张便利用10天的时间，对该企业的账册记录进行了仔细地清理，他没有发现该企业存在什么异常事项，只是原会计人员离职后的一些会计基础工作没有人完成。因此，他为所有已有的原始凭证编制了相应的会计分录，登记了相关账簿，最后编制完成了会计报表。完成这些工作后，老王询问了小张的清理情况，并根据小张的汇报和其编制的会计账簿，编制了相应的审计工作底稿，出具了无保留意见的审计报告。 讨论与分析：审计工作象上述案例中那样简单吗？这样的审计工作质量有保障吗？【案例解析】案例中的审计工作过于简单，当然不能保证审计过工作的质量。在审计中，注册会计师要严格遵守相关审计准则，执行审计程序，收集充分适当的审计证据，从而发表恰当的审计结论。第三章典型业务训练答案与解析 一、判断题（判断对错并改正）1如果某注册会计师为客户提供代理记账服务，那么其所在的会计师事务所不独立于该客户。 ( ) 【正确答案】对【答案解析】某注册会计师为客户提供代理记账服务，这属于形式上的不独立，因此会影响其所在的会计师事务所对客户的独立性。2如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则注册会计师应当承担法律责任。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】如果注册会计师执业时完全遵循职业道德规范和执业准则，而没有发现被审计单位财务报表中的错报，注册会计师就不应当承担责任，因为审计有其固有的局限性，不能期望注册会计师发现所有的错误与舞弊情况。3会计师事务所在任何情况下不得对外泄露审计档案所涉及的商业秘密等有关内容。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。4目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务。 ( ) 【正确答案】对【答案解析】目前我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务，也不允许同时提供资产评估服务和审计服务。因为这样会产生自我评价威胁，可能影响注册会计师的独立性。5注册会计师及其所在会计师事务所不得进行任何广告宣传。 ( ) 【正确答案】错【答案解析】会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。 二、单项选择题 1注册会计师接受A公司的审计委托，审核时发现其能力无法胜任该项工作，他应该( )。A建议A公司另请其他注册会计师 B发表无法表示意见的审计报告 C依赖A公司职员的能力协助完成本项审计工作 D发表保留意见的审计报告 【正确答案】A【答案解析】注册会计师不得提供不能胜任的专业服务. 2会计师事务所在招揽业务时，可以 ( )。A与其他注册会计师进行比较 B暗示有能力影响法院与监管机构 C向客户发放有关事务所情况的手册 D利用新闻媒体对其能力进行广告宣传 【正确答案】C【答案解析】会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱、自我标榜等方式招揽业务。如：暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；与其他注册会计师进行比较；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家等。 3（ ）就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。A实质上独立 B经济上独立 C形式上独立 D组织上独立 【正确答案】A 【答案解析】独立性是注册会计师职业道德准则中最重要的一条。独立是注册会计师的灵魂，是客观、公正原则的基础。独立性包括实质上独立和形式上独立。实质上独立就是要求注册会计师与委托人及被审计单位之间必须实实在在地毫无利害关系。形式上独立就是指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。4注册会计师的下列行为中，违反职业道德规范的是（ ）。 A在提供专业服务时，在特定领域利用专家协助其工作 B按服务成果的大小收取审计费用 C由会计师事务所统一接受位委托 D注册会计师与客户不独立时，则应回避 【正确答案】B【答案解析】会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，不得因向第三方推荐客户而收取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。5会计师事务所给他人造成经济损失时，应予赔偿，这表明会计师事务所要承担（ ）。A行政责任 B刑事责任 C民事责任 D道德责任 【正确答案】C【答案解析】注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。 三、多项选择题 1注册会计师职业道德通常包括( )。A职业品德 B职业纪律 C专业胜任能力 D职业责任 【正确答案】ABCD【答案解析】注册会计师的职业道德，是指注册会计职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 2注册会计师恪守( )的一般原则。A独立 B客观 C公正 D谨慎 【正确答案】ABC【答案解析】一般原则是对注册会计师应当具备的职业道德所做的原则性规定，即注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。它是注册会计师职业道德的核心。 3根据注册会计师的专业胜任能力的要求，注册会计师( )。A应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力B不得提供不能胜任的专业服务C应当保持应有的关注D不得按服务成果的大小收取各项费用 【正确答案】ABC【答案解析】根据注册会计师的专业胜任能力的要求，注册会计师应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导；注册会计师应当保持应有的关注。而不得按服务成果的大小收取各项费用属于收费与佣金的规定 4注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，但在( )情况下可以披露客户的有关信息。A取得客户授权B根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据或向监管机构报告发现的违反法规行为C接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查D另一客户提出查看的要求 【正确答案】ABC【答案解析】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下三种情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 5注册会计师存在下列行为时，可能需承担法律责任的有( )。A违约 B过失 C欺诈 D无法表示审计意见 【正确答案】ABC 【答案解析】注册会计师的法律责任是指注册会计师或会计师事务所在履行审计职责的过程中因损害法律上的义务关系所应承担的法律后果。注册会计师存在违约、过失和欺诈行为时，就要承担相应的法律责任。 四、案例分析题1案例一：D公司2001年以扩大生产为名公开向社会集资7亿元，公司承诺的投资利率高达22.8%，并保证将近期归还本息。资金筹足之后，公司迟迟未扩大生产。根据集资协议，公司每年应由注册会计师进行一次验资。2002年公司借故生产项目审批手续未全下来而免于验资。2003年，D公司为安抚投资者，发表公告声明审批通过，生产设备已经购进并安装完毕，即可投产，而实际上他们什么也没有做。验资时间又到了，这次他们想方设法骗取了一份验资报告。D公司派人到A会计师事务所商谈此事，该所王所长一开始表示怕承担风险不太愿意承接此业务。D公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢，双方最终达成了一个价格，并初步拟定了工作方案。王所长率另一个注册会计师去D公司实地了解情况。两人走马观花地看了一圈，便被安排去吃午饭，并接受一份礼品。次日，王所长派1名注册会计师和4名助理人员来到D公司，开始审计工作。D公司提出因不少投资者对他们的实力表示怀疑，公司希望当天就能拿到这份证明他们实力没有问题的报告。5人即根据D公司提供的账表开始工作，大约审查了4个小时之后，便起草了一份验资报告，送给D公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应润饰一下，注册会计师照做了，晚上，公司宴请了这5个人，并塞给每人200元的加班费。第二天，D公司财务主管带着几十份打印好的审验报告和空白支票来到会计师事务所，王所长同意在报告上加盖注册会计师的印章和会计师事务所公章，同时收取费用4万元，这是当时规定收费标准的11倍。随即，D公司发布了验资报告，投资者见后对D公司不再怀疑。然而，7亿元集资款正被D公司的领导者大肆挥霍、私分。2004年初，D公司的骗局败露，A会计师事务所所长和D公司主要领导一起走上了法庭被告席。 讨论与分析： (1)根据你的理解，A会计师事务所王所长及另外5位注册会计师有哪些行为违背了审计职业道德规范的要求和独立审计准则的要求？(2)他们应承担何种法律责任？ 【案例解析】（1）A会计师事务所王所长及另外5位注册会计师有哪些行为违背了审计职业道德规范中的客观和公正的一般原则，客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的发表，应当基于客观的立场，一切从实际出发，实事求是，不为他人所左右，也不掺杂个人的主观意愿，不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地、公平地对待有关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方的利益。还违背了收费与佣金的行管要求，即会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低。还违背了独立审计准则中的有关业务承接的要求，即在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。在此之后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且对拟承接的业务具备承接条件之后，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。而案例中的王所长一开始表示怕承担风险不太愿意承接此业务。在D公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢的情况下，双方最终达成了一个价格，并初步拟定了工作方案。很显然这种做法违背了业务承接的要求。同时没有履行恰当的审计程序，收集合理的审计证据，发表客观公正的审计结论，而是由王所长率另一个注册会计师去D公司实地了解情况。两人走马观花地看了一圈，而后派1名注册会计师和4名助理人员来到D公司，开始审计工作。5人即根据D公司提供的账表开始工作，大约审查了4个小时之后，便起草了一份验资报告，送给D公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应润饰一下，注册会计师照做了。（2）他们应当承担的法律责任包括：行政责任。对于注册会计师个人来说，追究行政责任包括警告、暂停营业、吊销注册会计师证书；对于会计师事务所而言，追究行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停营业。民事责任。主要有赔偿投资者经济损失。同时还应当承担刑事责任。2美国两个有关保密责任的著名案例案例1：1981年康索利戴塔服务公司对亚历山大格兰特会计师事务所案。康索利戴塔服务公司是一家工资服务公司，会计师事务所与该公司只涉及税务方面的服务，没有会计及审计方面的联系，但有时它们互相介绍客户。在一次有双方代表出席的会议上，会计师事务所得知该公司资不抵债，就要求该公司向其客户通报资不抵债的事实，但被该公司管理当局拒绝，同时该公司总裁通知会计师事务所，他已辞职。会计师事务所旋即告知该公司管理当局，该所准备向其客户通报康索利戴塔公司资不抵债的情况，后者要求事务所推迟10天再通报，以便它能借款解决资不抵债问题。在事务所的客户中，有12家同时是康索利戴塔公司的顾客，事务所召集这12家客户开会，并建议他们不要再向康索利戴塔公司拨付款项。康索利戴塔公司以此控告会计师事务所过失和违约泄密，未履行保密责任。法庭判决康索利戴塔公司胜诉，并获130万美元赔偿金。案例2：1982年范德有限公司对安达信会计师事务所案。范德有限公司是一家合伙投资公司。1970年末，该公司开展多种经营，大量投资于石油及天然气财产。根据与金氏资源公司签订的协议，已付款9000万美元用于购买400多项自然资源财产。范德公司与金氏资源公司签订的一项协议规定，全部财产将以金氏公司通常接受的价格出售给范德公司。而上述两家公司均由安达信会计师事务所审计，且关键的注册会计师也相同。注册会计师在金氏公司审计时发现，销售给范德公司的石油及天然气的价格要比其他顾客高。但会计师事务所却未向范德公司通报这一情况。范德公司很长时间以后才发现这一情况，并以会计师事务所没有向他通报这一违反协议的情况为由，向法庭起诉。法庭判决范德公司胜诉，责令会计师事务所向范德公司赔偿8000万美元的损失。讨论与分析：通过阅读上面的两个案例，谈谈如何在维护客户的利益与保守客户秘密之间权衡。【案例解析】上述两个案例均涉及的是注册会计师的保密责任，保密责任要求：注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：取得客户授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。案例1亚历山大格兰特会计师事务未经客户授权私自泄露康索利戴塔公司资不抵债的情况，而且事务所召集相关客户开会，并建议他们不要再向康索利戴塔公司拨付款项。很显然该事务所违约泄密，未履行保密责任，损害了康索利戴塔公司的利益。案例2则是由于注册会计师一味履行保密责任，而忽略保密例外情形而给客户造成经济损失。因此作为会计师事务所和注册会计师在执行审计业务时应恰当履行保密责任，同时兼顾客户的经济利益。第四章典型业务训练答案与解析 一、判断题（判断对错并改正）1具体审计计划比总体审计策略更加详细。 ( )【正确答案】 对【答案解析】具体审计计划比总体审计策略更加详细。2审计计划一旦制定，在执行中就不得做任何修改。 ( )【正确答案】 错【答案解析】审计计划一旦制定，在执行中可修改。3具体审计计划用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定总体审计策略。( )【正确答案】 错【答案解析】总体审计计划用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计策略。4除了项目负责人，项目组其他成员都不应当参与审计计划工作，以免对计划过程的效率和效果产生不利影响。（ ）【正确答案】 错【答案解析】项目负责人和项目组其他成员都应当参与审计计划工作，以提高计划过程的效率和效果。5为了防止审计程序被管理层或治理层预见，注册会计师不可以同被审计单位的治理层与管理层就审计计划运作进行沟通。 ( )【正确答案】 错【答案解析】注册会计师可以同被审计单位的治理层与管理层就审计计划运作进行沟通，但要保持职业谨慎。6、审计重要性是指重要的账户余额。（ ）【正确答案】 错【答案解析】审计重要性是在具体审计环境中，被审计单位财务报表错报的严重程度，如果能影响财务报表使用者的决策，则改线错报是重大的，、。7、审计的重要性是客观的，不依赖于审计师的专业判断。（ ）【正确答案】 错【答案解析】审计的重要性依赖于审计师的专业判断。8、财务报表中的某项错报是否重要取决于是否影响财务报表使用者作出经济决策。（ ）【正确答案】对【答案解析】财务报表中的某项错报是否重要取决于是否影响财务报表使用者作出经济决策。9、审计重要性水平在计划阶段初步确定之后，就不应该在进行更改，以保证审计工作的连续性。（ ）【正确答案】 错【答案解析】审计重要性水平在计划阶段初步确定之后，应随时进行可进行更改，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围，确保审计的有效性。 10、审计重要性取决于被审计单位的规模。（ ）【正确答案】 错【答案解析】审计重要性不仅取决于被审计单位的规模。二、单项选择题1审计目标分为( )两个层次。 A审计总目标 B报表层次审计目标C具体审计目标 D认定层次审计目标【正确答案】 AC【答案解析】审计目标分为审计总目标和具体审计目标两个层次。2A公司2008年12月31日资产负债表流动资产项下列示存货1 000 000元，则明确的认定包括( )。A记录的存货是存在的 B记录的存货的正确余额是1 000 000元 C所有应列报的存货都包括在财务报表中了 D记录的存货全部由本公司所拥有且使用不受任何限制【正确答案】 AB【答案解析】CD都属于隐含的认定。3各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。在以下关于“可容忍错报”的说法中，不正确的是（ ）。A财务报表层次重要性水平的确定以注册会计师对可容忍错报的初步评估为基础B在确定可容忍错报时，应当考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性C可容忍错报对审计证据数量有直接的影响D可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报【正确答案】 A【答案解析】注册会计师对可容忍错报的初步评估定以财务报表层次重要性水平的确为基础4注册会计师财务报表审计目标是对财务报表的( )发表审计意见。A合法性 B公允性 C会计处理方法的一贯性 D真实性【正确答案】 ABC【答案解析】注册会计师财务报表审计目标是对财务报表的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性发表审计意见。5下列与列报相关的具体审计目标有( )。A分类和可理解性 B完整性 C截止 D 准确性和计价【正确答案】 ABD【答案解析】与列报相关的具体审计目标有发生、权利和义务、分类和可理解性、完整性、准确性和计价。6( )是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作进行的安排。A审计计划 B审计业务约定书 C审计准则D审计工作底稿【正确答案】 A【答案解析】审计计划是指注册会计师为了高效地完成某项审计业务、达到预期审计目标而对审计工作进行的安排。7编制与实施( )，并对其执行情况进行检查，可以保证审计工作有效地进行，有利于合理利用审计资源。A审计计划 B审计业务约定书 C审计准则 D审计程序【正确答案】 A【答案解析】编制与实施审计计划，并对其执行情况进行检查，可以保证审计工作有效地进行，有利于合理利用审计资源。8( )用以确定审计范围、时间和方向。 A总体审计策略 B审计业务约定书 C审计依据 D具体审计计划【正确答案】 A【答案解析】总体审计计划用以确定审计范围、时间和方向。9（ ）是依据总体审计策略制定的，比总体审计策略更加详细。A具体计划 B审计业务约定书 C审计准则D审计工作底稿【正确答案】 A【答案解析】具体计划是依据总体审计策略制定的，比总体审计策略更加详细。10“凡事预则立，不预则废”，这句话在审计工作中体现在( )上。 A审计计划 B审计业务约定书 C审计准则 D审计工作底稿【正确答案】 A【答案解析】“凡事预则立，不预则废”，这句话在审计工作中体现在审计计划上。三、多项选择题1注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容( )。 !A向具体审计领域调配的资源 B向具体审计领域分配资源的数量 C何时调配资源D如何管理、指导、监督资源的利用【正确答案】 ABCD【答案解析】注册会计师应当在总体审计策略中应说明向具体审计领域调配的资源、向具体审计领域分配资源的数量、何时调配资源、如何管理、指导、监督资源的利用。2在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑以下主要事项( )。A审计工作范围 B报告目标、时间安排和所需沟通C审计工作方向 D风险评估程序【正确答案】 ABC【答案解析】在制定总体审计策略时，注册会计师应考虑审计工作范围，报告目标、时间安排和所需沟通以及审计工作方向。3( )都应当参与审计计划工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。A项目负责人 B项目组其他关键成员C被审计单位管理层 D被审计单位治理层【正确答案】 ABC【答案解析】项目负责人和项目组其他关键成员都应当参与审计计划工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。4具体审计计划的主要内容有( )。A项目组成员的分工 B风险评估程序C计划实施的进一步审计程序 D计划其他审计程序【正确答案】 BCD【答案解析】具体审计计划的内容包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序、划其他审计程序。5审计计划可分为( )。A总体审计策略 B具体审计计划C审计工作底稿 D审计业务约定书【正确答案】 AB【答案解析】审计计划可分为总体审计策略和具体审计计划。6具体审计计划包括下列哪一些内容( )。A计划实施的风险评估程序 B计划实施的进一步审计程序C评估的重大错报风险 D向具体审计领域调配的资源【正确答案】 ABC【答案解析】具体审计计划包括计划实施的风险评估程序、计划实施的进一步审计程序、评估的重大错报风险。 7下列包括在总体审计策略中的是( )。A计划实施的风险评估程序 B向具体审计领域分配资源的数量 C何时向具体审计领域调配资源 D向具体审计领域调配的资源 【正确答案】 BCD【答案解析】总体审计策略中的是包括向具体审计领域调配的资源、向具体审计领域分配资源的数量以及何时向具体审计领域调配资源。8（ ）相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模，经常可用作确定计划水平的基准。A营业收入 B营业外收入C总资产 D存货【正确答案】 AC【答案解析】营业收入和总资产对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模。9注册会计师在运用重要性原则是，要从错报的( )方面去考虑。A数量 B行业状况C环境状况 D性质【正确答案】 AD【答案解析】注册会计师在运用重要性原则是，要从错报的数量和性质两方面去考虑。10在审计过程中，注册会计师可能在以下哪些方面运用重要性水平（ ）。A在确定审计程序的性质、时间和范围时 B签订审计业务约定书时C评估错报的影响时 D出具审计报告时【正确答案】 ACD【答案解析】在审计过程中，注册会计师可能在在确定审计程序的性质、时间和范围时、评估错报的影响时和出具审计报告时方面运用重要性水平四、案例分析题案例一： ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。M会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人。经过调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层认定来确定存货项目的具体审计目标。要求：假定具体审计目标(见表45)已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的认定是什么? 根据表下列所列示的认定分别选择一项，并将选择结果的编号填入表45的空格中，对每项认定，可以选择一次、多次或不选。表45认定具体审计目标 公司对存货是否拥有所有权记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货是否按成本与可变现净值孰低法调整期束存货的价值存货成本计算是否准确存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露存货的主要类别是否巳在财务报表附注中恰当披露 认定(1)账户余额的完整性 (2)账户余额的存在(3)账户余额的权利和义务 (4)账户余额的计价与分摊(5)列报的准确性和计价 (6)列报的分类和可理解性(7)交易的截止 (8)交易的准确性【答案】认定具体审计目标 3公司对存货是否拥有所有权1记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货4是否按成本与可变现净值孰低法调整期束存货的价值4存货成本计算是否准确5存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露6存货的主要类别是否巳在财务报表附注中恰当披露 案例 二：某银行机构的内部审计师刚完成对贷款处理程序的审计。审计师发现，贷款委员会批准的81笔贷款中有7笔超过了原来的批准额度。从审计师的角度出发，以下哪些行动是不适合的？为什么？ A:审计那7笔贷款，确定是否存在某种特征，对有关金额进行总结，并将这些情况收入审计报告；B:将有关金额向贷款委员会报告，由后者采取纠正措施。在这时候不要采取进一步的跟踪措施，不要将有关款项收入审计报告； C:与副总裁一起进行跟踪，并将副总裁对情况的认可收入审计报告；D:确定差额数目，并对差额是否重大进行分析。如果差额并不重大，没有违反政府规定，并且可以得到合理解释，审计报告中不必写入该审计发现。 【答案】B案例解析：当出现重大错报时，必须保持职业谨慎的态度，采取进一步的审计程序，扩大审计范围，。案例 三：大华会计事务所与千禧有限公司洽谈2008年度千禧公司会计报表的审计委托业务，已知该公司的2008年度总资产如下表(表46)，根据此表分配账户层次的重要性水平。表46账 户余 额（元）现 金200 000应收账款800 000存 货3000 000长期投资600 000固定资产5 000 000无形资产400 000总 计10 000 000要求：假定会计报表的重要性水平估计为资产总额的1%，请分配各账户余额的重要性水平，并说明理论上的重要性水平还应该根据哪些因素进行调整。【答案】账 户余 额（元）重要性水平现 金200 0002 000应收账款800 0008 000存 货3000 00030 000长期投资600 0006 000固定资产5 000 00050 000无形资产400 0004 000总 计10 000 000100 000重要还应根据具体条件进行调整，如：(1) 各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性.(2) 各类交易、账户余额、列报层次的重要性水平和总和不能超过财务报表层次的重要性水平。(3) 各类交易、账户余额、列报的受关注程度。（4）各类交易、账户余额、列报审计成本的高低。案例 四：甲注册会计师在评估A公司的审计风险时，分别设计了以下三种情况（见表4-9）,以帮助决定可接受的检查风险水平。表49 审计风险设计情况表风险类别情况一情况二情况三可接受的审计风险4%4%2%重大错报风险40%80%80%要求：如果你是注册会计师，请分析上述三种情况下的检查风险水平是多少？哪种情况下需要获得最多的审计证据？【答案】风险类别情况一情况二情况三检查风险水平10%5%2.5%情况三需要获得最多的审计证据。第五章典型业务训练答案与解析一、判断题（判断对错并改正） 1在审计抽样中，抽样规模过小，就不能反映总体的特征；而抽样规模过大，就会加大审计成本，失去抽样的意义。 ( )【正确答案】 对【答案解析】在审计抽样中，抽样规模过小，就不能反映总体的特征；而抽样规模过大，就会加大审计成本，失去抽样的意义。2现代审计已建立和运用了完善的抽样技术，因此，详查法已不再适用。 ( )【正确答案】 错【答案解析】现代审计虽已建立和运用了完善的抽样技术，但详查法在有些情况仍适用。 3统计抽样是以概率论和数理统计为理