《货币资金的核算》PPT课件.ppt

第三章 流动资产的核算,流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产，其核算的主要内容包括货币资金、短期投资、应收及预付项目、待摊费用、存货等。无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。,第一节 货币资金的核算,货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产；任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。它在企业的资产结构中具有很重要的作用，并在一定程度上能充分说明企业的财务弹性状况，因此，加强货币资金的核算至关重要。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。,1.现金的核算 1.1 现金的管理 企业现金收入应于当日送存开户银行 企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支) 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。 建立健全内部控制制度,1.2 现金的核算,现金收支业务流程图示,业务部门,会计主管,会计,稽核,出纳,原始凭证,审批,审批,记账凭证,记账凭证,收付,原始凭证,记账凭证,复核,记账,明细账,总账,核对,记账,现金日记账,清点,现金结存表,现金送存薄,清查,盘点报告单,1.2.1 现金收入的核算 现金收入的内容主要有：从银行提取现金，收取结算起点以下的零星销售收入，职工出差报销时交回的剩余借款，收取对个人的罚款等。收取现金时，借记“现金”账户，贷记有关账户。（具体见书本实例） 例：某企业3月份现金收入的主要事项有股东交来现款12000元；收到现金捐赠款500元；销售产品收到现金2340元；收回应收账款220元；收到供应单位因不履行合同的赔款375元；向银行提取现金53250元。账务处理见下表：,现金收支的核算,实收资本,应收账款,银行存款,营业外收入,应交税金,产品销售收入,资本公积,现 金,2 340,2 000,500 500,12 000,12 000,220,53 250 53 250,68 685,340,375,375,220,图示说明： 股东交来现款时 收到捐赠款时 收到产品销售收入时（其中增值税340元） 收回应收账款时 收回赔偿损失款时 提取现金时,1.2.2 现金支出的核算 按照现金的开支范围支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。 例：某企业3月份发生下列现金支出款项：支出职工工资53250元；预支职工差旅费1200元；发放现金股利（现金部分）1370元；购置零星办公用品525元（厂部）；上述第 项职工出差归来报销，实际发生费用1352元，应补给现金152元。账务处理见下页图表,现金支出的核算,现 金,应付工资,其他应收款,管理费用,应付股利,53 250,1 370,56 497,525,152,1 200,525,1 325,1 370,53 250,1 200,1 200,图示说明： 现付职工工资时 预借差旅费时 发放现金股利时 购置办公用品时 报销差旅费时,1.2.3 “备用金”的核算 单独设置“备用金”（或其他应收款部门备用金）账户的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，拨付时借记“备用金”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。各部门从备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭证，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，此时，借记“管理费用”，贷记“现金”或“银行存款”账户。除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金”账户核算。,备用金核算示范,银行存款,有关成本费用账户,其他应收款备用金,现 金,图示说明： 领款建立备用金； 按期报销，以现金或银行存款补足其备用金定额； 核销备用金，备用金全部交回。,1.2.4 现金的清查 例4吉澳公司在现金清查中发生有关现金的短款或长款业务，编制会计分录如下： （1）现金清查中，发现库存现金较账面现金少30元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 贷：现金 30 （2）经查，上述现金短缺属于出纳员责任，应由其赔偿。 借：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 30 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 （3）收到出纳员赔款30元。 借：现金 30 贷：其他应收款应收现金短缺款（出纳员） 30 （4）现金清查中，发现库存现金较账面余额多出80元。 借：现金 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 （5）经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入现金溢余 80,2. 银行存款的核算 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。企业应按规定在银行开设和使用存款账户。银行业务流程图见下图,银行存款账户分类,银 行 存 款 账 户,基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,办理日常现金收付和转帐结算,办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取,办理转账结算和国家规定的现金收付,因特定用途需要开立的账户,2.1 银行存款收付的核算 2.2 银行往来与银行存款的核对 2.2.1 银行往来 企业对发生的业务通过银行结算转账，即为银行往来 。 2.2.2 银行存款的核对 企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：计算错误、记账错漏和未达账项。,银行存款收支业务流程,业务部门,会计,稽核,会计主管,出纳,原始凭证,审批,审核,原始凭证,结算,结账凭证,审核,原始凭证,结算凭证,记账凭证,复核,结算登记薄,记账,记账,银行日记账,明细账,核对,对账,总账,非出纳人员,银行对账单,余额调节表,银行存款收入的核算,实收资本,其他货币资金,资本公积,应交税金,产品销售收入,财务费用,应收账款,银行存款,结存总额,图示说明： 收到股东交来的入资款时超面值部分计入资本公积 收到有关单位捐赠款时 收入产品销售收入时 收入银行存款利息时 收回应收账款时 收回其他货币资金时 收到在途资金汇款时 关于银行存款支出的核算做相反的分录,银行结算方式,银行 结算 方式,银行汇票,银行本票,商业汇票,支 票,汇 兑,委托收款,托收承付,银行承兑汇票,商业承兑汇票,现金支票,转帐支票,例：吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507 000元，开户银行对账单的余额为508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项： (1)29日，委托银行收款50 000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。 (2)29日，公司开出支票一张16 000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。 (3)30日，银行代公司支付水电费1 000元，银行已入账，公司尚未入账。 (4)30日，公司收到一张转账支票64 000元，公司已记账银行尚未入账。 编制的银行存款余额调节表如下页表所示：,银行存款余额调节表,户名：结算账户 账号： 年月日 单位：元,3. 其他货币资金的核算 其他货币资金同主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。“其他货币资金”借方反映由于企业需要而增加的各种其他货币资金；贷方反映其他货币资金的运用和其他减少；期末借方余额，反映企业实际持有的其他货币资金。核算其他货币资金时，还应按其具体内容设置相应的明细账，进行明细核算。 3.1外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业在外部开立临时账户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员差旅费可以支取少量现金外，其他支出一律转账。,外埠存款的核算,外 埠 存 款,委托当地银行汇往 采购地开立账户,收到采购员交来供 应商的发票账单等 报销凭证,将多余外埠存款 转回当地银行,记账,记账,记账,借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款,借：物资采购/原材料/库存商品 /应交税金应交增值税/ 贷：其他货币资金外埠存款,借：银行存款,贷：其他货币资金外埠存款,3.2 银行汇票、银行本票、信用卡、信用证的核算 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。它们的核算程序基本相同。 例7吉澳公司根据发生的有关银行汇票的收付业务，编制会计分录如下： （1）公司申请办理银行汇票，将银行存款50 000元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 50 000 贷：银行存款 50 000 （2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款46 800元，其中，材料价款40 000元，增值税款6 800元，材料已验收入库（按实际成本核算）。 借：原材料 40 000 应交税金应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金银行汇票 46 800 （3）收到多余款项退回通知，将余款3 200元收妥入账。 借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金银行汇票 3 200,银行汇票、银行本票、信用卡、信用证的核算,银 行 汇 票 / 本 票 存 款,企业填送“银行汇 票/本票申请书”并 将款项交存银行， 取得汇票/本票,企业在使用银行汇 票/本票后，根据发 票账单等有关凭证,如果多余款或因汇 票/本票超过付款期 等而退回的款项,借：其他货币资金银行汇 票/本票存款 贷：银行汇款,借：物资采购/原材料/库存商 品/-,贷：其他货币资金银行 汇票/存款,借：银行存款,贷：其他货币资金银行 汇票/本票存款,根据申请 书存根联,记账,记账,记账,根据开户行 转来的银行 汇票本票第 四联,信用卡存款（一）,信 用 卡 存 款,企业应按规定填制 申请表，连同支票 和有关资料一并送 交发卡银行,企业用信用卡购物 或支付有关费用,企业信用卡在使用 过程中，需要向其 账户续存资金,借：其他货币资金信用卡存款,贷：银行存款,借：有关科目,贷：其他货币资金信用 卡存款,借：其他货币资金信用卡存款,贷：银行存款,根据银行盖 章退回的进 账单第一联,记账,记账,记账,信用卡存款（二）,信 用 卡 存 款,企业向银行申请开 立信用证，应按规 定向银行提交开证 申请书等文件，并 向银行交纳保证金,根据开证行交来的 信用证来单通知书 及有关单据列明的 金额,借：其他货币资金信用证 保证金存款,贷：银行存款,借：物资采购/原材料/库存商 品/-,贷：其他货币资金信用 证保证金存款,银行存款,记账,记账,根据银行退 回的进账单 第一联,3.3 存出投资款的核算 存出投资款，是指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。 例8吉澳公司根据发生的有关存出投资款的业务，编制会计分录如下 （1）公司将银行存款1 000 000元存入证券公司，以备购买有价证券。 借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （2）用存出投资款1 000 000元购入股票。 借：短期投资股票 1 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 1 000 000,存出投资款的核算,存 出 投 资 款,企业向证券公 司划出资金时,购买股票、债 券等时,借：其他货币资金存 出投资款,贷：银汇存款,借：短期投资,贷：其他货币资金 存出投资款,记账,记账,应按实际划出 的金额,按实际发生 的金额,4. 货币资金的信息揭示 期末资产负债表中的货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外部存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数列示。,第二节 短期投资的核算,1. 短期投资的概念及特点 1.1 概念 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资，包括股票、债券、基金等 1.2 特点 能够在公开市场交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票、债券和基金等； 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资，应作为长期投资。,2. 短期投资的核算 企业应设置“短期投资”账户进行其总分类核算。该账户的借方反映短期投资的取得成本；贷方反映投资持有期间获取的股利或利息，以及处置投资应冲减的投资成本；期末借方余额，反映企业持有的各种短期投资的成本。同时，企业应按短期投资的种类设置明细账，进行明细核算。 2.1 短期投资的取得 短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。,短期投资的记账核算,企业购入的各种股 票、债券、基金等 作为短期投资,投资者投入的短期 投资,企业接收的债务人以 非现金资产抵偿债务 方式取得的短期投 资，或以应收债权换 入短期投资,借：短期投资（股票、债券、 基金） 贷：银行存款/其他货币资金/-,借：短期投资（股票、证券、 基金）坏账准备（按应收债权 的计提） 贷：应收账款等（按应收债权的 账面余额） 银行存款/应交税金（按应付税费）,借：短期投资（股票、债券、 基金） 贷：实收资本,按实际支付,价值核算,按投资各方确,认的价值核算,按投资各方确,认的价值核算,2.2 短期投资損益的确认 短期投资通常可以取得股利、利息及处置收益或损失，而短期投资的损益通常随着短期投资的处置面实现。短期投资取得的股利、利息及处置损益分别按下列方法处理： 短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，因属于在购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权 除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值 处置短期投资时，在短期投资按单项投资计提跌价准备的情况下，如果处置时同时结转已计提的跌价准备，其确认投资损益的金额应为所获得的处置收入与短期投资账面价值的差额,接上例，2000年3月18日收到宏远公司现金股利，则 借：其他货币资金存出投资款 1 000 贷：应收股利 1 000 假定，吉澳公司再次收到宏远公司2000年7月15日派发的现金 股利2 000元，则 借：其他货币资金存出投资款 2 000 贷：短期投资 2 000 2000年12月31日，收到宏大公司支付的本年债券利息时： 借：其他货币资金存出投资款（400 0006） 24 000 贷：应收利息 2 000 短期投资 22 000,2.3 短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。我国投资准则按谨慎性原则的要求，短期投资采用成本与市价孰低法计价。成本与市价孰低计价的会计处理程序如下： 设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去其备抵科目的期末余额后的净额反映 期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值 短期投资跌价准备可按公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”科目的贷方余额 在采用成本与市价孰低计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较,例：,吉澳公司短期投资按成本与市价孰低计价，其2000年12月31日短期投资成本与市价金额如表,吉澳公司编制财务报告时计提短期投资跌价损失准备： 借：投资收益短期投资跌价准备 2 200 贷：短期投资跌价准备宏远股票 2 200,2.4 短期投资的处置 短期投资的处置，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资，除确认相应的处置损益外，还需注意以下几个问题： 短期投资跌价准备的处理 处置时短期投资账面余额的结转 全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额 部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本,期末，如市价 低于成本,借：投资收益计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备,已计提跌价准备的 短期投资的市价以 后又恢复,借：短期投资跌价准备 贷：投资收益计提的短期投资 跌价准备,记账,按差价,记账,按差价,例：吉澳公司2001年1月3日出售其持有的宏远股票，获得净收入85 000元；出售宏大债券获得净收入380 000元；同时，企业撤销短期投资账户。有关会计分录如下： 借：其他货币资金存出投资款 465 000 短期投资跌价准备宏远股票 2 200 贷：短期投资宏远股票 82 200 宏大债券 380 000 投资收益 5 000 同时 借：银行存款 502 800 贷：其他货币资金存出投资款 502 800,第三节 应收及预付款项的核算,1. 应收票据的核算 1.1 应收票据的性质与分类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利 票据可以按不同标准划分为不同类别 按用途可分为支票、本票和汇票 按是否计息可分为带息票据和不带息票据 按是否立即兑现可分为即期票据和远期票据 按出票人不同分为商业汇票和银行汇票等多种分类 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算,1.2 应收票据业务的核算 1.2.1不带息应收票据的核算 不带息票据的特点是到期价值等于应收票据的面值。企业“应收票据”账户核算内容只有应收票据的票面金额 例：吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100 000元，适用增值税率为17，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。编制会计分录如下： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额) 17 000 三个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，吉澳公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 l17 000 贷：应收票据 117 000,1.2.2 带息应收票据的核算 对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值。其计算公式如下（以带息票据的单利计算为例）： 应收票据利息应收票据票面金额利率期限 应收票据到期值票面值票据利息票面值（1票面利率票据期限） 我国商业票据的期限一般较短(6个月)，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。但对于带息的应收票据。按照权责发生制和现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。,例：吉澳公司1999年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明确销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10。 (1)收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额) 17 000 (2)年度终了(1999年12月31日)计提票据利息 票据利息117000104123 900(元) 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900 (3)票据到期收回货款 收款金额l17 000(1十10126)122 850（元） 2000年票据利息117 000102121 950(元) 借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950,1.2.3应收票据贴现 票据贴现的有关计算公式如下： 贴现息票据到期价值贴现率贴现期限 贴现所得金额票据到期值贴现息 企持未到期的应收票据向银行贴现有两种业情况，一种不带追 权，即当出票人不按期付款时，银行不可向背书人索偿。另一种 带追索权，即当出票人不按期付款时，银行可向背书企业索偿。 一般企业贴现商业承兑汇票时带追索权 。 例：吉澳公司于2000年4月1日收到一张面值为50 000元，年利率 为6的商业承兑汇票，结欠前欠的货款，期限为60天。企业于5月10日将其贴现，贴现率为7.2。6月1日接到银行通知，该票据遭到拒付，银行已将票据的到期值连同拒付手续费100元从企业账户中扣出。企业应做如下账务处理：,（1）4月1日收到票据时： 借：应收票据 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）5月10日贴现时： 贴现期限：20天 到期值：50 000（1+660360）=50 500元 贴现利息：50 5007.220360=202元 贴现金额：50 500-202=50 298元 借：银行存款 50 298 贷：应收票据贴现 50 000 财务费用 298 （3）6月1日接银行通知时： 借：应收账款 50 600 贷：银行存款 50 600 同时 借：应收票据贴现 50 000 贷：应收票据 50 000,2. 应收账款 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权 ；应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 2.1商业折扣 ：是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客（如老顾客或大量购买其商品的顾客），在商品标价上给予的扣除，是企业最常用的促销手段 2.2现金折扣：是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待 现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2的折扣，用符号“2/10”表示；在1120天内付款按售价给予1的折扣，用符号“1/20”表示；在2030天内付款，则不给折扣，用符号“n30”表示 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法,例：吉澳公司销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税(销项税额) 1 700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下： 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,3. 坏账损失的核算 企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失 3.1直接转销法 优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则 3.2备抵法 备抵法首先要按期估计坏账损失，如何估计坏账损失呢?在实务中，按期估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等 余额百分比法 是按应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备,如果已经确认为坏账而已转销的应收账款，后来又全部或部分地收到了客户交来的欠款，即坏账得到回收，从某种意义上说，也可说是企业先前估计的失误。通常的做法是在登记回收的坏账以前，先恢复该客户的应收账款账户，使之能正确反映它的清偿记录，完整地披露该企业的信誉情况。但应注意的是，在重新借记“应收账款”账户时，应贷记的账户还应区别不同情况予以确定 销货百分比法 账龄分析法 定义：是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法 账龄分析法比较直接地表明了应收款项的估计可变现数额，但是，这种方法并没有将坏账损失反映于其应属的会计期间,例：吉澳公司2000年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失表,应收账款账龄,未到期,过期一个月,过期二个月,过期三个月,过期三个月以上,合计,应收账款金额,估计损失（）,估计损失金额,30000,20000,15000,10000,2,3,5,5000,80000,1,0.5,1200,250,300,300,200,150,假设调整前“坏账准备”账户的账面余额分别为借方200元或贷方200元。 要求：按账龄分析法为以上两种情况计算年末应计提的坏账准备额，并做相 应的会计处理。 当坏账准备为借方余额200元时,应计提的数额为:1200200=1 400元 借：管理费用-坏账损失 1 400 贷：坏账准备 1 400 当坏账准备为贷方余额200元时,应计提的数额为:1 200200=1 000元 借：管理费用-坏账损失 1 000 贷：坏账准备 1 000,4. 预付账款和其他应收款的核算 预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如预付的材料、商品采购货款，预先发放必须在以后收回的农副产品预购定金等。预付账款属于企业的短期债权，应于款项付出时，按预付金额入账。对预付货款业务较多的企业，可以设置“预付账款”账户组织核算，对预付货款业务不多的企业，也可以将预付货款业务通过“应付账款”账户进行核算。,例：吉澳公司开出面额50 000元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买 材料的货款。据此，根据转账支票的存根联，应编制会计分录为： 借：预付账款 50 000 贷：银行存款 50 000 当收到材料的发票及运杂费账单时，应编制会计分录为： 借：材料采购 8 000 应交税金应交增值税(进项税额)13 600 贷：预付账款 50 000 银行存款 43 600,第四节 存货的核算,1. 存货的概述 1.1 存货的分类 1.1.1 按经济内容分类包括 材料；在产品；自制半产品； 库存商品；代销商品；包装物；低值易耗品 1.1.2 按存放地点分 库存存货；在途存货；加工中的存货；委托代销的存货 1.1.3 按取得来源不同 外购的存货；自制的存货；委托加工的存货；接受投资的存货；接受捐赠的存货等,1.2 存货的确认 存货的确认，除应确定在性质上是否属于存货外，还应确定是否属于企业的存货。通常是以是否拥有所有权作为判断标准， 1.3 存货的入账价值 1.3.1 购入的存货 实际成本包括：(1)买价 ；(2)运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用 ；(3)运输途中的合理损耗 ；(4)入库前的挑选整理费用 ；5)按规定应计入成本的税金，如进口物资按规定支付的进口关税 ；(6)其他费用 ； 1.3.2 自制的存货，有自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等 1.3.3 委托外单位加工完成的存货 1.3.4 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作 为实际成本,2. 存货的核算 2.1 实际成本法,实 际 成 本 法,对存货日常核算采用那种方法，由企 业根据情况自行确定，但要遵守前后 一致的原则。在采用实际成本进行核算 时，对于发出存货的实际成本的计算方 法，以及在采用计划成本进行核算时， 对于成本差异的分摊方法，一经确定之 后一般不应变更,一般适用于规模 较小、存货品种 简单、采购业务 不多的企业,先进先出法,后进先出法,个别计价法,移动平均法,加权平均法,先进先出法,假定吉澳公司20年12月的存货资料如表34所示： 表34,先进先出法：是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和金额。如表35所示： 表35 单位：元,本期发出存货成本6002202202301270元 期末结存存货成本460500960元,2.2 计划成本法,计 划 成 本 法,适用于存 货品种繁 多、收发 频繁的企 业。如大 中型企业 中的各种 原材料、 低值易耗 品等。自 制半成品 、产成品 品种繁多 的，或者 在管理上 需要分别 核算其计 划成本和 成本差异,企业应先制定各种原材料的计划成本目录,平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收 入原材料的计划成本填入收料单内，并将实际成本 与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记,发出材料应负担的成本差异，必须按月份摊，不 得在季末或年末一次计算。同时应使当月的实际差 异率；差异率相差不大的，也可按上月的成本差异 率计算,平时领用、发出的原材料，都按计划成本计算， 月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进 行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关 账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本,材料成本差异率的计算公式如下：,本 月材 料 成本差异率,月初结存材料 本月收入材料 的成本差异 的成本差异,月初结存材料 本月收入材料 的成本差异 的成本差异,100,上 月材 料 成本差异率,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,100,2.2.1 科目设置 “原材料”科目 “物资采购(或材料采购)”科目 “材料成本差异”科目 本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的成本差异(超支用蓝字，节约用红字) 2.2.2 购入原材料的会计处理 货款已经支付，同时材料验收入库 货款已经支付，材料尚未验收入库 货款尚未支付，材料已经验收入库 2.2.3 发出原材料的会计处理 结转发出材料的计划成本 结转发出材料应负担的成本差异,3.存货的清查 3.1存货清查核算的内容 3.2 存货数量的盘存方法 3.2.1定期盘存制亦称实地盘存制 优点：是平时可以不登记存货的发出栏，简化了存货的日常核算工作 缺点 ：加大了期末的工作量，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况，容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失，只有到月末才能结转耗用或销货成本，不能随时结转成本。实用性较差，只适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。 3.2.2永续盘存制又称账面盘存制 优点：. 缺点：.,3.3存货清查的核算 3.3.1 存货盘盈的会计处理 企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目 3.3.2存货盘亏及毁损的会计处理 企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前应借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。 3.4期末存货的计价与信息披露 采用成本与可变现净值孰低法，主要是使存货符合资产的定义 期末存货采用成本与可变现净值孰低计价时，如果成本低于可变现净值时，则不计提跌价准备,思 考 题,一、 应收票据和应收账款有何不同？如何计算？ 二、 什么是坏账损失？为什么说备抵法比直接冲销法更科学？ 三、 短期投资有何特点？如何核算货币资金包括哪些内容？分别应如何核算？ 四、 ？ 五、 短期投资的期末计价采用何种方法？为什么？ 六、 存货的范围如何界定？其基本特征是什么？ 七、 存货历史成本的构成因素有哪些？存货的入账价值为何采用历史成本？ 八、 存货发出的计价方法有哪些？各自的优缺点和适用范围是什么？ 九、 计划成本法的核算程序是什么？评价该种方法。 十、 流动资产减值准备有哪些？分别计入什么项目？,