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第三章 银行会计(4),五、商业银行外汇业务的核算： （一）外汇概述： 1、外汇的概念： 外汇，是国际汇兑的简称。这一概念有动态和静态之分。 动态的外汇，是指将一国货币兑换成另一国货币，以清偿国际间债权债务关系的金融活动。即：等同于国际结算。 静态的外汇，有广义和狭义之分。 广义静态外汇，泛指一切以外国货币表示的资产，其中包括：外国货币、外币有价证券（政府公债）、国库券、外币支付凭证（票据）、大额存单及其他外汇资金等。,第三节 商业银行业务,2,狭义静态外汇，是指以外币表示的，可直接用于国际之间结算的支付手段。 具体说来，狭义的外汇主要包括：以外币表示的银行汇票、支票、本票、银行存款等，而银行存款是狭义外汇的主体。 2008年颁布的中华人民共和国外汇管理条例第三条规定：我国的外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：,第三节 商业银行业务,3,外币现钞，包括纸币、铸币； 外币支付凭证或支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等； 外币有价证券，包括债券、股票等； 特别提款权； 其他外汇资产。,特别提款权： 又称“纸黄金”，是国际货币基金组织（IMF）创立的用于一种储备资产和记账单位。它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。 是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利，当会员国在发生国际收支逆差时，可以供成员国平衡国际收支。 当会员国发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其它会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充作国际储备。 由于只是一种记账单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易支付。,第三节 商业银行业务,4,2、外汇的分类： （1）根据对货币兑换是否施加限制，分为: 自由外汇：是不需要经过货币发行国当局批准即可兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段使用和流通的外汇。如：美元、欧元、英镑、日元、加拿大元和港元等。人民币还不具备条件，不是自由外汇。 记账外汇：也称双边外汇或协定外汇，是在两国政府间签订的支付协定项下规定使用的外汇，可以是本国货币，也可以是对方国或第三国的货币。 记账外汇不经发行国批准，不能自由兑换为其他国家的货币，也不能向第三国支付，只能在签定协定的两国间相互使用，双方为了节约自由外汇，对进出口贸易通过双方国家银行对立的专门账户记载。,第三节 商业银行业务,5,（2）根据对外汇的来源或用途，分为: 贸易外汇：是一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇。如：货款、运输费、保险费、佣金、广告费等。 非贸易外汇：是一国进出口贸易以外所收付的各项外汇。如：旅游、投资、航运、邮电、海关、银行、个人往来等收入和支出的外汇。 （3）根据对外汇交易的交割期限，分为: 即期外汇：是指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在两个营业日内办理交割。 远期外汇：是指银行同业间或银行与客户之间预先签定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般为16个月，最长不超过一年，运用较多的是3个月。,第三节 商业银行业务,6,（4）根据对外汇形态，分为: 现钞：指各种外币钞票、铸币等。 现汇：指转账外汇，用于国际汇兑和国际间非现金结算、清偿国际间债权债务的外汇。 3、外汇业务种类：,第三节 商业银行业务,7,1、外汇买卖（兑换）业务； 2、外汇存款业务； 3、外汇贷款业务； 4、国际结算业务； 5、外汇担保、外汇同业拆借业务； 6、代理外汇业务； 7、其他外汇业务。,4、外汇汇率： 汇率，是指一国货币与另一国货币相互折算的比率，也称外汇牌价。 （1）汇率的标价方法： 直接标价法： 是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。 如：1美元=6.2726人民币。 除英国和美国外，世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。 间接标价法： 是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币。目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对英镑使用直接标价法。,第三节 商业银行业务,8,（2）汇率的种类： 基本汇率与套算汇率： 基本汇率：是一国货币对其关键货币的汇率。 关键货币需要具备三个基本条件： 本国收支中使用最多的货币； 外汇储备中比重最大的货币； 充分的可兑换性。 套算汇率：又称交叉汇率或介率，是指两种货币通过第三种货币为中介，而间接套算出来的汇率。,第三节 商业银行业务,9,现汇汇率与现钞汇率： 现汇汇率包括买入汇率、卖出汇率与中间汇率： 买入汇率：又称外汇买入价，是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，是银行买入外汇时付出的本币数。 卖出汇率：又称外汇卖出价，是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率，是银行卖出外汇时收进的本币数。 中间汇率：是指外汇买卖的中间价，是买入价与卖出价的平均价。 现钞汇率：指银行买入或卖出外汇现钞使用的汇率。 一般国家都规定，不允许外国货币在本国流通，需要把外汇现钞运送到各发行国或能够流通的地区，要花费一定的运费和保险费，这些费用要客户来承担。 因此，现钞买入时低于现汇买入汇率，卖出时与现汇卖出汇率相同。,第三节 商业银行业务,10,（二）外汇买卖的核算： 1、外汇分账制：又称“原币记账法”，是以外币为记账单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收付的外币，按不同的原币，分别填制凭证、记账、编制报表。 分账，是指人民币和各种外币都自成一套独立的账务系统，日常每一笔外汇业务都按原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。 买入或卖出外汇时，由于一笔业务涉及两种不同货币，而一个会计分录不能出现两种货币，因此必须使用货币兑换科目。 年终决算时按照规定的方法折算成人民币，合并会计报表，以本币统一反映经营状况和财务成果。,第三节 商业银行业务,11,2、外汇买卖的账务组织： （1）设置货币兑换科目： 3002 货币兑换科目 本科目核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种间的兑换。 本科目按币种进行明细核算。 本科目借方，登记买入外汇时的人民币金额，卖出外汇时的外币金额； 本科目贷方，登记卖出外汇时的人民币金额、买入外汇时的外币金额。 期末将余额按照期末汇率折算为记账本位币，转入汇兑损益科目，结转后期末无余额。,第三节 商业银行业务,12,（2）货币兑换科目传票： 货币兑换科目传票，分为货币兑换借方传票和货币兑换贷方传票两种，且为多联套写。其中主要的两联是货币兑换外币传票和货币兑换人民币传票，每张传票上都有外币和人民币金额，外汇和人民币金额必须同时填列，以反映一笔外汇买卖业务的全部内容。,第三节 商业银行业务,13,（3）货币兑换分户账： 货币兑换分户账是一种把人民币和外币金额分别记在同一账页上的特定格式的账簿，它由“买入、卖出、结余”三栏组成，买入、卖出栏又各由“外币、牌价、人民币”三栏组成，结余栏由“借或贷外币、借或贷人民币”两栏组成。,第三节 商业银行业务,14,（4）货币兑换总账： 货币兑换总账，采用一般总账格式，按各币种分别设置。 营业终了时，根据各种货币的货币兑换科目日结单的“借贷方发生额”填记，然后，根据上日余额加减本日发生额分别计算出本日余额，记入余额栏。,第三节 商业银行业务,15,3、结汇业务的核算： 结汇业务，指外汇指定银行按规定的“人民汇率”买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。 我国外汇收支分为经常性项目和资本性项目。 经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支和单方面转移；资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款和证券投资等。 我国对经常性项目的外汇收入实行结汇制，境内机构的经常性外汇收入必须汇回国内，并按规定卖给外汇指定银行，经批准可以在外汇指定银行开设外汇账户。,第三节 商业银行业务,16,银行买入外汇时或受理客户结汇业务时，应按照结汇外币金额和当天外汇买入价或现钞买价计算人民币金额，填制“货币兑换贷方传票”，根据第二联贷记外币账户“货币兑换”，第三联借记人民币账户“货币兑换”，其基本会计分录为： 例3-3-144月20日，某客户持美元现钞USD500来银行兑换人民币（国际符号CNY），当日美元的钞买价是6.5000，其会计分录为：,第三节 商业银行业务,17,借：库存现金等有关科目 外币 贷：货币兑换汇（钞）买价 外币,借：货币兑换汇（钞）买价 人民币 贷：吸收存款或库存现金 人民币,例3-3-154月21日，某产品出口企业收到香港汇丰银行汇入产品出口货款HKD100 000，当日港币汇买价是95.20，其会计分录为：,第三节 商业银行业务,18,借：库存现金 USD 500 贷：货币兑换钞买价（6.5000） USD 500,借：货币兑换钞买价（6.5000） ￥ 3 250 贷：库存现金 ￥ 3 250,借：汇入汇款香港汇丰 HKD 100 000 贷：货币兑换汇买价（95.20） HKD 100 000,借：货币兑换汇买价 （95.20） ￥ 95 200 贷：吸收存款活期存款某企业 ￥ 95 200,4、售汇业务的核算： 售汇业务，即卖出外汇，是指境内企事业单位、机关和社会团体持相关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇的业务。 境内机构和个人的经常性项目用汇，要按照有关规定，持有效凭证和商业单据向外汇指定银行购汇支付。 银行售出外汇时，按“汇卖价”或“钞卖价”，按照售汇外币金额和当天外汇卖出价或现钞卖价计算人民币金额，收取相应人民币，填制“货币兑换借方传票”，根据第二联借记外币账户“货币兑换”，第三联贷记人民币账户“货币兑换”，办理转账，其基本会计分录为：,第三节 商业银行业务,19,例3-31见教材P85，略。 例3-3-164月25日，某企业需进口一批原材料，通过中国银行购入USD10 000美元，汇往美国某公司。当日汇卖价是632.00。其会计分录为：,第三节 商业银行业务,20,借：吸收存款、库存现金等 人民币 贷：货币兑换汇（钞）卖价 人民币,借：货币兑换汇（钞）卖价 外币 贷：吸收存款、库存现金等 外币,借：货币兑换汇卖价（632.00）USD 10 000 贷：汇出汇款银行 USD 10 000,借：吸收存款活期存款某企业 ￥ 63 200 贷：货币兑换汇卖价（632.00） ￥ 63 200,5、套汇业务的核算： 套汇业务，是指银行按照挂牌人民币汇率，将一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇业务的活动。是两种外币之间通过人民币汇率实现的套算。 包括：不同币种现汇之间的套汇、同一币种现钞与现汇之间套汇两种类型。 （1）不同币种现汇之间的套汇核算： 一种外币兑换为另一种外币。即：先买入外币A，按外币A的汇买价折算成人民币数额，再卖出另一种外币B，把人民币数额，按外币B的汇卖价折算为外币B。其计算公式为：,第三节 商业银行业务,21,卖出币种套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价/卖出币种汇卖价,会计分录为： 例3-3-172011年12月31日，在中国银行开有美元账户的华联公司，需要支付HKD10 000汇往香港汇丰银行，当日外汇牌价美元汇买价是6.4642，港币汇卖价是0.9622。 要求：对上述业务作相应账务处理。,第三节 商业银行业务,22,借：吸收存款A外汇活期存款 A外币 贷：货币兑换A币套汇（汇买价）A外币,借：货币兑换A币套汇（汇买价） 人民币 贷：货币兑换B币套汇（汇卖价）人民币,借：货币兑换B币套汇（汇卖价） B外币 贷：汇出汇款等 B外币,参考答案 计算公式为： HKD10 000USD金额USD汇买价6.4642HKD汇卖价0.9622 则：USD金额10 0000.96226.46421 488.51 会计分录为： 例3-32见教材P86，略。,第三节 商业银行业务,23,借：吸收存款美元活期存款华联 USD 1 488.51 贷：货币兑换美元套汇(6.2642) USD1 488.51,借：货币兑换港币套汇（0.9622） HKD 10 000 贷：汇出汇款香港汇丰银行 HKD 10 000,借：货币兑换美元套汇（6.2642） ￥ 9 622 贷：货币兑换港币套汇（0.9622） ￥ 9 622,课堂练习大华公司用美元存款10万元兑换成所需的欧元EUR，以备支付货款。银行受理为客户办理此项业务，当日美元USD买入价6.3780，卖出价6.3880，欧元EUR买入价10.719，卖出价10.729。 要求：对上述业务做相应账务处理。 参考答案卖出欧元金额为： EUR100 0006.378010.72959 446.36,第三节 商业银行业务,24,借：吸收存款美元活期存款大华 USD100 000 贷：货币兑换美元套汇(6.3780) USD100 000,借：货币兑换欧元套汇（10.729） EUR59 446.36 贷：吸收存款欧元活期存款大华EUR59 446.36,借：货币兑换美元套汇（6.3780） ￥637 800 贷：货币兑换欧元套汇(10.729) ￥637 800,（2）同一币种现钞与现汇之间的套汇核算： 同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。 银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为： 汇买钞卖的计算公式为： 钞买汇卖的计算公式：,第三节 商业银行业务,25,卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价/汇卖价,卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额汇买价/汇卖价,例3-3-18开户单位世华公司张平因公出国，要求从其公司现汇账户上支付USD 10 000，银行办理此业务，买进现汇、卖出现钞，美元现汇买入价为6.3750，现汇卖出价为6.3850（与现钞卖出价相同）。 要求：对上述业务做相应账务处理。 参考答案卖出美元金额为： USD10 0006.37506.38509 984.34,第三节 商业银行业务,26,借：吸收存款美元活期存款世华 USD 10 000 贷：货币兑换美元套汇(6.375) USD10 000,借：货币兑换美钞套汇(6.385) USD 9 984.34 贷：库存现金 USD 9 984.34,借：货币兑换美元套汇（6.375） ￥63 750 贷：货币兑换美钞套汇(6.385) ￥63 750,课堂练习2011年12月31日，某客户王平持港币现钞HKD2 000要求汇给香港汇丰银行开户的李某账户上，当日外汇牌价钞买价0.9422，汇卖价0.9622。 要求：对上述业务做相应账务处理。 参考答案卖出港币金额为： HKD2 0000.94220.96221 958.43,第三节 商业银行业务,27,借：库存现金 HKD 2 000 贷：货币兑换港钞套汇(0.9422) HKD 2 000,借：货币兑换港元套汇（0.9622）HKD 1 958.43 贷：汇出汇款香港汇丰银行 HKD 1 958.43,借：货币兑换港钞套汇（0.9422） ￥ 1 884.40 贷：货币兑换港元套汇(0.9622) ￥ 1 884.40,（三）外汇存款的核算： 外汇存款，是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。 1、外汇存款的类型与对象： （1）按存入资金形态，分为： 现汇户：指由港、澳、台或者境外汇入外汇或携入的外汇票据转存款账户。 现钞户：指居民个人持有的外币现钞存款账户。 （2）按存取方式，分为： 支票户：以支票办理存取外汇的账户。 存折户：以存折办理存取外汇的账户。,第三节 商业银行业务,28,（3）按存款对象，分为： 单位外汇存款：是银行吸收境内依法设立的机构、驻华机构和境外机构的外汇资金存款，包括甲种外币存款及外债专户存款。 个人外汇存款：是银行吸收自然人外汇资金的存款，包括：乙种、丙种外币存款。 （4）按存款期限，分为： 定期外汇存款：定期外汇存款的存期为1个月、3个月、6个月、1年、2年五个档次。 活期外汇存款。 （5）按存款对象和管理要求，分为： 甲种外汇存款、乙种外汇存款和丙种外汇存款。,第三节 商业银行业务,29,甲种外汇存款： 主要对象为：各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构，驻华的国际组织机构和民间机构；在中国境外或港澳地区的中、外企业、团体；在中国境内的机关、团体、学校、国有企业事业单位、城乡集体经济组织；在中国境内的外商投资企业。 甲种外汇存款一般只有现汇账户，没有现钞账户。 外汇币种有美元、英镑、欧元、日元、港币等。 定期存款起存金额一般不低于人民币1万元等值外汇，存期为1个月、3个月、6个月、1年、2年五个档次。通知外汇存款为7天。修正教材P88。 活期存款起存金额一般不低于人民币1 000元等值外汇。,第三节 商业银行业务,30,乙种外汇存款： 主要对象： 居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人、港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等，还有按国家规定有个人留成外汇的中国人等。 乙种外汇定期存款起存金额一般不低于人民币500元等值外汇；存期为1个月、3个月、6个月、1年、2年五个档次。教材P88。 乙种外汇活期存款起存金额一般不低于人民币100元等值外汇。 币种有美元、英镑、欧元、港币。,第三节 商业银行业务,31,丙种外汇存款： 主要对象为： 中国境内的居民，包括：归侨、侨眷、港澳台胞的亲属。 丙种外币现钞户一般不准汇往国外。 起存金额、定期存期与“乙种外汇存款”相同。 币种有美元、港币。 乙种和丙种外汇存款一般为外钞户。,第三节 商业银行业务,32,2、单位外汇存款的核算： （1）存入存款的核算： 以外币现钞或外币票据存入时，存款单位送存“外汇缴款单”一式两联，开户行审核后，第一联退给单位，第二联作为“转账贷方传票”办理转账。 以国外收汇或国内转存时，银行根据收到的SWIFT（全世界银行间金融电信学会）电文和转款收账通知，编制“收款凭证”一式两联，第一联通知存款单位，第二联作为银行“转账贷方传票”。,第三节 商业银行业务,33,以外币现钞存入现汇账户时： 以当日的现钞买入价和现汇卖出价折算入账，会计分录为：,第三节 商业银行业务,34,借：库存现金 外币 贷：货币兑换钞买价 外币,借：货币兑换钞买价 人民币 贷：货币兑换汇卖价 人民币,借：货币兑换汇卖价 外币 贷：吸收存款外汇活期存款单位 外币,例3-3-192011年12月16日，华联公司当日持有港币现钞HKD50 000，存入其外汇（港币）存款户，当日港币钞买价HKD100￥95.50，当日港币汇卖价HKD100￥96.50。 要求：对上述业务作相应账务处理。 参考答案,第三节 商业银行业务,35,借：库存现金 HKD 50 000.00 贷：货币兑换港钞套汇（95.50）HKD 50 000.00,借：货币兑换港钞套汇（95.50） ￥47 750.00 贷：货币兑换港币套汇（96.50）￥47 750.00,借：货币兑换港币套汇（96.50）HKD49 481.87 贷：吸收存款港币活期存款华联HKD49 481.87,课堂练习2012年4月18日，南平公司当日持有美元现钞USD10 000，存入其外汇（美元）活期存款户，当日美元钞买价USD100￥650.00，美元汇卖价USD100￥665.00。 要求：对上述业务作相应账务处理。 参考答案,第三节 商业银行业务,36,借：库存现金 USD 10 000.00 贷：货币兑换美钞套汇（6.50）USD 10 000.00,借：货币兑换美钞套汇（6.50） ￥65 000.00 贷：货币兑换美元套汇（6.65）￥65 000.00,借：货币兑换美元套汇（6.65） USD 9 774.44 贷：吸收存款美元活期存款南平USD 9 774.44,以国外汇入汇款或国内转汇存入时： 汇入币种与存入币种相同时，由于收到的是现汇，可直接办理“原币转账”，会计分录为： 例3-3-202012年5月6日，广州海通公司开户银行工商银行广州支行，收到香港大华公司开户银行汇丰银行汇入汇款HKD5 000元，当即存入该公司港币活期存款账户，会计分录为：,第三节 商业银行业务,37,借：存放境外同业款项 外币 或 资金清算往来或汇入汇款 外币 贷：吸收存款外汇存款单位 外币,借：汇入汇款香港汇丰银行 HKD5 000 贷：吸收存款港币活期存款海通 HKD5 000,汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账。,第三节 商业银行业务,38,借：汇入汇款等 汇入外币 贷：货币兑换汇入币种汇买价 汇入外币,借：货币兑换汇入币种汇买价 本币 贷：货币兑换存入币种汇卖价 本币,借：货币兑换存入币种汇卖价 存入外币 贷：吸收存款外币存款单位 存入外币,课堂练习 2012年5月10日，工商银行广州天河支行收到香港渣打银行汇入汇款HKD10 000，收款人为广州宝来公司，该公司在本行开有美元现汇账户，套汇存入。当天港币汇买价HKD100= 95.20，美元汇卖价USD100= 627.30。试对天河支行作相应账务处理。 参考答案存入美元金额为： USD10 0000.95206.2731 517.62,第三节 商业银行业务,39,借：汇入汇款渣打银行 HKD 10 000 贷：货币兑换港币套汇(0.952) HKD10 000,借：货币兑换美元套汇（6.273） USD 1 517.62 贷：吸收存款美元活期存款宝来 USD 1517.62,借：货币兑换港币套汇（0.952） ￥ 9 520 贷：货币兑换美元套汇(6.273) ￥ 9 520,境内机构汇入外汇结汇时： 例3-3-21工商银行广州支行，收到建设银行广州支行汇入汇款HKD5 000元，收款人粤华公司没有开立外汇存款账户，结汇后存入该公司存款账户，当日港币汇买价HKD100=￥95.40，汇卖价HKD100=￥96.40。,第三节 商业银行业务,40,借：汇入汇款或资金清算往来等 外币 贷：货币兑换汇买价 外币,借：货币兑换汇买价 人民币 贷：吸收存款活期存款单位 人民币,借：资金清算往来同城票据清算 HKD5 000 贷：货币兑换港币结汇（0.954） HKD 5 000,借：货币兑换港币结汇（0.954） ￥ 4 760 贷：吸收存款活期存款粤华公司 ￥ 4 760,（2）外汇存款支取的核算： 支取款项只限在5万美元以下支取外钞，超额需经外汇局批准。 现汇账户支取“原币现钞”时： 银行以“汇买价”“钞卖价”套汇后，支取“原币现钞”，会计分录为：,第三节 商业银行业务,41,借：吸收存款外汇存款单位 外币 贷：货币兑换汇买价 外币,借：货币兑换汇买价 本币 贷：货币兑换钞卖价 本币,借：货币兑换钞卖价 外币 贷：库存现金 外币,支取外币与原存款外币不同时： 银行以“存款外币汇买价”“支取外币汇卖价”套汇后，支取外币，会计分录为：,第三节 商业银行业务,42,借：吸收存款外汇存款单位 存款外币 贷：货币兑换汇买价 存款外币,借：货币兑换汇买价 本币 贷：货币兑换汇卖价 本币,借：货币兑换汇卖价 取款外币 贷：库存现金 取款外币,活期存款外币转存定期时： 银行凭存款单位开立的转账支票，开立外汇存款证实书，会计分录为： 以“原币”汇往国外或异地时： 银行需要收取手续费，会计分录如下：,第三节 商业银行业务,43,借：吸收存款外汇活期存款单位 贷：吸收存款外汇定期存款单位,借：吸收存款外汇活期存款单位 贷：汇出汇款等 手续费及佣金收入,以外币兑换成人民币支取时： 银行以“外币汇买价”结 汇后，支取外币，会计分录为：,第三节 商业银行业务,44,借：吸收存款外汇活期存款单位 外币 贷：货币兑换汇买价 外币,借：货币兑换汇买价 人民币 贷：库存现金 人民币,课堂练习 2012年3月10日，华信公司委托银行汇付佣金1 600英镑给一英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天美元汇买价USD100=627.20，英镑汇卖价GBP100=￥1078.20。 要求：对上述业务作相应账务处理。 参考答案支取美元金额为： USD1 60010.78206.27202 750.51,第三节 商业银行业务,45,借：吸收存款美元活期存款华信 USD2 750.51 贷：货币兑换美元套汇(6.272) USD2 750.51,借：货币兑换英镑套汇（10.782） GBP1 600.00 贷：汇出汇款 银行 GBP1 600.00,借：货币兑换美元套汇（6.272） ￥17 251.20 贷：货币兑换英镑套汇(10.782) ￥17 251.20,（3）单位外汇存款利息的计算： 单位外汇活期存款、定期存款的利息计算与处理，与人民币活期、定期存款的利息的计算与处理基本相同。 外汇活期存款采用余额表按季计息： 每季末月20日为结息日，结息后以“原币”主动入账。会计分录为： 外汇定期存款的利息： 按对年对月计算（不足一年或一月的零头天数，折算成“日数”计算），存款到期采取“利随本清”的方法。,第三节 商业银行业务,46,借：利息支出外汇活期存款利息支出 外币 贷：吸收存款外汇活期存款单位 外币,如遇到存款利息调整，仍按存入日利率（或分段）计息；存款到期续存的，按存入日计算利息；逾期支取的按取款日活期利率计息；提前支取的按取款日活期存款利率计息。 对三个月以上的单位外汇定期存款，应按季以原币种计提应付利息，存款到期“应付利息”不足支付的，列入“利息支出”核算。 到期支付本息时：,第三节 商业银行业务,47,借：利息支出外汇定期存款利息支出 外币 贷：应付利息单位 外币,借：利息支出外汇定期存款利息支出 外币 应付利息单位（已预提利息） 外币 吸收存款定期外汇存款单位 外币 贷：吸收存款外汇活期存款单位 外币,课堂练习2011年4月25日，甲公司以国外汇款USD100 000元存入工商银行定期存款美元现汇户，存期半年，年息3%，10月25日到期。工商银行采用按月预提利息，到期利随本清。 甲公司于同年11月8日来行支取该笔定期存款，支取时活期存款利率为1.2%。 要求：对工商银行上述业务作相应账务处理。 参考答案 2011年4月25日存入时：,第三节 商业银行业务,48,借：存放境外同业款项境外行 USD100 000.00 贷：吸收存款美元定期存款甲USD100 000.00,每月预提利息时： 每月预提金额USD=100 0003%12=250.00 2011年11月8日，支取本息时： 定期存款利息金额为： USD100 00063%121 500.00 活期存款利息为： USD=100 0001.2%36014=46.67 利息金额USD=1 500+46.67=1 546.67,第三节 商业银行业务,49,借：吸收存款美元定期存款甲 USD100 000.00 应付利息甲公司美元存款利息 USD1 500.00 利息支出美元活期存款利息支出 USD46.67 贷：吸收存款美元活期存款甲 USD101 546.67,借：利息支出美元定期存款利息支出 USD250.00 贷：应付利息甲公司定期存款利息 USD250.00,3、外汇储蓄存款的核算： 外汇储蓄存款分为活期储蓄存款和定期储蓄存款两种。货币种类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元。分为：现汇户和现钞户。 现汇户。凡从境外汇入，携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇，均可存入现汇账户。本息可以汇往境外，也可“汇卖钞买”兑换成现钞。 现钞户。凡从境外携入或境内居民持有的可自由兑换的外币现钞，均可存入现钞账户。本息可以支取外币现钞。 若汇往境外，需经“钞买汇卖”，并按国家外汇管理有关规定办理。,第三节 商业银行业务,50,（1）外汇储蓄存款存入的核算： 存款人将外币现钞存入现钞户时： 存款人将从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据存入现汇户时：,第三节 商业银行业务,51,借：库存现金 外币 贷：吸收存款外汇储蓄存款存款人 外币,借：存放境外同业款项或资金清算往来 外币 贷：应解汇款存款人 外币,借：应解汇款存款人 外币 贷：吸收存款外汇储蓄存款存款人 外币,（2）外汇储蓄存款支取的核算： 存款人支取现钞户外币储蓄存款时： 存款人支取原币与原存款币种不同时：按照支取当日存入币种钞买价、支取币种钞卖价套汇入账。,第三节 商业银行业务,52,借：吸收存款外汇储蓄存款存款人 外币 贷：库存现金 外币,借：吸收存款外汇储蓄存款存款人 存入币种 贷：货币兑换钞买价 存入币种,借：货币兑换钞买价 人民币 贷：货币兑换钞卖价 人民币,借：货币兑换钞卖价 支取币种 贷：库存现金 支取币种,存款人支取现钞户定期存款、计算利息时： 存款人从外汇现汇户支取大量外汇现钞时： 按支取当日汇买价、钞卖价套汇后入账。,第三节 商业银行业务,53,借：吸收存款外汇定期储蓄存款存款人 外币 应付利息存款人定期存款利息 外币 利息支出定期储蓄存款利息支出 外币 贷：库存现金 外币,借：货币兑换套汇户（汇买价） 人民币 贷：货币兑换套汇户（钞卖价） 人民币,借：货币兑换套汇户（钞卖价） 外币 贷：库存现金 外币,借：吸收存款外汇储蓄存款存款人 外币 贷：货币兑换套汇户（汇买价 ） 外币,存款人从外汇现汇户支取少量外汇现钞时： 会计分录同“现钞户支取现钞”，略。 （3）外汇储蓄存款利息的核算： 活期储蓄存款利息的核算： 外币活期储蓄存款，每季末月20日为结息日，按实际天数计算，以结息日挂牌活期储蓄存款利率计付利息。会计分录为： 储户要求销户时，应随时结清利息，会计分录为：,第三节 商业银行业务,54,借：利息支出外汇活期储蓄存款利息支出 外币 贷：吸收存款外汇活期储蓄存款储户 外币,借：吸收存款外汇活期储蓄存款储户 外币 利息支出外汇活期储蓄存款利息支出 外币 贷：库存现金 外币,定期储蓄存款利息的核算： 外币定期储蓄存款，到期取本付息。 外币定期储蓄存款如遇利率调整，仍按存入利率计算利息，外币定期储蓄存款到期续存，按续存日利率计息。 过期部分按支取日的外币活期储蓄存款利率计息。 外币储蓄存款如提前支取：提前支取部分，按支取日外币活期储蓄存款利率计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计算。会计分录为：,第三节 商业银行业务,55,借：吸收存款外汇定期储蓄存款储户 外币 应付利息储户外汇定期存款利息 外币 利息支出外汇活期储蓄存款利息支出 外币 贷：库存现金 外币,利息找零的核算： 外币储蓄存款计算支付辅币时，如确无辅币时，可按当日外汇牌价作外汇买卖处理，折付人民币。 会计分录为： 例3-3-22工商银行广州支行支付储户张华先生到期美元定期储蓄存款，本息之和合计为USD203.68元，其中本金USD200，利息USD3.68。由于该行缺1美元以下的辅币，美元0.68按利息找零处理，以当日美元钞买价1：6.35折成人民币，作会计分录。,第三节 商业银行业务,56,借：货币兑换钞买价 人民币 贷：库存现金 人民币,借：应付利息存款人外汇储蓄存款利息 外币 贷：货币兑换钞买价 外币,参考答案,第三节 商业银行业务,57,借：货币兑换美元钞买价（6.35） ￥4.32 贷：库存现金 ￥4.32,借：应付利息张华外汇定期存款利息 USD 0.68 贷：货币兑换美元钞买价（6.35） USD 0.68,借：吸收存款外汇定期储蓄存款张华 USD200.00 应付利息张华外汇定期存款利息 USD 3.68 贷：库存现金 USD203.68,课堂练习 工商银行广州支行储户张勇于2011年6月25日将国外汇入汇款USD 10 000存入该行现汇户，存期1年，年利率4%； 1012年6月25日存款到期，存户张勇未办理续存； 1012年7月20日，张勇前来取款时，将本金转存1年，取走转存的新存单，以等值人民币取走利息。（当日活期存款利率为2%，汇买价为1：6.50，汇卖价为1:6.60）。 要求：对工商银行广州支行上述业务作相应账务处理。,第三节 商业银行业务,58,参考答案 2011年6月25日存入时： 1012年7月20日，转存本金与支取利息： 利息USD=10 0004%10 000252%/360413.89,第三节 商业银行业务,59,借：汇入汇款张勇 USD 10 000 贷：应解汇款张勇 USD 10 000,借：应解汇款张勇 USD 10 000 贷：吸收存款美元定期存款张勇 USD 10 000,借：吸收存款美元定期存款张勇 USD 10 000 贷：吸收存款美元定期存款张勇 USD 10 000,借：货币兑换美元汇买价（6.50）￥2 690.29 贷：库存现金 ￥2 690.29,借：应付利息张勇外汇存款利息 USD413.89 贷：货币兑换美元汇买价（6.50）USD413.89,（四）外汇贷款的核算： 外汇贷款，是银行办理的以外币为计量单位的放款。 外汇贷款是银行外汇资金的主要运用形式。银行利用其在境外筹措的资金、在国内吸收的外币存款以及国家拔付的外汇资金，贷款给需要外汇资金的企事单位，用于支持国内生产、建设和进出口贸易等。 外汇贷款因融资方式及贷款性质的不同，可分为现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、外资贷款、买方信贷等。,第三节 商业银行业务,60,1、外汇贷款的特点： 外汇贷款除具有人民币贷款的各种特性外，还有其自身独有的特点。具体表现在： （1）借什么货币，还什么货币，并收取“原币”利息。 （2）实行浮动汇率，贷款利率由商业银行总行自主制定并发布，下级分行允许浮动。 （3）计收承担费。对于金额较大的贷款项目，如果借款人不能按计划使用，银行可以按规定收取承担费以弥补临时调度资金的损失。 （4）一般不发生派生存款。贷款发放后直接由贷款账户对外支付，一般不再转作存款。,第三节 商业银行业务,61,2、现汇贷款的核算： 现汇贷款是指企业根据业务需要采取信用证、进口代收或汇款等方式，在国际上采购适用商品，向银行申请的额度内（包括使用期限内应付的国外费用与利息）外汇贷款。 外汇贷款到期，借款单位以外汇收入或其他外汇来源来偿还贷款本息。 现汇贷款经银行审查批准后，借款人与银行订立借款合同，经当地外汇管理局批准后，开立外汇贷款专户及还本付息专户。其贷款币种由借款人选择。 贷款期限分为1个月、3个月、6个月、1年、2年与3年六个档次。,第三节 商业银行业务,62,（1）发放外汇贷款的核算： 借款人向银行申请现汇贷款时，必须提交“借款申请书”，经银行信贷部门评估、审批后，双方签订“借款合同”，填制一式五联“外汇贷款借款凭证”。 第一联为“借款申请书”，由银行审批签章后留存； 第二联“借方凭证”，代借方传票作为入账依据； 第三联“借款凭证副本”； 第四联“交款通知”； 第五联“备查卡”，银行留存。,第三节 商业银行业务,63,直接转入借款单位的外汇存款账户： 外汇存款开户单位，银行将外汇贷款直接转入其外汇存款账户。会计分录为： 直接代贷款单位以外汇贷款对外支付： 对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，办理外汇贷款，会计分录为： 若贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理。,第三节 商业银行业务,64,借：贷款短（中长）期外汇贷款单位 外币 贷：汇出汇款等 外币,借：贷款短（中长）期外汇贷款单位 外币 贷：吸收存款外汇活期存款单位 外币,（2）收回外汇贷款的核算： 到期归还时，借款人填写一式四联“还款凭证”，第一联“借方传票”；第二联“贷方传票”；第三联“利息收入传票”；第四联“还款通知”。 借款单位以原币偿还外汇贷款： 借款单位贷款到期，不能归还贷款或其存款账户金额不足以偿还贷款本息时，按照逾期贷款的会计核算办法处理。,第三节 商业银行业务,65,借：吸收存款外汇活期存款单位 外币 贷：贷款短（中长）期外汇贷款单位 外币 利息收入外汇贷款利息收入 外币,借款单位以人民币购汇偿还外汇贷款： 借款单位以人民币购汇归还外汇借款时，应凭外汇还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会计分录为：,第三节 商业银行业务,66,借：吸收存款活期存款单位或库存现金 人民币 贷：货币兑换汇（钞）卖价 人民币,借：货币兑换汇（钞）卖价 外币 贷：贷款期外汇贷款单位 外币 利息收入外汇贷款利息收入 外币,借款单位以贷款以外的外汇偿还外汇贷款： 借款人以贷款货币以外的其他外币归还贷款时，应通过套汇核算。会计分录为：,第三节 商业银行业务,67,借：吸收存款活期存款单位或库存现金 还款外币 贷：货币兑换汇（钞）买价 还款外币,借：货币兑换汇（钞）卖价 贷款外币 贷：贷款期外汇贷款单位 贷款外币 利息收入外汇贷款利息收入 贷款外币,借：货币兑换汇（钞）买价 人民币 贷：货币兑换汇（钞）卖价 人民币,（3）外汇贷款利息的核算： 外汇贷款利率可以根据合同规定的固定利率、浮动利率或优惠利率。现汇贷款计息天数，按照公历实际天数（算头不算尾）；实行按季（月）计息的，每季末月的20日（每月20日）为规定结息日。 结息时，应填制一式三联的“外汇贷款结息凭证”（第一、二联为“借方、贷方凭证”，第三联为“利息通知单”，交给借款人）办理转账，会计分录为： 若账户上不足以支付的，转入“应收利息”核算：,第三节 商业银行业务,68,借：吸收存款单位外汇还本付息专户 外币 贷：利息收入外汇贷款利息收入 外币,借：应收利息单位外汇贷款利息 外币 贷：利息收入外汇贷款利息收入 外币,收到以上利息时： 非应计贷款，计提的应收未收利息不再纳入表内核算，而是通过表外“应收未收利息”科目核算，会计分录如下： 非结息日，借款单位结清贷款本息时，贷款利息按贷款账户积数计收，会计分录如下：,第三节 商业银行业务,69,借：吸收存款单位外汇还本付息专户 外币 贷：应收利息单位外汇贷款利息 外币,收入：应收未收利息单位外汇贷款利息 外币,借：吸收存款单位外汇还本付息专户 外币 贷：利息收入外汇贷款利息收入 外币,例3-3-23 2011年6月3日，工商银行广州支行开户单位华海公司向银行借入半年期外汇贷款USD10万，利率订为按3个月浮动。假设2011年6月3日美元3个月浮动利率为6.2%，2011年9月1日美元3个月浮动利率为6.9%。要求：试对工商银行广州支行该笔贷款计算利息，并作相应账务处理。 参考答案 1.确定分段计算利息时间，6月3日至6月20日为第一段，6月21日至9月20日为第二段，9月21日至12月3日为第三段。 2.确定浮动期内使用的利率，即：第一个3个月浮动期从6月3日至9月3日，其利率按借款合同订立的当日利率6.2%计算，这期间不管利率如何变化，均按6.2%计算不变。 3.确定浮动期满后使用的利率，即：第二个3个月浮动期从9月3日至12月3日，其利率按期满日利率6.9%计算，这期间不管利率如何变化，均按6.9%计算不变。,第三节 商业银行业务,70,第一段，6月20日结息日，从6月3日至6月20日，共18天，按6.2%计算，即： 利息=本金实际贷款天数年利率/360 =USD100，000.00186.2%/360=USD310.00 第二段，9月20日结息日，从6月21日至9月3日，共74天，按6.2%计算，即： 利息=本金实际贷款天数年利率/360 =USD100，000.00746.2%/360=USD1 274.44 从9月3日至9月20日，共18天，按6.9%计算，即： 利息=本金实际贷款天数年利率/360 =USD100，000.00186.9%/360=USD345.00 利息合计=USD1 274.44USD345.00=USD1 619.44 第三段，12月3日到期日，从9月21日至12月3日，共73天，按6.9%计算，即： 利息=本金实际贷款天数年利率/360 =USD100，000.00736.9%/360=USD1 399.17,第三节 商业银行业务,71,参考答案会计分录： 2011年6月3日： 2011年6月21日： 2011年9月21日： 2011年12月3日：,第三节 商业银行业务,72,借：贷款短期外汇贷款华海 USD100 000 贷：吸收存款外汇活期存款华海 USD100 000,借：吸收存款还本付息专户华海 USD310.00 贷：利息收入外汇贷款利息收入 USD310.00,借：吸收存款还本付息专户华海 USD1 619.44 贷：利息收入外汇贷款利息收入 USD1 619.44,借：吸收存款短期外汇存款华海 USD101 399.17 贷：贷款短期外汇贷款华海 USD100 000.00 利息收入外汇贷款利息收入 USD1 399.17,课堂练习 2011年2月17日，工商银行广州支行开户单位粤华公司向该银行借入半年期外汇贷款USD100万，利率订为每月浮动计算一次，至8月16日到期。 2011年1月至8月美元贷款利率共浮动了6次，即：1月10日为6.25%，2月25日为6.50%，4月10日为6.75%，5月25日为6.50%，6月10日为6.25%，8月15日为6.50%。 要求：试对工商银行广州支行该笔贷款计算利息，并作相应账务处理。,第三节 商业银行业务,73,六、金融机构往来业务的核算： 金融机构往来，是指金融机构相互（包括银行与银行、银行与非银行金融机构）之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账务往来。 广义包括： 同一金融机构内部各机构间的资金账务往来； 不同金融企业跨系统之间的资金账务往来； 金融企业与中央银行之间的资金账务往来。 本节讲述： 金融企业跨系统之间的资金账务往来业务； 通过中央银行办理大额资金划汇业务。,第三节 商业银行业务,74,（一）商业银行异地跨系统转汇的处理： 跨系统转汇，是指由于客户办理异地结算业务而引起的跨系统商业银行之间相互汇划款项的业务。跨系统转汇至少要涉及两家银行系统，参与的行处至少三个行处，中央银行也介入两个银行系统的横向清算。 异地跨系统转汇，根据各地商业银行机构的设置情况，可以有以下几种处理方法： 1.“先横后直”的方式； 2.“先直后横”的方式； 3.“先直后横再直”的方式。,第三节 商业银行业务,75,1、“先横后直”的划款方式： “先横后直”的“横”，是指先通过跨系统核算；“直”是指本系统之间的划转。 汇出行所在地为双设机构地区，可采用“先横后直”的划款方式。 所谓“双设机构地区”，是指汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构。 先横后直的划款程序，是指汇出行把汇款，先在同城转汇给汇入行系统内的银行，然后再划汇给汇入行的一种方式。 流程图见后页：,第三节 商业银行业务,76,（1）汇出行的核算： 汇出行将客户提交的汇款凭证，提交同城跨系统转汇行办理汇。其会计分录为：,第三节 商业银行业务,77,借：吸收存款活期存款汇款人 贷：资金清算往来同城票据清算银行 或 同业存放银行,（2）转汇行的核算： 转汇行通过本系统联行将款项，划往异地汇入行。其会计分录为： （3）汇入行的核算： 汇入行收到本系统划来的联行报单及有关结算凭证，为收款人进账，会计分录为：,第三节 商业银行业务,78,借：资金清算往来同城票据清算银行 或 同业存放银行 贷：联行（省辖）往账支行,借：联行（省辖）来账支行 贷：吸收存款活期存款收款人,2、“先直后横”的划款方式： 汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区，采用“先直后横”的划款方式。 先直后横的划款程序，是指汇出行把汇款，先通过系统内联行划往汇入行所在地的联行转汇行，由其通过同城票据交换将款项划往汇入行给收款人入账。其程序如图：,第三节 商业银行业务,79,（1）汇出行的核算： 汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，将款项划转异地本系统的转汇行，其会计分录为： （2）转汇行的核算： 转汇行收到本系统汇出行划来的联行报单及结算凭证，经审核无误后，直接或通过同城票据交换，转跨系统汇入。其会计分录为：,第三节 商业银行业务,80,借：吸收存款活期存款汇款人 贷：联行（省辖）往账支行,借：联行（省辖）来账支行 贷：资金清算往来或同业存放银行,（3）汇入行的核算： 汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人进账。其会计分录为： 3、“先直后横再直”的划款方式： 汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，采用“先直后横再直”的划款方式。 先直后横再直的划款程序，是指先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的、双设机构的本系统转汇行，再由其转汇行通过同城票据交换，将款项转划给当地汇入行的联行转汇行，最后由汇入行的联行转汇行通过本系统联行划给汇入行的一种划款方式。,第三节 商业银行业务,81,借：资金清算往来或存放同业银行 贷：吸收存款活期存款收款人,（1）汇出行的核算： 汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，将款项划转附近本系统的转汇行，其会计分录为：,第三节 商业银行业务,82,借：吸收存款活期存款汇款人 贷：联行（省辖）往账支行,（2）汇出行转汇行的核算： 汇出行转汇行通过本系统联行将款项，划往同城汇入行转汇行。其会计分录为： （3）汇入行转汇行的核算： 汇入行转汇行收到同城汇出行转汇行提出的票据交换凭证及有关结算凭证，将款项划转异地同系统汇入行，会计分录为：,第三节 商业银行业务,83,借：联行（省辖）往账支行 贷：资金清算往来同城票据清算支行,借：资金清算往来同城票据交换支行 贷：联行（省辖）往账支行,（4）汇入行的核算： 汇入行收到异地同系统银行转来的联行报单，为收款人进账。其会计分录为：,第三节 商业银行业务,84,借：联行（省辖）来账支行 贷：吸收存款活期存款收款人,（二）通过中央银行办理划汇业务的核算： 按照人民银行规定，各商业银行跨系统大额汇划款项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上），要通过人民银行转汇并清算资金。其核算应根据人民银行机构设置情况采用以下几种转汇方法： 1.“先横后直再横”的方式； 2.“先直后横再横”的方式； 3.“先直后横再直”的方式。,第三节 商业银行业务,85,1、“先横后直再横”的划款方式： “先横后直再横”适用于汇出行、汇入行所在地均为双设机构地区。 “先横后直再横”的划款程序，是指汇出行把大额汇款，先在同城划转给开户的人民银行；汇出行的开户人民银行一方面从汇出款项的商业银行存款账户中付出款项，另一方面将款项通过电子联行汇往汇入地人民银行。
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