在产品和产成品成本的核算

第七章第七章 在产品和产成品成本的核算 第七七章 结构框图 在产品和产成品成本核算的意义在产品和产成品成本核算的意义 在产品和产成品成本核算的任务在产品和产成品成本核算的任务 在产品与产成品成本计算模式在产品与产成品成本计算模式 编制完工产品成编制完工产品成本汇总计算表本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目时使用的会计科目在产品数量的核算在产品数量的核算 结转完工产品结转完工产品成本的账务处理成本的账务处理第一节 在产品和产成品成本核算的内容 一、一、在产品和产成品成本核算的意在产品和产成品成本核算的意义义 二、二、在产品和产成品成本核算的任在产品和产成品成本核算的任务务 三、三、在产品与产成品成本计算模式在产品与产成品成本计算模式 四、四、在产品数量的核算在产品数量的核算 一、在产品和产成品成本核算的意义一、在产品和产成品成本核算的意义 1及时计算产品成本；及时计算产品成本；2保护企业财产物资的安全完整；保护企业财产物资的安全完整；3正确计算各期的损益；正确计算各期的损益；4提高企业销售产品的速度；提高企业销售产品的速度；5有利于降低企业在产品占用的资金；有利于降低企业在产品占用的资金；二、在产品和产成品成本核算的任务二、在产品和产成品成本核算的任务 加强在产品和产成品数量的核算，可以保护企业财加强在产品和产成品数量的核算，可以保护企业财产物资的安全完整产物资的安全完整 由于在产品和产成品是企业存货中的重要物资，因此，由于在产品和产成品是企业存货中的重要物资，因此，保保护其完整护其完整，是一项重要任务。，是一项重要任务。企业应建立健全在产品和产成品的计量、验收、企业应建立健全在产品和产成品的计量、验收、保管、发保管、发出等一糸列的出等一糸列的规章制度规章制度，并认真执行。，并认真执行。应定期和不定期地进行在产品和产成品的清查，检查出存应定期和不定期地进行在产品和产成品的清查，检查出存在的问题，不断加以改进。在的问题，不断加以改进。为了加强在产品和产成品成本为了加强在产品和产成品成本核算的准确性，在核算时，应采用核算的准确性，在核算时，应采用永续盘存制永续盘存制；。采用适当的方法计算在产品成本采用适当的方法计算在产品成本 确定适合于本企业的在产品成本计算方法。确定适合于本企业的在产品成本计算方法。在产品成本计算方法一经确定后一般不应经在产品成本计算方法一经确定后一般不应经常变动常变动；产品完工后，应将产成品及时验收入库，产品完工后，应将产成品及时验收入库，建立较为完整的保管制度，及时将产成品建立较为完整的保管制度，及时将产成品发出，实现销售发出，实现销售计算完工产品成本需考虑四种具体情况三、在产品与产成品成本计算模式三、在产品与产成品成本计算模式 月初在产品成本、本月发生的费用、月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示和月末在产品成本之间的关系可用下式表示：月初在产月初在产 本月生产本月生产 完工产完工产 月末在月末在 品成本品成本 +费费 用用 品成本品成本+品成本品成本 完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：种模式：先计算完工产品成本，然后，将生产费用先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，减去完工产品成本，其余额就是在产品本；其余额就是在产品本；月末在月末在 月初在产月初在产 本月生产本月生产 完工产完工产 品成本品成本 品成本品成本 费费 用用 品成本品成本 先计算月末在产品成本，将生产费用合先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，计减去在产品成本，其余额就是完工产品成其余额就是完工产品成本；本；完工产完工产 月初在产月初在产 本月生产本月生产 月末在月末在 品成本品成本 品成本品成本 费费 用用 品成本品成本 采用适当的方法，同时计算出完工产品采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。成本和月末在产品成本。四、在产品数量的核算四、在产品数量的核算 在产品的概念在产品的概念 工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从工的产品。从广义广义(即从整个企业即从整个企业)来讲，在产来讲，在产品包括品包括正在加工中的产品正在加工中的产品和加工告一段落留存和加工告一段落留存在在半成品半成品库和库和以后各步骤的半成品以后各步骤的半成品。从。从狭义狭义(即从车间或工段即从车间或工段)来讲，来讲，在产品是指正在加工在产品是指正在加工中的产品中的产品 在产品数量的核算在产品数量的核算 在产品的数量核算包括在产品的数量核算包括盘盈在产品的账务处理盘盈在产品的账务处理和和 盘亏在产品的账务处理盘亏在产品的账务处理 盘盈在产品的账务处理 （）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入账，（）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入账，作如下的会计分录：作如下的会计分录：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，（）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减一般是冲减“制造费用制造费用”，应作如下的会计分录：，应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：制造费用贷：制造费用 盘亏在产品的账务处理 （1）发现在产品盘亏时，应根据账面的实）发现在产品盘亏时，应根据账面的实际成本，际成本，作如下的会计分录：作如下的会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：生产成本基本生产成本贷：生产成本基本生产成本（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入账，计的成本入账，冲减在产品的损失，作如冲减在产品的损失，作如下的会计分录：下的会计分录：借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（3）在产品盘亏的净损失，）在产品盘亏的净损失，应根据不应根据不同的情况作不同的账务处理，分别列入同的情况作不同的账务处理，分别列入到不同的会计科目中，应作如下的会计到不同的会计科目中，应作如下的会计分录：分录：借：制造费用借：制造费用其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第二节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 l企业要根据生产过程的特点和在产品数量的企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。件，采用适当的方法计算在产品的成本。l如果企业各月末在产品数量如果企业各月末在产品数量很少很少，所占用的费用，所占用的费用额额不大不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的是否计算在产品成本对完工产品成本的影响影响很小很小，为了简化成本核算工作，为了简化成本核算工作，可以不计算可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。产品成本负担。如果在产品数量如果在产品数量较多较多，占用的费用也，占用的费用也较较大大，但各月之间变化，但各月之间变化不大不大，为了简化成，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。定计算。l如果在产品数量如果在产品数量较大较大，占用的费用额，占用的费用额也也较大较大，同时各月的在产品数量变同时各月的在产品数量变化也化也较大较大时，就应按月计算在产品的时，就应按月计算在产品的成本。成本。通常采用的在产品成本计算通常采用的在产品成本计算方法有如下几种方法有如下几种:约当产量法约当产量法、定额定额比例法比例法、定额成本计算法定额成本计算法、按所耗直按所耗直接材料费用计算法接材料费用计算法 约当产量法 约当产量及约当产量法的概念约当产量及约当产量法的概念 约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其按其完完工程度工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。品的约当产量的比例进行分配的方法。这种方法一般适用于月末这种方法一般适用于月末在产品数量较多在产品数量较多、各月末、各月末在在产品的数量变化较大产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。工费用所占的比重相差不大的情况下采用。约当产量法的计算 原材料在开始生产时一次投入时的计算原材料在开始生产时一次投入时的计算 材料是随着生产进度陆续投入，且在每材料是随着生产进度陆续投入，且在每道工序开始一次投入道工序开始一次投入 材料是随着生产进度陆续投入，材料是随着生产进度陆续投入，且在且在每一工序也是陆续投入每一工序也是陆续投入 原材料在开始生产时一次投入时的计算 计算模式计算模式 在计算约当产量时，要注意在产品耗用的在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料原材料和和加工费用加工费用(直接工资、制造费用等直接工资、制造费用等)的情况是不的情况是不一样的。一样的。在一般情况下，通常分配材料费用时，应按完工在一般情况下，通常分配材料费用时，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。品和在产品的加工费用。计算公式 直接材料费直接材料费 月初在产品直接材料费用月初在产品直接材料费用 +本月发生直接材料费用本月发生直接材料费用用分配率用分配率 =完工产品数量完工产品数量+在产品数量在产品数量月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本 =月末在产品数量月末在产品数量 直接材料费用分直接材料费用分配率配率加工费用加工费用 月初在产品加工费用月初在产品加工费用 +本月发生加工费用本月发生加工费用分配率分配率 =完工产品数量完工产品数量+在产品约当产量在产品约当产量在产品约当产量在产品约当产量=月末在产品数量月末在产品数量 在产品完工程度在产品完工程度()月末在产品加工费用月末在产品加工费用 =月末在产品约当产量月末在产品约当产量 加工费用分配率加工费用分配率 月末在产品成本月末在产品成本 =月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本+月末在月末在产品加工费用产品加工费用 完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=完工产完工产 品数量品数量 直接材料直接材料费用分配率费用分配率或或 =直接材料费用总额直接材料费用总额-月末在产品直接材料成本月末在产品直接材料成本 完工产品加工费用完工产品加工费用=完工产品数量完工产品数量 加工费用分配加工费用分配率率或或 =加工费用总额加工费用总额-月末在月末在 产品加工费用产品加工费用 完工产品成本完工产品成本=完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本+完工产品加完工产品加工费用工费用 举例 某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，次投入，月末在产品完工程度估计为月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工甲产品本月完工100件，月末在产品为件，月末在产品为20 件。件。月初在产品成本和本月发生费用如月初在产品成本和本月发生费用如表表8-2所所示。示。要求按约当产量法计算完工产品成本和要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下在产品成本，计算结果如下:l直接材料费直接材料费 1 756+37 844 用分配率用分配率 =330 100+20l月末在产品原材料成本月末在产品原材料成本=20330=6 600(元元)l完工产品原材料成本完工产品原材料成本=100330=33 000(元元)l月末在产品约当产量月末在产品约当产量=2050=10(件件)l燃料和动力燃料和动力 139.60+6 570.40 费用分配率费用分配率=61 100+10月末在产品燃料和动力成本月末在产品燃料和动力成本=1061=610(元元)完工产品燃料和动力成本完工产品燃料和动力成本=10061=6 100(元元)其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单产品成本计算单”中中(见见表表8-1)。接上页接上页 产品成本计算单产品成本计算单表表8-1 200X年年8月月 产品名称：甲产品产品名称：甲产品日日期期凭凭证证摘要摘要直接直接材料材料燃料及燃料及动力动力直接工直接工资资制造费制造费用用废品损废品损失失合计合计1略略 月初在产品成本月初在产品成本1 756 139.60 576.25 275.502 747.3531分配材料费用分配材料费用38 45010238 55231分配工资费用分配工资费用11 00011 00031分配外购动力费用分配外购动力费用2 2502 25031分配辅助生产费用分配辅助生产费用4 2314 23131分配制造费用分配制造费用17 00017 00031结转不可修复废品结转不可修复废品损失损失60612.6026.25115.50760.3531分配废品净损失分配废品净损失10 704.9010 704.90接下页接下页31本月发生额本月发生额37 8446 570.4010973.7516884.50 10 704.9082 977.55合计合计39 6006 71011 55017 16010 704.9085 724.90产品产品产量产量完工产品产量完工产品产量 100100100100100-在产品约当产在产品约当产量量2010101010-合计合计120110110110100-单位成本单位成本33061105156107.049759.049结转完工产品成本结转完工产品成本33 0006 10010 50015 60010 704.9075 904.90月末在产品成本月末在产品成本6 600 6101 0501 560-9 820日日期期凭凭证证摘要摘要直接直接材料材料燃料燃料及动及动力力直接直接工资工资制造费制造费用用废品损废品损失失合计合计接上页接上页表表8-2 再产品数量及定额资料再产品数量及定额资料 200X年年8月月工序工序123合计合计直接材料定额直接材料定额280168112560工时定额工时定额8016060300在产品数量在产品数量(台台)607030160 材料分阶段在每道工序开始一次投入 计算模式计算模式 如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，阶段在每道工序开始一次投入时，则在产品直接材则在产品直接材料项目投料程度（简称料项目投料程度（简称投料率投料率），），按某道工序单位按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。算。由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此，由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此，计算在产品加工费用的完工程度（简称计算在产品加工费用的完工程度（简称完工率完工率）一）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的定额工时计算定额工时计算 计算公式计算公式 某道工序在产品某道工序在产品 该工序单位产品原材料累计定额消耗量该工序单位产品原材料累计定额消耗量原材料投料率原材料投料率 =单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量某道工序某道工序 上道工序的累计上道工序的累计在产品工在产品工 单位工时定额单位工时定额 +本工序单位工时定额本工序单位工时定额 50%时投入率时投入率 =100%单位产品工时定额单位产品工时定额举例 某企业生产甲产品，经过三道工序加工，某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。工序是一次投入的。各工序的有关资各工序的有关资料如下（见表料如下（见表8-2）：）：根据表根据表8-2中的资料中的资料,计算各道工序在产计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下品投料和完工及约当产量如下(见表见表8-3和和8-4)。甲产品月初在产品和本月费用见表甲产品月初在产品和本月费用见表7-5,本月完工产品本月完工产品200台台,据此编制的据此编制的“甲产甲产品成本计算单品成本计算单”如下（见表如下（见表8-5）：）：表表8-2 在产品数量及定额资料在产品数量及定额资料 200X年年8月月工序工序1 12 23 3合计合计直接材料定额直接材料定额280280168168112112560560工时定额工时定额80801601606060300300在产品数量在产品数量(台台)606070703030160160表表8-3 甲产品投料率和约当产量计算表甲产品投料率和约当产量计算表工序工序各工序直接材各工序直接材料定额料定额投料率投料率在产品数在产品数量量约当产约当产量量1280（280560）100%=50%60302168（280+168）560100%=80%70563112（280+168+112）560100%=100%3030合计合计560160116产品成本计算单产品成本计算单表表8-4 200X年年8月月 产品名称：甲产品产品名称：甲产品工工序序各工序工时各工序工时定额定额完工率完工率在产品数在产品数量量约当产约当产量量180（8050%）300100%=13.33%6082160(80+16050%)300100%=53.33%703736080+160+6050%300100%=903027合合计计30016072表表8-5 产品成本计算单产品成本计算单 200X年年8月月摘要摘要直接材料直接材料燃料及动燃料及动力力直接工资直接工资制造费制造费用用合计合计月初在产品与本月费用月初在产品与本月费用合计合计90 06013 60019 0408 160130 860产品产品产量产量完工产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量在产品约当产量116727272-合计合计316272272272-单位成本单位成本285507030435结转完工产品成本结转完工产品成本57 00010 00014 0006 00087 000月末在产品成本月末在产品成本33 0603 6005 0402 16043 860 材料是随着生产进度陆续投入，且在 每一工序也是陆续投入 计算公式计算公式 上工序累计单位产上工序累计单位产 本工序材料本工序材料某工序在产品直某工序在产品直 品材料定额耗用量品材料定额耗用量 定额耗用量定额耗用量50%接材料完工程度接材料完工程度 单位产品原材料定额耗用量单位产品原材料定额耗用量 举例举例 计算公式 上工序累计单位产上工序累计单位产 本工序材料本工序材料 工序在产品直工序在产品直 品材料定额耗用量品材料定额耗用量 定额耗用量定额耗用量50%接材料完工程度接材料完工程度 单位产品原材料定额耗用量单位产品原材料定额耗用量 举例 如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入，如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序且在每一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的完工程度计算如下：也是陆续投入的，则直接材料费用的完工程度计算如下：第一工序直接材料第一工序直接材料 28050费用完工程度费用完工程度 100=25 560 第二工序直接材第二工序直接材 280+16850料费用完工程度料费用完工程度=100=65 560 第三工序直接材第三工序直接材 280+168+11250料费用完工程度料费用完工程度=100=90 560 第一工序直接材料在产品约当产量第一工序直接材料在产品约当产量=6025=15(件件)第二工序直接材料在产品约当产量第二工序直接材料在产品约当产量=7065=45.5(件件)第三工序直接材料在产品约当产量第三工序直接材料在产品约当产量=3090=27(件件)直接材料项目在产品约当产量直接材料项目在产品约当产量15+45.5+27=87.5（件）（件）根据上述计算结果，根据上述计算结果，编制的编制的“甲产品成本计算单甲产品成本计算单”如下（见表如下（见表8-6）：）：表表8-6 产品成本计算单产品成本计算单 200X年年8月月摘要摘要直接材直接材料料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费制造费用用合计合计月初在产品与本月费用合月初在产品与本月费用合计计90 06013 60019 0408 160130 860产品产品产量产量完工产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产在产品约当产量量87.5727272-合计合计287.5272272272-单位成本单位成本313.25507030463.25结转完工产品成本结转完工产品成本62 65010 00014 0006 00092 650月末在产品成本月末在产品成本27 4103 6005 0402 16038 210 练习练习：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000 本月完工产品数量为本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量件，月末在产品数量400件，在件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：产品结存于各工序及定额资料如下表：工序在产品数量（件材料消耗定额（公斤）工时定额（小时）110060402200603031008030合计400200100要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入 月末在产品数量约当产量计算表投料率约当产量 完工率 约当产量1100604030%3020%202200603060%12055%11031008030100%10085%85合计400200100250215直接材料约当产量 加工费约当产量在产品数量（件工序材料定额（公斤工时定额（小时）产品成本计算单摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量250215215完工产品数量100010001000约当产量合计125012151215费用分配率7624.691429.6296完工产品成本7600024691.429629.63130321月末在产品成本190005308.66370.3730679（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量约当产量计算表投料率约当产量 完工率约当产量1100604015%1520%202200603045%9055%1103100803080%8085%85合计400200100185215直接材料约当产量 加工费约当产量在产品数量（件工序材料定额（公斤工时定额（小时）产品成本计算单 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量185215215完工产品数量100010001000约当产量合计118512151215费用分配率80.1688 24.691429.6296完工产品成本80168.8 24691.4 29629.63 134490月末在产品成本14831.25308.66370.37 26510.2定额比例法定义及适用范围定义及适用范围 定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。按定额配完工产品和月末在产品成本的一种方法。按定额比例法分配完工产品和在产品的成本，比例法分配完工产品和在产品的成本，一般适用于一般适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、较准确、稳定且月末在产品数量变化较大的情况下稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用。采用。计算公式计算公式 举例举例 计算公式 定额比例定额比例 期初在产品实际消耗量期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量本月实际消耗量(消耗量分配率消耗量分配率)=完工产品定额消耗量完工产品定额消耗量 +月末在产品定额消耗量月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量完工产品定额消耗量 定额比例定额比例(消耗量分配率消耗量分配率)完工产品实际成本完工产品实际成本=完工产品实际消耗量完工产品实际消耗量 原材料单价原材料单价(或单位工时的工或单位工时的工资、费用资、费用)月末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量=月末在产品月末在产品 定额消耗量定额消耗量定额比例定额比例(消耗量分配消耗量分配率率)月末在产品实际成本月末在产品实际成本 =月末在产品实际消耗量月末在产品实际消耗量原材料单价原材料单价(或单位工时或单位工时的工资、费用的工资、费用)举例 某企业生产甲产品，有关资料如下（见某企业生产甲产品，有关资料如下（见表表8-7）：）：甲产品有关资料甲产品有关资料 表表8-7项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量(千克)实际消耗量(千克)金额(元)定额消耗量(小时)实际消耗量(小时)月初在产品1 8001 6003 5208 0008 4002 4001 3007 220本月发生28 20026 00057 20017 00019 50021 03614 32492 560合计30 00027 60060 72025 00027 90023 43615 62499 780材料单价、工资、费用率2.200.840.56本月完工25 00021 000月末在产5 0004 000根据上述资料，计算的结果如下根据上述资料，计算的结果如下:l定额比例定额比例 1600+26000 (直接材料直接材料)=0.92 25000+5000l定额比例定额比例 8400+19500 (其他费用其他费用)=1.116 21000+4000l完工产品实际耗用量完工产品实际耗用量(直接料直接料)=250000.92=23000(千克千克)l完工产品直接材料实际成本完工产品直接材料实际成本=230002.20=50600(元元)l月末在产品实际耗用量月末在产品实际耗用量(直接材料）直接材料）=50000.92=4600(千克千克)l月末在产品直接材料实际成本月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元元)l完工产品实际耗用量完工产品实际耗用量(工时工时)=210001.116=23436(小时小时)l完工产品直接工资实际成本完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元元)l月末在产品实际耗用量月末在产品实际耗用量(工时）工时）=40001.116=4464(小时小时)l月末在产品直接工资实际成本月末在产品直接工资实际成本=44640.84=3749.76(元元)l完工产品实际制造费用完工产品实际制造费用=234360.56=13124.16(元元)l月末在产品制造费用月末在产品制造费用 =44640.56=2499.84(元元)l完工产品实际成本完工产品实际成本=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元元)l月末在产品实际成本月末在产品实际成本 =10120+3749.76+2499.84=16369.60(元元)l根据上述计算结果，可编制如下根据上述计算结果，可编制如下“产品成产品成本计算单本计算单”（见（见表表8-8）。）。表表8-8 产品成本计算单产品成本计算单 200X年年8月月项目项目直接材料直接材料工时工时直接工直接工资资制造费制造费用用合计合计定额定额消耗消耗量量实际消实际消耗量耗量金额金额定额消定额消耗量耗量实际消实际消耗量耗量合计合计30 00027 60060 72025 00027 90023 43615 62499 780定额比例定额比例0.921.1161.1161.116完工产品完工产品25 00023 00050 60021 00023 43619 686.2413 124.1683 410.40月末在产月末在产品品5 0004 60010 1204 0004 4643 749.762 499.8416 369.60按定额耗用量比例直接分配费用计算模式计算模式计算公式计算公式计算举例计算举例 计算模式 在不需要计算完工产品实际数量的情况在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可以采用按定额耗用量比例直接分下，可以采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法，配费用的方法，若所耗用直接材料品若所耗用直接材料品种超过一种时，种超过一种时，“直接材料直接材料”成本项成本项目应按完工产品和月末在产品的定额材目应按完工产品和月末在产品的定额材料费用的比例分配。料费用的比例分配。计算公式 月初在产品实月初在产品实 本月实际本月实际材料费用分配材料费用分配 际材料费用际材料费用 +材料费用材料费用率率(定额比例定额比例)=完工产品定完工产品定 月末在产品月末在产品 额材料费用额材料费用+定额材料费用定额材料费用 (或定额消耗量或定额消耗量)(或定额消耗量或定额消耗量)完工产品直完工产品直 完工产品定额材料完工产品定额材料 材料费用分材料费用分接材料成本接材料成本=费用费用(或定额消耗量或定额消耗量)率率(定额比例定额比例)接下页接下页接上页接上页接下页接下页月末在产品月末在产品 月末在产品定额材料月末在产品定额材料 材料费用分配材料费用分配直接材料成本直接材料成本=费用费用(或定额消耗量或定额消耗量)(定额比例定额比例)或或=材料费用总额材料费用总额-完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本 月初在产品实月初在产品实 本月实际本月实际工资工资(费用费用)分配分配 际工资际工资(费用费用)+工资工资(费用费用)率率(定额比例定额比例)=完工产品完工产品 月末在产品月末在产品 定额工时定额工时 +定额工时定额工时接上页接上页完工产品直接完工产品直接 完工产品完工产品 工资工资(费用费用)分配分配 工资工资(费用费用)=定额工时定额工时 率率(定额比例定额比例)月末在产品直月末在产品直 月末在产品月末在产品 工资工资(费用费用)分配分配接工资接工资(费用费用)=定额工时定额工时 率率(定额比例定额比例)或或=工资工资(费用费用)总额总额-完工产品工资完工产品工资(费用费用)计算举例 某企业生产丁产品，月初在产成本资料某企业生产丁产品，月初在产成本资料为为:直接材料直接材料3 520元，直接工资元，直接工资2 400元，制造费用元，制造费用1 300元。本月发生的生元。本月发生的生产费用为产费用为:直接材料直接材料 57 200元，直接工元，直接工资资21 036元，制造费用元，制造费用14 324元。元。完完工产品原材料定额消耗量为工产品原材料定额消耗量为55 000千千克，定额工时克，定额工时21 000小时，月末在产小时，月末在产品原材料定额消耗量为品原材料定额消耗量为11 000千在克，千在克，定额工时为定额工时为4 000小时。计算结果小时。计算结果如下如下:接下页接下页材料费用材料费用 分配率分配率 工资费用工资费用 分配率分配率 制造费用制造费用 分配率分配率62496.0250001562440002100014324130093744.0250002343640002100021036240092.066000607201100055000572003520接下页接下页接上页接上页完工产品实际成本完工产品实际成本:直接材料直接材料=55 0000.92=50 600(元元)直接工资直接工资=21 0000.93744=19 686.24(元元)制造费用制造费用=21 0000.62496=13 124.16(元元)_ 合计合计 83 410.40(元元)接上页接上页在产品实际成本在产品实际成本:直接材料直接材料=11 0000.92=10 120(元元)直接工资直接工资=4 0000.93744=3 749.76(元元)制造费用制造费用=4 0000.62496=2 499.84(元元)_ 合计合计 16 369.60根据上述计算结果编制的根据上述计算结果编制的“产品成本计算单产品成本计算单”如如下（见表下（见表9-10）：）：产品成本计算单产品成本计算单表表8-9 2005年年8月月 项目项目直接材料直接材料直接工资直接工资制造费制造费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本3 5202 4001 3007 220本月发生费用本月发生费用57 20021 03614 32492 560生产费用合计生产费用合计60 72023 43615 62499 780完工完工产品产品定额消耗量定额消耗量 55 000千克千克21 000小小时时-实际成本实际成本50 60019 686.24 13 124.1683 410.40分配率分配率0.920.937440.62496在产在产品成品成本本定额消耗耗定额消耗耗量量11 000千克千克 4 000小时小时-实际成本实际成本10 1203 749.76 2 499.84 16 369.60 练习：练习：某企业本月生产丙产品，本月完工产品某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额件，原材料费用定额5元，工时定额元，工时定额2小时。小时。月末在产品月末在产品500件，原材料费用定额件，原材料费用定额4元，工时元，工时定额定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：小时。生产丙产品发生的费用资料如下：要求：采用定额比例法分配本月生产费用要求：采用定额比例法分配本月生产费用。摘要直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品生产费用200080015004300本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计140004800750026300直接材料 直接人工 制造费用合计200080015004300120004000600022000140004800750026300完工产品1000040004000月末在产品20005005001.16671.06671.6667完工产品11666.67 4266.676666.6722600月末在产品2333.33533.33833.333700费用分配定额费用、定额工时直接材料费用分配率摘要月初在产品生产费用本月发生生产费用本月生产费用合计产品成本计算单产品成本计算单定额成本计算法定义及适用范围定义及适用范围 定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法。定额成本计为标准计算在产品成本的方法。定额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料，算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。化不大的情况下采用。采用定额成本计算法采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算，计算，将生产费用合计减去按定额成本计算将生产费用合计减去按定额成本计算的的在产品成本在产品成本，其余额就是完工产品成本。，其余额就是完工产品成本。计算公式计算公式 举例举例 计算公式 在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本=在产品数量在产品数量材料单位消耗定额材料单位消耗定额 材料计划单价材料计划单价 在产品直接工资定额成本在产品直接工资定额成本 =在产品数量在产品数量工时定额工时定额计划小时计划小时 工资率工资率 在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本=在产品数量在产品数量工时定额工时定额 计划小时计划小时制造费用率制造费用率 在产品定额成本在产品定额成本=在产品直接材料定额成本在产品直接材料定额成本+在产品直在产品直 接工资定额成本接工资定额成本+在产品制造费用定额成本在产品制造费用定额成本 完工产品直接材料成本直接材料完工产品直接材料成本直接材料 费用合计费用合计 在在产品直接材料成本产品直接材料成本 完工产品直接工资成本直接工资成本合计完工产品直接工资成本直接工资成本合计 在产在产品直接工资成本品直接工资成本 完工产品制造费用完工产品制造费用 制造费用合计制造费用合计 在产品制造在产品制造费用费用 完工产品成本完工产品直接材料成本完工产品完工产品成本完工产品直接材料成本完工产品直接工资成本完工产品制造费用直接工资成本完工产品制造费用 举例 某企业生产甲产品，期末在产品某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用件，使用A、B两种材料，两种材料，在生产开始时一次投入。在生产开始时一次投入。A材料单材料单位消耗定额为位消耗定额为15千克，千克，B材料为材料为24千克。千克。A材料材料计划单价计划单价4.30元，元，B材料材料3.75元。期末在产品完元。期末在产品完工程度为工程度为50，产品工时定额为，产品工时定额为200小时，计划小时，计划小时工资率为小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直月初在产品成本和本月生产费用合计分别为：直接材料接材料25 000 元，元，直接工资直接工资15 000元，制造费元，制造费用用8 500元。完工产品数量为元。完工产品数量为200件。按定额成件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下如下:月末在产品直接材料定额成本月末在产品直接材料定额成本 =48154.30+48243.75=7416(元元)月末在产品直接工资定额成本月末在产品直接工资定额成本=48200500.76=3648(元元)月末在产品制造费用定额成本月末在产品制造费用定额成本=48200500.53=2544(元元)月末在产品定额成本月末在产品定额成本=7416+3648+2544=13608(元元)完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=25000-7416=17584(元元)完工产品直接工资成本完工产品直接工资成本=15000-3648=11352(元元)完工产品制造费用成本完工产品制造费用成本=8500-2544=5956(元元)完工产品实际成本完工产品实际成本=17584+11352+5956=34892(元元)据此编制的据此编制的“产品成本计算单产品成本计算单”如下（见如下（见表表8-11）产品成本计算单产品成本计算单 表表8-11 200X年年8月月 产品名称产品名称:甲产品甲产品项目项目直接材料直接材料 直接工资直接工资制造费用制造费用 合计合计生产费用合计生产费用合计25 00015 0008 50048 500月末在产品成本月末在产品成本7 4163 6482 54413 608完工产品成本完工产品成本17 58411 3525 95634 892完工产品单位成本完工产品单位成本87.9256.7629.78174.46 按所耗直接材料费用计算法 定义及适用范围定义及适用范围 按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他加工其他加工费用全部由完工产品负担的方法。费用全部由完工产品负担的方法。这种方法一般适用于产品成本中这种方法一般适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、制造费用制造费用等）比较少的情况下采用。等）比较少的情况下采用。计算公式计算公式 直接材料直接材料 直接材料费用总额直接材料费用总额费用分配率费用分配率=完工产品数量完工产品数量+在产品数量在产品数量 在产品成本在产品成本=在产品在产品 数量数量 直接材料费用分配率直接材料费用分配率 完工产品成本完工产品成本=完工产品数量完工产品数量 直接材料费用分配率直接材料费用分配率 +其他各项加工费用其他各项加工费用或或 =生产费用合计生产费用合计-在产品成本在产品成本 举例举例 计算公式 直接材料直接材料 直接材料费用总额直接材料费用总额费用分配率费用分配率=完工产品数量完工产品数量+在产品数量在产品数量在产品成本在产品成本=在产品在产品 数量数量 直接材料费用分配率直接材料费用分配率完工产品成本完工产品成本=完工产品数量完工产品数量 直接材料费用分配率直接材料费用分配率 +其他其他 各项加工费用各项加工费用或或 =生产费用合计生产费用合计-在产品成本在产品成本举例 某企业生产甲产品，月初在产品成本为某企业生产甲产品，月初在产品成本为5 400元，本月共发生直接材料费用元，本月共发生直接材料费用62 200元，原材料在开始生产时一次投入元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为的。本月完工产品数量为200件，月末件，月末在产品在产品60件。本月发生直接工资件。本月发生直接工资1 400元，制造费用元，制造费用200 元。按所耗原材料成元。按所耗原材料成本计算法计算在产品成本时的计算本计算法计算在产品成本时的计算结果结果如下如下:直接材料直接材料 5 400+62 200费用分配率费用分配率=260 200+60在产品成本在产品成本=60260=15 600(元元)完工产品直接材料成本完工产品直接材料成本=200260=52 000(元元)完工产品加工费用成本完工产品加工费用成本=1 400+200=1 600(元元)完工产品成本完工产品成本=52 000+1 600=53 600(元元)或或=67 600-15 600+1 400+200=53 600(元元)根据上述计算结果，根据上述计算结果，编制的编制的“产品成本计算单产品成本计算单”如下（见表如下（见表8-12）：）：产品成本计算单产品成本计算单 表表8-12 2005年年8月月 产品名称产品名称:甲产品甲产品项目项目直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本5 400-5 400本月发生费用本月发生费用62 2001 40020063 800合计合计67 2001 40020069 200完工产品成本完工产品成本52 0001 40020053 600月末在产品成本月末在产品成本15 600-15 600完工产品单位成本完工产品单位成本26071268四种方法的比较四种方法的比较方方法法类型类型适用范围适用范围约旦产量法约旦产量法开开始生产时一次投入始生产时一次投入陆续投入，在每道工序开始时陆续投入，在每道工序开始时一次性投入一次性投入陆续投入，在每道工序也是陆陆续投入，在每道工序也是陆续投入续投入月末月末在产品数量较在产品数量较多多、各月末、各月末在产品在产品的数量变化较大的数量变化较大、产品成本中直接材产品成本中直接材料和各项加工费用料和各项加工费用所占的比重相差不所占的比重相差不大的情况下采用大的情况下采用定定额额比比例例法法按照定额消耗量的比例分配完按照定额消耗量的比例分配完工产品和月末在产品成本工产品和月末在产品成本按照定额费用的比例分配完工按照定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本产品和月末在产品成本简化方法简化方法定额管理基础比较定额管理基础比较好，各项消耗定额好，各项消耗定额或费用定额比较准或费用定额比较准确、确、稳定且稳定且月末在月末在产品数量变化较大产品数量变化较大的情况下采用的情况下采用续表续表方法方法类型类型适用范围适用范围定额成本计算法定额成本计算法月末在产品按定额成本计算月末在产品按定额成本计算生产费用合计按定额成本计生产费用合计按定额成本计算的算的在产品成本在产品成本完工产品成完工产品成本。本。企业具备有完整的消企业具备有完整的消耗定额资料，耗定额资料，消耗定消耗定额比较准确、稳定而额比较准确、稳定而且且在产品数量变化不在产品数量变化不大大的情况下采用的情况下采用按所按所耗直耗直接材接材料费料费用计用计算法算法指在产品只负担材料费用，指在产品只负担材料费用，其其他加工费用全部由完工产品负他加工费用全部由完工产品负担的方法。担的方法。一般适用于产品成本一般适用于产品成本中材料费用占的比重中材料费用占的比重较大，而其他加工费较大，而其他加工费用（如直接工资、用（如直接工资、制制造费用等）比较少的造费用等）比较少的情况下采用情况下采用第三节 完工产品成本的核算 编制完工产品成本汇总计算表编制完工产品成本汇总计算表 结转完工产品成本结转完工产品成本 结转完工产品成本时使用的会计科结转完工产品成本时使用的会计科目目 结转完工产品成本的账务处理结转完工产品成本的账务处理编制完工产品成本汇总计算表 通过上述生产费用在完工产品和在产品之通过上述生产费用在完工产品和在产品之间进行分配后，间进行分配后，应将完工产品成本从有关应将完工产品成本从有关“产品成本计算单产品成本计算单”中转出，中转出，并根据从并根据从“产品成本计算单产品成本计算单”中转出的完工产品成中转出的完工产品成本编制本编制“完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表”，其，其格式如格式如表表8-13.表表8-13 完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表 200X年年8月月成本项目成本项目产品名称产品名称:甲甲产品产品产量产量:100工时工时:20 500产品名称产品名称:乙乙产品产品产量产量:250工时工时:13 000合计合计总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用废品损失废品损失合计合计33 0006 10010 50015 60010 704.9075 904.9033061105156107.05759.0515 0003 5008 00011 00037 5006014324415048 0009 60018 50026 60010 704.90113 404.90 结转完工产品成本根据根据“完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表”，在在“生产成本生产成本-基本生产成本明细基本生产成本明细账账”中进行完工产品成本的结转，如中进行完工产品成本的结转，如表表9-15。基本生产成本明细账基本生产成本明细账表表8-14 200X年年8月月 单位单位:元元日日期期摘要摘要直接材直接材料料资料及资料及动力动力直接工直接工资资制造费制造费用用废品损废品损失失合计合计1 月初余额月初余额1724251.10 476.25 365.50-2816.8531 分配材料费用分配材料费用 17378240817419031 分配工资费用分配工资费用19 25019 25031分配外购动力分配外购动力费费2437.502437.5031分配辅助生产分配辅助生产费用费用8016801631 分配制造费用分配制造费用2975029750接下页接下页日日期期摘要摘要直接材直接材料料资料及资料及动力动力直接工直接工资资制造费制造费用用废品损废品损失失合计合计31结转不可修结转不可修复废品损失复废品损失60612.6026.