同期资料的定义、内容与受理

同期资料政策宣讲 番禺区国家税务局第二税务分局2011.3.10内容提要o 前言o 同期资料的定义o 同期资料准备、报送的相关要求和法律责任o 企业准备、提交同期资料义务的判定o 同期资料的内容o 同期资料的受理o 同期资料管理工作存在的主要问题前 言前言o 同期资料的意义：通过及时准备同期资料，对自身关联交易进行说明，防范税收风险，降低税务成本 o 工作要求：加强对企业的宣传力度，提高企业对同期资料的认知度和准备同期资料的自觉性；加强对同期资料的审核，促进同期资料质量提高 同期资料的定义“同期资料”的定义o 企业发生关联交易的当年度，与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法、说明，以及组织结构、生产经营状况等一系列资料o“同期”-与关联交易发生同期o“资料”主要陈述、说明关联交易的文档和相关表格文件同期资料与关联申报表的联系o 关联申报表企业关联业务往来申报表 同期资料-（企业关联业务往来情况)同期（说明）资料o 联系：内容对象都是企业发生的关联关系和关联交易，关联申报表是对企业关联关系和关联交易类型、金额等基本信息的汇总申报，同期资料则是对申报的同期关联交易涉及的价格、费用的制定标准、计算方法，及其相关行业、企业发展情况等的综合性详细陈述和说明o 区别：关联交易达到一定标准的企业才需准备同期资料“同期资料”准备和报送的相关要求和法律责任法律依据o 企业须按纳税年度准备、保存，并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料（税法43条、条例114条、实施办法13条）o 注意：企业准备完毕同期资料后，在一般情况下，无需主动向税务机关提交同期资料。只有在税务机关要求下，或属于特殊情形，才需在规定期限内向税务机关报送同期资料；但企业主动提交同期资料的，主管税务机关也应及时受理准备、保存和报交的期限o 准备期限：在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕（2008年度同期资料的准备期限可延期至2009年12月31日）o 保存时限：自关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年；合并、分立后的企业继续保存o 提交期限：1、自税务机关要求之日起20日内提供；2、跟踪管理期内的企业、签订成本分摊协议的企业、亏损的有限功能的外资企业在6月20日前提供；3、关联债资比例超过标准比例的企业，如要税前列支扣除超过比例的利息支出，按税务机关要求（即要求之日起20日内）提供说明关联债资比例合理的同期资料，注：企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。法律责任1、未保存同期资料的，税务机关可按征管法60条和62条的规定处以罚款2、拒绝提供同期资料，或提供虚假资料未能真实反映关联业务往来情况的，税务机关可按征管法70条、征管法实施细则96条、所得税法44条、所得税法实施条例115条的规定处理（10000元以下、1000050000元罚款；核定应纳税所得额）法律责任 1、未提供同期资料，如税务机关对企业做出特别纳税调整的，加收的税款利息的利息率须上浮5个百分点计算o2、未按规定准备、保存和提供同期资料的，税务机关不受理其预约定价申请企业准备、提交同期资料义务的判定判定标准o一般性判定标准o特殊性判定标准一般性判定标准o 前提：发生关联交易o 发生关联交易的企业同时符合以下三种情形的，需准备同期资料：、外资股份高于50%，或关联交易包含境外关联交易 、关联交易不属于执行预约定价的范围 3、年度发生的关联购销金额(来料加工业务按年度进出口报关价格计算，即含料值)在亿元人民币以上，或关联购销以外的其他关联交易的金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在000万元人民币以上。上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额举例o A公司2009年度外资占股比例60%，关联交易情况如下：a、关联购销交易金额2亿1千万元，其中境内关联销售固定资产机器设备2千万元，关联劳务支出150万元，无签订任何预约定价安排协议；判定：需要准备同期资料 依据：外资占股比例高于50%，关联购销金额大于2亿，关联交易不属于预约定价安排范围 举例（续）b、关联购销交易金额5亿元，关联劳务支出150万元，关联劳务收入350万元，关联支付技术使用费2千万元、商标费2千万元。其中，S产品的境外关联购销业务已签订并执行预约定价安排协议，当年度S产品的关联外销金额为2亿元，相应的关联材料购进金额为1亿5千万元；判定：需要准备同期资料 依据：外资占股比例高于50%，虽然关联购销金额减除预约定价安排涉及的金额后为1.5（5-2-1.5）亿元，但其他关联交易金额为4.35千万元、大于4千万元，且无签订相关成本分摊协议或预约定价安排举例（续）o c、关联销售金额1亿9千万元，分摊列支集团营销费用2千万元，关联劳务收入500万元，关联支付商标费2千万元。其中，企业已就集团营销费用签订成本分摊协议，并报税务机关备案审核。判定：（成本分摊协议涉及金额之外的关联交易）不需要准备同期资料 依据：企业关联购销金额少于2亿元，其他关联交易金额剔除成本分摊协议涉及的金额后为2.5（2+0.5+2-2）千万元，小于4千万元举例（续）o d、关联购销交易金额为3亿元，关联劳务支出500万元，上述金额全部为境内关联交易，无签订任何预约定价安排协议。判定：需要准备同期资料 依据：外资占股比例高于50%，企业关联购销金额大于2亿元，且不属于预约定价范围举例（续）o e、A公司2010年度外资占股比例下降为40%，关联购销交易金额仍为3亿元，关联劳务支出150万元，上述金额全部为境内关联交易，无签订任何预约定价安排协议；判定：不需要准备同期资料 依据：外资占股比例低于50%，企业关联交易仅为境内关联交易注意事项o 1、外资占股比例为各外资股东股份比例之和；o 2、关联交易金额为收取和支付双向交易金额合计，即关联购销金额包括关联购进和关联销售、关联劳务交易金额包括关联劳务支出和收入等（对照关联申报表)o 3、来料加工业务关联销售金额需加上料值，关联融通资金则只按利息收付金额计算，不含本金o 4、没有向税务机关备案审核的成本分摊协议，以及没有正式签订或已签订但未执行的预约定价安排，所涉及的关联交易金额不得减除特殊性判定标准o 以下类别企业，无论是否达到准备同期的一般标准，均需准备、并在规定期限之前向主管税务机关报送当年度同期资料：1、当年度发生亏损的承担有限功能和风险的外资企业（国税函2009363号）2、转让定价跟踪管理期内的企业（2号文45条）3、执行成本分摊协议期间的企业（2号文74条）4、关联债资比例超过标准比例的企业，如要税前扣除超比例的利息支出。（2号文89条）“有限功能和风险企业”的判定o 有限功能和风险：承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等功能o“有限”有限承担某项功能和对应产生的损失和风险o“单一生产企业”单一来料加工或进料加工，或以来料加工或进料加工为主的企业同期资料的内容同期资料的内容o 同期资料内容主要包括五大类：（一）组织结构（二）生产经营情况（三）关联交易情况（四）可比性分析（五）转让定价方法的选择和使用 一、组织结构：1、集团组织结构、股权结构2、关联关系年度变化情况3、发生交易的关联方情况：名称、地址、关联企业高管人员构成情况、关联个人家庭成员构成情况4、对关联交易定价有直接影响的关联方名称5、关联方的所得税税率、税收优惠情况 同期资料的内容o 二、生产经营情况：（一）行业情况（宏观）发展概况、行业限制、产业政策、市场竞争环境（二）企业自身情况（微观）、近年来的发展变化概况、经营策略（对定价的影响）、行业发展状况对企业的影响、企业所处的行业地位和竞争对手情况、主要经营项目和产品、主营业务收入及其占收入总额的比重、主营业务利润及其占利润总额的比重、集团产业链情况和企业所处地位、集团合并财务报表、内部组织结构、企业及关联方在关联交易中承担的功能、风险、使用资产等 同期资料的内容o 三、关联交易情况（一）关联交易类型和流程、交易类型、参与方、交易基本情况（时间、金额等）、关联交易流程图；信息流（发票、合同、结算单）物流资金流；关联与非关联交易流程的异同（二）贸易方式：采用的贸易方式、年度变化情况及其理由（三）定价原则：关联交易定价原则及定价时所考虑的经济法律因素（四）是否涉及无形资产及其对定价的影响（五）财务核算情况：关联和非关联交易的收入、成本、费用的划分；按比例划分的说明确定划分比例的理由（六）与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况说明同期资料的内容同期资料的内容 四、可比性分析：（一）可比性分析考虑的因素（二）可比企业的功能、风险和资产等（三）可比交易的说明（四）可比信息来源、选择条件和理由（五）可比数据的差异调整及理由 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法五、转让定价方法的选择和使用o 可比非受控价格法o 以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格o 可比性分析应考察关联与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异同期资料的主要内容o 再销售价格法o 以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格公平成交价（收入）=再销售给非关联方的价格（收入）x（-可比非关联交易毛利率）o 可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险、合同条款的差异及影响毛利率的因素同期资料的主要内容o 成本加成法o 以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格公平成交价（收入）=关联交易的合理成本（可比非关联交易成本加成率）o 可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险、合同条款的差异及影响成本加成率的因素同期资料的主要内容o 交易净利润法o 以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润（资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等）o 可比性分析应考察关联与非关联交易在功能风险、经济环境的差异及影响营业利润的因素同期资料的主要内容o 利润分割法o 根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额o 可比性分析应考察交易各方承担的功能风险、使用资产，成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等同期资料的主要内容o 选择转让定价方法时应注意：o 选择交易净利润法和利润分割法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献o 可比信息应支持所选用的转让定价方法o 说明所基于的假设o 说明可比性分析结果，说明符合独立交易原则o 不同类型的关联交易可采用不同的转让定价方法o 转让定价方法不要偏重采用交易净利润法同期资料的主要内容特殊事项对同期资料的额外要求o 企业执行成本分摊协议、或发生资本弱化，需要额外准备并提供相关同期资料（略）o 表格：企业功能风险分析表、企业年度关联交易财务状况分析表o 附件：必报类-1、集团合并财务报表复印件 2、关联交易合同或协议副本 非必报类-例如:关联方财务报表或审计报告副本、关联购销发票（复印件）等同期资料的涉及表格和附件同期资料的受理同期资料的受理o 受理：由各征管单位办税服务厅负责。其中，对单一功能亏损企业或其他符合强制报送条件的，如逾期未报，应及时催报。同期资料管理工作存在的主要问题同期资料管理工作存在的主要问题o 企业或中介机构方面：1、企业重视程度不足，对准备、提交同期资料心存疑忌；2、同期资料整体质量不高，主要问题包括：（1）披露内容避重就轻 （2）披露内容失实或披露不完全 （3）可比性分析公式化或简单化 （4）应付式提供同期资料，格式混乱提 问 时 间