事业单位会计制度指南

新事业单位会计制度实用操作指南前 言国家财政部对原事业单位会计制度（财预字1997288号）进行了修订，并于2012年12月19日将修订好的新的事业单位会计制度以（财会201222号）予以公布。要求全国各级各类事业单位自2013年1月1日起施行。在此之前，财政部还以（财政部令 2012第68号）发布新的事业单位财务规则，自2012年4月1日起施行。以（财政部令 2012第72号）发布新的事业单位会计准则，自2013年1月1日起施行。由于新制度较原制度变化较大，为配合广大会计人员尽快熟悉事业单位会计制度，正确掌握会计核算技巧，熟练使用会计科目，我们（编者）编著了最新事业单位会计制度实用操作指南这本书。该书完全依据国家最新颁布的事业单位财务规则、事业单位会计准则以及事业单位会计制度中新规定的原则和内容编写，同时参照了财政部关于新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定。鉴于编者在事业单位长期从事一线会计工作并进行行政事业单位会计的教学工作，所以我们深感正确编制会计凭证、准确使用会计科目对整个会计核算工作的重要性。因此，该书不想对会计理论进行较多阐述，也不想对新制度中保留的原制度的会计科目一一介绍，而是把重点放在介绍新制度中新增加的会计科目，以及虽是保留科目但核算内容和核算方法有变化的科目。在编写方法上我们主要通过大量例题和实务操作，将新制度中新增会计科目核算中应注意的问题、主要账务处理业务、年终结转过程、会计报表形成以及新旧制度如何衔接等内容一一展现在大家面前。其目的是着眼于会计人员实务操作水平的提高。由于时间仓促，书中难免有疏漏和不尽人意之处，热切期望专家、学者和广大同行朋友多提宝贵意见。目 录第一章事业单位会计概述5第一节事业单位会计基本知识5第二节 事业单位会计科目6第二章事业单位的资产10第一节资产的概念和分类10第二节资产类科目的核算10第三章事业单位的负债27第一节负债的概念和分类27第二节负债类科目的核算27第四章事业单位的净资产32第一节净资产的概念和分类32第二节 净资产类科目的核算32第五章事业单位的收入与支出45第一节收入核算中要注意的问题45第二节 支出核算中要注意的问题45第六章事业单位的会计报表45第一节会计报表的种类和格式45第二节 会计报表的内容和编制方法45第七章新旧会计科目衔接45第一节新旧会计科目对照45第二节新旧会计科目衔接45第八章事业单位实务案例46第一章 事业单位会计概述第一节 事业单位会计基本知识众所周知，我国会计分为两大类型，一类叫做企业会计、一类叫做预算会计。企业会计包括工业企业会计、商业企业会计、金融企业会计等等。预算会计则是适用于财政部门和行政事业单位的专门会计。类似于国外的政府及非盈利组织会计。因此，事业单位会计是预算会计体系的组成部分。 事业单位会计的会计主体是我国各级各类事业单位。我国的事业单位是指为促进社会进步、丰富人民文化生活、增进社会福利等提供公共服务的单位或者组织，包括教育、科学、文化、卫生、广播电影电视、体育等公益事业单位。事业单位直接或间接地位社会生产和改善人民生活服务，人民文化生活的提高、医疗条件的改善以及社会精神文明的进步等，都离不开事业单位提供的公共服务。事业单位会计以事业单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位的经济活动过程及其结果。事业单位会计核算的目的是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、做出经济决策。事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项以及行业事业单位会计核算采用权责发生制，由财政部在相关会计制度中具体规定。事业单位的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出或者费用五大类。会计平衡等式是指各会计要素之间基本关系的恒等式，事业单位的会计平衡等式可以表达为：资产+支出（费用）=负债+净资产+收入由于事业单位的收入与支出费用在年终均要结转到净资产中去。所以，事业单位的会计恒等式最终表达为：资产=负债+净资产事业单位记账采用的是借贷记账法。第二节 事业单位会计科目事业单位会计核算的方法包括会计科目、记账方法、会计凭证、会计账簿、收支计算和会计报表等。本书重点介绍事业单位会计科目的设置和使用方法，尤其突出介绍新制度较原制度中新增科目的使用方法。会计科目是对会计核算对象进行分类、是会计要素的具体化、是设置会计账户的依据。事业单位会计制度统一规定了事业单位通用的总账科目名称及其编号，具体见表1-1。事业单位应按照国家规定设置和使用会计科目，不需用的会计科目可以不设。表1-1 事业单位通用会计科目表类别序号编号科目名称核算内容资产类11001库存现金核算单位的库存现金21002银行存款核算单位存入银行或其他金融机构的各种存款31011零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的单位根据财政部的批复和用款计划收到和支用的零余额账户的用款额度。41101短期投资核算单位依法取得的、持有时间不超过1年的投资，主要就是国债投资51201财政应返回额度核算实行国库集中记住的单位应收财政返还的资金额度。120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据核算单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。71212应收账款核算单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应该收取的款项。81213预付账款核算单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。91215其他应收款核算出应收账款、预付账款等以外的其他各项应收而暂时未付的款项，如职工的借款、后勤部门的备用金、影响职工收取的代垫款等。101301存货核算单位开展业务活动中未耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装置等。111401长期投资核算单位依法取得的、持有时间超过1年的股权和债权性投资。121501固定资产核算单位固定资产的原价131502累计折旧核算单位固定资产计提的折旧额141511在建工程核算单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建及修缮等）和设备安装工程的实际成本。151601无形资产核算单位无形资产的原价161602累计摊销核算单位无形资产的累计摊销额171701待处置资产损溢核算单位待处置资产的价值和处置损溢。负债类182001短期借款核算单位接入的期限在1年（含1年）内的各种借款192101应缴税费核算单位按照税法规定应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城建税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税等。202102应缴国库款核算单位按照规定应缴入国库的款项。212103应缴财政专户款核算单位按照规定应缴入财政专户的款项。222201应付职工薪酬核算单位按照规定应该支付职工的以及为职工支付的各种报仇，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社保和住房公积金等。232301应付票据核算单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票242302应付账款核算单位因购买材料、物资等而应付的款项252303预收账款核算单位按照合同规定预收的款项262305其他应付款核算单位除应缴、应付及预收款项之外的其他各项偿还性在1年以内的应付而暂未付的款项272401长期借款核算单位接入的期限在1年（不含1年）以上的各种借款282402长期应付款核算单位偿还期限在1年以上的各种款项，如融资租入固定资产的租赁费、跨年度分期购入固定资产的价款等。净资产类293001事业基金核算单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额303101非流动资产基金核算单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的资金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金核算单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修够基金、职工福利基金等。323301财政补助结转核算单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余核算单位滚存的财政补助项目支出结余资金343401非财政补助结转核算单位除财政补助收支以外的各专项资金、收入等与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按照规定用途使用的结转资金353402事业结余核算单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额363403经营结余核算单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额373404非财政补助结余分配核算单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果收入类384001财政补助收入核算单位从同级财政部门取得各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助394101事业收入核算单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入404201上级补助收入核算单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入414301附属单位上缴收入核算单位附属单位按照规定上缴的收入424401经营收入核算单位在专业业务活动及其附属活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入434501其他收入核算单位除财政补助收入、事业收入等以外的各项收入，如投资收益、利息收入、捐赠收入、现金及存货等等盘盈收入等支出类445001事业支出核算单位开展专业业务活动及其辅助活动中发生的基本支出和项目支出455101上缴上级支出核算单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出465201对附属单位补助支出核算单位用财政补助收入以外的收入对附属单位辅助发生的支出475301经营支出核算单位在专业业务及其附属活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。485401其他支出核算单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出及经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失及资产处置损失等。第二章 事业单位的资产第一节 资产的概念和分类资产是指事业单位战友或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产。事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产和无形资产等。第二节 资产类科目的核算新制度中共设置了17个资产类项目。在这里，我们仅对制度中新增会计科目以及虽不是新增科目但核算内容和核算方法等发生变化的会计科目进行介绍。一、“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目的核算“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”这两个科目仅适用于实行国库集中制度的事业单位，不实行国库集中支付的事业单位不用设置这两个科目。“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。该科目的特点是年末不能有余额。若有，则应全额注销，上交财政。到下年初，再依据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理。“财政应返还额度”科目核算实行国库集中制度的事业单位应收财政返还的资金额度。该科目应当设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个二级科目，进行明细核算。不实行国库集中支付的事业单位不用设置这两个科目。现将“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目的主要账务处理举例说明如下：例1 某事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，新到金额为20万元，为财政转来的日常经费。借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政补助收入基本经费 20 000例2 某事业单位购办公用品1万元，零余额账户支付。借：事业支出基本支出财政补助支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000例3 某事业单位从零余额账户提取现金1.5万元。借：现金 15 000 贷：零余额账户用款额度 15 000例4 某事业单位由于银行印鉴未盖清晰，例2中新购办公用品的1万元被拒付退回。借：零余额账户用款额度 10 000贷：事业支出基本支出财政补助支出 10 000例5 年度终了，零余额账户代理银行提供的对账单尚有余额1.3万元，根据规定应全额上交财政，故对零余额账户余额进行注销。借：财政应返还额度财政授权支付 13 000 贷：零余额账户用款额度 13 000例6 下年初，代理银行转来“额度恢复到账通知书”，新收到1.3万元。借：零余额账户用款额度 13 000贷：财政应返还额度财政授权支付 13 000二、“固定资产”和“累计折旧”科目的核算 1.固定资产 固定资产科目核算的是固定资产的原价。 对固定资产进行核算时，要注意以下问题： 1）固定资产的金额起点已经提高了。固定资产的金额起点由原来的一般设备单价500元以上、专用设备单价800元以上提高到了一般设备单价1000元以上，专用设备单价1500元以上。因此，事业单位要对2013年1月1日之前达不到现行起点的固定资产逐一进行核查，并将其从“固定资产”科目转入“存货”科目。2）固定资产的分类有微小变化。固定资产的分类由原来的房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列物、图书及其他固定资产等，改为：房屋及建筑物、专用设备、通用设备、文物和陈列品、图书、档案、家具、用具、装具及动植物。3）对需要计提折旧的固定资产要计提折旧。元制度规定固定资产均不计提折旧。事业单位固定资产所形成的基金由“固定基金”来反映，所以固定资产与固定基金科目余额永远相等。现在新制度要求固定资产计提折旧并新增“累计折旧”科目，来反映固定资产的累积折旧额。这种情况下，固定资产将有原值和净值之分。“固定资产”科目是核算固定资产的原值。而固定资产的净值则 由新制度新增的净资产类科目“非流动资产基金固定资产”科目来反映，这个科目的余额应当是“固定资产”减去“累计折旧”科目的余额。4）固定资产可以按照名义金额，即人民币1元入账。新制度规定，接受捐赠，无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运费等确定；没有相关凭证的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费和运费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。5）应用软件是否构成固定资产的规定。新制度规定，对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件设备的价值中，一并作为固定资产进行核算；如果不是这样，应当将该软件作为无形资产核算。6）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时，再转入“固定资产”核算。7）固定资产每年至少盘点一次，盘盈的固定资产增加固定资产，盘亏、毁损、报废的固定资产转入“待处置固定资产损溢”，处置中取得的残值变价收入或者发生的相关税费也在“待处置固定资产损溢”科目反映，处置完毕后，处置收入扣除处置费用后的净收益按规定上缴国库。8）事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。2.累计折旧“累计折旧”科目是用来核算事业单位固定资产计提的累计折旧额。累计折旧科目的核算要注意以下问题：1.计提折旧时，应当按照所对应的固定资产的类别、项目等进行明细核算。2.只对需要计提这就对额固定资产计提折旧。新制度规定，以下固定资产不用计提折旧：文物和陈列品动植物图书档案以名义金额计量的固定资产。3.折旧年限的规定。固定资产的这就年限由省级以上财政部门、主管部门作出。4.折旧方法的规定。事业单位一般采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。5.计提固定资产折旧、事业单位不用考虑预计的净残值。6.事业单位一般应按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产、当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧还能继续使用的固定资产、应当继续使用，规范管理。7.2013年1月1日前的固定资产如何计提折旧。对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入存货的低于固定资产新起点的固定资产），应当在2013年度全面核查其原价，截止2013年12月31日的已使用年限，尚可使用年限等，并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，自2014年1月1日起再对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧。8.固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，从新就算折旧额。现将固定资产和累计折旧科目的主要账务处理举例说明如下：例1 某事业单位购大会会议桌一张，价值10400元，运费600元，零余额账户支付。借：固定资产会议桌 11 000 贷：非流动资金基金固定资产 11 000借：事业支出项目支出财政补助支出 11 000贷：零余额账户用款额度 11 000 例2 计提本月固定资产折旧5700。 借：非流动资金基金固定资产 5 700 贷：累计折旧 5 700例3 为完成国家下达的科研项目，事业单位购入一台需要安装的数控机床，厂家提供的增值税专用发票列示：货物8万元，税额13600元。银行存款支付，机床尚未安装。借：在建工程机床安装 93 600 贷：非流动资金基金固定资产 93 600借：事业支出项目支出财政补助支出 93 600贷：银行存款 93 600例4 上述数控机床安装调试完毕，交付使用，支付安装调试费2000元，现金付讫。支付安装调试费时：借：固定资产数控机床 2 000贷：非流动资金基金固定资产 2 000借：事业支出项目支出非财政补助支出 2 000贷：银行存款 2 000 转入固定资产时： 借：固定资产数控机床 9 5600贷：非流动资金基金固定资产 9 5600借：非流动资金基金在建工程 9 5600 在建工程机床安装 9 5600三、“无形资产”和“累计摊销”的核算“无形资产”科目核算事业单位无形资产的原价。原制度中就无形资产这一科目，由于原制度中的无形资产不用摊销，所以账面上无形资产的价值永远是它的原值。新制度要求对无形资产进行摊销。这样，无形资产也会象固定资产一样有原值和净值之分。无形资产的核算需要注意以下的问题。1.事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。2.事业单位要按照无形资产的类别，项目等进行明细核算。3.无形资产要进行摊销。新制度规定，要对无形资产进行摊销，并新增“累计摊销”科目来反映无形资产计提的累积摊销金额。“无形资产”科目是反映无形资产的原值，而无形资产的净值是“无形资产”科目减去“累计摊销”科目后的余额。另外新制度还规定，非流动资产所占用的金额均由“非流动资产基金”来反映。因此，无形资产的净值和“非流动资产基金无形资产”科目的余额永远相等，借贷方向相反。所以我们在对某项无形资产进行核算时，千万不要忘记对该项资产所对应的非流动资产基金的核算。4.委托软件公司开发的软件视同外购无形资产处理。5.接受捐赠、无偿调入的无形资产，在没有相关凭据，同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得时，同固定资产一样，可以按照名义金额入账。6.为增加无形资产的使用效能，如对软件进行升级改造或者拓展功能所发生的支出，应当计入无形资产的成本。但为维护无形资产的正常使用，如对软件进行漏洞修补，技术维护等新发生的支出，不应计入无形资产而应计入当期支出。累计摊销的核算需要注意以下的问题。“累计摊销”科目核算无形资产计提的累计摊销。1.要按照累计摊销所对应的无形资产的类别，项目等进行明细核算。2.以名义金额入账的无形资产不进行摊销。3.摊销方法和摊销年限的规定。无形资产的摊销均采用年限平均法。摊销年限规定是：法律规定了有效年限的，按规定的有效年限作为摊销年限。法律未规定有效年限的，按相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限找不到有效年限的相关依据时，按照不少于10年的期限进行摊销。4.摊销时间的规定。事业单位应当自无形资产取得当日起，按月计提无形资产摊销。5.因发生后续支出而增加无形资产成本的。应按照重新确定的无形资产成本，重新就算摊销额。现将“无形资产”和“累计摊销”科目的主要账务处理举例如下：例1 某事业单位因办公需要，购应用软件一套，价值6万元，相关手续费300元，零余额账户支付。借：无形资产软件 60 300 贷：非流动资金基金无形资产 60 300借：事业支出项目支出财政补助支出 60 300贷：零余额账户用款额度 60 300例2 计提本月无形资产摊销5000元。 借：非流动资金基金无形资产 5 000 贷：累计摊销 5 000 例3 无偿调入非专利技术一项，即无相关凭据，有无同类或类似技术的市场价格比照，故将该项无形资产按照名义金额入账。借：无形资产非专利技术 1 贷：非流动资金基金无形资产 1四、在建工程的核算“在建工程”科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、扩建、改建和修缮等）和设备安装工程的实际成本。“在建工程”的核算需要注意以下的问题。1. 在建工程应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。2. 新建基本建设投资项目的核算问题。新制度将事业单位的基本建设数据归入大账，与单位的其他经济业务一并核算。在具体操作时，新制度规定：事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账，单独核算，同时按照制度的规定至少按月并入大账“在建工程”科目及其他相关科目反映。事业单位应当在“在建工程”下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本，但有关基建并账的具体账务处理另行规定。因此，本书中所提到的在建工程项目是指除新建基本建设项目之外的改建、扩建、修缮等建筑工程和设备安装工程。 3. “在建工程”科目的发生额与“非流动资产基金在建工程”科目的发生额始终同减同增，价值永远相等，借贷方向永远相反。新制度固定，对所有非流动资产所占用的金额均用同一个科目进行反映，这就是净资产中的“非流动资产基金”科目。因此，在对在建工程核算的同时，切记不要忘了对非流动资产基金的核算。 4.为在建工程专门借款所支付的利息，属于建设期间发生的，应当计入在建工程成本。现将“在建工程”科目的主要账务处理举例如下：例1 某事业单位经报批财政部门和主管部门后对自己的实验室进行扩建。该实验室账面余额（即原值）为50万元，已计提折旧28万元。扩建计划投资预算为70万元。其中通过贷款解决40万元的资金，其余已立项通过财政部拨款解决。该项目正式动工之前已支付办公费用1.6万元，零余额账户支付。将实验室转入扩建时：借：非流动资产基金固定资产 220 000累计折旧 280 000贷：固定资产实验室 500 000借：在建工程实验室 220 000 贷：非流动资产基金在建工程 220 000以零余额账户支付实验室项目前期办公费用时：借：在建工程实验室 16 000 贷：非流动资产基金在建工程 16 000借：事业支出项目支出财政补助支出 16 000贷：零余额账户用款额度 16 000 例2 实验室扩建期间，支付银行贷款利息1.3万元，银行存款付讫。借：在建工程实验室 13 000 贷：非流动资产基金在建工程 13 000借：事业支出项目支出非财政补助支出 13 000贷：银行存款 13 000例3 实验室扩建计划完成，共支付工程队人工及材料费等共计68.7万元。其中，38.7万元以银行存款付讫，其余以零余额账户支付。借：在建工程实验室 687 000 贷：非流动资产基金在建工程 687 000借：事业支出项目支出非财政补助支出 387 000 财政补助支出 300 000贷：银行存款 387 000 零余额用款额度 300 000例4 实验室正式交付使用，转入固定资产管理，在建工程账面余额为93.6万元。借：固定资产实验室 936 000贷：非流动资金基金固定资产 936 000借：非流动资金基金在建工程 936 000 在建工程实验室 936 000五、短期投资和长期投资的核算1.短期投资和长期投资的区别投资期限不同。短期投资核算的是事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资；长期投资核算的是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的投资。资金投向和投资方式上的不同。短期投资的资金投向主要是国债投资，所以投资方式多为货币性投资；长期投资的资金投向是股权投资和各种债权性质的投资，投资方式也更加多样化，长期投资除用货币资金投资外，还可以存货、固定资产、以及无形资产等对外投资。流动性不同。短期投资为流动资产，长期投资为非流动资产。2.核算短期和长期投资应注意的问题要按照不同的投资种类和被投资单位进行明细核算。要严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的相关规定进行投资。长期投资是非流动资产，按照新制度规定，非流动资产所占有的金额应当用“非流动资产基金长期投资”科目来反映，古在对长期投资核算的同时，也要对长期投资所对应的非流动资产基金进行核算。所以，长期投资的账面余额与“非流动资产基金长期投资”科目的账面余额永远相等，借贷方向相反。投资中发生的相关费用应计入“其他支出”科目，取得的投资收益计入“其他收入”科目。现将“短期投资”和“长期投资”科目的主要账务处理举例说明如下：例1 某事业单位购买国债10万元，期限一年，年利率5%，银行存款支付。借：短期投资国债 100 000 贷：银行存款 100 000例2 某事业单位以银行存款购入三年期企业债券5万元，年利率6%。借：长期投资企业债券 50 000 贷：银行存款 50 000借：事业基金 50 000贷：非流动资产基金长期投资 50 000例3 以汽车一辆向光明企业进行长期股权投资，评估价15万元，该车原价20万元，已提折旧3万元。借：长期投资企业债券 150 000 贷：非流动资产基金长期投资 150 000借：非流动资产基金固定资产 170 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产汽车 200 000例4 三年前一笔4万元的债券投资到期兑付，取得利息0.6万元，银行存款收讫。借：非流动资产基金长期投资 40 000 贷：事业基金 40 000借：银行存款 46 000 贷：其他收入 6 000 长期投资企业债券 40 000六、待处理资产损溢的核算“待处理资产损溢”科目核算事业单位待处理资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。“待处理资产损溢”科目核算时应注意以下问题：1.要对处置的资产分项目进行明细核算；2.处置资产时，一般应现将处置资产转入“待处理资产损溢”科目，按规定报经批准后及时进行账务处理，年度终了前一般应处理完毕；3.资产处置中发生的支出费用和取得的残值收入也通过“待处理资产损溢”科目核算，处置费用与取得的残值收入相抵后的处置净收益应按规定上缴国库。现将“待处理资产损溢”科目的主要账务处理举例说明如下：例1 某事业单位应收卓信公司技术服务费1.8万元，该笔业务已挂账多年。后经查实，该公司已经破产。经研究决定，上报上级有关部门对该笔款项予以核销。借：待处理资产损溢卓信公司应收账款 18 000 贷：应收账款卓信公司 18 000例2 上述应收账款经上级批准予以核销。借：其他支出非财政补助支出应收账款核销 18 000 贷：待处理资产损溢卓信公司应收账款 18 000例3 年中财产清查，盘亏甲材料200元，经研究决定，盘亏材料转入待处理资产。借：待处理资产损溢甲材料 200 贷：存货甲材料 200例4 上述甲材料经上级批准予以核销。借：其他支出非财政补助支出材料毁损 200 贷：待处理资产损溢甲材料 200例5 年终财产清查，发现一台空调年久失修，无法使用。经研究决定上报有关部门请求予以报废，该空调原价3600元，已提折旧2200元。借：待处理资产损溢固定资产空调 1 400 累计折旧 2 200 贷：固定资产空调 3 600例6 经上级部门批准，空调准予报废核销。空调处置中支付运费100元，取得残值收入400元，均以现金收付。空调核销时借：非流动资产基金固定资产 1 400 贷：待处理资产损溢固定资产空调 1 400支付运费时借：待处理资产损溢固定资产空调 100 贷：库存现金 100取得残值收入时借：库存现金 400 贷：待处理资产损溢固定资产空调 400将处置净收益转入有关科目时借：待处理资产损溢固定资产空调 300 贷：应缴国库款 300例7 某事业单位决定向宇恒公司捐赠专利一项，该资产原价20万元，累计摊销额为4万元。借：待处理资产损溢无形资产专利技术 160 000 累计摊销 40 000 贷：无形资产专利技术 200 000例8 在宇恒公司全体员工大会上，上述事业单位与宇恒公司签订捐赠协议，宣布专利正式捐出。借：非流动资产基金无形资产 160 000 贷：待处理资产损溢无形资产专利技术 160 000第三章 事业单位的负债第一节 负债的概念和分类负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，主要包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬及各类应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款及长期应付款等。第二节 负债类科目的核算新制度中设置了11个负债类科目 ，我们是对期中较原制度增加的会计科目以及核算内容和核算方法发生变化的会计科目进行介绍。一、“应缴税费”科目的核算该科目核算事业单位按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城建税、教育费附加、车船税、房产税、土地使用税、企业所得税以及单位代扣代缴的个人所得税等。该科目在核算中应注意以下问题：1. “应缴税费”科目应该按照应缴纳的税费种类进行明细核算，属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。2.单位应缴的印花税、水利基金不需预提应缴税费，直接通过支出等科目进行核算。现将“应缴税费”科目的主要账务处理举例说明如下：例1 经水务局核定，某事业单位应按业务活动收入的5%缴纳营业税。本月该单位取得收入10万元，月末按照规定计提各项税费。计提营业税额借：事业支出基本支出非财政补助支出营业税 5 000 （请核实该科目使用的合理性，有可能是经营支出吗？） 贷：应缴税费营业税 5 000根据营业税额计提7%的城建税和3%的教育费附加。借：事业支出基本支出非财政补助支出城建税 350 事业支出基本支出非财政补助支出教育费附加 150 （请核实该科目使用的合理性，有可能是经营支出吗？） 贷：应缴税费城建税 350 教育费附加 150例2 次月初，向税务局上缴上述税费，银行存款付讫。借：应缴税费营业税 5 000城建税 350 教育费附加 150 贷：银行存款 5 500例3 一般纳税人事业单位从卫东公司购应税产品所用材料，购货发票列示：货物1万元，增值税额为0.17万元，货款尚未支付。借：存货原材料 10 000 应缴税费应缴增值税进项税额 1 700 贷：应付账款卫东公司 11 700例4 上述单位向东胜公司销售应税产品，单位开出的销货发票列示：货物2万元，增值税额为0.34万元，货款尚未收取。借：应收账款东胜公司 23 400 贷：应缴税费应缴增值税销项税额 3 400 经营收入 20 000例5 小规模纳税人事业单位销售应税产品3.09万元，产品增值税税率为3%，银行存款收讫。借：银行存款 30 900 贷：应缴税费应缴增值税销项税额 900 经营收入 30 000二、“应付职工薪酬”科目的核算该科目核算事业单位按有关规定应支付给职工以及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资以及国家统一规定的津贴补贴、社会保险费和住房公积金等。“应付职工薪酬”科目在具体核算时，应当按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”、以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。现将“应付职工薪酬”科目的主要账务处理举例说明如下：例1 某事业单位计提当月应付职工薪酬。其中，基本工资2万元，国家统一规定津贴补贴1.8万元、单位应缴的社会保险费0.4万元、应缴的住房公积金0.3万元。借：事业支出基本支出财政补助支出工资（离退休费） 20 000 地方（部门津贴补贴） 18 000 社会保险费 4 000 住房公积金 3 000 贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 20 000 地方（部门津贴补贴） 18 000 社会保险费 4 000 住房公积金 3 000 例2 代理银行转来“财政直接支付入账通知书”，财政代发基本工资和津贴补贴。并下拨恩月单位应缴的社会保险费和住房公积金。借：应付职工薪酬工资（离退休费） 20 000 地方（部门津贴补贴） 18 000 社会保险费 4 000 住房公积金 3 000 贷：财政补助收入 45 000 例3 向社保中心缴纳社会保险费0.56万元。其中，单位缴0.4万元，代职工缴0.16万元。缴纳住房公积金0.6万元，其中，单位缴0.3万元，代职工缴0.3万元，零余额账户支付。借：应付职工薪酬社会保险费 4 000 住房公积金 3 000其他应收款代交个人保险 1 600 代交个人住房公积金 3 000贷：零余额账户用款额度 11 600例2和例3的账务处理存在矛盾，建议优化。 第四章 事业单位的净资产第一节 净资产的概念和分类净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产敖阔事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余。新制度要求严格区分财政补助结转结余资金和非财政补助结转结余资金。财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按规定管理和使用的结转和结余资金。非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收入意外的各项收入与其相关支出相抵后的余额。在要求严格区分财政补助结转结余资金和非财政补助结转结余资金的同时，新制度还新增“财政补助结转”、“ 财政补助结余”、 “非财政补助结转”、 “非财政补助结余分配”等会计科目。进一步讲结转结余资金区分为结转资金和结余资金分别进行核算。这些做法符合“财政补助结转结余资金”不参与单位的结余分配、不转入事业基金的管理规定，有助于规范事业单位的收支和分配行为。第二节 净资产类科目的核算在新制度中设置了9个经资产类科目，我们仅对其中新增的科目进行介绍。一、 非流动资产基金的核算、“非流动资产基金”科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。在第二章中介绍非流动资产时，我们对“非流动资产基金”也已有过些许介绍。“非流动资产基金”科目用来替代原制度中的“固定基金”，是新制度规定虚提固定资产折旧和无形资产摊销的一个创新性处理方法。即在计提折旧或摊销时冲减非流动基金，而不是计入支出科目。这一处理兼顾了预算管理和财务管理的双重需要。既不影响支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间的推移发生的损耗状况。“非流动资产基金”科目在核算中应注意以下问题：1.应当按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等非流动资产项目进行明细核算。2. 非流动资产基金应当在取得非流动资产或发生相关支出时予以确认。3.计提固定资产折旧时、摊销无形资产时，应当冲减非流动资产基金。4.处置非流动资产或以非流动资产对外投资时，均要冲销该资产对应的非流动资产基金。5. “非流动资产基金”科目账面余额与他所对应的的非流动资产账面余额之间的关系呈现为：固定资产要计提折旧，所以固定资产的价值有原值和净值之分。根剧非流动资产基金的核算内容可知，“非流动资产基金固定资产”的账面余额必然与固定资产的净值相等，也就是说“固定资产”减去“累计折旧”科目的余额应当与“非流动资产基金固定资产”的余额相等。同样道理，“非流动资产基金无形资产”的账面余额必然与无形资产的净值相等，也就是说“无形资产”减去“累计摊销”科目的余额应当与“非流动资产基金无形资产”的余额相等。“长期投资”和“在建工程”两个科目不存在折旧或者摊销，所以“非流动资产基金长期投资”和“非流动资产基金在建工程”的账面余额永远与“长期投资”和“在建工程”两个科目的账面余额相等。现将“非流动资产基金”科目的主要账务处理举例说明如下：例1 某事业单位在联想公司购笔记本电脑4台，每台2500元，发票已取得，货款未付。借：固定资产笔记本电脑 10 000 贷：非流动资产基金固定资产 10 000应付账款联想公司 10 000借：事业支出基本支出财政补助支出 10 000 贷：应付账款联想公司 10 000例2 某事业单位以房产向宇通公司进行长期股权投资，该房产原价50万元，评估价40万元，一题折旧18万元。借：长期投资宇通公司 400 000 贷：非流动资产基金长期投资 400 000借：非流动资产基金固定资产 320 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产房产 500 000注：该项房产的账面净值与市场价值之间的差额应该如何处理。例3 某事业单位以专用基金购买一项专利，价值7万元，银行存款支付。借：无形资产专利技术 70 000 贷：非流动资产基金无形资产 70 000借：专用基金 70 000 贷：银行存款 70 000二、 财政补助结转和财政补助结余的核算财政部发布的事业单位财务规则中指出，结转资金是指当年预算已执行但未完成、或者因故未执行，下一年度需要按照原定用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止不再执行，当年剩余的资金。1. 财政补助结转“财政补助结转”科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。因此，该科目应当设置“基本支出结转”和“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照人员经费、公用经费进行明细核算。在“项目支出结转”明细科目下按具体项目进行明细核算。每年年末，应将“财政补助收入”和“事业支出财政补助支出”分别转入“财政补助结转”科目进行核算。2.财政补助结余“财政补助结余”科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出的结余资金。因此该科目应当按照具体项目进行明细核算。每年年末，应将 “财政补助结转项目支出结转”科目中有余额的已完工项目必须结转到“财政补助结余”科目。现将“财政补助结转”和“财政补助结余”科目的主要账务处理举例说明如下：例1 年末，某事业单位“财政补助收入基本支出”科目余额50万元；“财政补助收入项目支出”科目余额70万元，其中甲项目40万元、乙项目30万元。现进行年终转账。借：财政补助收入基本支出 500 000 项目支出甲项目 400 000 项目支出乙项目 300 000 贷：财政补助结转基本支出结转 500 000项目支出结转甲项目 400 000 项目支出结转乙项目 300 000例2 年末，上述事业单位“事业支出基本支出财政补助支出”科目余额为50万元；“事业支出项目支出财政补助支出”科目余额为58万元，其中，甲项目支出30万元，乙项目支出28万元。现进行年终转账。借：财政补助结转基本支出结转 500 000项目支出结转甲项目 300 000 项目支出结转乙项目 280 000 贷：事业支出基本支出财政补助支出 500 000 项目支出财政补助支出甲项目 300 000