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第五章 借贷记账法的应用 制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下下5 5种:种:资金筹集业务;资金筹集业务;供应过程业务供应过程业务;生产过程业务;生产过程业务;产品销售过程业务;产品销售过程业务;财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资,或借入款项,为生产经营筹集资金。接受投资,或借入款项,为生产经营筹集资金。2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产,进行材料采购;办理货款结算,计算材料采购成本等。购建固定资产,进行材料采购;办理货款结算,计算材料采购成本等。3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产,消耗设备、材料、人工;计算并结转完工产品成本;组织产品生产,消耗设备、材料、人工;计算并结转完工产品成本;4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 对外销售产品;结算销售产品货款;计算并交纳税费;计算并结转销对外销售产品;结算销售产品货款;计算并交纳税费;计算并结转销 售产品成本等。售产品成本等。5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算形成的利润或发生的亏损;按规定办法进行利润分配等。计算形成的利润或发生的亏损;按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税费、支付已分配利润,资金即退出了企业。实际缴纳税费、支付已分配利润,资金即退出了企业。二、资金筹集业务的核算二、资金筹集业务的核算 (一)资金筹集业务的基本内容(一)资金筹集业务的基本内容 1.1.权益性资金筹集业务权益性资金筹集业务 权益性资金可理解为所有者权益资金,即投资权益性资金可理解为所有者权益资金,即投资 者的投资及其增值。者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成企业向债权人借入或在业务结算过程中形成(如(如“应付账款应付账款”等,也称债权人权益)。等,也称债权人权益)。(二)资金筹集业务的核算方法(二)资金筹集业务的核算方法 1 1、权益性资金筹集业务的核算、权益性资金筹集业务的核算 权益性资金权益性资金包括实收资本、资本公积、盈余包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润(后两项合称为留存收益)等。公积和未分配利润(后两项合称为留存收益)等。(1 1)实收资本业务的核算)实收资本业务的核算 1 1)实收资本的含义)实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。约定实际投入企业的资本金。2 2)实收资本入账价值的确定)实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账。以投资各方确认的价值入账。3 3)账户设置)账户设置 应设置应设置“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户 4 4)核算举例:)核算举例:【例例1 1】企业接受现金支票投资企业接受现金支票投资200200万元。万元。借:银行存款借:银行存款 2 000 000 2 000 000 贷:实收资本贷:实收资本 2 000 2 000 000 000【例例2 2】收到投资者作为投资投入的设备,双方确收到投资者作为投资投入的设备,双方确认的价值为认的价值为100100万元万元。借:固定资产借:固定资产 1 000 0001 000 000 贷:实收资本贷:实收资本 1 000 0001 000 000 (2 2)资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1 1)资本公积的含义)资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。过法定注册资本的部分。2 2)资本公积的来源)资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分;公司发行股票时超过面值的金额部分;3 3)资本公积的用途)资本公积的用途 转增资本金(股本)。转增资本金(股本)。4 4)账户设置)账户设置可供出售的金融资产可供出售的金融资产公允价值公允价值变动变动5 5)核算举例:)核算举例:【例例3 3】企业发行股票企业发行股票3 0003 000万股,股票面值为每万股,股票面值为每股股1 1元,发行价为每股元,发行价为每股5 5元,款项已收入银行。元,款项已收入银行。借:银行存款借:银行存款 150 000 000150 000 000 贷:股贷:股 本本 30 000 00030 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 120 000 000120 000 000 2 2、负债资金筹集业务的核算、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人处筹集的资金。包括:向银行借款企业从债权人处筹集的资金。包括:向银行借款(短期借款和长期借款)、从其他企业赊购产品形成(短期借款和长期借款)、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。(下面主要说明短期借款业务的核算)的应付账款等。(下面主要说明短期借款业务的核算)(1 1)短期借款的基本含义与用途)短期借款的基本含义与用途含义:含义:偿还期在偿还期在1 1年以内(含年以内(含1 1年)的借款。年)的借款。用途:用途:满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。发放工资等。(2 2)利息的确认与计量)利息的确认与计量 确认方法:确认方法:按月确认为借款使用期间的财务费用(期间费用)。按月确认为借款使用期间的财务费用(期间费用)。计算公式计算公式:短期借款利息借款本金利率时间(按月)短期借款利息借款本金利率时间(按月)支付方式:支付方式:按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法:账务处理上的不同方法:支付时直接计入本月的支付时直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。应付未付时应付未付时,应计入本月的应计入本月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。(3 3)账户设置)账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方余额在贷方。应付利息应付利息(4 4)核算举例:)核算举例:【例例4 4】4 4月月1 1日,借入短期借款日,借入短期借款100100万元,存入银行万元,存入银行(年利率年利率为为6%6%,按季支付,按季支付)。借:银行存款借:银行存款 1 000 000 1 000 000 贷:短期借款贷:短期借款 1 000 000 1 000 000【例例5 5】确认确认4 46月份短期借款利息月份短期借款利息 。借:财务费用借:财务费用 50005000 贷:银行存款贷:银行存款(或应付利息或应付利息)5000)5000 本月利息计算:本月利息计算:1 000 000 1 000 0006%6%121250005000(元)(元)【例例6 6】偿还短期借款。偿还短期借款。借:短期借款借:短期借款 1 000 000 1 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 000 1 000 000练练 习习 一一练练 习习 二二 三、供应过程业务的核算三、供应过程业务的核算 (一)固定资产购置业务的核算(一)固定资产购置业务的核算 1.1.固定资产的含义固定资产的含义 是指同时具有以下特征的有形资产:是指同时具有以下特征的有形资产:(1 1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2 2)使用寿命超过一个会计年度。)使用寿命超过一个会计年度。2.2.固定资产的确认标准固定资产的确认标准(1 1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 (2 2)该固定资产的成本能够可靠计量。)该固定资产的成本能够可靠计量。v企业在经营过程中使用期限超过企业在经营过程中使用期限超过1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。建筑物、机器设备、机械和运输工具等。以下哪些应作为固定资产?以下哪些应作为固定资产?v炼钢厂运输用的一辆汽车(单价炼钢厂运输用的一辆汽车(单价1010万元)万元)v计算机公司为出售制造的计算机计算机公司为出售制造的计算机 (单价(单价1.51.5万元)万元)v汽车制造公司生产的汽车汽车制造公司生产的汽车v企业为一次性存放物品建造的仓库企业为一次性存放物品建造的仓库 (造价(造价5 5万元,使用期万元,使用期1010个月)个月)3.3.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产,应按发生的对购入设备等固定资产,应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。费、包装费和安装成本等。4.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质:资产类。账户性质:资产类。账户结构:借方记增加,贷方记减少,余额在借方。账户结构:借方记增加,贷方记减少,余额在借方。5.5.核算举例:核算举例:【例例7 7】购入不需要安装设备一台,买价购入不需要安装设备一台,买价200 000200 000元,增值税元,增值税34 00034 000元,元,货款已付。货款已付。借:固定资产借:固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)34 00034 000 贷:银行存款贷:银行存款 234 000234 000 【例例8 8】购入需要安装设备一台,买价购入需要安装设备一台,买价500 000500 000元,增值税元,增值税85 00085 000元,元,货款已付。货款已付。借:在建工程借:在建工程 5 500 00000 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)85 00085 000 贷:银行存款贷:银行存款 5 585 00085 000 【例例9 9】以银行存款以银行存款15 00015 000元,支付设备安装费用。元,支付设备安装费用。借:在建工程借:在建工程 15 00015 000 贷:银行存款贷:银行存款 15 00015 000 【例例1010】设备安装完毕,已交付使用。设备安装完毕,已交付使用。借:固定资产借:固定资产 60 600 0000 000 贷:在建工程贷:在建工程 60 600 0000 000 (二)材料采购业务的核算(二)材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种核算方法,下面主要介绍按实际成本计划成本计价两种核算方法,下面主要介绍按实际成本计价的核算。计价的核算。1.1.材料按实际成本计价的基本含义材料按实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价实际成本计价。在途物资在途物资2 2、材料采购实际成本的构成、材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3 3、账户设置、账户设置在途物资在途物资 材料采购材料采购应交税费应交税费 4 4、核算举例:、核算举例:【例例1111】企业购入甲、乙两种材料,其中:甲材料企业购入甲、乙两种材料,其中:甲材料3 0003 000公公斤,价款斤,价款50 00050 000元,增值税元,增值税8 5008 500元,乙材料元,乙材料2 0002 000公斤,价公斤,价款款30 00030 000元,增值税元,增值税5 1005 100元,材料价款及进项税额全部以元,材料价款及进项税额全部以银行存款付清。银行存款付清。借:借:在途物资在途物资甲材料甲材料 50 00050 000 乙材料乙材料 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)13 600)13 600 贷:银行存款贷:银行存款 93 60093 600 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税,不计,不计入材料采购成本。入材料采购成本。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税:企业销售产品或提供劳务,以及购买货物时增值税:企业销售产品或提供劳务,以及购买货物时按规定应交纳的税款。按规定应交纳的税款。增值税税率:一般为增值税税率:一般为17%17%。销项税额:销售额税率。销项税额:销售额税率。进项税额:购货款等税率。进项税额:购货款等税率。增值税的抵扣:按规定增值税的抵扣:按规定(已交数)可以从销项税额扣(已交数)可以从销项税额扣除(抵扣),二者差额为应上缴国家数除(抵扣),二者差额为应上缴国家数 。即:。即:企业当期应交纳增值税额企业当期应交纳增值税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额 【例例1212】以银行存款以银行存款10 00010 000元,支付甲、乙两种材料的元,支付甲、乙两种材料的 运杂费。运杂费。共同发生的运杂费应按照一定的方法分配,由受益对象共同发生的运杂费应按照一定的方法分配,由受益对象共同负担,计入各自采购成本。共同负担,计入各自采购成本。分配率分配率=采购费用分配标准采购费用分配标准(买价(买价 或或 重量重量 等)等)各种材料应分配的采购费用额各种材料应分配的采购费用额=分配标准分配率分配标准分配率 借:借:在途物资在途物资甲材料甲材料 6 0006 000 乙材料乙材料 4 0004 000 贷:银行存款贷:银行存款 10 00010 000 【例例1313】企业从红星工厂购入丙材料企业从红星工厂购入丙材料5 0005 000公斤,价款公斤,价款20 20 000 000元,增值税元,增值税3 4003 400元,货款尚未支付。元,货款尚未支付。借:借:在途物资在途物资丙材料丙材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (进进)3 400)3 400 贷:应付账款贷:应付账款 红星工厂红星工厂 23 40023 400【例例1414】以银行存款以银行存款180 000180 000元,向胜利工厂预付购货款。元,向胜利工厂预付购货款。借:预付账款借:预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷:银行存款贷:银行存款 180 000 180 000 预付账款时,材料尚未收到,因而不能直接计入材预付账款时,材料尚未收到,因而不能直接计入材料采购成本。应先记入料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户,待材料到达时再账户,待材料到达时再进行冲转。进行冲转。【例例1515】从胜利工厂购买的丙材料到货,除预付账从胜利工厂购买的丙材料到货,除预付账款外,另以银行存款支付差款。款外,另以银行存款支付差款。借:借:在途物资在途物资丙材料丙材料 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)34 00034 000 贷:预付账款贷:预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 银行存款银行存款 54 00054 000 签发商业汇票,购入材料。签发商业汇票,购入材料。商业汇票是一种信用结算票据,具有一定的付款期限,商业汇票是一种信用结算票据,具有一定的付款期限,一般附有一定的利率,可用于企业之间的往来结算。一般附有一定的利率,可用于企业之间的往来结算。应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。账户核算。该账户为负债类账户。应交税费应交税费在途物资在途物资【例例1616】企业从江南工厂购入丁材料企业从江南工厂购入丁材料1 0001 000公斤,公斤,价款价款100 000100 000元,增值税元,增值税17 00017 000元,企业开出商业元,企业开出商业汇票一张,面值汇票一张,面值117 000117 000元,期限为元,期限为6 6个月。个月。借:借:在途物资在途物资丁材料丁材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)17 000)17 000 贷:应付票据贷:应付票据 117 000117 000 材料验收入库,结转实际采购成本材料验收入库,结转实际采购成本 结转实际采购成本就是将通过结转实际采购成本就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。结转材料实际采购成本之前,应先计算出各结转材料实际采购成本之前,应先计算出各种材料的采购成本,以便于结转。种材料的采购成本,以便于结转。计算公式为:计算公式为:前述某企业前述某企业在本会计期间共购入四种材料。它们的采在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到(在实际工作中购成本资料可从有关的经济业务中查找到(在实际工作中可从已登记的账户中查得)。可从已登记的账户中查得)。甲材料甲材料=50 000+6 000=56 000 50 000+6 000=56 000 元元 乙材料乙材料=30 000+4 000=34 000 30 000+4 000=34 000 元元 丙材料丙材料=20 000+200 000=220 000 20 000+200 000=220 000 元元 丁材料丁材料=100 000 100 000 元元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 编制会计分录:编制会计分录:借:原材料借:原材料甲材料甲材料 56 000 56 000 乙材料乙材料 34 00034 000 丙材料丙材料 220 000 220 000 丁材料丁材料 100 000100 000 贷:贷:在途物资在途物资甲材料甲材料 56 000 56 000 乙材料乙材料 34 00034 000 丙材料丙材料 220 000 220 000 丁材料丁材料 100 000100 000练练 习习 一一练练 习习 二二 四、生产过程业务的核算四、生产过程业务的核算(一)费用、生产费用与生产成本(一)费用、生产费用与生产成本 1.1.含义含义 费用:企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出,其实质是资产费用:企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出,其实质是资产的耗费和债务的形成。的耗费和债务的形成。生产费用:制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生生产费用:制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。产耗费。生产成本(制造成本):企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产成本(制造成本):企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。2.2.生产费用的组成内容生产费用的组成内容 直接人工直接人工 3.3.生产费用的核算(归集与分配)生产费用的核算(归集与分配)(1 1)材料费用)材料费用 1 1)账户设置)账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 库存现金库存现金 使用使用 提取提取 2 2)核算举例:)核算举例:【例例1717】生产产品领用、车间一般耗用材料。生产产品领用、车间一般耗用材料。借:生产成本借:生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用物料消耗物料消耗 165 000 165 000 贷:原材料贷:原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000(2 2)人工费用)人工费用 1 1)人工费用的内容)人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资;按职工劳动数量和质量支付的工资;按工资的一定比例提取的职工福利费。按工资的一定比例提取的职工福利费。2 2)账户设置)账户设置 库存现金库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪应付职工薪酬酬应付职工薪酬应付职工薪酬(工资、福利费工资、福利费)3 3)核算举例:)核算举例:【例例1818】提取现金提取现金3 600 0003 600 000元元,备发工资。备发工资。借:库存现金借:库存现金 3 600 000 3 600 000 贷:银行存款贷:银行存款 3 600 000 3 600 000【例例1919】用现金发放工资。用现金发放工资。借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬 工资工资 3 600 0003 600 000 贷:库存现金贷:库存现金 3 600 000 3 600 000【例例2020】计算并分配本月职工工资总额。计算并分配本月职工工资总额。编制分配工资分录(见第编制分配工资分录(见第6 6列列“工资费用工资费用”有关数字)有关数字)借:生产成本借:生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬工资工资 3 600 0003 600 000 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式:算提取。计算公式:应提取福利应提取福利=某类人员工资额某类人员工资额14%14%【例例2121】根据根据A A、B B产品生产工人工资额计算应提取福利费:产品生产工人工资额计算应提取福利费:A A产品:产品:1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600 B B产品:产品:1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200 根据计算结果编制分录:根据计算结果编制分录:借:生产成本借:生产成本A A产品产品 229 600 229 600 B B产品产品 200 200 200 200 制造费用制造费用 44 800 44 800 管理费用管理费用 29 400 29 400 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬福利费福利费 504 000504 000 (验算:(验算:3 600 0003 600 00014%=504 00014%=504 000)(3 3)制造费用)制造费用 1 1)制造费用的基本含义)制造费用的基本含义 企业的生产管理部门(如生产车间)为组织和管企业的生产管理部门(如生产车间)为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2)账户设置)账户设置应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬 库存现金库存现金 啊 3 3)核算举例)核算举例 (补充:预付、预提费用补充:预付、预提费用)【例例2222】以银行存款以银行存款12 00012 000元,支付报刊费。元,支付报刊费。借:管理费用借:管理费用 12 000 12 000 贷:银行存款贷:银行存款 12 000 12 000【例例2323】支付应由本月负担的车间房租支付应由本月负担的车间房租4 2004 200元。元。借:制造费用借:制造费用 4 200 4 200 贷:银行存款贷:银行存款 4 200 4 200 由于是车间房租,与产品生产直接有关,应记入由于是车间房租,与产品生产直接有关,应记入“制造费用制造费用”账户账户 (不能记入(不能记入“管理费用管理费用”)。)。关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明【例例2424】计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧13 10013 100元,其中生元,其中生产车间产车间8 6008 600元,行政管理部门元,行政管理部门4 5004 500元。元。借:制造费用借:制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷:累计折旧贷:累计折旧 13 100 13 100 【例例2525】用现金用现金900900元元,购买车间用办公用品。购买车间用办公用品。借:制造费用借:制造费用 900 900 贷:库存现金贷:库存现金 900 900 月末分配制造费用,计入各产品成本。月末分配制造费用,计入各产品成本。应先进行制造费用的分配,计算公式为:应先进行制造费用的分配,计算公式为:分配率分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配率分配标准分配率 【例例2626】企业生产企业生产A A、B B两产品,两产品,A A产品生产工时为产品生产工时为6 6 000000工时,工时,B B产品生产工时为产品生产工时为4 0004 000工时;本月共发生制造费工时;本月共发生制造费用用547 000547 000元。元。分配率分配率=547 000=547 000元(元(6 000+4 0006 000+4 000)=54.70=54.70(元(元/工时)工时)A A产品分配数产品分配数=6 000=6 000 54.70=328 200 54.70=328 200元元 B B产品分配数产品分配数=4 000=4 000 54.70=218 800 54.70=218 800元元 会计分录:会计分录:借:生产成本借:生产成本A A产品产品 328 200 328 200 B B产品产品 218 800 218 800 贷:制造费用贷:制造费用 547 000 547 000(4 4)完工产品生产成本的计算与结转)完工产品生产成本的计算与结转1 1)完工产品生产成本计算)完工产品生产成本计算成本项目的构成:成本项目的构成:直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用 基本计算方法:基本计算方法:一般情况下,将反映在一般情况下,将反映在“生产成本生产成本”明细账上的完工产明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下,如以上品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下,如以上费用中包含了在产品的费用,必须经过复杂计算方可求费用中包含了在产品的费用,必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。得完工产品成本。计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2 2)完工产品生产成本结转)完工产品生产成本结转 基本含义:将完工产品生产成本从基本含义:将完工产品生产成本从“生产成生产成本本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户。账户。账户设置:账户设置:核算举例核算举例【例例2727】结转本月完工产品生产成本结转本月完工产品生产成本3 107 0003 107 000元元其中其中A A产品产品1 842 0001 842 000元,元,B B产品产品1 265 0001 265 000元。元。借:库存商品借:库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷:生产成本贷:生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 1 265 000 1 265 000 4 4、期间费用的核算、期间费用的核算 (1 1)期间费用的基本含义)期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本,不能直接归属于某种特定的产品成本,而应直接计入当期损益的各种费用。而应直接计入当期损益的各种费用。(2 2)期间费用的基本内容)期间费用的基本内容销售费用销售费用(3 3)账户设置)账户设置 销售费用销售费用销售费用销售费用(4 4)核算举例)核算举例【例例2828】出差人员预借款出差人员预借款3 0003 000元:元:借:其他应收款借:其他应收款 3 000 3 000 贷:库存现金贷:库存现金 3 000 3 000出差人员报销差旅费出差人员报销差旅费21002100元,余款交回元,余款交回 。借:管理费用借:管理费用 2 2 100100 库存现金库存现金 900900 贷:其他应收款贷:其他应收款 3 000 3 000 【例例2929】用现金用现金16 00016 000元元,发放退休人员工资。发放退休人员工资。借:管理费用借:管理费用 16 16 000000 贷:库存现金贷:库存现金 16 16 000000【例例3030】用银行存款用银行存款27 00027 000元元,支付自销产品运费。支付自销产品运费。借:销售费用借:销售费用 27 00027 000 贷:银行存款贷:银行存款 27 00027 000 如果是为购货方垫付的运费:如果是为购货方垫付的运费:借:应收账款借:应收账款 贷:银行存款贷:银行存款 练练 习习 二二 9、静夜四无邻,荒居旧业贫。22.8.1322.8.13Saturday,August 13,202210、雨中黄叶树,灯下白头人。3:19:033:19:033:198/13/2022 3:19:03 AM11、以我独沈久,愧君相见频。22.8.133:19:033:19Aug-2213-Aug-2212、故人江海别,几度隔山川。3:19:033:19:033:19Saturday,August 13,202213、乍见翻疑梦,相悲各问年。22.8.1322.8.133:19:033:19:03August 13,202214、他乡生白发,旧国见青山。2022年8月13日星期六上午3时19分3秒3:19:0322.8.1315、比不了得就不比,得不到的就不要。2022年8月上午3时19分22.8.133:19August 13,202216、行动出成果,工作出财富。2022年8月13日星期六3时19分3秒3:19:0313 August 202217、做前,能够环视四周;做时,你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。上午3时19分3秒上午3时19分3:19:0322.8.139、没有失败,只有暂时停止成功!。22.8.1322.8.13Saturday,August 13,202210、很多事情努力了未必有结果,但是不努力却什么改变也没有。3:19:033:19:033:198/13/2022 3:19:03 AM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。22.8.133:19:033:19Aug-2213-Aug-2212、世间成事,不求其绝对圆满,留一份不足,可得无限完美。3:19:033:19:033:19Saturday,August 13,202213、不知香积寺,数里入云峰。22.8.1322.8.133:19:033:19:03August 13,202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年8月13日星期六上午3时19分3秒3:19:0322.8.1315、楚塞三湘接,荆门九派通。2022年8月上午3时19分22.8.133:19August 13,202216、少年十五二十时,步行夺得胡马骑。2022年8月13日星期六3时19分3秒3:19:0313 August 202217、空山新雨后,天气晚来秋。上午3时19分3秒上午3时19分3:19:0322.8.139、杨柳散和风,青山澹吾虑。22.8.1322.8.13Saturday,August 13,202210、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。3:19:033:19:033:198/13/2022 3:19:03 AM11、越是没有本领的就越加自命不凡。22.8.133:19:033:19Aug-2213-Aug-2212、越是无能的人,越喜欢挑剔别人的错儿。3:19:033:19:033:19Saturday,August 13,202213、知人者智,自知者明。胜人者有力,自胜者强。22.8.1322.8.133:19:033:19:03August 13,202214、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2022年8月13日星期六上午3时19分3秒3:19:0322.8.1315、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2022年8月上午3时19分22.8.133:19August 13,202216、业余生活要有意义,不要越轨。2022年8月13日星期六3时19分3秒3:19:0313 August 202217、一个人即使已登上顶峰,也仍要自强不息。上午3时19分3秒上午3时19分3:19:0322.8.13MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉
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