资源描述
1. A 公司( 一般纳税人) 拖欠B 公司货款200 000 元无力偿付， 现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备( 2 0 0 9年初购人，适用增值税税率1 7 % )抵债，800 元=36 200 元(2)B 公司债权重组损失= 应收账款200 000 元一坏账准备20 000 元一受让设备( 公允价值1 4 0 000 元+ 进项税23 800 元)=16 200 元设备原价1 4 0 000元、累计折旧2 0 000 (3)A 公司的会计分录: 元、公允价值140 000 元。 要求:(1)计算A 公司抵债设备的处置损益、债务重组收益。(2)计算B 公司的债权重组损失。 (3) 编制A 公司用设备抵债， 结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。(注:有关计算需列示计算过程) 答：(l)A 公司偿债设备的处置收益= 公允价值140 000 元一账面净值120 000 元=20000元A 公司的债务重组收益= 重组债务200 000 元一抵债设备公允价值140 000 元一抵债设备视同销售应交增值税2 3 1结转设备账面价值: 借:固定资产清理 120 000累计折旧 20 000贷:固定资产 140 000 用设备抵债。视同销售应交增值税= 140 000 * 17%= 23 800 元 借:应付账款 2 0 0 000贷:固定资产清理 1 4 0 000应交税费一应交增值税(销项税额) 23 800营业外收入3 6 200结转设备处置收益。 借:固定资产清理 2 0 000贷:营业外收入 2 0 000 2. Y 公司2009 年112 月20 日有关损 益类账户累计发生额如下:主营业务收入(贷方) 2 100 万元其他业务收入(贷方) 350 万元主营业务成本(借方) 1 000 万元其他业务成本(借方) 100 万元营业税金及附加(借方) 20 万元销售费用(借方) 200 万元管理费用(借方) 570 万元财务费用(借方) 350 万元资产减值损失(借方) 30 万元技资收益(贷方) 480 万元营业外收入(贷方) 50 万元营业外支出(借方) 9 万元所得税费用(借方) 150 万元 12 月21 日31 日发生的业务如下： (1)将暂时闲置的机器出租，本月租金收入1万元已收妥并存入银行;该机器本月应计提折旧6 000 元。(2) 销售商品一批， 价款300 000 元、增值税51 000 元， 款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为2 0 0 000 元。 (3) 支付本季短期借款利息8 万元， 经查， 前2 个月巳合计预提56 000 元。 2(4) 本月应交所得税98000 元。 上述业务的其他相关税费略。 要求:(1)对Y 公司1 2 月发生的上述业务编制会计分录;(2) 根据上述资料编制Y 公司2009 年度的利润表( 格式如下。只需填列"本年金额" 栏， "上年金额"栏略)。利润表会企 0 2表编制单位: Y公司 2009 年度 单位:万元 答：(1)会计分录:借：银行存款 10 000贷:其他业务收入 10 000同时，借:其他业务戚本 6 000贷:累计折旧 6 000借:银行存款 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费 51 000同时，借:主营业务成本 200 000贷:库存商品200 0003借:应付利息 56 000财务费用 24000 贷：银行存款 80000 借:所得税费用98 000贷:应交税费 98 000 (2) Y 公司2009 年度利润表如下:利润表会企 0 2表编制单位: Y公司 2009 年度单位:万元4 或负债(列示计算过程) ;(2) 编制T 公司111 月( 按预交总额) 列支所得税费用与预交所得税的会计分录;(3)编制T公司年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。答：（1）T 公司2011 年有关指标的计算如下：年纳税所得额= 1 0 0 0一2 0 + 8 + 5 = 9 9 3万元年应交所得税= 9 9 3 * 25% =248.25 万3. T 公司2011 年度的有关资料如下: 全年实现税前利润1 000 万元。本年度确认的收支中， 有购买国债的利息收入20 万元，税款滞纳金8万元，存货年初采购成本1 元 0 0万元、未计提减值准备，年末计提减值准备5万元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为2 5 % ，递延所得税年初余额为0; 元其他纳税调整事项。本年1 11月份T公司已预交所得税2 0 0万元。要求根据上述资料:000111 月预交所得税时:年末存货确认递延所得税资产= 5 * 2 5 % =1. 25 万元(2 )l 11 月列支所得税费用的会计分录:借:所得税费用 2 000 000贷:应交税费 2 000(1)计算T公司2 011年度的纳税所得额、借:应交税费 2 000 000 应交所得税额、年末的递延所得税资产 5贷:银行存款 2 000 000(3) 年末确认递延所得税资产1. 25 万元， 年末汇算清缴时应补交所得税48.25(即248.25-200)万元: 借:所得税费用 470 000递延所得税资产 12 500 贷:应交税费 482 5004. 2009 年12 月底甲公司购人一项设备并投入使用， 原价15 万元， 预计使用5 年， 元残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。 2011 年末， 根据债务重组协议， 甲公司将该设备(公允价值与账面价值相同， 增值税率17%) 抵偿前欠某公司的货款1 0万元。要求(有关计算请列示计算过程) : (1)分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2 0 1 0年、2 0 11年度的折旧额;(2) 计算2011 年末该项设备的账面价值与计税基础; 6(3) 编制2011 年末甲公司用该设备抵债的会计分录。 答：(1 ) 2 0 1 0年度：采用直线法折旧，年折旧额= 1 5 0 0 0 0 / 5 = 3 0 0 00元采用双倍余额递减法折旧， 2 0 10年折旧额= 1 5 0 000*40%=60 000元2011 年折旧额=90 000*40%=36 000元 (2)2011 年末：该项设备的账面价值=原价1 5 0 000一会计累计折旧(60 000十36 000)=54000元该项设备的计税基础=原价1 5 0 000 一税法累计折旧30 OOO* 2=90000 元 (3)2011 年底公司用设备抵债时， 应视同销售交增值税9 180 元、即54000*17% 。借:应付账款 100 000累计折旧 96 000贷:固定资产 1 50 000应交税费 9 180 营业外收入 36 8205. 2010 年2 月8 日销售商品一批， 不含税价款50 万元、增值税率17% ，商品成本30万元;合同规定的现金折扣条件为2 / 1 0、1 / 2 0、N/ 3 0 o 2 月15 日购货方按规定付款。5 月9 日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。 要求:(1)计算2月1 5日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款(列出计算过程) ;(2) 编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。答：(1 ) 2月1 5日实际收到的销货款=500 000应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000同时:借:主营业务成本 300 000贷:库存商品300 000 收到货款时：借:银行存款 575 000财务费用 10 000 贷:应收账款 585000确认退货时:借:主营业务收入 500 000贷:应付账款575 000财务费用5 0 0 OOO* (1 - 2 % ) 十8 5 000=575 10 000 000 元5 月9 日应退还的销货款=原收款575 000 元 (2) 销售商品时：借:应收账款 585 000应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000（红字） 同时:借:库存商品 300 000贷:主营业务成本贷:主营业务收入 300 000 7 1 2010年2月8日销售商品一批，不含税价款50万元、增值税率17%，商品成本30万元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。2月15日购货方按规定付款。5月9日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。 要求：(1)计算2月15日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款（列出计算过程）；(2)编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。 参考答案：11.1（1）因7月15日乙公司付购货款，正好在折扣期58500贷：主营业务收入 50000应交税费增值税（销项税）8500同时：借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000 2009年7月15日收到销货款： 借：银行存款 57500 财务费用 1000贷：应收账款乙 58500 7月20日该批商品因质量问题被全部退回：借：主营业务收入 50000贷：银行存款 575008 财务费用 万存入银行。季末收回本金及投资收益1000存入银行。应交税费增值税（销项） 10月1日支付工程进度款300万。 8500（红字）同时：借：库存商品 26000 至年末，该项工程尚未完工。 要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编贷：主营业务成本 制年初借款、第1季末计提利息、年末2600021月2日从银行借入三年期借款2000万用于工程建设，年利率为6%，利息于各年末支付。其他有关资料如下： 工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款900万。对于未用借款本公司将其以活支付利息的会计分录。 参考答案：（1）每季度应付借款利息均为：20006%4=30万第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7万 第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7万期存款形式存在银行，年利率为1.2%。第三季度借款费用资本化金额第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。 7月1日公司按规定支付工程款800万。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益10 9=30-10=20万第四季度借款费用资本化金额=30万 （2）有关会计分录： 编制年初借款： 借：银行存款 20000000 贷20000000：长期借款 第1季末计提利息： 借：银行存款 33000贷：在建工程 33000 借：在建工程 300000贷：应付利息 300000 年末支付利息：借：应付利息 120 20006% 贷：银行存款 120 20006%3A公司以自用设备抵B公司的债元A公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000元 （2）B公司的债权重组损失=2340000-1786000=554000元 （3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录：将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 1286000 累计折旧 800000：固定资2340000元，已知设备原价2086000元、 贷累计折旧800000元、公允价值1786000元，要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值2086000产用设备抵债：借：应付账款B公司 2340000 贷：固定资产清理1786000营业外收入债务重组利得及处置损益的会计分录。（课本P149） 554000 11.7试题 参考答案：（1）A公司抵债设备的处置损益=1786000-（2086000-800000）=500000 10同时：借：固定资产清理 500000贷：营业外收入资产处理利得 500000 4已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额（见下表），12月2131日发生的业务如下： 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。 销售商品一批，货款1000万及增值税170万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，成本为500万。 支付本季短期借款利息15万。 本月应交所得税17万。要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。单位：万元（1）编制有关会计分录：将暂时闲置的机器出租，本月租金收入20万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧10万。 借：银行存款 200000200000100000 贷：累计折11旧 12 参考答案：（1）计算2011年度的纳税所得5. 已知公司2011年度的有关资料如下：额、应交所得税额、年末的递延所得税全年实现税前利润100元。本年度确认的收支中，有购买国债的利息收入8000元，税款滞纳金4000元，存货年初采购成本120000元、未计提减值准备，年末计提减值准备20000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，递延所得税年初余额为借方2000元；无其他纳税调整事项。本年111月份已预交所得税200000元。要求根据上述资料：（1）计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债（列示计算过程）；（2）编制111月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录；（3）编制年末确认递延所得税与 13资产或负债（列示计算过程）； 年度纳税所得额；1000000-8000+4000+20000=1016000全年应交所得税额； 101600025%=254000 年末的递延所得税资产或负债； 由于存货的账面价值为120000-20000=100000元存货的计税基础为其成本120000 由于资产的账面价值计税基础，故产生可抵扣暂时性差异20000元。则对应的递延所得税资产为2000025%=5000，此数为年末的递延所得税资产数，本年增加的递延所得税资产为5000-2000=3000元。（注：资产的账面价值计税基础，则产生应纳税暂时性差异20000元。则对应的递延所得税负 债为2000025%=5000） 本年的所得税费备并投入使用，原价478170元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17）抵偿前欠某公司的货款=254000-3000=251000（2）编制111月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录；借：所得税费 200000贷：应交税费应交所得税 200000元。 200000借：应交税费应交所得税 200000贷：银行存款（3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。由于全年所得税费为251000，前11个月已确认200000元，则第12个月应确认的所得税费为51000元。应补交所所得税为254000-200000=54000元借：所得税费 51000 递延所得税资产 3000要求（有关计算请列示计算过程）： 1分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；2计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；3编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。 参考答案：（1）直线法2010年、2011的折旧额=478170/5=95634元双倍余额递减法：2010年折旧额：贷：应交税费应交所得税 47817040%=191268 540006. 2009年12月底甲公司购入一项设 142011年折旧额：（478170-191268）40%=114760.8 （2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；7. 发行一批5年期、一次还本的债券，总面值2000万元，票面利率4，2011年末该项设备的账面价值：发行时的市场利率为5，实际收款19478170-191268-114760.8=172141.2124 786元（发行费用略）。债券利息每2011年末该项设备的计税基础：半年支付一次。478170-95634-95634=286902 （3）2011年底甲公司用该设备抵债：将设备打入清理：借：固定资产清理 172141.2累计折旧 306028.8贷478170 债务重组时：借：应付账款 200000 营业外支出债务重损失1405.2贷：固定资产清理172141.2应交税金增值税（销项税）29264 15要求：（1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余：固定资产 成本） 。参考答案：（1）发行债券的会计分录 借： 银行存款 19 124 786应付债券利息调整 875 214贷：应付债券-债券面值 20 000 000（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实 际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。第一期：应收利息=面值4%2=400 000实际利息费用=上期期末摊余成本5%2=478 120摊销折价=478 120-400 000=78120期末摊余成本=上期期末摊余成本+本期摊销折价=19 124 786+78120=19 202 906第二期：应收利息=应收利息=面值4%2=400 000实际利息费用=上期期末摊余成本5%2=480 073摊销折价=480 073-400 000=80073期末摊余成本=上期期末摊余成本+本期摊销折价=19 202 906+80073=19 282 979第三期：应收利息=应收利息=面值 164%2=400 000实际利息费用=上期期末摊余成本5%2=482 074摊销折价=482 074-400 000=82 074期末摊余成本=上期期末摊余成本+本期摊销折价=19 282 979+82 074=19 365 053以下是应付债券利息费用计算表，仅供参考，若考试考到此类弄题，计算表可以不用。1.应付债券利息费用计算表 例题1、销售商品一批，不含税价款50 000元、增值税率17，商品成本40 000元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方在折扣期第8天付款；后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）计算实际收到的销货款和应退还的销货款；（2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。解：（1）计算实际收到的销货款和应退还的销货款实际收到的销货款=58 500（1-2%）=57 330（元）应退还的销货款等于当初实际收到的销货款，即为57 330元。 （2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录 销售商品时借58 500：应收账 款贷：主营业务收入50 00017 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他同时，借：主营业务成本 资料如下： 30 000（1）工程于1月1日开工，当日公司贷：库存商品 按协议向建筑承包商乙公司支付工程30 000收取货款借：银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷：应收账款 58 500 收回退货、支付退货款支付退款 借：库存商品 800000贷：主营业务成本 800000 同时 借：主营业务收款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。 （2）第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。（3）7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。季末收回本金300万元及投资收益309万元存入 入银行。（4）10月1日公司支付工程进度款400银行存款 万元。（5）至年末，该项工程尚未完工。务费用 要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。解：（1）按季计算应付的借款利息以及1850 000 贷：57 330 财1 170应交税费应交增值税（销项税） 8 500例题2、1月2日H公司从建行借入三 其中应予资本化的金额第一季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-4=16万元第二季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，应资本化金额=20-4=16万元第三季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元， 应资本化金额=20-9=11万元第四季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，专门借款资本化金额=20万元（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。 年初借款借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款 10 000 000 第1季末计提利息 借：在建工程 160 000 银行存款 40 000 贷：应付利息 200 000 年末支付利息 19借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000例题3、A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款1 000 000元无力偿付，现双方协商进行债务重组。A公司以一台自用设备抵债，设备原价900 000元、累计折旧200 000元、公允价值600 000元。要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失； （3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。解：A公司抵债设备的处置损益=600 000-（900 000-200 000）=-100 000（元） A公司的债务重组收益=1 000 000-600 000=400 000（元）B公司的债权重组损失=1000000-600 000=400 000(元) A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录 借：固定资产清理 700 000累200 000贷：固定资计折600 000 旧 营业外收入债务重组利得 400 000 产 借：营业外支出处置固定资产损失900 000 100 000借：应付账款B公司 1 借：固定000 000 100 000贷：固定资产清理例题4已知公司1- 12月20日有关损益类账户累计发生额，生的业务如下：公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额20 产清理 月2131日发资12 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入1万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧6000元。 销售商品一批，价款50 000元、增值税8 500元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为40 000元。 支付本季短期借款利息6500元，经查，前2个月已预提4 000元。 本月应交所得税25000元。要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。解：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录1）借：银行存款 10 000贷：其他业务收入 10 000借：其他业务成本 6 000贷：累计折旧 6 0002）借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500同时，借：主营业务成本 40 000贷：库存商品 40 00021 3）借：应付利息 4 000财务费用 2 500贷：银行存款 6 5004）借：所得税费用 25 000贷：应交税费应交所得税 25 000（2）根据上述资料编制年度利润表利润表编制单位： 20年位：元22 金额单 23例题5. 已知公司2011年度的有关资料如下：全年实现税前利润1 0 000 000 元。本年度确认的收支中，有购买国债252 460 000元的利息收入200 000元，税款滞纳金10 年末的递延所得税（期末递延所得税000元，存货年初采购成本300 000元，年末计提减值准备30 000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，递延所得税年初余额为10 000元；无其他纳税调整事项。本年111月份已预交所得税280 000万元。 要求：（1）计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税（列示计算过程）；（2）编制111月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录；（3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。 解：（1）负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）10 000元（2）所得税费用2 460 000+10 0002 470 000元 预交所得税：借：应交税费应交所得税 280 000贷：银行存款 280 000列支所得税费用：借：所得税费用 2 470 000贷：应交税费应交所得税 2 400 000 递延所得税资产70 0002011年度的纳税所得额10 000 （3）年末确认递延所得税 000-200 000+10 000+30 0009 840 000元2011年度应交所得税额9 840 000 24当出现可抵扣暂时性差异时 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 或借：递延所得税资产 贷：所得税费用当出现应纳税暂时性差异时 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 或借：所得税费用 贷：递延所得税资产补交所得税（2 400 000-280 000）要求（有关计算请列示计算过程）： （1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额；（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础；（3）编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。解：（1）直线法下（2010、2011年）的折旧额=2 000 000/5=400 000元借：应交税费应交所得税 2 120 双倍余额递减法：2010年折旧额2 000000 000 800 000元贷：银行存款 2 2011年折旧额（2 000 000-800 000）120 000例题6. 2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价200万元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值 480 000元（2）2011年末该项设备的账面价值2 000 000-800 000-480 000720 000元2011年末该项设备的计税基础2 000 000-400 00021 200 000元 （3）将固定资产净值转入固定资产清理：税率17）抵偿前欠某公司的货款850 借：固定资产清理 720 000 000元。 25累计折旧 1 280 000 贷：固定资产 2 000 000 结转债务重组利得：贷：应付债券面值 20 000 000借：应付账款 850 000 （2） 应贷：固定资产清理 720 付债券利息费用计算表 000营业外收入债务重组利得 7 600（850 000-720 000-122 400）金额：元应交税费应交增值税 122 400 例题7. 发行一批5年期、一次还本的债券，总面值2 000万元，票面利率4，发行时的市场利率为5，实际收款19 133 600元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。 要求：（1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）；（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。四、计算题例题1 2009年1月2日K公司于发行5年期债券一批，面值2 000万元，票面利率4，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本。该解：（1）借：银行存款 19 批债券实际发行价为19133600元(不考133 600应付债券利息调整 866 400 26虑发行费用)，债券的折价采用实际利率法分摊，债券发行时实际利率为5%。 公司于每年的6月末、12月末计提利息，应收账款甲15 000元(借) 同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。应付账款A 30 000元(贷)预收账款丙20 000元(贷) 预付账款C 10 000元(借)预收账款丁13 000元(借)解：发行债券的折价=20 000 000-19 预付账款D 18 000元(贷) 133 600=866 400（元）各期的应付利息=20 000 0004%6/12=400 000（元）第1期实际利息费用=19 133 6005%6/12=478 340（元）持有至到期投资450 000元(借)，其中1年350 000元（借） 包装(3)“应付账款”项目； (4)“预收账款”项目； (5)“预付账款”项目； (6)“持有至到期投资”项目。 解：“存货”项目=350 000+5 000+35 000+520 000-25 000=885 000（元） “应收账款”项目15 00013 00028 000(元)物 5 000元（借） 低值易耗品 35 “应付账款”项目30 00018 000元 库存商品 520 000元（借） 00048 000(元) 存货跌价准备 25 000元（贷） 27“预收账款”项目20 000(元) “预付账款”项目10 000(元) “持有至到期投资”项目450 000250 000200 000(元) 例题3公司的所得税税率为25，2009年度的部分资料如下：（1）预收账款金额2万元。（2）交易性金融资产期末账面价值20万元，其中公允价值变动净收益2万元。（3）固定资产期末账面价值300万元，其中会计核算的累计折旧20万元；按税法规定计提的累计折旧应为10万元。要求：根据下表的 金额：元28 针对第1项业务是负债，当负债的账面价值20000元大于于其计税基础0，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可从未来的纳税所得额中扣除，从而减少未来期间的应交所得税；会产生可抵扣暂时性差异20000元，递延所得税资产=20000*25%=5000（元）。针对第2项业务是资产，当资产的账面价值200000元大于其计税基础180000元，会产生应纳税暂时性差异20000元，递延所得税负债=20000*25%=5000（元）。 针对第3项业务是资产，固定资产账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异100000元，递延所得税资产=100000*25%=25000（元）。29 例题4已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润200万元；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入8 000元和税款滞纳金支出4 000元；存货减值准备6 000元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按10、5的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积，并将当年净利润的30向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：年度纳税所得额；全年应交所得税额；年末的递延所得税资产或负债；年末提取的盈余公积；年末应向投资者分配的现金利润。解：年度纳税所得额=2 000 000-8 000+4 000+6 000=2 002 000（元） 全年应交所得税额=2 002 00025%=500 500（元）因存货的账面价值小于计税基础，所以该暂时性差异属于可抵扣暂时性差异，年末递延所得税资产=6 00025%=1 500（元），年末的递延所得税负债=0元当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产 =500 500+（0-0）-（1 500-0）=499 000（元）净利润=2 000 000-499 000=1 501 000（元）年末提取的法定盈余公积=1 501 00010%=150 100（元）年末提取的任意盈余公积=1 501 0005%=75 050（元）年末应向投资者分配的现金利润=1 501 00030%=450 300（元）例题5已知甲公司2010年度损益类账户累计发生额如下表：30公司年初未分配利润为10万元，年末提取法定盈余公积比例为10%。 要求：计算营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润、年末未分配利润。 解：营业收入1 250 000+50 0001 300 000元 营业成本750 000+30 000780 000元营业利润1 300 000-780 000-2 000-20 000-157 100-41 500-30 900+31 500300 000元利润总额300 000+50 000-19 700330 300元 31 净利润330 300-117 596212 704元年末未分配利润100 000+212 704（1-10%）291 433.60元例题6：某公司销售产品一批，价值100 000元，营销条件如下：条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为：2/10、1/20、n/30。条件二：购货方若在3个月后才付款，则公司提供分期收款销售。约定总价款为120 000元，两年内份次支付。要求：（1）根据条件一，采用总额法计算各收款日期与上项销售业务相关的各项指标（确认销售收入、现金折扣支出、实际收款）（2）根据条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。解：（1）根据条件一(2) 根据条件二, 主营业务收入金额为10 0000元。例题7：某公司2010年度营业收入总额为1 250 000元，营业成本为750 000元，应交增值税销项税额为212 500元，应交增值税进项税额为42 466元,票据贴现利息20 000元。2010年资产负债表（摘抄）如下：2010年12月31日32要求计算2010年度现金流量中销售商品收到的现金和购买商品支付的现金。解：销售商品收到的现金1 250 000+212 500+（299 100-198 200） +（246 000-66 000）-20 0001 723 400元；购买商品支付的现金750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700） +（953 800-950 000）+（200 000-100 000）800 966元五、单项业务题1以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金。举例：(1)以银行存款支付广告费3 500元；借：销售费用 3 500贷：银行存款 3 500以银行存款支付罚款10 000元；借：营业外支出罚款支出 10 00033 贷：银行存款 10 000支付合同违约金10 000元借：营业外支出罚款支出 10 000贷：银行存款 10 0002对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。举例：A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40万元，公允价值50万元，增值税率17%，A公司占B公司12%的股份，无重大影响。 借：长期股权投资对B公司投资 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000借：主营业务成本 400 000贷：库存商品 400 000在建工程领用外购材料10万元，增值税1.7万元。借：在建工程 117 000贷：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额转出）17 0003销售产品已开出销货发票并发出产品，合同规定购货方有权退货但无法估计退货率；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款；采用分期收款方式销售产品。举例：某企业在 2007年2月3日，赊销商品一批（合同规定3月10日前购货 34 方有权退货）价款100万元，增值税率17%，该批商品成本70万元，公司无法估计退货率，商品已经发出，货款尚未结算。借：应收账款 17贷：应交税费应交增值税（销项税额 ） 17借：发出商品 70贷：库存商品 70A公司销售商品给B公司，货款50 000元、增值税8 500元，销售产品货款采用商业汇票结算。 借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税）8 500该批商品因质量问题被B公司全部退回,价款100 00元，增值税17 000元，成本80 000元，款项已收。 借：库存商品 800000 贷：主营业务成本 800000 借：主营业务收入 1 000 000 贷：银行存款 1 170 000 应交税费应交增值税（销项税） 170 000在建工程领用自产产品成本8万元，计税价格10万元，增值税1.7万元借：在建工程 97 000贷：原材料 80 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 00035 销售商品，货款50000元、增值税8500元，该笔销售业务已于前月预收货款30000元，余款尚未结清。 借：预收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税）8 500如果余款收妥并存入银行借：银行存款 28500贷：预收账款 28500分期收款销售本期确认已实现融资收益3万元；借：未实现融资收益 30000贷：财务费用 300004出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税；将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；将本月应交所得税计提入账；应交城建税。交纳上月未交增值税。举例：出售厂房应交营业税40 000元。借：固定资产清理 40 000贷：应交税费应交营业税 40 000交纳上月应交的所得税25 000元。借：应交税费应交所得税 25 000贷：银行存款 25 000将本月未交增值税50 000元结转至“未交增值税”明细账户借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 50 00036 贷：应交税费未交增值税 50 000将本月应交所得税12 000元计提入账借：所得税费用 12 000贷：应交税费应交所得税 12 000计提本期应交城建税5 000元借：营业税金及附加 5 000贷：应交税费应交城建税 5 000交纳本月增值税借：应交税费未交增值税 50 000贷：银行存款 50 0005分配职工薪酬；辞退员工予以补偿。用银行存款支付职工薪酬的同时，代扣个人所得税举例：本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。借：生产成本 80000制造费用 20000管理费用 30000在建工程 20000贷：应付职工薪酬工资 150000根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿8000元，明年1月初支付；确认职工辞退福利。37 借：管理费用 80000贷：应付职工薪酬-辞退福利 80000（3）用银行存款支付本月应付职工薪酬150000，其中有3000元的个人所得税由财务代扣。借：应付职工薪酬工资 150000贷：银行存款 147000其他应付款 30006预提经营业务发生的长期借款利息；发行债券款存银行；计提应付债券利息。举例：预提经营业务发生的长期借款利息30 000元借：财务费用 30 000贷：应付利息 30 000按面值2000000元发行债券；借：银行存款 2000000贷：应付债券面值 2000000溢价发行债券，面值2000000元，按2032000元溢价发行借：银行存款 2032000贷：应付债券面值 2000000利息调整 32000计提应付债券利息20000元（按面值发行），如果是分期付息到期还本，则借：财务费用（在建工程） 20000
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