市场营销第五章制造企业主要经营业务的核算1

第五章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务本章把握本章把握1.对制造企业发生的主要经济业务进行核算，把对制造企业发生的主要经济业务进行核算，把握账户和借贷记账法平衡关系握账户和借贷记账法平衡关系;2.2.对制造企业经营过程中各环节涉及账户的内容对制造企业经营过程中各环节涉及账户的内容具体应用具体应用;3.3.应用各账户涉及的内容、性质、结构进行明细应用各账户涉及的内容、性质、结构进行明细核算。核算。4.4.对资金筹集、供应、生产和产品销售过程、财对资金筹集、供应、生产和产品销售过程、财务成果形成与分配业务的会计处理。务成果形成与分配业务的会计处理。第一节 制造业企业经营过程及经济业务制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其生产经营过程主要有：供应过程、生产过程和销售过程，但需按5类归纳经济业务。资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。续上-业务：1 1.资金筹集：接受投资，或借入款，为生产经营筹资金筹集：接受投资，或借入款，为生产经营筹资。资。2.2.供应过程：购建固定资产、设备安装、材料采购；供应过程：购建固定资产、设备安装、材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。成本等。3.3.生产过程：产品生产，消耗设备、材料、人工；生产过程：产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；产成品验收入库手续计算并结转完工产品成本；产成品验收入库手续等。等。4.4.产品销售过程：发出对外销售产品；结算销售产产品销售过程：发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等成本等5.5.财务成果形成与分配：计算并交纳增值税；财务成果形成与分配：计算并交纳增值税；计算形成的利润或亏损；按规定办法进行利计算形成的利润或亏损；按规定办法进行利润分配等。润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。出了企业。制造业企业生产经营过程：制造业企业生产经营过程：供应供应-生产生产-销售。销售。这这3 3个环节连续不断，个环节连续不断，有机统一，周而复始。有机统一，周而复始。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务接受投资，或借接受投资，或借入债务，为生产入债务，为生产经营筹集资金经营筹集资金 购买材料购买材料,计计算采购成本算采购成本,货款结算等货款结算等.购建固定资产，购建固定资产，进行设备安装，进行设备安装，计算设备成本。计算设备成本。组织产品生产，消耗设备、组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验工产品成本；办理产成品验收入库手续等。收入库手续等。销售产品；结销售产品；结算销售产品货算销售产品货款；计算并交款；计算并交纳税金；计算纳税金；计算并结转销售产并结转销售产品成本等品成本等归还借款、归还借款、支付股利支付股利等。等。结转收入、成本、结转收入、成本、计算和结转所得税，计算和结转所得税，分配利润等。分配利润等。第二节 筹资业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、筹资业务核算的内容一、筹资业务核算的内容（一）权益资金筹集（一）权益资金筹集权益资金筹集是指企业通过吸收投资者直接投资、权益资金筹集是指企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。包括实收资本、资本公积和留存收益（将在后面包括实收资本、资本公积和留存收益（将在后面讲授）。讲授）。（二）借入资金筹集（二）借入资金筹集借入资金筹集是指企业通过发行债券，向银行借借入资金筹集是指企业通过发行债券，向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人的投资。款等方式筹集资金，即企业吸收债权人的投资。权益资金筹集的核算权益资金筹集的核算资料：宏达公司资料：宏达公司20062006年年1212月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1 1）2 2日，收到广通公司投入的机床一台，经评估确认价值日，收到广通公司投入的机床一台，经评估确认价值为为80008000元。元。(假设不涉及到增值税假设不涉及到增值税)（2 2）9 9日，收到北达公司投入的现金日，收到北达公司投入的现金1000010000元，已存入银行。元，已存入银行。（3 3）1515日日,收到红星公司投入的非专有技术收到红星公司投入的非专有技术,价值价值100000100000元元.（4 4）经有关部门批准，将资本公积金）经有关部门批准，将资本公积金30000003000000元转增资本元转增资本（5 5）接受某投资者投资）接受某投资者投资4000 0004000 000元元,其中其中3000 0003000 000元作为实元作为实收资本收资本,1000 000,1000 000元作为资本公积元作为资本公积,公司收到该投资后存入公司收到该投资后存入银行银行,其他手续已办妥其他手续已办妥.要求要求:根据上述经济业务编制会计分录根据上述经济业务编制会计分录.接上会计分录：接上会计分录：1.1.借：固定资产借：固定资产 8000 8000 贷：实收资本贷：实收资本 8000 8000 2.2.借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：实收资本贷：实收资本 10000 10000 3.3.借：无形资产借：无形资产 100000 100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000 100000 4.4.借：资本公积借：资本公积 3000000 3000000 贷：实收资本贷：实收资本 3000000 3000000 5.5.借：银行存款借：银行存款 4000000 4000000 贷：实收资本贷：实收资本 3000000 3000000 资本公积资本公积 1000000 1000000 参看例：参看例：发行股票的核算：发行股票的核算：某股份有限公司获准增资配股。某股份有限公司获准增资配股。8 8月月7 7日收到日收到流通股配股款流通股配股款65006500万元，存入银行，每股面值万元，存入银行，每股面值1 1元，配股价元，配股价5 5元。元。分录：分录：借：银行存款借：银行存款 6500 6500 贷：实收资本贷：实收资本-股本股本 1300 1300 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 5200 5200筹集业务的核算的账户：筹集业务的核算的账户：1.反映反映权益资金权益资金筹集业务的账户筹集业务的账户6 6个：个：库存现金、银行存款、库存现金、银行存款、固定资产、无形资产、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积；实收资本、资本公积；2.2.反映反映借入资金借入资金筹集业务的账户筹集业务的账户5 5个：个：短期借款、长期借款、短期借款、长期借款、应付债券、应付利息、财务费用。应付债券、应付利息、财务费用。（一）反映权益资金的账户设置（一）反映权益资金的账户设置实收资本实收资本实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）(二二)会计处理会计处理接受投资者投资接受投资者投资借借:银行存款银行存款/固定资产固定资产/无形资产无形资产/原材料原材料(按合同或协议按合同或协议 约定价格约定价格,合同或协议约定价格不公允的除外合同或协议约定价格不公允的除外)贷贷:实收资本实收资本注意注意:如果投资者投入的材料和机器设备等涉及到增值税且如果投资者投入的材料和机器设备等涉及到增值税且能提供增值税专用发票能提供增值税专用发票,则则:借借:原材料原材料/固定资产固定资产 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:实收资本实收资本续续3)3)接受投资者投入资本接受投资者投入资本,实收金额多于合同确认份额实收金额多于合同确认份额 借借:银行存款银行存款/固定资产固定资产 /无形资产无形资产 贷贷:实收资本实收资本 资本公积资本公积-资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）4)4)资本公积转增资本资本公积转增资本 借借:资本公积资本公积 贷贷:实收资本实收资本 负债资金业务的核算负债资金业务的核算资料资料1 1：某企业：某企业20062006年年7 7月月1 1日向银行借入半年期借款日向银行借入半年期借款100000100000元，年利率元，年利率为为6%6%，利息的结算方式为：按月计提，按季支付。，利息的结算方式为：按月计提，按季支付。要求：编制取得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会要求：编制取得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会计分录。计分录。资料资料2 2：某企业：某企业20072007年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入3 3年期的借款年期的借款100000100000元元用于工程建设，年利率为用于工程建设，年利率为10%10%，按年付息到期还本。，按年付息到期还本。要求要求：（：（1 1）编制取得借款的会计分录；）编制取得借款的会计分录；（2 2）假设）假设20072007年年1 1月月1 1日起，所有款项用于工程建设，工程于日起，所有款项用于工程建设，工程于20072007年年1212月月3131日完工，编制日完工，编制20082008年年1 1月月1 1日和日和20092009年年1 1月月1 1日支付利息核算的会日支付利息核算的会计分录计分录（3 3）编制）编制20102010年年1 1月月1 1日归还本金和最后一年的利息的会计分录日归还本金和最后一年的利息的会计分录（一）账户设置及会计处理（一）账户设置及会计处理 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。借款用于工程建设借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款按期计算利按期计算利息息借借:应付利息应付利息(前两月前两月)财务费用财务费用(后一月后一月)贷贷:银行存款银行存款按季支付利按季支付利息息到期还本到期还本(到期还本付息到期还本付息)借：短期借款借：短期借款(应付利息应付利息)(财务费用财务费用)贷：银行存款贷：银行存款借入款项借入款项,存入存入银行银行借借:财务费用财务费用 贷贷:银行存款银行存款(按月支付利息按月支付利息)应付利息应付利息(按月计提利息按月计提利息)长期借款的核算长期借款的核算 一、与供应单位款项结算方式三种：一、与供应单位款项结算方式三种：1.1.直接支付货款及采购费用；直接支付货款及采购费用；2.2.购进材料物资未付款；购进材料物资未付款；3.3.预付材料款。预付材料款。二、供应业务核算涉及账户三个二、供应业务核算涉及账户三个：1.1.材料采购材料采购（核算购入的材料、商品等（核算购入的材料、商品等采购成本采购成本）；）；2.2.原材料原材料(核算库存各种材料的核算库存各种材料的实际成本实际成本）；）；3.3.应交税金。应交税金。三、供应业务反映结算账户三、供应业务反映结算账户三个：三个：1.1.应付账款；、应付账款；、2.2.应付票据；应付票据；3.3.预付账款预付账款随堂练习随堂练习:1 1、8 8月月1 1日日,获准向工商银行借入半年期贷款获准向工商银行借入半年期贷款500500万元万元,年利率年利率5%;5%;2 2、8 8月月2525日日,前次借入的前次借入的3 3个月期贷款个月期贷款800800万元到期万元到期,偿偿还本利共还本利共810810万元万元,6,6、7 7月两月已预提此项借款利息月两月已预提此项借款利息7 7万元；万元；3 3、8 8月月2828日，从建设银行借入日，从建设银行借入2 2年期贷款年期贷款10001000万元，万元，年利率年利率6%6%，用于固定资产更新；，用于固定资产更新；4 4、8 8月月3131日，计提日，计提8 8月月2020日借入的借款利息日借入的借款利息要求：编制会计分录要求：编制会计分录 随堂练习答案：随堂练习答案：1.1.借：银行存款借：银行存款 5,000,000 5,000,000 贷：短期借款贷：短期借款 5,000,000 5,000,000 2.2.借借:短期借款短期借款 8,000,000 8,000,000 应付利息应付利息 70,000 70,000 财务费用财务费用 30,000 30,000 贷贷:银行存款银行存款 8,100,000 8,100,000 3 3、借：银行存款、借：银行存款 10,000,000 10,000,000 贷：长期借款贷：长期借款 10,000,000 10,000,000 借：固定资产借：固定资产-设备更新设备更新 10,000,000 10,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000,000 10,000,000 4 4、借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息第三节第三节 供应业务的核算供应业务的核算（一）供应业务核算的内容（一）供应业务核算的内容 1.1.材料采购成本的构成材料采购成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价(购货价）购货价）+其他采购费用其他采购费用2.2.与供应单位款项的结算与供应单位款项的结算 材料物资采购成本材料物资采购成本=买价买价+其他采购费用其他采购费用具体包括：具体包括：1.买价(购货价格）；）；2.运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费；3.运输途中的合理损耗；4.入库前的整理挑选费；5.应当记入成本的税金；6.其他费用等。3、供应业务的核算、供应业务的核算1 1、6 6月月1818日，从天明公司购入：日，从天明公司购入：A A材料材料2020吨，单价吨，单价10001000元；元；B B材料材料1010吨，吨，单价单价20002000元，共计材料价值为元，共计材料价值为4000040000元；增值税专用发票上注明增值元；增值税专用发票上注明增值税额为税额为68006800元，共计元，共计4680046800元。运杂费元。运杂费600600元；搬运费为元；搬运费为300300元。货款元。货款全部用银行存款支付（运杂费和搬运费均按重量比例分配）。全部用银行存款支付（运杂费和搬运费均按重量比例分配）。2 2、6 6月月2929日，收到仓库收料单通知联，从天明公司购入的材料均已验收日，收到仓库收料单通知联，从天明公司购入的材料均已验收入库，并按实际成本入账。入库，并按实际成本入账。3 3、6 6月月3030日，从环球厂购入日，从环球厂购入A A材料材料1010吨，每吨吨，每吨10001000元，计元，计1000010000元。增值元。增值税专用发票上注明增值税额为税专用发票上注明增值税额为17001700元。运杂费元。运杂费200200元，所有款项均通元，所有款项均通过银行存款支付，同时，收到仓库收料通知联，材料当天验收入库过银行存款支付，同时，收到仓库收料通知联，材料当天验收入库.要求（要求（1 1）根据以上资料编制会计分录：）根据以上资料编制会计分录：1.1.6 6月月1818日日业务：业务：借：材料采购-A材料 20600 -B材料 20300 应交税费应交税费增值税额为增值税额为 68006800 贷：银行存款 47700（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)采购费用的分配采购费用的分配一般原则一般原则材料采购费用分配率材料采购费用分配率=待分配的采购费用总额待分配的采购费用总额/几种材料的分配标准之和几种材料的分配标准之和某种材料应承担的采购费用额某种材料应承担的采购费用额=该材料的分配标准该材料的分配标准*材料采购费用分配率材料采购费用分配率分配公式分配公式如果发生的采购费用如果发生的采购费用 ，能够分清是某种材料直接负担的则直接计入该，能够分清是某种材料直接负担的则直接计入该材料的采购成本，如果是由几种材料共同负担的，则采用一定的分配材料的采购成本，如果是由几种材料共同负担的，则采用一定的分配标准（如重量、体积、买价）等分配计入标准（如重量、体积、买价）等分配计入如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入计入“管理费用管理费用”。例题：例题：1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成 借：原材料借：原材料 (买价买价+采购费用采购费用)应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据 2.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中 1 1）借：在途物资）借：在途物资(买价买价+采购费用采购费用)应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据 2 2）借：原材料）借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资3.3.归还前欠货款或商业票据到期，归还票据款归还前欠货款或商业票据到期，归还票据款借：应付账款借：应付账款/应付票据应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直科目，可以直接将接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。外购材料的核算资料：利和股份公司的原材料按实际成本核算，购料运杂费按材料重量比例分资料：利和股份公司的原材料按实际成本核算，购料运杂费按材料重量比例分摊，增值税率为摊，增值税率为1717。200200*年年8 8月公司发生下列材料物资采购业务：月公司发生下列材料物资采购业务：（1 1）购入下列材料：）购入下列材料：甲材料甲材料 100 100千克千克 单价单价2626元元 乙材料乙材料 500 500千克千克 单价单价1212元元丙材料丙材料 1000 1000千克千克 单价单价8 8元元 款项通过银行支付。款项通过银行支付。（2 2）用现金）用现金32003200元支付上述材料的外地运杂费，材料验收入库，结转成本元支付上述材料的外地运杂费，材料验收入库，结转成本（3 3）购入丙材料）购入丙材料40004000千克，单价千克，单价9 9元，款项尚未支付，材料入库。另用银行存元，款项尚未支付，材料入库。另用银行存款款40004000元支付丙材料外地运杂费。元支付丙材料外地运杂费。（4 4）赊购下列材料：）赊购下列材料：甲材料甲材料 500 500千克千克 单价单价2828元元 乙材料乙材料 900 900千克千克 单价单价1212元元（5 5）用银行存款）用银行存款14001400元支付上述甲、乙材料外地运杂费，材料验收入库，结元支付上述甲、乙材料外地运杂费，材料验收入库，结转成本。转成本。（6 6）用银行存款购入甲材料）用银行存款购入甲材料400400千克，单价千克，单价2828元，运杂费元，运杂费400400元，材料验收入元，材料验收入库，结转成本库，结转成本要求（要求（1 1）根据以上资料编制会计分录）根据以上资料编制会计分录;（2 2）编制甲、乙、丙材料采购成本计算表。）编制甲、乙、丙材料采购成本计算表。练练习习随堂练习的参考答案：（1 1）借：在途物资）借：在途物资甲材料甲材料 2600 2600 乙材料乙材料 6000 6000 丙材料丙材料 8000 8000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）28222822 贷：银行存款贷：银行存款 19422 19422 （2 2）按重量分摊：按重量分摊：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 200 200 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2800 2800 乙材料乙材料 1000 1000 乙材料乙材料 7000 7000 丙材料丙材料 2000 2000 丙材料丙材料 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 3200 3200 贷：在途物资贷：在途物资甲甲 2800 2800 -乙乙7000 7000 （3 3）借：原材料）借：原材料丙材料丙材料 40000 40000 -丙丙1000010000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6120 6120 贷：应付帐款贷：应付帐款 42120 42120 银行存款银行存款 4000 4000 （4 4）借：在途物资）借：在途物资甲材料甲材料 14000 14000 乙材料乙材料 10800 10800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42164216 贷：应付帐款贷：应付帐款 29016 29016（5 5）借：在途物资）借：在途物资甲材料甲材料 500 500 乙材料乙材料 900 900 贷：银行存款贷：银行存款 1400 1400借：原材料借：原材料甲材料甲材料 14500 14500 乙材料乙材料 11700 11700 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 14500 14500 乙材料乙材料 11700 11700 （6 6）借：原材料）借：原材料甲材料甲材料 11600 11600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19041904 贷：银行存款贷：银行存款 13504 13504第四节 生产过程业务的核算（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总发出材料汇总表表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配资料资料:宏达公司宏达公司20201111年年1212月份领用材料情况如下月份领用材料情况如下:1 1、2 2日，生产日，生产A A、B B两种产品直接领用材料如下：两种产品直接领用材料如下：A A产品直接领用产品直接领用2000020000元，元，B B产品直接领用产品直接领用1000010000元。元。2 2、4 4日，生产日，生产A A、B B两种产品共同领用材料两种产品共同领用材料90009000元，（按产品产量的元，（按产品产量的比例分配，比例分配，A A产品产量为产品产量为10001000件，件，B B产品产量产品产量500500件）件）3 3、车间一般消耗了丁材料、车间一般消耗了丁材料16001600元，厂部一般耗用丁材料元，厂部一般耗用丁材料400400元。元。一、生产业务核算的内容一、生产业务核算的内容计入产品成计入产品成本本,“,“生产成本生产成本”账户账户发生时先计入发生时先计入“制造费用制造费用”帐户帐户月末直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料直接人工直接人工（一）生产的耗费（一）生产的耗费期间费用期间费用（二）产品的形成（二）产品的形成注意区分生产费用与生产成本注意区分生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。生产耗费生产耗费生产费用归纳为：材料费用、工资费用、折旧费用和其他费用；生产成本生产成本包括直接费用、间接费用；期间费用期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。2.2.生产费用生产费用与与生产成本生产成本的联系与区别的联系与区别（1 1）联系：）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费，费用是产品成本形成的基础。用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别：生产费用与发生的期间相关生产费用与发生的期间相关，研究费用强调，研究费用强调“期期间间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调研究生产成本强调“对象对象”。二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配主要账户设置主要账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本 生产业务核算主要账户有三类：生产业务核算主要账户有三类：1.1.反映耗费的账户反映耗费的账户原材料、应付职工原材料、应付职工薪酬、累计折旧等；薪酬、累计折旧等；2.2.反映支付期与受益期不一致的费用的账反映支付期与受益期不一致的费用的账户户长期待摊费用、其他应收款等；长期待摊费用、其他应收款等；3.3.反映生产费用的归集和分配及成本结转反映生产费用的归集和分配及成本结转的账户的账户生产成本、制造费用、管理生产成本、制造费用、管理费用库存商品等。费用库存商品等。（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括（形式的报酬及其他相关支出。包括（1 1）职工工资、奖金、津贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（和补贴（2 2）职工福利费（）职工福利费（3 3）社会保险费（）社会保险费（4 4）住房公积金）住房公积金 （5 5）工会经费和职工教育经费（）工会经费和职工教育经费（6 6）其他。）其他。人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配资料：某企业发生部份业务如下：资料：某企业发生部份业务如下：1 1、月末应付工资、月末应付工资3400034000元，其用途如下：生产工人工资元，其用途如下：生产工人工资3000030000元，元，（按工时的比例分摊，（按工时的比例分摊，A A产品工时产品工时1500015000小时，小时，B B产品工时产品工时50005000小小时），车间管理人员工资时），车间管理人员工资14001400元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资26002600元。元。2 2、按工人工资总额的、按工人工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。3 3、接银行通知，支付本月职工工资、接银行通知，支付本月职工工资3400034000元。元。4 4、报销职工医药费、报销职工医药费500500元，以现金支付。元，以现金支付。账务处理账务处理1.1.根据根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”借：生产成本借：生产成本*产品（产品领用）产品（产品领用）制造费用（车间一般消耗）制造费用（车间一般消耗）管理费用（厂部领用）管理费用（厂部领用）在建工程（工程领用）在建工程（工程领用）贷：原材料贷：原材料2 2、月末分配工资、月末分配工资 借：生产成本借：生产成本*产品（生产工人工资）产品（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资3.3.发放工资发放工资借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）4.4.根据工资的根据工资的14%14%比例计提福利费比例计提福利费借：生产成本借：生产成本*产品（生产工人工资提取的）产品（生产工人工资提取的）制造费用（车间管理人员工资提取的）制造费用（车间管理人员工资提取的）管理费用（厂部人员工资提取的）管理费用（厂部人员工资提取的）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 5 5.支付福利费，如支付职工困难补助费和职工医疗支付福利费，如支付职工困难补助费和职工医疗费等费等 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 贷：银行存款等贷：银行存款等（三）其他费用的核算（三）其他费用的核算1.1.财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊费这三项财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊费这三项费用可以是先一次性支付而后分期来摊销费用可以是先一次性支付而后分期来摊销例例:1 1、1 1月月1 1日企业以银行存款支付第一季度的杂志费日企业以银行存款支付第一季度的杂志费960960元元2 2、1 1月月3131日摊销本月份的杂志费日摊销本月份的杂志费320320元，其中：生产车间元，其中：生产车间负担负担140140元，厂部负担元，厂部负担180180元元借：预付账款借：预付账款960960 贷：银行存款贷：银行存款960960借：制造费用借：制造费用140140 管理费用管理费用180180 贷：预付账款贷：预付账款3203201 1）先支付由本期和以后各期摊销）先支付由本期和以后各期摊销的费用的费用借：预付账款（待摊费用）借：预付账款（待摊费用）贷：银行存款贷：银行存款 2 2）摊销应由本期和以后各期的费）摊销应由本期和以后各期的费用用借：制造费用借：制造费用 （车间承担的）（车间承担的）管理费用管理费用 （厂部承担的）（厂部承担的）贷：预付账款贷：预付账款 （待摊费用）（待摊费用）1 1）预提本月应负担的费用）预提本月应负担的费用借：制造费用借：制造费用 （车间承担的）（车间承担的）管理费用管理费用 （厂部承担的）（厂部承担的）财务费用（利息费用）财务费用（利息费用）贷：其他应付款贷：其他应付款/应付利息应付利息 （预提费用）（预提费用）2 2）支付已计提的费用）支付已计提的费用借：其他应付款借：其他应付款/应付利息应付利息 （预提费用）（预提费用）贷：银行存款贷：银行存款2 2、有的费用也可以采用先负担而后一次性支付，如租、有的费用也可以采用先负担而后一次性支付，如租金、利息和保险费用金、利息和保险费用例：例：1 1、预提本月短期借款利息、预提本月短期借款利息400400元元;2 2、从存款户中划转支付上半年度银行借款利息、从存款户中划转支付上半年度银行借款利息24002400元（已计提）元（已计提）借：财务费用借：财务费用400400 贷：应付利息贷：应付利息400400借：应付利息借：应付利息24002400贷：银行存款贷：银行存款24002400借：其他应收款借：其他应收款*贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款预借差旅费预借差旅费借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款报销差旅费报销差旅费3、差旅费的核算、差旅费的核算借：管理费用等借：管理费用等 库存现金库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款 库存现金库存现金4.4.计提折旧的核算计提折旧的核算借：制造费用（车间折旧额）借：制造费用（车间折旧额）管理费用（厂部折旧额）管理费用（厂部折旧额）销售费用（专设销售部门折旧额）销售费用（专设销售部门折旧额）贷：累计折旧（贷：累计折旧（属于资产类备抵账户属于资产类备抵账户）5 5、其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等、其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等借：生产成本（产品承担的）借：生产成本（产品承担的）制造费用（车间负担的）制造费用（车间负担的）管理费用（厂部负担的）管理费用（厂部负担的）销售费用（独立的销售部门负担的）销售费用（独立的销售部门负担的）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目随堂练习：随堂练习：四方公司四方公司9 9月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务1.1.仓库发出下列原材料仓库发出下列原材料,根据发料单汇总如下根据发料单汇总如下:2.2.提取现金提取现金2100021000元准备发放工资元准备发放工资.3.3.计提本月份固定资产折旧计提本月份固定资产折旧485485元，其中：车间固定资产折旧元，其中：车间固定资产折旧329329元；厂部固定元；厂部固定资产折旧资产折旧156156元。元。4 4摊销应由本月份负担的车间仓库租金摊销应由本月份负担的车间仓库租金147147元。元。5 5以银行存款以银行存款12001200元预付下年度厂部书报杂志费。元预付下年度厂部书报杂志费。6.6.预提应由本月负担的借款利息预提应由本月负担的借款利息400400元。元。续：续：7 7支付本月份工资，根据用途分配如下：支付本月份工资，根据用途分配如下：A A产品生产工人工资产品生产工人工资 50005000元元B B产品生产工人工资产品生产工人工资 1000010000元元车间管理人员工资车间管理人员工资 36003600元元厂部管理人员工资厂部管理人员工资 24002400元元合计合计 2100021000元元8 8按职工工资总额的按职工工资总额的1414计提职工福利费。计提职工福利费。9 9用银行存款支付电费，根据用途分配如下：用银行存款支付电费，根据用途分配如下：A A产品动力用产品动力用 15001500元元B B产品动力用产品动力用 25002500元元车间照明用电车间照明用电 420420元元厂部照明用电厂部照明用电 8080元元合计合计 40504050元元1010结转本月份发生制造费用（按产品数量分配）。结转本月份发生制造费用（按产品数量分配）。1111从存款账户中划转支付本季度银行借款利息从存款账户中划转支付本季度银行借款利息12001200元（已计提）元（已计提）1212B B产品产品100100件已全部完工，结转件已全部完工，结转B B产品的实际成本。产品的实际成本。要求：根据经济业务编制会计分录要求：根据经济业务编制会计分录参考答案：参考答案：7 7、分配工资、分配工资 借：生产成本借：生产成本AA产品（生产工人工资）产品（生产工人工资）生产成本生产成本BB产品（生产工人工资）产品（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资8.8.根据工资的根据工资的14%14%比例计提福利费比例计提福利费 借：借：生产成本生产成本AA产品（生产工人工资提取）产品（生产工人工资提取）生产成本生产成本BB产品（生产工人工资产品（生产工人工资提取提取）制造费用（车间管理人员工资提取）制造费用（车间管理人员工资提取）管理费用（厂部管理人员工资提取）管理费用（厂部管理人员工资提取）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费9 9其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等用其他费用的核算如：修理费用、水电费、办公费等用银行存款支付电费，根据用途分配：银行存款支付电费，根据用途分配：借：生产成本（借：生产成本（*产品承担的）产品承担的）制造费用（车间负担的）制造费用（车间负担的）管理费用（厂部负担的）管理费用（厂部负担的）贷：银行存款贷：银行存款 10.10.结转制造费用结转制造费用 借：生产成本借：生产成本*产品产品 贷：制造费用贷：制造费用1111从存款账户中划转支付本季度银行借从存款账户中划转支付本季度银行借款利息款利息12001200元（已计提）元（已计提）借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 1212B B产品产品100100件已全部完工，结转件已全部完工，结转B B产品的产品的实际成本。实际成本。借：库存商品借：库存商品_B_B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本_B_B产品产品（四）制造费用的归集与分配（四）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别月末分配结转制造费用月末分配结转制造费用分配原则：分配原则：若企业只生产一种产品，则归集的若企业只生产一种产品，则归集的“制造费用制造费用”直接转入直接转入产品成本，若企业生产产品成本，若企业生产两种或两种以上的产品两种或两种以上的产品，则需按，则需按一定的分配标准分配后再转入。一定的分配标准分配后再转入。分配标准：分配标准：生产工时之比，机器工时之比，生产工人工资之比等生产工时之比，机器工时之比，生产工人工资之比等计算公式：计算公式：分配率分配率=待分配的制造费用待分配的制造费用/几种产品的分配标准之和几种产品的分配标准之和某种产品应承担的制造费用某种产品应承担的制造费用=该产品的分配标准该产品的分配标准*分配率分配率账务处理：账务处理：借：生产成本借：生产成本*产品产品 贷：制造费用贷：制造费用（五）完工产品生产成本的计算与结转（五）完工产品生产成本的计算与结转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：成本项目的构成：直接材料 直接人工 制造费用（2 2）基本计算方法：基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工不存在在产品）。2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转结转完工产品成本：结转完工产品成本：借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本随堂习题：随堂习题：资料：四方公司资料：四方公司9 9月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，(库发出下列原材库发出下列原材料料,根据发料单汇总如下根据发料单汇总如下-表题略表题略):1.1.提取现金提取现金2100021000元准备发放工资元准备发放工资。2.2.计提本月份固定资产折旧计提本月份固定资产折旧485485元，其中：车间固定资产折旧元，其中：车间固定资产折旧329329元；厂部固定资产折旧元；厂部固定资产折旧156156元。元。3 3摊销应由本月份负担的车间仓库租金摊销应由本月份负担的车间仓库租金147147元。元。4 4以银行存款以银行存款12001200元预付下年度厂部书报杂志费。元预付下年度厂部书报杂志费。5.5.预提应由本月负担的借款利息预提应由本月负担的借款利息400400元。元。随堂习题参考答案：随堂习题参考答案：1.1.提取现金提取现金2100021000元准备发放工资。元准备发放工资。借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款2.2.计提本月份固定资产折旧计提本月份固定资产折旧485485元，其中：车间固定资产折旧元，其中：车间固定资产折旧329329元；元；厂部固定资产折旧厂部固定资产折旧156156元。元。借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：固定资产折旧贷：固定资产折旧 3.3.摊销应由本月份负担的车间仓库租金摊销应由本月份负担的车间仓库租金147147元。元。借：制造费用借：制造费用 贷：预提费用贷：预提费用 4.4.以银行存款以银行存款12001200元预付下年度厂部书报杂志费。元预付下年度厂部书报杂志费。借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 5.5.预提应由本月负担的借款利息预提应由本月负担的借款利息400400元。元。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息一、销售业务核算的内容一、销售业务核算的内容（一）收入的实现及货款的结算（一）收入的实现及货款的结算商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！（二）与收入相配比的成本费用的发生与结转（二）与收入相配比的成本费用的发生与结转第五节 销售业务的核算 销售收入的确认，必须同时具备五个条件：销售收入的确认，必须同时具备五个条件：1.1.商品所有权的主要风险和报酬等已转移给购货方；商品所有权的主要风险和报酬等已转移给购货方；2.2.企业已失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；企业已失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；3.3.收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；4.4.与交易相关的经济利益能够可靠的流入；与交易相关的经济利益能够可靠的流入；5.5.相关的成本能够可靠的计量。相关的成本能够可靠的计量。红星公司为一般纳税人，适用增值税税率为红星公司为一般纳税人，适用增值税税率为1717。本月发生下列经。本月发生下列经济业务济业务1.1.销售销售A A产品产品10001000件给南星公司，每件售价件给南星公司，每件售价200200元，共计元，共计200000200000元；元；销项税额为销项税额为3400034000元。货款及税金尚未收到。元。货款及税金尚未收到。2.2.销售销售B B产品产品20002000件给东方商城，每件售价件给东方商城，每件售价500500元，共计元，共计10000001000000元，元，销项税额销项税额 为为170000170000元。货款及税金收讫。元。货款及税金收讫。3.3.收到南星公司收到南星公司234000234000元，货款及税金一并存入银行。元，货款及税金一并存入银行。4.4.计算并上交应缴的增值税额（当月应扣进项税额为计算并上交应缴的增值税额（当月应扣进项税额为100000100000元。）元。）5.5.以银行存款支付销售部门广告费以银行存款支付销售部门广告费30003000元元6.6.销售材料一批，售价销售材料一批，售价1000010000元（不考虑税金），款项收到存入银行。元（不考虑税金），款项收到存入银行。7.7.该材料成本价为该材料成本价为80008000元，结转材料成本。元，结转材料成本。8.8.结转上述已售结转上述已售A A、B B产品成本，其中：产品成本，其中：A A产品每件生产成本产品每件生产成本150150元；元；B B产品每件生产成本产品每件生产成本300300元。元。二、销售业务的核算二、销售业务的核算知识点小结：知识点小结：1.1.有关收入的核算有关收入的核算 账户设置账户设置 应交税费应交税费1 1.销售商品，根据相关发票等销售商品，根据相关发票等 借：银行存款（款已收）借：银行存款（款已收）/应收账款（款未收）应收账款（款未收）预收账款（款已预收）预收账款（款已预收）/应收票据（收到商业汇票）应收票据（收到商业汇票）贷：主营业务收入（不含增值税的售价）贷：主营业务收入（不含增值税的售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）账务处理账务处理2 2.预收货款，存入银行预收货款，存入银行 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款3 3.收回前欠货款或票据到期，收回票据款收回前欠货款或票据到期，收回票据款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 或应收票据或应收票据3.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转账户设置账户设置 借：主营业务成本借：主营业务成本*产品（成本价）产品（成本价）贷：库存商品贷：库存商品*产品（成本价）产品（成本价）账务处理账务处理4.4.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算账户设置账户设置账务处理账务处理 计算应交的城建税和教育费附加计算应交的城建税和教育费附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加5.5.其他业务收支的核算其他业务收支的核算账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本支付销售过程中所发生的有关费用，如：广告费，运输费、包装费等支付销售过程中所发生的有关费用，如：广告费，运输费、包装费等借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款账务处理1.1.企业取得其他业务收入，如：销售材料、出租设备、出租包装物等企业取得其他业务收入，如：销售材料、出租设备、出租包装物等 借：银行存款等账户借：银行存款等账户 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.结转销售材料的成本或出租包装物的成本结转销售材料的成本或出租包装物的成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料（周转材料）贷：原材料（周转材料）随堂练习*资料：甲企业发生下列销售业务：(甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%)1.销售甲产品1000件，货款计200 000元，增值税34 000元，款已收存银行。2.预收华光厂乙商品销售款500 000元，存入银行。3.向东南厂销售甲产品4000件，货款计400 000元，增值税68 000元，产品已发出，货款尚未收到，另以银行存款代垫运杂费2 000元。4.以银行存款支付产品广告宣传费及销售运费5 600元。5.收到东南厂偿还前欠货款470 000元，已存入银行。6.向华光厂销售乙产品4000件，货款600 000元，增值税102 000元，抵偿预收款后尚有差额152 000元未结算。要求:根据以上经济业务编制会计分录。随堂练习的参考答案：1.借：银行存款234000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34000 2.借：银行存款500 000 贷：预收账款华光厂500 0003.借：应收账款东南厂 470 000 贷：主营业务收入400 000 应交税费应交增值税(销项税额)68 000 银行存款2 000 4.借：销售费用5 600 贷：银行存款5 6005.借：银行存款 470 000 贷：应收账款东南厂470 000 6.借：预收账款华光厂 702 000 贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税(销项税额)102 000第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算 财务成果是指企业在一定会计期间从事经财务成果是指企业在一定会计期间从事经济活动所取得的经营成果，它是企业一定济活动所取得的经营成果，它是企业一定会计期间的收入与费用相抵后的余额会计期间的收入与费用相抵后的余额营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和