借贷记账法下主要经济业务的账务处理结合案例精讲

会计基础会计基础20152015新大纲新大纲第五章第五章 借贷记账法下主要借贷记账法下主要经济业务的账务处理经济业务的账务处理会计基础会计基础 重难点章节重难点章节1.本章主要讲什么？1、如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。2、本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。3、本章应该怎么学习？反复记忆形成条件反射。多做练习题。资金进入企业资金进入企业资金退出企业资金退出企业第一节企业的主要经济业务第一节企业的主要经济业务会计对象会计对象主要经营活动主要经营活动 资金运动资金运动资金资金进入进入储备储备资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出固定资金进入固定资金进入支付工资、费用支付工资、费用周转周转循环循环供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 固定资产过程的账务处理固定资产过程的账务处理 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理 生产业务的账务处理生产业务的账务处理 销售业务的账务处理销售业务的账务处理 期间费用的账务处理期间费用的账务处理 财务成果的账务处理财务成果的账务处理账务处理的主要内容账务处理的主要内容第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 目标企业目标企业债权人债权人一、资金的来源一、资金的来源 投资者投资者 一、投入资本业务的核算一、投入资本业务的核算（一）所有者投入资本的构成（一）所有者投入资本的构成（二）账户设置（二）账户设置（三）账务处理（三）账务处理1 1.资本金按照投资主体不同分为资本金按照投资主体不同分为：国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 外商资本金外商资本金 个人资本金个人资本金（一）所有者投入资本的构成（一）所有者投入资本的构成2 2.所有者投入的资本主要包括所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积企业受到投资者投入的超出其在企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的部分，企业注册资本中所占份额的部分，以及直接计入到所有者权益的以及直接计入到所有者权益的利得和损失。主要用来转增资本利得和损失。主要用来转增资本（二）账户设置（二）账户设置1 1.“实收资本实收资本”账户账户2.2.“资本公积资本公积”帐户帐户3.3.“银行存款银行存款”账户账户4.4.“固定资产固定资产”账户账户5.“无形资产”账1 1）类别：所有者权益类）类别：所有者权益类2 2）核算内容：企业收到的投资人投入的资本）核算内容：企业收到的投资人投入的资本3 3）结构：）结构：借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 4 4）明细账：按投资者名称设置）明细账：按投资者名称设置1.1.实收资本实收资本 1 1）类别：所有者权益类）类别：所有者权益类2 2）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金原因所形成的公积金 3 3）结构：）结构：借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 4 4）明细账：按形成原因设置）明细账：按形成原因设置2.2.资本公积资本公积3.3.银行存款银行存款 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货币资金的增减变动及结存情况各种货币资金的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 4）明细账：按开户银行和币种开设）明细账：按开户银行和币种开设1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方4）明细账：按固定资产的类别名称设置）明细账：按固定资产的类别名称设置4.4.固定资产固定资产 5.5.无形资产无形资产 1 1）类别：资产类）类别：资产类2 2）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方 4）明细账：按无形资产的类别名称设置）明细账：按无形资产的类别名称设置借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本借：原材料借：原材料 贷：实收资本贷：实收资本（三）账务处理（三）账务处理货币资金货币资金无形资产无形资产实实 物物业务举例业务举例 1.1.投入货币资金的核算投入货币资金的核算例例5-15-1：12 12月月1 1日光明公司收到国家投入货日光明公司收到国家投入货币资金币资金200000200000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 200000 0 贷：实收资本贷：实收资本 20000 200000 02.2.投入固定资产的核算投入固定资产的核算 例例5-25-2：光明公司收到甲公司投入：光明公司收到甲公司投入的新设备一台，该设备所确认的价的新设备一台，该设备所确认的价值为值为6000060000元。元。借：固定资产借：固定资产 60000 60000 贷：实收资本贷：实收资本 60000 600003.3.投入无形资产的核算投入无形资产的核算 例例5-35-3：光明公司收到：光明公司收到A A公司投入的专公司投入的专利权利权 一项，该专利权所确认的价值为一项，该专利权所确认的价值为160000160000元。元。借：无形资产借：无形资产 160000160000 贷：实收资本贷：实收资本 1600001600004.4.产生资本公积的核算产生资本公积的核算例例5 5-4 4：A A有限责任公司由甲乙两位投资者投资有限责任公司由甲乙两位投资者投资2020万元万元设立，每人各出资设立，每人各出资1010万元。一年后，万元。一年后，A A公司注册资公司注册资本增加到本增加到3030万元，并引入第三位投资者丙加入。按万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金照投资协议，新投资者需缴入资金11 11万元，同时享万元，同时享有该公司三分之一的股份，有该公司三分之一的股份，A A有限责任公司已收到有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。该笔投资，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款11贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司10 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 二、借入资本的核算二、借入资本的核算(一)负债筹资的构成负债筹资的构成(二二)账户设置账户设置(三三)账务处理账务处理负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。算形成的负债等。1 1、短期借款、短期借款:企业向银行和其他金融机构借入企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以内期限在一年以内(包含一年包含一年)的借款的借款.2 2、长期借款、长期借款:企业向银行和其他金融机构借入企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以上期限在一年以上(不包含一年不包含一年)的借款的借款.3 3、结算形成的债务、结算形成的债务(一)负债筹资的构成负债筹资的构成（二）账户设置（二）账户设置 短期借款短期借款 长期借款长期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 4)4)明细账明细账:按借款银行和币种设置按借款银行和币种设置1.1.短期借款短期借款1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 4)4)明细账明细账:按借款银行和币种设置按借款银行和币种设置2 2.长期借款长期借款1 1）类别：负债类）类别：负债类2 2）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况3 3）结构：）结构：借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 4)4)明细账明细账:按债权人设置按债权人设置3.3.应付利息应付利息1 1）类别：损益类）类别：损益类2 2）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支出出3 3）结构：）结构：借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 4)4)明细账明细账:按费用项目设置按费用项目设置4.4.财务费用财务费用1、短期借款、短期借款：*借入本息：借入本息：（三）账务处理（三）账务处理*归还本金：归还本金：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款季末付息季末付息每月预提时：每月预提时：季末支付时：季末支付时：*借款利息借款利息：业务举例业务举例例例5-75-7：光明公司：光明公司1 1月月1 1日向银行借入三个月日向银行借入三个月期限的借款期限的借款100 000100 000元，利率元，利率6%6%，利息，利息按季支付。按季支付。1 1月月1 1日日,借入资金借入资金借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100100 000 000 计算本月应付利息计算本月应付利息月利息月利息=100000=100000*6%/12=5006%/12=500元元1 1月月3131日支付利息日支付利息:借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 3月月31日还本付息日还本付息 借：短期借款借：短期借款 100 000 财务费用财务费用 500 应付利息应付利息 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1015002月月28日支付利息日支付利息:借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500也可以写成：也可以写成：借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000借：财务费用借：财务费用 500 应付利息应付利息 1000 贷：银行存款贷：银行存款 15002、长期借款、长期借款（1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 （2）利息）利息 长期借款付息的方式有长期借款付息的方式有 到期一次还本付息到期一次还本付息分期付息到期还本分期付息到期还本计提时尚未支付的利息计入计提时尚未支付的利息计入“应付利息应付利息”（流动负债）（流动负债）账账户。户。一般长期借款的利息费用计入一般长期借款的利息费用计入“财务费用财务费用”，但是如果借但是如果借入的款项是入的款项是购建固定资产购建固定资产（专门借款），则在固定资（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入成本，计入“在建工程在建工程”（表示尚未完工的固定资（表示尚未完工的固定资产产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入计入“财务费用财务费用”。计息时计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后）借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息贷：应付利息或或长期借款长期借款-应计利息应计利息（3 3）还本）还本 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款【例题】甲公司【例题】甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三年日从银行取得三年期的借款期的借款200 000200 000元存入银行，借款年利元存入银行，借款年利率率6 6。按年计息，到期时一次还本付息。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录要求编制下列会计分录(1(1）0707年年1 1月月1 1日日借款时（借款时（2 2）按年计息（）按年计息（3 3）到期还本付）到期还本付息。息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000 200 000（2 2）0707年年1212月月3131日日 利息利息200 000200 0006 612 00012 000 借：财务费用借：财务费用 12 000 12 000 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 12 000 12 000 0808年年1212月月3131日，日，0909年年1212月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上（3 3）0909年年1212月月3131日日 借：长期借款借：长期借款 200 000 200 000 长期借款长期借款-应计利息应计利息 36 000 36 000 贷：银行存款贷：银行存款 236 000 236 000第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 一、固定资产概念与特征一、固定资产概念与特征外购取得固定资产接受投资/捐赠需要安装不需要安装运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账?固定资产的取得成本 运杂费.包装费买价相关税费 购入固定资产实际支付的全部价款 增值税增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。购入不需要安装的固定资产某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运输费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.固定资产成本价=10000+300+500=10800元借:固定资产 10800 应交税费-应交增值税(进项税)1700 贷:银行存款 12500 购入需要安装的固定资产某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.成本 =取得成本 +安装调试成本买价+运杂费借:固定资产 51300 应交税费-应交增值税(进项税)8500 贷:银行存款 59800 1.支付设备款,税金,运杂费借:在建工程 51300 应交税费-应交增值税(进项税)8500 贷:银行存款 59800 2.支付安装费借:在建工程 4300 贷:银行存款 4300 3.设备安装完毕交付使用借:固定资产 55600 贷:在建工程 55600 固定资产价值=51300+4300=55600元【注意】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值按各项固定资产公允价值的比例的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例如：某公司以200万取得A、B、C三项固定资产，其中固定资产A占三项资产公允价值总额比例为50%，B占20%，C为30%，那么固定资产A入账价值为（），B入账价值为（），C入账价值为（）。企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.1.支付设备款,税金,运杂费企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.借:在建工程 82400 应交税费-应交增值税(进项税)13600 贷:银行存款 96000 2.支付安装费借:在建工程 1150 贷:银行存款 1150 3.设备安装完毕交付使用借:固定资产 83550 贷:在建工程 83550 二、固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧理论固定资产折旧方法（一）概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其原价扣除其预计净残值预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已扣除已计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预获得的扣除预计处置费用后的金额计处置费用后的金额。应计折旧额100（155）90万 折旧额90万9年10万 【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计净残值为10万，预计使用9年。2013年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额1001020=70应提折旧额应提折旧额=100-10=90（二）影响折旧的因素 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残预计净残值一经确定，不得随意变更。值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占预计净残值额占其原价的比率其原价的比率。空间范围企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外:1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产 2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地.3.持有待售的固定资产时间范围企业应按月计提固定资产折旧.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取当月减少的固定资产,当月照提折旧提前报废的固定资产,不再补提折旧例如：例如：3月月5日购入新车日购入新车100万元（四月份万元（四月份开始计提折旧）开始计提折旧）；3月月20日出售旧车日出售旧车200万元（四月份开万元（四月份开始不计提折旧）。始不计提折旧）。B 【例题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。A.本月购进的新设备 B.本月报废的旧设置 C.经营性租入的设置 D.已提足折旧的设备BAC【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经营租出固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产AC 2.折旧方法折旧方法大纲重点介绍年限平大纲重点介绍年限平均法和工作量法均法和工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法和年数总和法都和年数总和法都是加速折旧法是加速折旧法。将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.年折旧率年折旧率=1 预计净残值率预计净残值率预计的折旧年限预计的折旧年限 100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 12 月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率(直线法)企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率1 2109.8%月折旧率9.89.8 12 12 0.82%0.82%月折旧额2000000.82%=1640元根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。优点:这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。计算公式每单位工作量折旧额=固定资产原值（1净残值率）预计工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额单位里程折旧额=本月折旧额=40000.19=760元100000（1-5%）500000=0.19元/公里 不同的固定资产折旧方法，将影响影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实经济利益的预期实现方式现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应至少应当于每年年度终了当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净使用寿命、预计净残值和折旧方法残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更会计估计变更。根据用途计入相关资产的成本或损益某企业采用年限平均法提取固定资产折旧.2008年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为:车间15000元,厂部管理部门6000元.编制会计分录.借:制造费用 15000 管理费用 6000 贷:累计折旧 21000计提本月固定资产折旧,其中:生产车间24200元,行政管理部门11600元.(3分)借:制造费用 24200 管理费用 11600 贷:累计折旧 35800平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法折旧的概念折旧种类固定资产 固定资产的处置主讲：孙文静 将出售，报废和毁损的固定资产转入清理 核算发生的清理费用 核算出售收入和残料 核算保险赔偿 核算清理净损益转入清理的固定资产的净值清理过程中发生的清理费用以及应交的税金清理固定资产的变价收入保险公司或过失人的赔偿款等企业尚未清理完毕的固定资产价值 /清理的净损失清理净收益固定资产清理 宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录固定资产处置的基本程序（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 88640 累计折旧 36360 贷：固定资产 125000（2）收到价款 借：银行存款 84000 贷：固定资产清理 8400078/47（3）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出非流动资产处置损失 4640 贷：固定资产清理 4640某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率为5%.根据房屋销售发票，银行存款收款和付款凭证等，编制会计分录80/47（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 1700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 2000000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000（3）收到价款 借：银行存款 190000 贷：固定资产清理 190000（4）计算应交纳的营业税 1900000 5%=95000元 借：固定资产清理 95000 贷：应交税费应交营业税 95000出售不动产需要交纳营业税 营业税税率 5%82/47（5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 95000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 95000某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元，存入银行。84/47（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 15000 累计折旧 435000 贷：固定资产 450000（2）支付清理费用 借：固定资产清理 12700 贷：银行存款 1270085/47（3）材料入库并收到变价收入 借：原材料 15000 银行存款 6800 贷：固定资产清理 21800（4）结转固定资产清理后的净收益 借：营业外支出非流动资产处置损失 5900 贷：固定资产清理 590086/47某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元，均以银行存款转账存入87/47（1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 100000 累计折旧 50000 贷：固定资产 150000（2）收到过失人赔款及残料变卖收入 借：银行存款 85000 贷：固定资产清理 85000（3）结转固定资产清理后的净损益 借：营业外支出非常损失 15000 贷：固定资产清理 1500088/472009年 判断7.正常报废的固定资产已提足折旧,其账面价值应为预计净残值()2009简答1.简述固定资产处置核算的基本程序(5分)89/472008会计分录7.企业有旧机床一台,经批准报废.原值124000元,已提折旧121000元.清理过程中,以银行存款支付清理费795元,取得残值变卖收入1800元存入银行.编制设备转入清理,支付清理费用.取得变卖收入,结转清理净收益的会计分录.(9分)90/47判断企业在固定资产清理过程中发生的清理费用,应贷记“固定资产清理”账户.()多选在“固定资产清理”账户借方登记的是()A 转入清理的固定资产净值B 转入清理的固定资产原值C 发生的清理费用D 由保险公司或过失人承担的损失91/47固定资产毁损的核算固定资产报废的核算固定资产出售的核算固定资产清理 账户的设置固定资产处置的基本程序第四节第四节 材料业务的账务处理材料业务的账务处理一、材料的才构成本二、账户设置 实际成本法三、账务处理 计划成本法一一.材料的采购成本材料的采购成本材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用采购费用组成。采购费用：运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 应计入材料采购成本的其他相关费用【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同 一般纳税人 不计入成本不计入成本 小规模纳税人计入成本计入成本 例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700 大企业-一般纳税人 材料的采购成本为10 000 小企业-小规模纳税人 材料的采购成本为11 700A 【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27 B.29 C.29.25 D.31.25二、账户的设置二、账户的设置“在途在途物资物资”账户账户“原材原材料料”账账户户“应付应付账款账款”账户账户“预预付账付账款款”账户账户“应付应付票据票据”账户账户“应交应交税费税费应交增应交增值税值税“材料材料采购采购”账户账户“材料材料成本差成本差异异”账账户户 “原材料原材料”账户账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（）借方（）原材料原材料 贷方（）贷方（）已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。该账户可按材料品种、规格开设明细账户。“材料采购材料采购”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用计划成本进行材料日企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际常核算，购入材料的实际 采购成本。采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户材料采购材料采购借方（）借方（）贷方（）贷方（）购入材料的实际采购入材料的实际采购成本购成本期末余额：尚未验收入库的期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本材料实际采购成本结转已验收入库结转已验收入库材料的实际采购成本材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户该账户可按材料品种或规格开设明细账户。“材料成本差异材料成本差异”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业库存材料实际成本与计划企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。余情况。结构：资产类账户结构：资产类账户 材料成本差异材料成本差异借方（）借方（）贷方（）贷方（）超支超支节约节约 “在途物资在途物资”账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用实际成本进行材料日常企业采用实际成本进行材料日常 核算，货款已付尚未验收入库的购入材核算，货款已付尚未验收入库的购入材料料 的采购成本。的采购成本。结构：资产类账户结构：资产类账户在途物资在途物资借方（）借方（）贷方（）贷方（）买价买价采购费用采购费用期末余额：尚未验收入库的期末余额：尚未验收入库的材料采购成本材料采购成本结转已验收入库结转已验收入库材料的采购成本材料的采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。该账户可按材料品种或规格开设明细账户。应付账款应付账款目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还 和结欠情况。和结欠情况。结构：负债类账户结构：负债类账户 应付账款应付账款借方（借方（）贷方（）贷方（）已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户 “应付票据应付票据”账户账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户结构：负债类账户 期末余额：尚未到期的商期末余额：尚未到期的商 业汇票结余额业汇票结余额 贷方（）贷方（）开出、承兑商业汇票的增加开出、承兑商业汇票的增加 借方（）借方（）应付票据应付票据到期应付票据的减少到期应付票据的减少 “预付账款预付账款”账户账户目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。应单位的款项。结构：资产类账户结构：资产类账户 预付账款预付账款借方（）借方（）贷方（）贷方（）预付的购货款预付的购货款期末余额：尚未结算的预付款期末余额：尚未结算的预付款冲销预付供应单位的购冲销预付供应单位的购货款货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户期末余额期末余额，反映企业尚需补反映企业尚需补付的款项付的款项 举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。（2）贷方余额）贷方余额 举例：假设从加油站购买了一张加油卡举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方元（预付账款借方登记），第一次加油登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油元（贷方登记），第二次加油1500元元（贷方登记），此时为贷方余额（贷方登记），此时为贷方余额500元，这元，这500元表示企业应付元表示企业应付的款项。的款项。（3）预付款项情况不多的不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”账户。B【例题单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。A.库存现金 B.预付账款 C.银行存款 D.应收账款（八）（八）“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。值税。结构：负债类账户结构：负债类账户借方借方贷方贷方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税登记企业购进货物或接受劳登记企业购进货物或接受劳务供应而支付增值税额和实务供应而支付增值税额和实际缴纳的增值税额际缴纳的增值税额登记企业销售货物或登记企业销售货物或提供应税劳务而收到提供应税劳务而收到的增值税销项税额的增值税销项税额余额：多交或尚未余额：多交或尚未抵扣的进项税额抵扣的进项税额余额：未交的增值税额余额：未交的增值税额该账户是负债类账户，用来核算企该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税金，包括增值税、业应交的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等。土地增值税、城市维护建设税等。在该账户下应设在该账户下应设“应交增值税应交增值税”明明细账户细账户。“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”下再设置下再设置“应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）”“应交税费应交应交税费应交增值税增值税（销项税额）（销项税额）”等明细账等明细账三、账务处理三、账务处理 （一）实际成本法下采购材料账务处理（1 1）购买材料，货款已付，同时验收入库）购买材料，货款已付，同时验收入库 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）购买材料已经验收入库，货款尚未支付）购买材料已经验收入库，货款尚未支付 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 从从A A公司购入丙材料公司购入丙材料,发票上注明的价款发票上注明的价款18 00018 000元元,增值税增值税额额30603060元，元，A A公司代本公司垫付材料的运杂费公司代本公司垫付材料的运杂费10001000元，材料、元，材料、账单、发票已到，约定付款期账单、发票已到，约定付款期1010天天,暂欠。暂欠。约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款偿还。以银行存款偿还。（3 3）购买材料，货款已付，尚未验收入库）购买材料，货款已付，尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时验收入库时 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款明价款10 000，增值税，增值税1 700元，用银行存款支付，材料尚未元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）验收入库。（材料采用实际成本法核算）借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 10 000 例例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。公司购入的上述甲材料到达验收入库。（4）如果货款尚未支付，发票账单货款尚未支付，发票账单未到未到，材料已验收入库 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料H材料（5）预付款方式采购 【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款乙公司 58 500 （全额冲减）（2）收到乙公司发来的材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录：（3）补付货款：（与预付分录相同）借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500（1 1）采购时）采购时 借：材料采购（实际数）借：材料采购（实际数）应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）入库时）入库时 借：原材料（计划数）借：原材料（计划数）借（贷）：材料成本差异借（贷）：材料成本差异 贷：材料采购（实际数）贷：材料采购（实际数）（二）、计划成本法核算的账务处（二）、计划成本法核算的账务处理理账务处理账务处理练习【例题多选题】“材料成本差异”账户核算（）。A.借方登记入库材料形成的超支差异 B.贷方登记入库材料形成的节约差异 C.期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异 D.借方登记转出的发出材料应负担的超支差异ABC【例题单选题】不设置“预付账款”科目的企业，可以将预付的货款记入（）。A.“应收账款”的借方 B.“应付账款”的借方 C.“应收账款”的贷方 D.“应付账款”的贷方B原材料按实际成本核算举例原材料按实际成本核算举例 甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，卖方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料A材料 250 500 应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款 293 000原材料按计划成本核算举例原材料按计划成本核算举例1 1、从红星单位购入丙材料、从红星单位购入丙材料5T,36005T,3600元元,发票上注明发票上注明的价款的价款18 00018 000元元,增值税额增值税额30603060元，红星单位代本元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费公司垫付材料的运杂费10001000元，材料、帐单、发元，材料、帐单、发票已到，约定付款期票已到，约定付款期1010天天,暂欠。暂欠。2 2、上述丙材料验收入库，其计划成本、上述丙材料验收入库，其计划成本20 00020 000元，结元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。转该批材料的计划成本和材料成本差异。劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出：如水电费如水电费 第五节、生产业务的账务处理第五节、生产业务的账务处理一、生产过程核算的内容一、生产过程核算的内容企业费用企业费用的一部分的一部分耗费耗费产出产品产出产品生产费用生产费用产品成本计算产品成本计算 生产成本生产成本直接直接费用费用间接间接费用费用期间期间费用费用直接材料、直接材料、直接人工直接人工制造费用制造费用(车间内车间内)管理、财务、管理、财务、销售费用销售费用计入计入产品产品成本成本二直接二直接非直接非直接生产生产成本成本制造制造费用费用月末结转月末结转不计入产品成本不计入产品成本直接计入直接计入当期损益当期损益生产费用的构成生产费用的构成 确定产品的制造成本确定产品的制造成本直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费间接投入间接投入的费用的费用直接直接 生产成本生产成本属于属于成本类成本类账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各项项直接直接可以归属于可以归属于某种产品某种产品的生产费用的生产费用 借贷生产成生产成本本为生产产品发生的为生产产品发生的成本成本完工验收入库的完工验收入库的产品的实际成本产品的实际成本余额：尚未加工完毕的余额：尚未加工完毕的在产品成本在产品成本按照产品品按照产品品种设置明细种设置明细账户账户二、生产过程的账户设置二、生产过程的账户设置 制造费用制造费用属于属于成本类成本类账户，核算账户，核算企业车间范围企业车间范围内为生产产品和提供内为生产产品和提供劳务而发生的各项劳务而发生的各项间接间接生产费用生产费用 借贷制造费制造费用用本期发生的各项制造本期发生的各项制造费用费用按照按照品种品种分配计入产品分配计入产品成本的制造费用，转入成本的制造费用，转入“生产成本生产成本”包括车间管理人员的工资包括车间管理人员的工资水电费，生产水电费，生产线上固定资线上固定资产的折旧等产的折旧等 库存商品库存商品属于属于流动资产流动资产类账户，核算企业已经完工并且验收入类账户，核算企业已经完工并且验收入库的可用于销售的产品的收、发、存的情况库的可用于销售的产品的收、发、存的情况借贷贷库存商品库存商品完工入库的产成品完工入库的产成品出库销售的产成品出库销售的产成品按照产成品按照产成品的种类等设的种类等设置明细账户置明细账户期末库存的产成品期末库存的产成品 管理费用管理费用属于属于损益类损益类账户账户，核算企业行政管理部门为组织和管核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用理生产经营活动而发生的各项管理费用 借贷管理费用管理费用本期发生的各项管理本期发生的各项管理费用费用转入转入“本年利润本年利润”按照不同车按照不同车间、部门设间、部门设置明细账户置明细账户包括行政管理人员的工资包括行政管理人员的工资行政部门固定资产的行政部门固定资产的折旧、水电费等折旧、水电费等 应付职工薪酬应付职工薪酬属于属于流动负债流动负债类账户类账户，核算企业应该支付而尚未支付核算企业应该支付而尚未支付给职工的薪酬、各种福利给职工的薪酬、各种福利借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的薪酬实际支付的薪酬及福利及福利应该支付的职工应该支付的职工薪酬及福利薪酬及福利按照不同车按照不同车间、部门设间、部门设置明细账户置明细账户期末应该支付而未支付期末应该支付而未支付的职工薪酬的职工薪酬原材料原材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少 材料使用用途材料使用用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用 根据材料用途与记入的相应账户根据材料用途与记入的相应账户 借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料）制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料）销售费用销售费用/管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料材料材料三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 材料费用材料费用其他部门领用其他部门领用销售费用销售费用/管理费用管理费用见P137 例5-19其他部门领用其他部门领用应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门人员工资管理部门人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属根据职工工作岗位与工资费用的归属根据职工工作岗位与工资费用的归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 人工费用人工费用具体帐务处理具体帐务处理借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资）制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资）管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资）销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬例例P139 5-20P139 5-20三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 固定资产损耗固定资产损耗 使用的特点：使用使用的特点：使用不断的损耗不断的损耗形成费用形成费用 折旧的定义：固定资产的损耗折旧的定义：固定资产的损耗 会计账户：累计折旧会计账户：累计折旧 会计分录借：会计分录借：制造费用制造费用/管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产折旧固定资产折旧 设备用途设备用途 成本归属成本归属累计折旧累计折旧生产使用的机器设备生产使用的机器设备制造费用制造费用非生产使用的固定资产非生产使用的固定资产管理费用管理费用/销售费用销售费用间接投入间接投入的费用的费用三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 制造费用的分配制造费用的分配制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：机器工时、人工工时、计划分配率等。机器工时、人工工时、计划分配率等。分配的公式：分配的公式：结转分录结转分录 借：生产成本借：生产成本产品产品 贷：制造费用贷：制造费用在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来见P141 例5-23直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费间接投入间接投入的费用的费用直接直接三、生产过程的账务处理三、生产过程的账务处理 产品成本的计算和结转产品成本的计算和结转 计算计算完工产品完工产品的成本的成本(总成本、单位成本）总成本、单位成本）结转至结转至“库存商品库存商品”借：库存商品借：库存商品A A产品产品 B B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 B B产品产品举例：举例：P143P143例例5-245-24完工产品部分完工产品部分 练习制造费用的归集和分配练习制造费用的归集和分配资料：新华工厂资料：新华工厂5 5月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务:1.1.用现金购买办公用品用现金购买办公用品450450元，其中车间办公用品元，其中车间办公用品200200元，企业管理部门办公用品元，企业管理部门办公用品250250元。元。2 2以银行存款支付水电费以银行存款支付水电费1 0001 000元，其中车间水电元，其中车间水电费费700700元，企业管理部门水电费元，企业管理部门水电费300300元。元。3.3.领用材料领用材料1860018600元，其中车间一般消耗元，其中车间一般消耗66006600元，元，其中其中A A产品领用产品领用50005000元，元，B B产品领用产品领用70007000元。元。4.4.分配管理人员薪酬分配管理人员薪酬4 0004 000元，其中车间管理人员薪元，其中车间管理人员薪酬酬2 5002 500元，元，A A产品生产工人工资产品生产工人工资20002000，B B产品工产品工人工资人工资30003000，企业管理部门人员工资，企业管理部门人员工资1 5001 500元。元。5.5.提取本月固定资产折旧提取本月固定资产折旧12 00012 000元，其中车间使用元，其中车间使用固定资产应提折旧固定资产应提折旧7 0007 000元，企业管理部门用固定资元，企业管理部门用固定资产应计提折旧产应计提折旧5 0005 000元。元。6.6.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A A、B B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按按A A、B B两种产品生产工时比例进行分配，已知两种产品生产工时比例进行分配，已知A A、B B两两种产品所耗工时分别是种产品所耗工时分别是100100小时、小时、300300小时。小时。要求：根据资料编制会计分录，计算出要求：根据资料编制会计分录，计算出A A、B B两种产品两种产品的总成本和单位成本。的总成本和单位成本。筹集筹集资金资金供应供应过程过程生产生产过程过程销售销售过程过程公司的资金运动情况图公司的资金运动情况图筹集到资金了！购买羽毛等材料。工人在生产羽毛球呢！羽毛球生产羽毛球生产好了！好了！结合会计要素中收入概念结合会计要素中收入概念 进行案例讨论分析进行案例讨论分析是主营业务收入吧！是主营业务收入吧！可以做广告、搞展销会啊！可以做广告、搞展销会啊！出售羽毛材料，做其他业务收入处理吧！出售羽毛材料，做其他业务收入处理吧！可以为其他企业运输，其收入做其他业务收入吧！1、销售一批羽毛球出去取得现金时，这笔现金对该公司来说、销售一批羽毛球出去取得现金时，这笔现金对该公司来说是一笔什么？是一笔什么？2、公司为扩大销量，可以采取什么方式宣传公司的产品呢？、公司为扩大销量，可以采取什么方式宣传公司的产品呢？3、假设公司目前内还有一批已不需用的羽毛材料，该公司对这、假设公司目前内还有一批已不需用的羽毛材料，该公司对这 批羽毛材料可以如何处理？批羽毛材料可以如何处理？4、假设公司内的运货车近几个月刚好闲置，公司对其可以、假设公司内的运货车近几个月刚好闲置，公司对其