第七章收入循环审

第七章第七章 收入循环审计收入循环审计收入循环审计概述收入循环审计概述收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试收入循环实质性程序收入循环实质性程序第一节收入循环审计概述第一节收入循环审计概述一、收入循环交易与账户一、收入循环交易与账户（一）收入循环交易内容（一）收入循环交易内容v一个企业的收入循环通畅由提供商品或劳务及收款等环节构成。企业的性质不同，收入循环的具体环节也有差异。本章的内容以提提供有形的产品为例供有形的产品为例来说收入循环的基本环节。v按照收款方式分，销售主要分为赊销和现销两种。由于现销的业务涉及的环节较少，本章以赊销为例以赊销为例来说明收入循环的主要过程。1.收入循环图收入循环图制定销售计划制定销售计划订单处理订单处理核准赊销核准赊销收款收款坏账处理坏账处理开票开票发货发货销售调整销售调整会计记录会计记录2.收入循环的环节v10、销售调整v如销售退回、销售折扣、折让等，这类业务的处理与一般的销售略有差异。（二）收入循环业务涉及的账户（二）收入循环业务涉及的账户二、审计目标管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目标收入循环的具体审计目标与业与业务或务或事项事项相关相关的认的认定定发生发生账面记录的销售业务均已实际发生。完整性完整性 本期发生的所有赊销、现销和销售调整业务等均已登记入账。准确性准确性 销售收入、应收账款等入账金额正确，明细账合计数与总账一致。截止截止涉及应收账款和销售收入的业务都已计入恰当的期间。分类分类账面记录的销售业务经过适当分类。管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目标收入循环的具体审计目标与期与期末余末余额相额相关的关的认定认定存在存在已记录的应收账款确实存在。权利和权利和义务义务应收账款确归公司所有。完整性完整性 应收账款余额反映了资产负债日公司对顾客的全部求偿权。计价和计价和分摊分摊应收账款的余额正确，坏账准备的计提比率恰当，坏账准备计提金额充分。管理层认定管理层认定收入循环的具体审计目标收入循环的具体审计目标与列与列报相报相关的关的认定认定分类和分类和可理解可理解性性应收账款与预收账款、其他应收款的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解。发生、发生、权利和权利和义务义务报表列报的销售收入依据实际已发生的销售收入，应收账款确归公司所有。完整性完整性 报表及其附注充分披露销售收入与应收账款的相关信息。计价和计价和准确性准确性销售收入与应收账款项目的列报金额恰当。三、识别和评估销售收入循环的重大错报风险三、识别和评估销售收入循环的重大错报风险（一）企业经营环境与业务性质v1.产业供需状况与前景v2.产业竞争情形（二）销售管理与应收账款和现金管理v注册会计师应了解被审计单位产品或服务的销售机制、政策与程序销售机制、政策与程序。v还应了解被审计单位对应收账款和现金的规对应收账款和现金的规划与管理划与管理，被审计单位是否制定政策与程序以计划其现金收入和支出的金额、时间，如此可以了解是否存在现金流量恶化的压力。（三）收入循环相关账户的重大错报风险（三）收入循环相关账户的重大错报风险1.主营业务收入账户的重大错报风险v（1）收入确认的时点和方法v（2）销售业务的真实性v（3）销售调整交易的合理性2.应收账款账户的重大错报风险v（1）应收账款借方发生额的真实性v（2）坏账准备计提金额的合理性第二节第二节 收入循环内部控制测试收入循环内部控制测试一、了解收入循环内部控制一、了解收入循环内部控制v1.授权制度授权制度二、测试收入循环内部控制1.检查销售发票检查销售发票v抽取一定数量的销售发票：（1）检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；（2）核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致。（3）检查销售通知单上是否有信用部分的有关人员核准赊销的签字。（4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。（5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账即主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿。二、测试收入循环内部控制2.检查出库单或提货单检查出库单或提货单v抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出记录。3.检查会计记录检查会计记录v从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。二、测试收入循环内部控制4.检查销售调整业务检查销售调整业务v（1）确定销售退回与折让的批准于贷项通知单的签发职责是否分离。v（2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。v（3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。v（4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告，并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。v（5）确定退货、折扣、折让的会计记录是否正确。二、测试收入循环内部控制5.检查应收账款明细账检查应收账款明细账v（1）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较两者登记的时间、金额是否一致。v（2）从应收账款明细账中抽取一定的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定，企业主管人员是否核准等。v（3）确定企业是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将企业一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。二、测试收入循环内部控制6.检查职务分离检查职务分离v观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定企业是否存在必要的职务分离，内控的执行过程中是否存在弊端。7.评价内部控制评价内部控制v在对客户的内部控制制度进行了解与测试之后，应对其控制风险作出评价，并对实质性测试的内容作出相应的调整。同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中作出记录，并以适当的形式告知客户的管理层和治理层。第三节 收入循环实质性程序v一、主营业务收入的是实质性程序二、应收账款的实质性程序v 率率。2.函证的范围与对象决定因素有：函证的范围与对象决定因素有：v（1）应收账款在全部资产中的重要性。v（2）被审计单位内部控制的强弱。v（3）以前期间的函证结果。3.函证方式的选择函证方式的选择v若采用积极的函证方式，则可以减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。4.函证时间的选择v注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。v如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。6.函证的控制v（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。v（2）将询证函中列示的账户余额与其他信息与被审计单位有关资料核对。v（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。v（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师发出。v（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录。v（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。7.对函证结果的总结和评价v在评价函证的可靠性时要考虑：在评价函证的可靠性时要考虑：对询证函的设计、发出及收回的控制情况；被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；被审计单位施加的限制或回函中的限制。v注册会计师对函证结果可进行如下评价：注册会计师对函证结果可进行如下评价：注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价、控制测试的结果、分析程序的结果、相关的风险评价是否适当；如果函证结果表明没有审计差异，则CPA可以合理地推论全部应收账款是正确的；如果函证结果表明存在审计差异，则应估算应收账款总额中可能出现的累积差错、未被选中进行函证的应收账款的累积误差是多少。v（五）审查未函证的应收账款v（六）检查收账的确认和处理v（七）抽查有无不属于结算业务的债权v（八）截止期测试v（九）检查贴现、质押或出售v（十）分析应收账款明细账余额v（十一）确定应收账款的列报是否恰当三、坏账准备的实质性程序v（一）取得或编制坏账准备明细表并核对v（二）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目核对v（三）检查与评价v（四）审查坏账损失v（五）检查长期挂账应收账款v（六）检查函证结果v（七）实施分析程序v（八）审查坏账准备在财务报表上的列报是否恰当四、销售调整业务的实质性程序v（一）取得相关规定和资料并抽查v（二）检查销售退回的产品和销售折让与折扣的相关情况v（三）确定销售退回的会计处理是否恰当v（四）确定折扣与折让的会计处理是否恰当