新会计准则中资产减值相关问题解析

学 年 论 文 级新会计准则中资产减值有关问题分析 学生姓名 沈佳美 学 号 080122 系 别 经济与管理系 专业班级 会计学0801班 指引教师 閤晓林 完毕日期 1月 新会计准则中资产减值有关问题分析摘 要资产减值会计的产生和发展是谨慎性原则在会计上运用的重要体现，也反映了社会经济环境的客观规定。国内于2月15日颁布了公司会计准则第8号资产减值，从而形成了在资产减值问题上独立的会计核算体系。可以说，这种变化体现着国内有关资产减值会计的规范正逐渐走向完善。但是，资产减值新准则的诸多理念和做法与中国现行会计准则有相称大的差别，公司有必要对的解读新会计准则政策，对新准则下的资产减值会计理论和实务作进一步探讨。核心词 新会计准则；资产减值；会计解决IN NEW ACCOUNTANT STANDARD ASSET IMPAIRMENT RELATED PROBLEM ANALYSISABSTRACTAssets devaluation accounting is the emergence and development of caution principle in accounting on the use of the important embodiment, Also reflects the objective requirement of the social economy environment. Our country was issued on February 15, the first to the accounting standards for enterprises NO.8-Impairment of Assets, Thus formed in asset impairment issues independent accounting system. In a manner of speaking, this change reflects in China on assets devaluation accounting norms is gradually toward completion. But, asset impairment new criterion many ideas and practices and current Chinese accounting standards have quite big difference, Its necessary for the enterprise to correct interpretation of new accounting standards policy. For new guidelines of assets devaluation accounting theory and practice for further discussion.KEY WORDS New Edition of Accounting Standard; Impairment of Assets; Accounting Treatment目 录前言为适应国内社会主义市场经济发展的需要，统一公司会计原则，规范公司会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2月发布了公司会计准则(如下简称新准则)，1月开始在上市公司范畴内实行。新准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同，是国内会计准则体系与国际会计准则处在同等地位的实质标志。当公司某项资产的可收回金额低于账面价值，从而形成公司亏损，违背资产理论，而这部分亏损要从资产价值中抵消，列入当期损益，形成资产减值。这种资产减值不能给公司带来经济效益。因此，为了化解由于资产减值带来的亏损，更加真实客观地反映公司资产的质量和提高公司抵御风险的能力，公司会计准则第8号资产减值在原公司会计制度规定的计提“八项”减值准备中有了很大突破。从合用范畴来看，资产减值的合用范畴扩大，更加全面、合理、明确，如对特殊资产的资产减值进行了规范、引入了资产组概念、针对新推出的具体准则公司会计准则第18号所得税中浮现的所得税资产概念，也规定计提相应的减值准备；从实务操作来看，新准则资产减值解决了单项资产减值准备难以操作的固定资产、无形资产的减值准备；从迹象判断来看，新准则较为明确的规定了公司的减值迹象，如明确规定公司会计期末判断资产与否有也许发生减值的迹象、对公司资产的可回收金额，列为不存在的减值迹象、不管与否存在减值迹象，每年都要进行减值测试、公司合并形成商誉，每年至少进行一次减值测试；从计算措施来看，新准则作了较为具体的操作指引规定，对公允价值、处置费用和估计将来钞票流量的现值的计算都一一列举，引入公司总部资产新概念，调节资产减值计算措施，取消商誉直线法摊销，引入公允价值计量。新会计准则对资产减值的积极意义已在综上论述中显现出来，但在具体执行中仍存在某些问题。1资产减值概述资产是公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。资产的重要特性之一是它必须可觉得公司带来经济利益的流入，如果资产不可觉得公司带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认。或者不能再以原账面价值予以确认。因此，当公司资产的可收回金额低于其账面价值时，即表白资产发生了减值，公司应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值调至可收回金额。公司获得的各项资产。应当严格按照公司会计准则的规定精确地进行期末计价，在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查，合理地估计各项资产也许发生的损失，对也许发生的各项资产损失合理地计提减值准备。2新会计准则下资产减值的特点2.1明确了减值迹象的判断旧会计准则只是笼统地规定会计期末要计提资产减值准备，但如何具体实行操作没有提供详尽的根据。而新准则明确提出：“公司应当在资产负债表日判断资产与否存在也许发生减值的迹象。”也就是说，在公司的某一会计期间，与否要计提资产减值准备取决于资产与否存在减值迹象。对于减值迹象的判断新准则也列出了便于参照的七条原则，即：(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而估计的下跌。(2)公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响。(3)市场利率或者其她市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响公司计算资产估计将来钞票流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度减少。(4)有证据表白资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者将被闲置、终结使用或者筹划提前处置。(6)公司内部报告的证据表白资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所发明的净钞票流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)估计金额等。(7)其她表白资产也许已经发生减值的迹象。新准则规定，当上述迹象中存在其中一项或几项时，公司就应当在资产负债表日估计该项资产的可收回金额，并与其账面价值比较后拟定资产减值的金额。而对于因公司合并所形成的商誉和使用寿命不拟定的无形资产，无论与否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。新准则对于减值迹象的具体划分，解决了长期以来的对于减值迹象判断原则不一致的矛盾，令计提资产减值准备的公司部门有据可依。2.2限定了资产合用的内容新准则明确规定：“本准则中的资产，除了特别规定外，涉及单项资产和资产组。”有迹象表白一项资产也许发生减值的，公司应当以单项资产作为基本估计其可收回金额。公司难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基本拟定资产组的可收回金额。国内在参照国际会计准则的基本上，引入了更加清晰易懂的“资产组”的概念，使现实实务中的会计解决有了更合理的根据。资产组，是指公司可以认定的最小资产组合，其产生的钞票流入应当基本上独立于其她资产或者资产组所产生的钞票流入。对于资产组这一概念的理解和界定，至少要满足如下几种条件：一方面，应当以资产组所产生的重要钞票流入与否基本上独立于其她资产或者资产组的钞票流人为根据。因此，资产组能否独立产生钞票流入是认定资产组的最为核心的因素。另一方面，在认定资产组所产生的钞票流入与否独立于其她资产组时，应当考虑公司管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。最后，公司对于资产组的划分一经拟定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，公司管理层应当证明该变更是合理的，并按有关公司会计准则的规定在附注中予以阐明。2.3规定了可收回金额的计量措施旧准则未对资产可收回金额的计量措施提供详尽应用指南，只是规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的钞票流量的现值两者较高者。在新准则中规定：“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计将来钞票流量的现值两者之间较高者拟定。”资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当分别与否存在资产销售合同和活跃市场解决。分为如下三种状况：(1)存在公平交易中销售合同价格的，应当根据公平交易中销售合同价格减去可直接归属于该资产的处置费用的金额拟定。(2)不存在销售合同但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额拟定。资产的市场价格一般应当根据资产的买方出价拟定。(3)不存在销售合同和资产活跃市场的，资产净额应当以可获取的最佳信息为基本，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参照同行业类似资产的近来交易价格或者成果进行估计。如果公司按照上述规定仍无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产估计将来钞票流量的现值作为其可收回金额。估计资产将来钞票流量的现值，应当综合考虑资产的估计将来钞票流量、资产的使用寿命和折现率等因素。(1)估计的资产将来钞票流量应当涉及在资产持续使用过程中估计产生的钞票流入、钞票流出以及资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净钞票流量。(2)公司应当根据资产的性能及同类资产的有关资料合理估计资产的使用年限。估计资产将来钞票流量时，公司管理层应当在合理和有根据的基本上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。(3)折现率是反映目前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是公司在购买或者投资资产时所规定的必要报酬率。(4)估计资产将来钞票流量时，公司应当以资产的目前状况为基本，不应当涉及：与将来也许发生的、尚未做出承诺的重组事项有关的估计将来钞票流量。将来也许会发生的资产改良有关的估计将来钞票流量。筹资活动发生的利息支出和所得税收付产生的钞票流量。2.4资产减值损失的转回问题国内原有的公司会计准则中规定：“如果有迹象表白此前期间据以计提资产减值的多种因素发生变化，使得资产的可收回金额不小于其账面价值，则此前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的资产减值准备。”在新颁布的公司会计准则第8号资产减值第l7条明确规定：“资产减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回。”从国内公司会计的实际运营状况来看，尽管原制度更符合理论上的原则，但却常常成为公司操纵利润的工具。诸多上市公司运用资产减值准备的计提和转回来获取“隐形利润”。当赚钱上升时，多计提减值准备；赚钱下滑时，再将减值准备冲回，导致会计信息质量下降。因此，为了更真实的体现公司的经营状况，避免公司运用转回减值准备的措施制造虚拟利润，夸张经营业绩，新的会计准则体系增长了资产减值准则。其明确规定，减值损失不容许转回。保证财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免运用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。2.5规定了商誉的减值测试与解决的措施公司会计准则中规定在公司合并时购买方对合并成本不小于合并中获得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确觉得商誉。公司合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生钞票流量，因此商誉应当自购买之日起按照合理的措施分摊至有关资产组。难以分摊至有关资产组的，应当将其分摊至有关的资产组组合。对涉及商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试时，应分为两个环节：(1)一方面对不涉及商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与有关账面价值相比较，确认相应的减值损失。(2)再对涉及商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些有关资产组或者资产组组合的账面价值(涉及所分摊的商誉的账面价值部分)同其可收回金额。减值损失金额应当先抵减分摊到资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其她各项资产的账面价值所占的比重，按比例抵减其她各项资产的账面价值。新准则既借鉴了国际会计准则的规定，又兼顾了国内的具体国情。加强了对资产减值确认与计量工作的指引性和可操作性，减少了会计政策歹意操纵的机会，对规范资产减值实务发挥了重要作用。鉴于国内会计环境的特殊性和公司经营活动的日趋复杂的形势，新会计准则的逐渐规范性操作，还需监管部门与公司的共同努力，互相监督，真正贯彻新准则的实质和内涵。因此完善资产减值准则并促使其有效实行仍然任重而道远。3新会计准则下资产减值在实务操作中有关问题分析3.1有关引入资产组的问题资产组概念的引进，反映了资产协同工作才产生钞票流量的事实，具有较高的合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，波及大量的主观判断，对会计人员的素质规定较高，因此从国内的公司管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念也许会遇到如下困难：(1)国内公司的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的钞票流量预算管理水平。国内大部分上市公司没有编制长期(35年)钞票流量预算的惯例，管理人员和会计人员对钞票流量的测算普遍缺少经验。在这种状况下，虽然是测算公司层面上的钞票流量都十分困难，更不要说测算资产组的钞票流量。(2)资产组的划分缺少明确的原则，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分措施不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种状况下，不管是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上也许诱使公司运用资产组的划分操纵资产减值准备和经营业绩。(3)资产组的运用，将大大增长公司特别是中小公司的会计成本，同步执行效果也许不甚抱负。为提高按照资产组拟定可收回金额的可操作性，必须提供大量且具体的指南和解释，这也许大大增长准则制定部门的会计成本。虽然这样，某些公司特别是中小公司，在辨认资产组以及对资产组的将来钞票流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难。因此，资产组的运用也许达不到预期的效果。3.2有关资产减值转回的问题固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资及其她长期资产减值损失计提不得转回，也是新准则与国际会计准则的差别之一。理论上给通过减值准备转回调节、操纵盈余的公司关掉了一扇大门，如果从防备公司舞弊的角度来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺少理论根据和可操作性。(1)不能如实反映公司的资产状况。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息有关性规定，使调节后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不能转回已计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。如A公司拥有一项价值200万元的固定资产，的可收回金额为170万元，计提30万元的减值准备，该项资产可收回金额恢复至180万元，此时该固定资产账面价值已恢复10万元，但按准则的规定，恢复的10万元减值准备不予转回，账面价值仍为170万元。而此时的账面价值既不等于该项资产的可收回金额，也不等于历史成本，因此这样解决的成果，只是满足了谨慎性的规定，并未反映出资产的真实价值。(2)资产变现时同样产生巨额收益。按照有关制度规定，资产实际变现时，其存有的减值准备必须同步转回，抵减当期成本，增长利润总额。因此，准则的做法可以在一定限度上防备公司操纵利润的随意性，但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。3.3有关“资产将来钞票流量现值”的问题“资产将来钞票流量现值”这一计量措施虽然在其她会计准则中也均有提及，但真正运用者却十分稀少。由于公司资产估计将来钞票流量、折现率的拟定，以及资产组和资产组组合的估计将来钞票流量、折现率及特定风险的拟定，没有一种熟悉过程和实践过程，也许很难在实务中操作和履行。固然在实务中规定公司管理当局或会计人员通过会计预算或预测，合理地拟定资产将来钞票流量，拟定好折现率，更多地考虑货币时间价值，对提高公司经营能力和管理水平有很大的增进，这是一种必经的过程。3.4有关商誉和总部资产分派的问题新准则将公司合并形成的商誉由摊销法改为每年末进行减值测试，并将商誉和公司总部资产分派到各资产组或资产组组合的做法使公司会计人员工作量加大，操作难度加大，同步也随着着较大的主观性，因此也许给公司粉饰报表以可乘之机。重要体目前如下几点：(1)资产组的认定自身就具有较大的不拟定性；(2)由于目前国内市场发育不够充足，中介机构不够发达，公允价值往往难以获得，因此以公允价值为基本进行分派时，精确性较难保证；(3)将商誉和总部资产分派到资产组的程序相称繁琐复杂，公司的执行成本较高，尽管国内新准则中对此做出了原则上的规定，但操作性不强，且这种分派过程中带有较高限度的主观随意性。4健全国内资产减值会计解决的几点建议国内资产减值会计准则虽然实现了与国际会计准则基本趋同，但是由于国内实行资产减值会计准则的环境尚不成熟，针对实务操作中容易浮现的问题，应不断完善有关方面的对策和机制，在各方的共同努力下健全国内资产减值会计，为国内市场经济建设做出更大的奉献。4.1使资产组划分更具可操作性资产组的认定应切合公司资产的特点。认定资产组的最核心因素是该资产组能否独立产生钞票流入，公司的某毕生产线、业网点、业务部门、地区或区域等，如果可以独立于其她部门或者单位等发明收入、产生钞票流入，一般应将该生产线、营业网点、业务部门、地区或区域等认定为一种资产组。此外，公司对生产经营活动的管理或者监控的方式以及对资产的使用和处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的一种重要因素。因此，在实务操作中为了使资产组的划分更具可操作性，公司的各个部门都应当承当起相应的责任：(1)公司生产部门和销售部门应当对所生产的产品和所提供的劳务及其所需设备、材料、人力和物力等有关资源有个明确的划分，对所生产的产品和所提供劳务的销售状况及在不同种类和地区的分派状况有清晰的结识，尽量形成书面材料使资产组或资产组组合的划分有据可依。(2)管理部门应当明确对公司生产经营活动的管理和监控方式(如是按生产线、营业场合、业务种类或地区等)以及对公司资产使用和处置的决策方式。如果由于公司重组或变更资产用途等因素导致资产组构成确需变更的，管理部门应当证明该变更的合理性。财务部门应当对不同产品和劳务产生的钞票流量进行进一步的理解。能否产生独立的钞票流是划分资产组的最为核心的因素，因此，财会部门应掌握公司钞票流的不同来源及其互相关联限度，才干更好地辨认不同资产组所产生的独立钞票流。资产组的划分是大势所趋，但是要使资产组能有效运用，就需要准则制定部门颁布大量且具体的指南和解释，同步为中小公司提供培训支持。并且，监管部门和注册会计师也要擦亮眼睛发现运用资产组的划分进行盈余管理的行为，将这种企图扼杀在摇篮中。4.2使资产减值损失转回的规定更加合理从理论上说，既然当有减值迹象表白资产已发生减值时确认减值损失，那么当有迹象表白此前年度已确认的减值损失不再存在或已经减少时，主体重估该项资产的可收回金额，并相应确认资产减值损失的转回是合理的。不应当由于紧张资产转回被滥用而使资产偏离了其“将来经济利益”的内涵。同步，严禁资产减值的转回也许会导致新的滥用。对的的做法应是在容许资产减值损失转回的同步对其做出严格的规范，例如借鉴IASB的做法，规定公司在前一次确认资产减值损失后来，只有在计算资产的可收回金额中所使用的估计发生变化时，才干冲回此前年度已确认的资产减值损失，并对引起资产潜在服务能力提高的估计变化做出明确规定。此外，针对国内目前的实际状况，也可以考虑资产减值损失的冲回临时不计入损益而进入资本公积，从而堵住上市公司滥用资产减值调控利润的渠道。4.3使资产将来钞票流量现值的拟定更加精确资产将来钞票流量的现值核心由资产将来钞票流量和折现率两个因素的精确性来保证，这就对会计人员的业务素质和职业判断能力提出了更高的规定。会计人员只有具有一定的职业判断能力，才干充足结识和估计经济环境的不拟定性，使公司的财务预测更加精确，为对的计提资产减值准备打下良好的基本。同步，公司应根据本公司生产经营的特性来拟定资产的可收回金额。资产可收回金额的实质在于公司对资产是继续使用还是处置所带来价值的拟定，公司应抛弃可收回金额就是市场价格的简朴理解，应根据生产经营的特性来拟定资产的可收回金额，特别是对于资产估计将来钞票流量折现值的拟定。在综合考虑资产的估计将来钞票流量、使用寿命和折现率等因素时，应充足考虑公司以及所属行业的生产经营特点。因此，公司管理层应加强对会计人员的专业知识培训，如安排培训课程，对会计人员进行定期考核等。会计人员应当认真学习和领略新会计准则的精神实质，积极学习，积极思考，大胆摸索，注重实践，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断能力。4.4使商誉和总部资产价值的分派更加合理商誉和总部资产价值的分派很大限度上依赖于公允价值的精确性。信息市场和价格市场可以使公司各项资产的公允价值得到公正合理的拟定和公开，因此有效的信息和价格市场是顺利实行资产减值准则的重要保障。因此，可以运用现代信息技术，定期发布有关资产的价格、信息资料，使公司的资产减值准备的计提有章可循，提高商誉和总部资产价值分派的可操作性，增强资产减值信息的公允性和客观性。对于商誉和总部资产分派程序复杂，缺少可操作性的问题，准则制定机构应当颁布更加具体的具有较强操作性的解释和解说，进一步规范公司价值分派的行为。同步，还需要在加强监管部门对注册会计师的监督作用方面多下功夫。5结语随着社会经济的发展，计提资产减值准备是十分必要的。多种资产减值准备的会计解决虽有一定的理论根据，但实行中的难度也是不可忽视的。我们应当加强会计理论的研究，进一步提高确认资产减值准备的可操作性，使计提资产减值准备在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大的作用。参照文献1财政都会计司编写组.公司会计准则解说M.北京：人民出版社，.35422张翠青,张秀丽.资产减值会计新旧差别及国际比较J.商业时代，,(21):71733曹童心,王丰.有关新会计准则中资产减值的结识J.时代经贸，,(6):2712724王萱.浅析新会计准则之资产减值J.经济师，,(7):2832845郝云坡.新会计准则中资产减值有关问题分析J.合伙经济与科技，,(2):2302316王燕.新准则中资产减值有关问题的解读J.海金财会，,(2):1801817孔瑞兰,季增国.浅析新公司会计准则下资产减值的会计解决J.时代经贸，,(6):69718石义霞.资产减值准备的有关问题研究J.财政监督，,(8):80819彭艺.基于新会计准则的资产减值会计研究J.商业时代，,(27):232410邵瑞庆,巫珊玲.国内资产减值会计规范的变化与实行中的问题J.财经论坛，,(1): 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