财务会计第3章 应收款项

1第第3 3章章 应收款项应收款项 了解应收票据的概念；掌握应收票据的计了解应收票据的概念；掌握应收票据的计价、票据到期日的确定、带息票据到期值、价、票据到期日的确定、带息票据到期值、票据利息的计算及会计处理；掌握商业汇票票据利息的计算及会计处理；掌握商业汇票转让的会计处理。转让的会计处理。了解应收账款的概念；掌握应收账款的计了解应收账款的概念；掌握应收账款的计价及会计处理；理解应收账款转让业务。价及会计处理；理解应收账款转让业务。了解预付款项及其他应收款的会计处理。了解预付款项及其他应收款的会计处理。理解坏账损失对会计报告的影响；了解直理解坏账损失对会计报告的影响；了解直接转销法；掌握备抵法的步骤及确认坏账准接转销法；掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的会计处理。备的会计处理。23.1 3.1 应收票据应收票据3.2 3.2 应收账款应收账款3.3 3.3 预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项3.4 3.4 坏账及其会计处理坏账及其会计处理33.1 3.1 应收票据应收票据3.1.1 3.1.1 应收票据的概述应收票据的概述 我国四种票据中，属于我国四种票据中，属于“见票即付见票即付”的即期票据，即期票据可以即刻收取票款的即期票据，即期票据可以即刻收取票款或存入银行成为货币资金。或存入银行成为货币资金。商业汇票属于期票，收款人取得商业商业汇票属于期票，收款人取得商业汇票而形成的债权应作为应收票据核算。汇票而形成的债权应作为应收票据核算。4 应收票据是指企业持有的、尚未到期应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。兑现的商业汇票而形成的债权。企业使用商业汇票办理结算，必须基企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易和债权债务关系，严禁于真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。签发无贸易背景的商业汇票。5 无论企业取得的商业汇票是否带息，应收票无论企业取得的商业汇票是否带息，应收票据一律按面额入账，即企业收到应收票据时，据一律按面额入账，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据到期时一并进行会计处理。在票据到期时一并进行会计处理。6 如果应收票据票据债权到期不能收如果应收票据票据债权到期不能收回的，应按其账面余额转入回的，应按其账面余额转入“应收账款应收账款”账户。账户。需注意的是，带息的应收票据转作需注意的是，带息的应收票据转作应收账款后不再计算利息，并按应收账应收账款后不再计算利息，并按应收账款的要求计提坏账准备。款的要求计提坏账准备。73.1.2 3.1.2 应收票据的会计处理应收票据的会计处理为了总括反映应收票据的取得和收回的情为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业应设置况，企业应设置“应收票据应收票据”总账账户，总账账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票而形成的债权。营活动收取的商业汇票而形成的债权。由于带息票据的利息处理有两种形式，由于带息票据的利息处理有两种形式，“应收票据应收票据”账户登记的内容有所不同。账户登记的内容有所不同。8对于不带息票据或不预计利息的带息票据，对于不带息票据或不预计利息的带息票据，“应收票据应收票据”账户借方登记应收票据本金债权账户借方登记应收票据本金债权的增加，贷方登记应收票据本金债权的减少，的增加，贷方登记应收票据本金债权的减少，期末借方余额，表示企业持有尚未收回的应收期末借方余额，表示企业持有尚未收回的应收票据本金债权。票据本金债权。对于预计利息的带息票据，对于预计利息的带息票据，“应收票据应收票据”账账户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息的增加；贷方登记应收票据本金及预计的利息的增加；贷方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余额表示企业持有预计利息的减少；期末借方余额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预计的利息。的尚未收回应收票据本金债权以及预计的利息。9 票据期限按月表示票据期限按月表示 应以到期月份中与出票日相同的那一天作为应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。期月的期末这天作为到期日。票据期限按日表示票据期限按日表示 应以实际经历天数计算。通常在确定实际经应以实际经历天数计算。通常在确定实际经历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算其中的一天，因此又有其中的一天，因此又有“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾算尾不算头不算头”的两种方法。的两种方法。10“算头不算尾算头不算尾”是指，在确定票据到期是指，在确定票据到期日时，出票日算作一天计算在有效期内，日时，出票日算作一天计算在有效期内，而到期日就不再计算；而到期日就不再计算；“算尾不算头算尾不算头”是指，在确定票据到期是指，在确定票据到期日时，到期日算做日时，到期日算做1 1天计算在有效期内，天计算在有效期内，出票日就不再计算。出票日就不再计算。11【例例3-1】腾龙公司收到金星公司腾龙公司收到金星公司7月月20日开出日开出的票面值的票面值81 900元，期限为元，期限为2个月的商业承个月的商业承兑汇票兑汇票1张，用来偿还日前所欠货款。确定张，用来偿还日前所欠货款。确定该票据的到期日。该票据的到期日。该汇票的到期日为该汇票的到期日为9月月20日。日。如果将出票日改为如果将出票日改为2月月28日，其他条件不变，日，其他条件不变，则到期日为则到期日为4月月30日日。12【例例3-2】腾龙公司收到金星公司腾龙公司收到金星公司9月月10日开出的票面值日开出的票面值70 200元，期限为元，期限为60天的商业承兑汇票一张，确定该天的商业承兑汇票一张，确定该票据的到期日。票据的到期日。“算头不算尾算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下：确定到期日时，有关计算如下：首先计算首先计算9月份剩余天数，再加上出票日月份剩余天数，再加上出票日1天，共计天，共计21天；天；10月份是完整的月份是完整的1个月，共计个月，共计31天；天；11月经历天数需月经历天数需用票据的有效期用票据的有效期60天减去天减去9、10月份实际经历的月份实际经历的52天天剩余剩余8天，即天，即11月份要实际经历月份要实际经历8天才满天才满60天，因此到天，因此到期日为期日为11月月9日。日。9月月 3010121（天）（天）10月月 31（天）（天）11月月 60（2131）8（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为11月月9日。日。13“算尾不算头算尾不算头”确定到期日确定到期日 首先计算首先计算9 9月份剩余天数月份剩余天数2020天；天；1010月份是月份是完整的完整的1 1个月，共计个月，共计3131天；天；1111月经历天数月经历天数需用票据的有效期需用票据的有效期6060天减去天减去9 9、1010月份实月份实际经历的际经历的5151天还剩天还剩9 9天，即天，即1111月份实际经月份实际经历包括到期日在内的历包括到期日在内的9 9天才满天才满6060天，因此天，因此到期日为到期日为1111月月9 9日。日。9 9月月 30 3010102020（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 60 60（20203131）9 9（天）（天）142.不带息应收票据的会计处理不带息应收票据的会计处理 当企业收到不带息商业汇票时，应按当企业收到不带息商业汇票时，应按应收票据的票面值入账，借记应收票据的票面值入账，借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税应交税费费”、“应收账款应收账款”等账户。等账户。由于不带息商业汇票的到期值就是票由于不带息商业汇票的到期值就是票面值，当到期收回应收票据债权时，借记面值，当到期收回应收票据债权时，借记“银行存款银行存款”账户，按应收票据的票面值账户，按应收票据的票面值贷记贷记“应收票据应收票据”账户。账户。152.不带息应收票据的会计处理不带息应收票据的会计处理 如果商业承兑汇票到期，付款人无力如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款时，收款人在收到银行退回的商支付票款时，收款人在收到银行退回的商业承兑汇票及有关凭证时，按应收票据的业承兑汇票及有关凭证时，按应收票据的票面值，借记票面值，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”账户。账户。16【例【例3-33-3】腾龙公司向蓝星公司销售商品一批】腾龙公司向蓝星公司销售商品一批价款价款80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元，商品已发元，商品已发出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司9 9月月1010日签发的票面值日签发的票面值93 60093 600元，期限为元，期限为2 2个月个月的商业承兑汇票的商业承兑汇票1 1张。张。2 2个月后票据到期，腾个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账。已收妥入账。腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：17腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据借：应收票据-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收账款贷：应收账款-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600腾龙公司收取票款时，记：腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据借：应收票据-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收账款贷：应收账款-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记：记：借：银行存款借：银行存款 93 600 93 600 贷：应收票据贷：应收票据-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 18 如果票据到期时，蓝星公司无力偿付如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款借：应收账款-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 贷：应收票据贷：应收票据-蓝星公司蓝星公司 93 600 93 600 应收票据转作应收账款后，按应收账应收票据转作应收账款后，按应收账款要求提取坏账准备。款要求提取坏账准备。192021【例【例3-43-4】腾龙公司收到蓝星公司】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月2020日日签发并承兑的票面值签发并承兑的票面值58 50058 500元，其中价款元，其中价款50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，票面利率元，票面利率3%3%，期限为期限为2 2个月的商业承兑汇票一张。个月的商业承兑汇票一张。2 2个月个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。期末预计应收票据利息。根据资料，该票据到期日为根据资料，该票据到期日为1111月月2020日。日。22收取票据时，按面值记：收取票据时，按面值记：借：应收票据借：应收票据-蓝星公司蓝星公司 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 50 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 5009 9月末预计票据利息时，记：月末预计票据利息时，记：借：应收票据借：应收票据 48.75 48.75 贷：财务费用贷：财务费用 48.75 48.751010月末预计应收票据利息时，记：月末预计应收票据利息时，记：借：应收票据借：应收票据 146.25 146.25 贷：财务费用贷：财务费用 146.25 146.25 23该汇票到期时，记：该汇票到期时，记：借：银行存款借：银行存款 58 792.50 58 792.50 贷：应收票据贷：应收票据-蓝星公司蓝星公司 58 695 58 695 财务费用财务费用 97.50 97.50 如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：款通知书时，记：借：应收账款借：应收账款-蓝星公司蓝星公司 58 792.50 58 792.50 贷：应收票据贷：应收票据-蓝星公司蓝星公司 58 695 58 695 财务费用财务费用 97.50 97.50 24【例【例3-53-5】腾龙公司收到蓝星公司】腾龙公司收到蓝星公司9 9月月2525日日签发并承兑票面值签发并承兑票面值23 40023 400元，其中价款为元，其中价款为20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元；票面利率元；票面利率3%3%，期限为期限为4040天的商业承兑汇票一张。天的商业承兑汇票一张。腾龙公司在票据到期时接到银行通知，腾龙公司在票据到期时接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾龙公司期末不预计利息。龙公司期末不预计利息。25“算头不算尾算头不算尾”确定到期日时，有关计确定到期日时，有关计算如下：算如下：9 9月月 30-25+1 30-25+16 6（天）（天）1010月月 31 31（天）（天）1111月月 40-40-（6+316+31）3 3（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月4 4日。日。26“算尾不算头算尾不算头”确定到期日时，有关计算确定到期日时，有关计算如下：如下：9 9月月 30-25 30-255 5（天）（天）10月月 31 31（天）（天）11 11月月 40-40-（5+315+31）4 4（天）（天）该票据到期日为该票据到期日为1111月月4 4日。日。27在收取票据时，按面值记：在收取票据时，按面值记：借：应收票据借：应收票据-蓝星公司蓝星公司 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3 400 3 400该汇票到期时，记：该汇票到期时，记：借：银行存款借：银行存款 23 478 23 478 贷：应收票据贷：应收票据 23 400 23 400 财务费用财务费用 78 78 28 企业取得的商业汇票，符合资产转移条件的，企业取得的商业汇票，符合资产转移条件的，可以通过背书进行转让或贴现融资。不符合资产可以通过背书进行转让或贴现融资。不符合资产转移条件的，可向银行申请质押贷款。转移条件的，可向银行申请质押贷款。1.符合资产转移条件的商业汇票的转让符合资产转移条件的商业汇票的转让 2.商业汇票的持有人在票据到期前，如果商业汇票的持有人在票据到期前，如果资金短缺，可以按规定向开户银行申请贴现。资金短缺，可以按规定向开户银行申请贴现。3.贴现是指票据持有人将未到期的票据背贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息并将余额付除按银行规定的贴现率计算的贴现息并将余额付给持票人的融资业务。给持票人的融资业务。291.1.符合资产转移条件的商业汇票的转让符合资产转移条件的商业汇票的转让 如果银行承兑汇票贴现，符合资产转如果银行承兑汇票贴现，符合资产转移条件的，属于不带追索权的票据，即，移条件的，属于不带追索权的票据，即，原票据持有人不承担到期可能被要求支付原票据持有人不承担到期可能被要求支付票款的连带责任，通过背书，原持有人将票款的连带责任，通过背书，原持有人将银行承兑汇票债权转移给贴现银行。银行承兑汇票债权转移给贴现银行。企业应按贴现金额借记企业应按贴现金额借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”账户，前者大于账户，前者大于后者，作为理财收益贷记后者，作为理财收益贷记“财务费用财务费用”账账户；前者小于后者，作为利息支出借记户；前者小于后者，作为利息支出借记“财务费用财务费用”账户。账户。30 商业汇票据的背书转让是指持票人在票商业汇票据的背书转让是指持票人在票据背面签字将该票据债权转移给被背书人。据背面签字将该票据债权转移给被背书人。背书签字的称为背书人，接受票据的称背书签字的称为背书人，接受票据的称为被背书人。银行付给申请人的金额为票据为被背书人。银行付给申请人的金额为票据到期值扣除贴现息后的净额。到期值扣除贴现息后的净额。有关计算如下：有关计算如下：贴现利息到期值贴现利息到期值日贴现率日贴现率贴现天数贴现天数贴现净额到期值贴现利息贴现净额到期值贴现利息31 不带息票据贴现业务不带息票据贴现业务 企业向银行申请办理贴现业务时，企业向银行申请办理贴现业务时，如果是不带息的汇票，应根据贴现额借如果是不带息的汇票，应根据贴现额借记记“银行存款银行存款”账户，根据贴现息借记账户，根据贴现息借记“财务费用财务费用”账户，根据票面值贷记账户，根据票面值贷记“应收票据应收票据”账户。账户。32【例【例3-63-6】腾龙公司销售商品一批，货款腾龙公司销售商品一批，货款100 000元，增值税元，增值税17 000元，收取元，收取2个月个月带息银行承兑汇票，出票日带息银行承兑汇票，出票日3月月10日，票日，票面利率面利率6%，利息到期支付。，利息到期支付。该企业该企业4月月20日将该票据贴现，银行日将该票据贴现，银行贴现率贴现率12%，该票据符合资产转移条件，该票据符合资产转移条件，相关处理如下：相关处理如下：票据到期日：票据到期日：5月月10日日33贴现期：（算头不算尾）贴现期：（算头不算尾）4月月 30201 11（天）（天）5月月 9（天）（天）合计合计 20（天）（天）到期值到期值117 000117 0006%12 2 118 170（元）（元）贴现利息贴现利息118 170 12%360 20 787.80（元）（元）贴现净额贴现净额118 170787.80 117 382.20（元）（元）34贴现时，记：贴现时，记：借：银行存款借：银行存款 117 382.20 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 财务费用财务费用 382.20贴现期：贴现期：（算尾不算头）（算尾不算头）4月月 3020 10（天）（天）5月月 10（天）（天）合计合计 20（天）（天）35 不符合资产转移条件的商业汇票的融资不符合资产转移条件的商业汇票的融资如果商业承兑汇票或不符合资产转移条件的如果商业承兑汇票或不符合资产转移条件的银行承兑汇票，属于带追索权的票据，即，银行承兑汇票，属于带追索权的票据，即，原票据持有人承担到期可能被要求支付票款原票据持有人承担到期可能被要求支付票款的连带责任。的连带责任。银行不承担任何风险，也无需转移票据的债银行不承担任何风险，也无需转移票据的债权。企业向银行申请质押贷款，将商业汇票权。企业向银行申请质押贷款，将商业汇票作为取得贷款的担保品。企业所贴现的货币作为取得贷款的担保品。企业所贴现的货币如果无法收回时，银行能够向票据原持有人如果无法收回时，银行能够向票据原持有人进行追偿。进行追偿。36【例例3-7】腾龙公司为融通资金，将一腾龙公司为融通资金，将一张商业承兑汇票质押给了中国银行。张商业承兑汇票质押给了中国银行。面值面值585 000元，取得元，取得500 000元元3个个月贷款，贷款利率月贷款，贷款利率6%。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000 腾龙应设置备查账簿，进行辅助腾龙应设置备查账簿，进行辅助登记质押票据的变化和利息等。登记质押票据的变化和利息等。37预计利息：预计利息：应付利息应付利息500 0006%121 2 500（元）（元）借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500该项贷款利息预计该项贷款利息预计2个月。个月。到期：到期：借：短期借款借：短期借款 500 000 应付利息应付利息 5 000 财务费用财务费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 507 500 收回商业承兑汇票后，还需在备查账簿进收回商业承兑汇票后，还需在备查账簿进行记录。行记录。383.23.2应收账款应收账款3.2.13.2.1应收账款的概述应收账款的概述 应收账款是指企业因销售商品、提供应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，具体包括劳务等经营活动所形成的债权，具体包括应向客户收取的货款、增值税款以及为客应向客户收取的货款、增值税款以及为客户代垫的运杂费等户代垫的运杂费等。39 应收账款应按实际发生额计价入账，应收账款应按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折和现金折扣等因素。计价时还需考虑商业折和现金折扣等因素。企业会计准则第企业会计准则第22号号-金融工具确认金融工具确认和计量和计量准则应用指南中规定，对一般企准则应用指南中规定，对一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收账款的合同或作为初始入账金额，但应收账款的合同或协议价款不公允的除外。协议价款不公允的除外。40商业商业折扣折扣 商业折扣是指企业根据市场供求情况，或商业折扣是指企业根据市场供求情况，或者对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。者对不同的客户，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即可确定，商业折扣对折扣一般在交易发生时即可确定，商业折扣对应收账款入账金额没有影响。因此，存在商业应收账款入账金额没有影响。因此，存在商业折扣的情况下，企业应按扣除商业折扣后的实折扣的情况下，企业应按扣除商业折扣后的实际价格计算销售收入和增值税，并以二者之和际价格计算销售收入和增值税，并以二者之和确认为应收账款的入账价值。确认为应收账款的入账价值。41现金折扣现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。限内付款，而向债务人提供的债务折扣。现金折扣是用于赊销方式销售商品或提供劳务现金折扣是用于赊销方式销售商品或提供劳务的交易。企业为鼓励债务人提前付款，通常与债务的交易。企业为鼓励债务人提前付款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款，可享受不人达成协议，债务人在不同期限内付款，可享受不同比例的折扣。同比例的折扣。现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示，表示，例如例如2/102/10，其含义是，其含义是1010天之内付款给予天之内付款给予2%2%的折扣；的折扣；n/30n/30，其含义是其含义是3030天内付款没有折扣。天内付款没有折扣。42 存在现金折扣的情况下，应收账款入存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有总价法和净价法两种处理账价值的确定有总价法和净价法两种处理方法。方法。总价法下应收账款的入账价值按未扣除现总价法下应收账款的入账价值按未扣除现金折扣的金额计算；净价法下应收账款入金折扣的金额计算；净价法下应收账款入账价值按扣除现金折扣后的净额计算。账价值按扣除现金折扣后的净额计算。我国我国企业会计准则第企业会计准则第14号号-收入收入准则准则的规定，应收账款的入账价值应以未扣除的规定，应收账款的入账价值应以未扣除现金折扣的金额入账，即应收账款总额入现金折扣的金额入账，即应收账款总额入账。账。客户享受的现金折扣，应在实际支付客户享受的现金折扣，应在实际支付时，作为理财支出，计入当期财务费用。时，作为理财支出，计入当期财务费用。433.2.23.2.2应收账款的会计处理应收账款的会计处理 为了总括地反映企业应收账款的增减变为了总括地反映企业应收账款的增减变化及其变化的结果，应设置化及其变化的结果，应设置“应收账款应收账款”总账账户，该账户借方登记应收账款的总账账户，该账户借方登记应收账款的增加额，贷方登记应收账款的减少额，增加额，贷方登记应收账款的减少额，期末借方余额，表示企业尚未收回的应期末借方余额，表示企业尚未收回的应收账款的债权。收账款的债权。为了提供详细具体反映应收账款的增减为了提供详细具体反映应收账款的增减变化及其结果，企业还应按债务人设置变化及其结果，企业还应按债务人设置应收账款明细账进行明细核算。应收账款明细账进行明细核算。443.2.23.2.2应收账款的会计处理应收账款的会计处理 企业以非付款提货方式销售商品或提企业以非付款提货方式销售商品或提供劳务时，应按全部款项包括主营业务收供劳务时，应按全部款项包括主营业务收入、收取的增值税、代垫运费等借记入、收取的增值税、代垫运费等借记“应应收账款收账款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“应交税费应交税费-应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）”账户。账户。收回债权时，借记收回债权时，借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款”账户。账户。45【例【例3-83-8】腾龙公司向蓝星公司销售产品一批，】腾龙公司向蓝星公司销售产品一批，按价目单价计算该批商品价款按价目单价计算该批商品价款220 000220 000元，由元，由于批量销售腾龙公司给与于批量销售腾龙公司给与20 00020 000元的商业折元的商业折扣。腾龙公司开出转账支票支付代垫的运费扣。腾龙公司开出转账支票支付代垫的运费6 6 000000元，并办理了托收手续。元，并办理了托收手续。根据银行的有关凭证，记：根据银行的有关凭证，记：借：应收账款借：应收账款-蓝星公司蓝星公司 240 000 240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 34 000 银行存款银行存款 6 000 6 000 46【例【例3-93-9】腾龙公司接到银行通知，应收蓝】腾龙公司接到银行通知，应收蓝星公司的欠款已收妥入账。星公司的欠款已收妥入账。收到银行收款通知时，记：收到银行收款通知时，记：借：银行存款借：银行存款 240 000 240 000 贷：应收账款贷：应收账款-蓝星公司蓝星公司 240 000 240 000 47 企业可以将销售商品、提供劳务形成企业可以将销售商品、提供劳务形成的应收账款转让给银行等金融机构。根据的应收账款转让给银行等金融机构。根据企业会计准则第企业会计准则第23号号-金融资产转移金融资产转移规规定，首先判断该项债权是否符合终止确认定，首先判断该项债权是否符合终止确认条件。条件。48 如果符合终止条件，当所转让的应收账款债权如果符合终止条件，当所转让的应收账款债权到期无法收回时，受让债权的银行或金融机构不能到期无法收回时，受让债权的银行或金融机构不能再向转让债权的企业进行追索，说明该债权的坏账再向转让债权的企业进行追索，说明该债权的坏账风险已经转移，因此，确认转让应收账款的收入得风险已经转移，因此，确认转让应收账款的收入得以实现。以实现。企业应在转让应收账款时，应核销应收账款账企业应在转让应收账款时，应核销应收账款账面价值，如有预计可能发生的销售退回、销售折让、面价值，如有预计可能发生的销售退回、销售折让、现金折扣的金额，作为其他应收款债权处理。确认现金折扣的金额，作为其他应收款债权处理。确认转让收益作为利得，记入转让收益作为利得，记入“营业外收入营业外收入”账户；确账户；确认转让损失记入认转让损失记入“营业外支出营业外支出”账户。账户。49【例【例3-103-10】腾龙公司将一项】腾龙公司将一项117 000117 000元的应收账元的应收账款，以款，以100 000100 000元价格转让给中信实业银行。元价格转让给中信实业银行。根据合同约定，到期时银行不能向腾龙公司进根据合同约定，到期时银行不能向腾龙公司进行追索。腾龙公司预计可能发生的销售折让为行追索。腾龙公司预计可能发生的销售折让为1 1701 170元，该项应收账款提取坏账准备元，该项应收账款提取坏账准备5 8505 850元。元。转让应收账款时，记：转让应收账款时，记：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 坏账准备坏账准备 5 850 5 850 营业外支出营业外支出 9 980 9 980 其他应收款其他应收款 1 170 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 50发生销售折让时，记：发生销售折让时，记：借：主营业务收入借：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 170 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 170 1 170 如果预计的销售折让尚未发生，在其如果预计的销售折让尚未发生，在其他应收账款到期时记入当期损益。他应收账款到期时记入当期损益。转销预计的销售折让时，记：转销预计的销售折让时，记：借：营业外支出借：营业外支出 1 170 1 170 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 170 1 170 51 如果转让的债权不符合终止确认条件，如果转让的债权不符合终止确认条件，如，转让的应收账款债权因到期无法收回，如，转让的应收账款债权因到期无法收回，受让债权的银行或金融机构有权向转让债权受让债权的银行或金融机构有权向转让债权的企业进行追索的，或根据协议约定，企业的企业进行追索的，或根据协议约定，企业有义务按照约定的金额从银行或金融机构购有义务按照约定的金额从银行或金融机构购回部分应收账款债权的，说明该应收账款债回部分应收账款债权的，说明该应收账款债权的坏账风险没有转移，依然由出让企业承权的坏账风险没有转移，依然由出让企业承担，不符合终止判断条件。企业可以应收账担，不符合终止判断条件。企业可以应收账款为质押品取得借款进行融资。款为质押品取得借款进行融资。52 企业应将债权凭证提交给银行并在备查企业应将债权凭证提交给银行并在备查账簿进行登记，同时借记账簿进行登记，同时借记“银行存款银行存款”账户，账户，贷记贷记“短期借款短期借款”账户。账户。偿还银行借款及利息时，借记偿还银行借款及利息时，借记“短期借短期借款款”账户、账户、“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户。账户。同时，企业还应根据退还的债权凭证在同时，企业还应根据退还的债权凭证在备查账簿中登记。备查账簿中登记。533.33.3预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项 预付账款是企业在购买环节形成的债预付账款是企业在购买环节形成的债权；而应收账款与应收票据则是企业在销权；而应收账款与应收票据则是企业在销售环节形成的债权。售环节形成的债权。为了总括反映预付账款业务，企业应为了总括反映预付账款业务，企业应设置设置“预付账款预付账款”总账账户进行总分类核总账账户进行总分类核算。为了详细具体反映预付账款业务，企算。为了详细具体反映预付账款业务，企业还应按供货单位设置明细账进行明细核业还应按供货单位设置明细账进行明细核算。算。54为了详细具体反映预付账款业务，企业还为了详细具体反映预付账款业务，企业还应按供货单位设置明细账进行明细核算。该应按供货单位设置明细账进行明细核算。该账户是属于债权债务双重性质的结算账户。账户是属于债权债务双重性质的结算账户。该账户借方登记预付和补付的款项；贷方该账户借方登记预付和补付的款项；贷方登记应支付款项；期末借方余额，表示实际登记应支付款项；期末借方余额，表示实际预付款项，该账户属于债权性质；如果该账预付款项，该账户属于债权性质；如果该账户期末为贷方余额，表示应支付的款项，该户期末为贷方余额，表示应支付的款项，该账户属于负债性质。账户属于负债性质。预付款项的业务不多的企业，也可不设预付款项的业务不多的企业，也可不设“预付账款预付账款”账户，应在账户，应在“应付账款应付账款”总账总账下设专户进行核算。下设专户进行核算。55【例【例3-113-11】腾龙公司预付给青兰公司购料款】腾龙公司预付给青兰公司购料款5 5万元。万元。3 3日后腾龙公司收到青兰公司发来的材日后腾龙公司收到青兰公司发来的材料并验收入库。增值税发票所列货款料并验收入库。增值税发票所列货款8 8万元，万元，增值税增值税1 1.36.36万元，当日腾龙公司开出转账支万元，当日腾龙公司开出转账支票补付青兰公司款项票补付青兰公司款项4 4.36.36万元。万元。预付账款时，记：预付账款时，记：借：预付账款借：预付账款-青兰公司青兰公司50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 56收到材料并验收入库时，根据发票账单、收到材料并验收入库时，根据发票账单、收料单，记：收料单，记：借：原材料借：原材料 80 000 80 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 600 13 600 贷：预付账款贷：预付账款-青兰公司青兰公司 93 600 93 600补付货款时，记：补付货款时，记：借：预付账款借：预付账款-青兰公司青兰公司 43 600 43 600 贷：银行存款贷：银行存款 43 600 43 600 57企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将预销等原因已无望再收到所购货物的，应将预付账款的金额转入付账款的金额转入“其他应收款其他应收款-预付账款预付账款转入转入”明细账。明细账。根据相关规定，预付账款转入根据相关规定，预付账款转入“其他应收款其他应收款”账户后可以提取坏账准备。账户后可以提取坏账准备。58 其他应收款是指企业除应收账款、其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款、应收取出应收的各种赔款、罚款、应收取出租包装物的租金、存出保证金、预付账租包装物的租金、存出保证金、预付账款转入、应向职工收取的各种垫付款项、款转入、应向职工收取的各种垫付款项、不设置不设置“备用金备用金”账户的企业向各职能账户的企业向各职能科室、车间等部门拨出的备用金以及其科室、车间等部门拨出的备用金以及其他各种应收、暂付款项。他各种应收、暂付款项。59 为总括反映其他应收款业务，企业应为总括反映其他应收款业务，企业应设置设置“其他应收款其他应收款”总账账户。总账账户。为了详细具体反映其他应收款项，还为了详细具体反映其他应收款项，还应按其他应收款项目并按不同的债务人设应按其他应收款项目并按不同的债务人设置明细账户，进行明细核算。置明细账户，进行明细核算。该账户借方登记其他应收款项的增加该账户借方登记其他应收款项的增加额；贷方登记其他应收款项减少额；该账额；贷方登记其他应收款项减少额；该账户期末借方余额，表示尚未收回的其他应户期末借方余额，表示尚未收回的其他应收款。收款。60 企业发生的备用金业务通常通过企业发生的备用金业务通常通过“其其他应收款他应收款”账户进行核算。账户进行核算。备用金是指出纳员保管的库存现金以备用金是指出纳员保管的库存现金以外，由企业内部备用金使用部门或个人保外，由企业内部备用金使用部门或个人保管的现金。管的现金。备用金的核算有实报实销制和定额备备用金的核算有实报实销制和定额备用金两种制度。用金两种制度。61 定额备用金制定额备用金制 实行定额备用金制度的企业，由财务实行定额备用金制度的企业，由财务部门和备用金使用部门一同确定备用金定部门和备用金使用部门一同确定备用金定额，使用部门应指定专人负责本部门日常额，使用部门应指定专人负责本部门日常备用金的使用，期末集中到财务部门报销。备用金的使用，期末集中到财务部门报销。财务部门负责指导备用金使用部门做好日财务部门负责指导备用金使用部门做好日常报销工作。常报销工作。62 定额备用金制定额备用金制 当备用金使用部门初次领取定额备用当备用金使用部门初次领取定额备用金时，借记金时，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。期末到财会部门报销，确认费用并补期末到财会部门报销，确认费用并补足备用金，借记足备用金，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“库库存现金存现金”或或“银行存款银行存款”账户。账户。企业也可根据需要单独设置企业也可根据需要单独设置“备用金备用金”总账进行核算。总账进行核算。63【例【例3-123-12】腾龙公司根据业务需要，决定综合】腾龙公司根据业务需要，决定综合业务部实行定额备用金制，定额备用金限额业务部实行定额备用金制，定额备用金限额2 0002 000元，已拨付现金。月末报销元，已拨付现金。月末报销1 5001 500元，元，经审核批准记入管理费用。经审核批准记入管理费用。拨付备用金时，记：拨付备用金时，记：借：其他应收款借：其他应收款-综合业务部综合业务部 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000月末报销时，记：月末报销时，记：借：管理费用借：管理费用 1 500 1 500 贷：库存现金贷：库存现金 1 500 1 50064 2.实报实销制实报实销制 实报实销制一般适用于预付给职工个实报实销制一般适用于预付给职工个人的差旅费。人的差旅费。领取备用金时，应借记领取备用金时，应借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。报销差旅费时，借记报销差旅费时，借记“管理费用管理费用”，贷记贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户。账户。65 其他应收项目是指除了上述应收项目以其他应收项目是指除了上述应收项目以外的其他应收款项。企业可根据需要设置相外的其他应收款项。企业可根据需要设置相应的总账账户进行核算。应的总账账户进行核算。企业应设置企业应设置“应收股利应收股利”总账账户进行总账账户进行总分类核算。该账户借方登记应收股利的增总分类核算。该账户借方登记应收股利的增加额；贷方登记应收股利的减少额，期末借加额；贷方登记应收股利的减少额，期末借方余额表示企业尚未收到的现金股利或利润。方余额表示企业尚未收到的现金股利或利润。该账户应按被投资单位分别设置明细账。该账户应按被投资单位分别设置明细账。价款中价款中所含的已宣告发放但尚未领取的所含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，也在该账户核算。现金股利，也在该账户核算。66 应收利息是指，企业因债权投资而应收应收利息是指，企业因债权投资而应收取的分期付息的利息债权取的分期付息的利息债权 企业应设置企业应设置“应收利息应收利息”总账账户进行总总账账户进行总分类核算。该账户借方登记应收利息的增加分类核算。该账户借方登记应收利息的增加额；贷方登记应收利息的减少额，期末借方额；贷方登记应收利息的减少额，期末借方余额表示企业尚未收回的债权投资的利息。余额表示企业尚未收回的债权投资的利息。该账户应按债券种类分户设置明细账。该账户应按债券种类分户设置明细账。企业购入到期还本付息的长期债券应收企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在的利息，在“持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息”明细账户核算，不在该账户核算。明细账户核算，不在该账户核算。67 应收补贴款是指国家按企业销售量、或应收补贴款是指国家按企业销售量、或工作量，依据国家规定的补贴定额按期给工作量，依据国家规定的补贴定额按期给予企业的一种定额补贴。予企业的一种定额补贴。为了总括反映定额补贴款的计算、拨付，为了总括反映定额补贴款的计算、拨付，企业应设置企业应设置“应收补贴款应收补贴款”总账账户，进行总账账户，进行总分类核算；总分类核算；该账户借方登记企业按销售量、或工该账户借方登记企业按销售量、或工作量，依据国家规定的补贴定额计算的并作量，依据国家规定的补贴定额计算的并按期应给予的补贴；贷方登记实际收到的按期应给予的补贴；贷方登记实际收到的补贴。该账户期末借方余额，表示企业尚补贴。该账户期末借方余额，表示企业尚未收到的补贴款。同时按应收补贴款的项未收到的补贴款。同时按应收补贴款的项目分户设置明细账，进行明细核算。目分户设置明细账，进行明细核算。683.43.4坏账及其会计处理坏账及其会计处理3.4.13.4.1坏账损失的确认坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账已经不符合资产特征，如小的应收款项。坏账已经不符合资产特征，如果将坏账从资产负债表中剔除计入利润表，由果将坏账从资产负债表中剔除计入利润表，由坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业会计准则第企业会计准则第22号号-金融工具确认和计金融工具确认和计量量准则应用指南规定，应收款项有客观证据准则应用指南规定，应收款项有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失。损失。69 企业应定期或至少于年末对应收账款、企业应定期或至少于年末对应收账款、其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确其他应收款进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、其他应收款，根据实无法收回的应收账款、其他应收款，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似权力机构批准后作理（厂长）办公会或类似权力机构批准后作为坏账损失处理。为坏账损失处理。70 企业的预付账款，如有确凿证据表明其企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将预付账款的金额转入预付账款的金额转入“其他应收款其他应收款”的的“预预付账款转入付账款转入”明细账后，按规定确认坏账损明细账后，按规定确认坏账损失。失。企业持有的尚未到期的应收票据，如有企业持有的尚未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大时，确凿证据证明不能收回或收回可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款后，按规定确应将其账面余额转入应收账款后，按规定确认坏账损失。认坏账损失。71 应当指出的是，已确认为坏账损失应当指出的是，已确认为坏账损失的应收账款、其他应收款，并不意味着企的应收账款、其他应收款，并不意味着企业放弃了对其追索权。如果经过努力又将业放弃了对其追索权。如果经过努力又将其追回，追回的应收账款、其他应收款应其追回，追回的应收账款、其他应收款应及时登记入账。及时登记入账。723.4.2 3.4.2 坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理 坏账损失有直接转销法和备抵法两坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法，我国种处理方法，我国2006年制定的年制定的企业企业会计准则第会计准则第22号号-金融工具确认和计量金融工具确认和计量中规定采用备抵法处理坏账损失。中规定采用备抵法处理坏账损失。直接转销法直接转销法 直接转销法是指在确认坏账时，将直接转销法是指在确认坏账时，将该项损失全额计入当期损益，同时核销该项损失全额计入当期损益，同时核销该笔应收款项。该笔应收款项。73企业对已核销的应收账款或其他应收款并未失企业对已核销的应收账款或其他应收款并未失去法律上的追索权，企业仍应继续追讨。去法律上的追索权，企业仍应继续追讨。【例【例3-133-13】腾龙公司经多次催收，青兰公司所欠】腾龙公司经多次催收，青兰公司所欠货款货款80 00080 000元终未收回。经批准核销该项应收账元终未收回。经批准核销该项应收账款，并确认坏账损失。款，并确认坏账损失。确认坏账损失时，记：确认坏账损失时，记：借：资产减值损失借：资产减值损失 80 000 80 000 贷：应收账款贷：应收账款-青兰公司青兰公司 80 000 80 000 74 如已核销的债权，日后又被追回，记：如已核销的债权，日后又被追回，记：借：应收账款借：应收账款-青兰公司青兰公司 80 000 80 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 80 000 80 000借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：应收账款贷：应收账款-青兰公司青兰公司 80 000 80 000 75直接转销法的虽然在会计处理上比较简单，直接转销法的虽然在会计处理上比较简单，但企业在确认销售收入到核销坏账的期间内，但企业在确认销售收入到核销坏账的期间内，不确认坏账损失。不确认坏账损失。这种处理方法不符合配比性原则，也违背了这种处理方法不符合配比性原则，也违背了谨慎性原则。由于核销手续繁杂，平时不能谨慎性原则。由于核销手续繁杂，平时不能确认坏账损失，使不能收回的应收账款长期确认坏账损失，使不能收回的应收账款长期挂账，虚增了资产和利润，夸大了资产负债挂账，虚增了资产和利润，夸大了资产负债表上应收账款的可收回价值。表上应收账款的可收回价值。我国我国企业会计准则第企业会计准则第22号号-金融工具的确金融工具的确认和计量认和计量规定，企业不允许采用直接转销规定，企业不允许采用直接转销法核算坏账损失。法核算坏账损失。76 备抵法是按期估计可能发生的坏账损失备抵法是按期估计可能发生的坏账损失并提取坏账准备金的方法。并提取坏账准备金的方法。期末，企业运用期末，企业运用“孰低法孰低法”对应收账款对应收账款的账面价值与其未来现金流量现值进行比较，的账面价值与其未来现金流量现值进行比较，选择较低者计入资产负债表。选择较低者计入资产负债表。资产价值低，负债不变，所有者权益降资产价值低，负债不变，所有者权益降低。低。估计产生的坏账损失计入当期的利润表，估计产生的坏账损失计入当期的利润表，收入不变，而损失增加而利润降低。收入不变，而损失增加而利润降低。77 采用这种方法，分期提取坏账准备金，采用这种方法，分期提取坏账准备金，坏账损失也可分别计入各期损益，符合权坏账损失也可分别计入各期损益，符合权责发生制的要求，体现了会计谨慎性质量责发生制的要求，体现了会计谨慎性质量要求。要求。在资产负债表中列示的，是扣除坏账在资产负债表中列示的，是扣除坏账准备后的应收账款净额，避免了虚列资产，准备后的应收账款净额，避免了虚列资产，使报表使用者看到是应收账款的可变现金使报表使用者看到是应收账款的可变现金额。额。又由于将可能发生的资产减值损失计又由于将可能发生的资产减值损失计入利润表，可以挤出利润表中的水分，能入利润表，可以挤出利润表中的水分，能够使经营成果更加扎实。够使经营成果更加扎实。78 采用这种方法，企业应设置采用这种方法，企业应设置“坏账准坏账准备备”账户作为账户作为“应收账款应收账款”、“其他应收其他应收款款”的备抵账户。的备抵账户。该账户借方登记期末冲减的坏账准备该账户借方登记期末冲减的坏账准备以及核销的坏账准备，贷方登记期末提取以及核销的坏账准备，贷方登记期末提取的坏账准备，以及已核销的坏账日后收回的坏账准备，以及已核销的坏账日后收回时，增加的坏账准备。时，增加的坏账准备。该账户期末贷方余额，表示企业应提该账户期末贷方余额，表示企业应提取的坏账准备，也就是预计可能发生的坏取的坏账准备，也就是预计可能发生的坏账损失。企业还应按账损失。企业还应按“应收账款应收账款