财务会计概论复习资料

财务会计概论复习资料考试题型：1、 填空题，6分，共6题（也有也许是8分的题目），相对而言比较难，注意不要在这种小题上挥霍太多的时间，不会的可以先空过去。2、 判断题，10分，共10题。3、 单选题，10分，共10题，四选一。4、 计算题，20分，共4道题。5、 会计解决题，40分，至少有四道题。6、 填表题，14分左右，考的是会计调节问题，注意课本53页的工作底稿，本题共波及四个分录，大概每个分录3分，注旨在填写表中的数的时候，前面要带上业务号，就像课本53页中调节的一栏写的同样。重点复习的计算题：一、 银行存款余额调节表的编制（课本92页95页）一般，公司自己的钞票账簿余额往往与银行结单上的存款余额不一致。因素会有两种：一是公司或银行发生记账错误；二是存在未达账项。未达账项是指公司和开户行之间，对同一笔款项的收入或付出业务，由于凭证单据的传递时差导致双方记账时间不同，而使得一方已登记入账，而另一方尚未入账的会计事项。未达账项有如下四种状况：公司已入账而银行未入账的收入；公司已入账而银行未入账的付出；银行已入账而公司未入账的收入；银行已入账而公司未入账的付出。为了在资产负债表上对的报告期末的钞票金额，往往要编制一张银行往来调节表来对上述余额不一致做出解释，从而拟定出应得的余额。银行往来调节表的编制措施可采用余额调节法，即在银行和各公司各自既有余额的基本上，分别补记自己的未达账项（即对方已入账而自己尚未入账的收入或支出），并改正自己的记账错误，从而将双方的余额都调节到应得的数值。调节之后，双方余额应相等。调节后的数值才是真正对的的银行存款余额，也就是应列入当期末资产负债表中的钞票余额中的银行存款部分。因此，编好调节表后，下一步要进行的工作就是根据调节表在有关日记账中登记调节分录，并过入到有关账户中去，以使这些账户的余额对的地反映出期末的实际状况。二、 坏账准备提取的三种计算措施（课本96页101页）不能收回的账款称为坏账或呆账。由此产生的损失称为坏账损失或坏账费用，在收益表中，一般被归入营业费用中的销货费用。（一） 坏账损失的解决措施一般有两种：直接转销法和备抵法。1、直接转销法例题：甲公司于1998年3月5日赊销给乙公司商品15000。该笔账款几经催收无效，甲公司的顾客信用部门在1999年4月15日拟定其无法收回，被认定为坏账。在1月1日，乙公司因经营状况好转，又钞票归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述状况所作的会计分录分别为：1998、3、5 借：应收账款 15000 贷：销货 150001999、4、15 借：坏账费用 15000 贷：应收账款 15000、1、1 借：应收账款 15000 贷：坏账费用 15000 借：钞票 15000 贷：应收账款 150002、 备抵法估计坏账：赊销当期期末（即资产负债表日）对当期赊销收入中也许无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调节分录，记入“坏账费用”及 “备抵坏账”账户；“备抵坏账”（allowance on bad debts）账户，是应收账款的备抵账户，属于资产类账户，但与一般的资产类账户不同，“备抵坏账”的增长记贷方，减少记借方，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。注销坏账：拟定某项账款无法收回时，同步注销有关的债权记录：应收账款和备抵坏账。例题：1996年12月31日甲公司估计现存的应收账款中有5800无法收回，并据此作了期末账项调节。1997年2月3日拟定客户乙公司所欠账款无法收回，认定为坏账，则注销这笔应收账款。1998年1月19日，乙公司又归还了上述已认定为坏账的欠款800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为：1996、12、31 借：坏账费用 5800 贷：备抵坏账 58001997、2、3 借：备抵坏账 贷：应收账款乙公司 1998、1、19 借：应收账款乙公司 800 贷：备抵坏账 800 借：钞票 800 贷：应收账款乙公司 800（二） 备抵法下坏账费用期末估计的三种措施1、 销货比例法含义：销货比例法是以当期的赊销净额的一定比例作为估计的当期的坏账费用。赊销净额是指当期的赊销收入扣除有关的销售退回及折让这一与坏账不有关的因素后的净值。一定比例是一种估计的比率，它是根据以往历史经验得出的。例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调节之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种状况：（1）贷方200；（2）借方200。当年度的赊销净额为250000，估计坏账费用为赊销净额的1，则期末应计提的坏账费用为2500。分录：（1）和（2）的状况均为 借：坏账费用 2500 贷：备抵坏账 2500过账：（1） 备抵坏账调节前200调节2500期末余额2700 （2）备抵坏账调节前200调节2500期末余额2300资产负债表的变化：（1）应收账款 91000 减：备抵坏账 2700 88300（2）应收账款 91000 减：备抵坏账 2300 887002、 应收账款余额比例法含义：按“应收账款”账户期末余额的一定比例估计“备抵坏账”账户期末余额；比例可根据过去的经验拟定；当期计提的坏账费用要根据“备抵坏账”账户调节前的余额状况来拟定：若 “备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额小，则当期坏账费用的金额为两余额之差；若“备抵坏账”原余额为借方余额，则当期坏账费用的金额为两余额之和；若 “备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额还大，应冲掉多余的部分。例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调节之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种状况：（1）贷方200；（2）借方200。该公司估计应收账款期余额中也许涉及的坏账率为3，则备抵坏账的期末贷方余额为2730（91000*3）。过账：（1）备抵坏账调节前200调节2530期末余额2730（2）备抵坏账调节前200调节2930期末余额2730分录：（1） 借：坏账费用 2530 贷:备抵坏账 2530 （2） 借：坏账费用 2930 贷：备抵坏账 2930资产负债表的变化： （1） 应收账款 91000 减：备抵坏账 2730 88270 （2） 应收账款 91000 减：备抵坏账 2730 882703、 账龄分析法含义：账龄分析法与应收账款余额比例法相类似，都是以应收账款账户期末余额的一定比例作为备抵坏账账户的期末余额。不同的是，账龄分析法对坏账的估计更为精确某些，它针对不同客户的账龄（客户所欠款时间）的长短来拟定不同的坏账率。例题：1998年12月31日某公司进行期末账项调节之前，“应收账款”账户借方余额91000，“备抵坏账”账户的余额假设有两种状况：（1）贷方200；（2）借方200。该公司的账龄分析表如下：按账龄分析估计的备抵坏账金额账龄余额坏账率备抵额未过期02%400过期130天300003%900过期3160天300005%1500过期60天以上3500010%3500估计的备抵坏账6300 过账：（1）备抵坏账调节前200调节6100期末余额6300 （2）备抵坏账调节前200调节6500期末余额6300分录：（1） 借：坏账费用 6100 贷:备抵坏账 6100 （2） 借：坏账费用 6500 贷：备抵坏账 6500资产负债表的变化： （1） 应收账款 91000 减：备抵坏账 6300 84700 （2） 应收账款 91000 减：备抵坏账 6300 84700三、 票据贴现的计算措施(课本102103页)公司所持有的应收票据到期之前，公司也许需要钞票来支持目前的资金周转。在这种状况下，公司可以将票据通过背书手续（即在票据背面签字将票据转让给她人）向其开户银行申请借款，银行批准借款时，按一定的利率从票据到期价值中扣除自借款日起至票据到期日止的利息，而付给公司余额。票据到期时，则由银行收回期值，这种用票据向银行借款的程序称为贴现。此类题目的具体计算环节：l 拟定贴现期：贴现日至到期日之间的天数 贴现期票据天数持票天数l 计算到期值：本息和 到期值=票据面值（1+票面利率 票据期限）l 计算银行贴现息 贴现息到期值贴现率贴现期l 计算贴现实得款项（proceeds） 实得款项到期值贴现息例题：罗特公司收到一张90天到期、年利率为9的价值1600的本票。罗特公司在持有了30天之后将其向开户银行贴现，贴现率为10，则计算罗特公司的实得款项。贴现期903060到期值16001600*9*90/3601636贴现息1636*10*60/360=27.2667实得款项163627.26671608.7333四、 出库存货成本和期末存货成本的计算措施（课本115页123页）例题1：某项存货，期初结存200件，价格为10元/件，合计元。 1日 购入400件， 11元/件，合计4400元 5日 领用400件 10日 购入500件 12元/件，合计6000元 15日 领用350件 20日 购入300件 13元/件，合计3900元 30日 结存还剩余有650件。 分别采用平均法、先进先出法、后进先出法计算30日结余的存货成本和领用了的存货成本。定期盘存制永续盘存制平均法加权平均法移动平均法平均成本（4400）/（200400） 10.6667单位成本 (440060003900)/领用存货成本40010.6667=4266.68（200400500300）结余存货成本64004266.68=2133.3211.6429平均成本（2133.32+6000)/(200+500)结余存货成本65011.6429= 11.6197567.885领用存货成本35011.619=4066.66领用存货成本163007567.885=结余存货成本8133.32-4066.66=4066.668732.115平均成本（4066.663900）/650=12.2564结余存货成本12.25646507966.67先进结余存货成本30013350128100领用存货成本20010200112001115012先出领用存货成本1630081008200 8200法结余存货成本1630082008100后进结余存货成本2001040011+5012领用存货成本40011350128600先出 7000结余存货成本1630086007700法领用存货成本1630070009300例题2：课本第111页“三、两种盘存制下存货购销的会计解决”。五、 固定资产折旧的计算措施（课本138页142页）固定资产折旧的措施重要有如下几种：直线法、产量法和加速折旧法。（一） 直线法1、含义：直线法，又称使用年限法，是把固定资产的可折旧价值平均摊配到其使用年限的各个会计期间。用公式表达如下：年折旧额（原始成本估计残值）估计使用年限 或 （原始成本估计残值）直线折旧率，其中直线折旧率1估计使用年限2、例题：一项固定资产的原始成本为$41000，估计残值为$1000，估计使用年限为4年，则有：年折旧额（410001000）/410000该项固定资产折旧计算及账务解决列表如下：直线折旧计算表年次借记贷记合计折旧金额账面价值折旧费用合计折旧410001100010001000310002100010002100031000100030001100041000100040001000合计4000040000（二） 产量法1、 含义：一般状况下，当物质磨损对固定资产的使用年限起着重要影响，即固定资产的耗损取决于使用限度，而不是取决于时间时，则采用产量法。其公式为：单位产量折旧额（原始成本估计残值）估计总产量各期折旧额各期实际产量单位产量折旧额2、 例题：一辆卡车的原始成本为$41000，估计残值为$1000，在其有效期限内估计可行驶 20万公里，则其单位折旧额为：（410001000）/000.2。如果第一年行驶了7万公里，则第一年该卡车折旧额为14000，如果次年完毕的里程为6万公里，则次年的折旧额为1。（三） 加速折旧法1、 含义：加速折旧法，亦称递减折旧法，指固定资产有效使用年限的初期计提的折旧额要 不小于后期的折旧额，从而使固定资产的成本在有效有效期限中得到加快补偿的一种折旧措施。故加速折旧法的特点是在固定资产使用年限的初期，折旧额要不小于直线法的折旧额，但整个使用年限的折旧总额，加速折旧法与直线法并无差别。加速折旧法的计算措施重要有：年数总和法和余额递减法。 年数总和法计算的特点是以一种特定的分数去乘以可折旧价值，以计算逐年的折旧额。该特定的分子为固定资产尚可使用的年数，分母为可使用年数数字总和。事实上该分数是一种变动的折旧率，随年数的增长而递减。年数总和法的计算公式如下：折旧率年初尚可使用年数年数总和折旧基数原始成本估计残值年折旧额折旧基数折旧率余额递减法是用一种固定折旧率去乘以固定资产逐年递减的账面余额。其中广泛采用的是双倍余额递减法，即以直线折旧率的两倍乘以逐年递减的期初固定资产净值，以求得各期的折旧额的措施。计算措施如下： 年折旧额年初固定资产账面净值两倍直线法折旧率 两倍直线法折旧率2/估计使用年限100 采用此法时，最后一年的期末固定资本净值往往与估计残值不符。为了保证期末固定资产净值等于估计残值，可在使用后期时常进行试算，当发现某一年按双倍余额递减法计算的折旧额不不小于用直线法计提的折旧额时，就开始改用直线法计算折旧。这种做法，一般称为转换。2、 举例：某台设备的原始成本为$23000，估计残值为$，估计使用年限为5年。则年数总和为12345，尚可使用的年数第一年初为5年，次年初为4年，第五年初则为1年。各年折旧额如下表所示：年数总和法折旧计算表年次机器原始成本尚可使用年数/折旧额合计折旧账面净值减估计残值年数总和23000121000 5/157000700016000221000 4/1556001260010400321000 3/154200168006200421000 2/152800196003400521000 1/15140021000年数总和1521000某台设备的原始成本为$23000，估计残值为$，估计使用年限为5年。则两倍余额折旧率为40（2/5100），折旧计算表如下所示：双倍余额递减法折旧计算表年次机器年初年初两倍直线折旧额原始成本合计折旧账面净额折旧率12300002300040%920022300092001380040%552032300014720828040%331242300018032496840%1987.25230009.22980.8980.8(年末）2100021000六、 债券发行价格的计算（课本184页186页）1、含义公司债券发行时的实际价格往往与面值并不相似，这是由债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应支付的利息与债券面值折算成的现值来决定的。复利是指在计算利息时，不仅原本金计算利息，并且由本金产生的利息也应计息；年金，是指间隔相似、数额相等的系列收款或付款，债券发行方定期支付的利息即为年金。有关概念之间的关系列示如下：复利现值=终值复利现值系数 复利终值=现值复利终值系数年金现值=年金年金现值系数 年金终值=年金年金终值系数公司债券的现值，即发行时的实际价值由两部分构成：l 按发行时的市场利率折算的债券面值的现值（即复利现值）l 按发行时的市场利率折算的债券利息的现值（即年金现值）计算时应注意：l 折算的利率应选择发行时的市场利率l 两项折算的期限应相似：付息或计息的期限得公式如下：债券的发行价格复利现值年金现值 债券面值复利现值系数债券利息年金现值系数2、例题：设ABC公司在1999年1月1日发行每张票面值为$1 000，五年期，每年付息两次，付息日为6月30日和12月31日，票面利率为14%的公司债券10 000张。(1)市场利率与票面利率相等按面值发行假定发行时的市场利率也为14%，则半年期的利率为7%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率7%、期数为10期、$1的现值系数分别为0.50835和7.02358。v 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.50835=$5 083 500v 按市场利率折算的各期利息的现值=$10 000 0007%年金现值系数=$700 0007.02358=$4 916 500v 债券的发行价格=$5 083 500+$4 916 500=$10 000 000（2）市场利率高于票面利率折价发行假定发行时的市场利率为16%，则半年期的利率为8%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率8%、期数为10期、$1的现值系数分别为0.4632和6.71。v 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.4632 =$4 632 000v 按市场利率折算的各期利息的现值 =$10 000 0007%年金现值系数 =$700 0006.71 =$4 697 000 v 债券的发行价格 =$4 632 000+$4 697 000 =$9 329 000v 债券折价 =$10 000 000$9 329 000=$671 000（3）市场利率低于票面利率溢价发行假定发行时的市场利率为12%，则半年期的利率为6%，可分别从复利现值表和年金现值表中查得利率6%、期数为10期、$1的现值系数分别为0.55839和7.36。v 按市场利率折算的债券面值的现值 =$10 000 000复利现值系数 =$10 000 0000.55839 =$5 583 900v 按市场利率折算的各期利息的现值 =$10 000 0007%年金现值系数 =$700 0007.36 =$5 152 000v 债券的发行价格 =$5 583 900+$5 152 000 =$10 735 900v 债券溢价 =$10 735 900$10 000 000=$735 900注：债券折价（Bond Discount）的实质：折价是发行公司因票面利率低于市场利率而预先予以债券购买者的额外利息补偿，即为预付利息。 折价将在债券有效期内逐期摊销，增长各计息期的利息费用。 债券溢价(Bound Premium)的实质：溢价是发行公司因票面利率高于市场利率而向债券购买者预先收回多付的利息，即预收利息。这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。七、 股票股利和股票分割的各项指标状况1、 含义股票股利：公司也许由于无充足钞票，或出于资本重整或其她因素，有时以股票替代钞票作为股利分派给股东，即股票股利。股票分割：所谓股票分割，是指将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票。如1对2分割是以2份面值为原股票面值1/2的新股票互换1份本来发行在外的股票，以增长发行在外的股票股数。股票股利的特点：l 既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额，由于它在增长了发行在外的股本的同步，减少了留存收益。l 不影响各个股东的所有权份额。l 增长在外流通的股份数，减少每股利润。l 不减少公司钞票。l 股东分享了收益，并可免交所得税。股票分割的特点：l 增长发行在外的股份数，减少股票的面值，减少每股账面价值和每股市价，便于股价有上涨空间，促使股票交易活跃。l 与股票股利成果相似，对股东增发股票，但未变化股东权益总额，且对股票市价影响是同样的。l 股票分割虽使发行在外的股数成倍增长，但股票面值总额未发生变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增长，留存收益减少。l 股票分割在会计上不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录。分派股票股利的两种措施：少量分派和大量分派少量分派（增发的股票数少于原有股数的20%），则按市场价格结转股利金额；大量分派（超过20%），按面值结转。2、 例题：假设某公司1999年9月30日发行在外为股东持有的一般股有100000股，股东权益构成如下：股本面值$10,发行并为股东持有100000股 $1000000增收资本 4000000留存收益 6000000股东权益合计 11000000一般股每股账面价值 110（1）该公司宣布10股票股利，该公司一般股股票市场价格为每股$200,宣布股票股利并立即分发股票，则作会计分录如下：借：留存收益 000 贷：一般股 100000 增收股本 1900000（2）该公司宣布100股票股利，由于股票数量的大量增长，就会影响股票的市场价格，因此大量的股票股利，一般按股票的面值由留存收益转为实收资本。此时应作会计分录如下：借：留存收益 1000000 贷：一般股 1000000（3）分派100股票股利和进行1对2股票分割后股东权益对比表如下：股东权益原始状况100股票股利1对2股票分割一般股，面值10，发行在外股份10000000000（此时面值变为5）一般股，面值10，股本$1,000,000 $2,000,000$1,000,000（此时面值变为5）增收资本$4,000,000 $4,000,000$4,000,000留存收益$6,000,000 $5,000,000$6,000,000股东权益合计$11,000,000 $11,000,000$11,000,000每股账面价值$110 $55$55重点复习的会计分录题一、发生坏账、提取坏账准备、已核销的坏账又收回等状况在直接转销法和备抵法下的分录（课本96页101页）（一）直接转销法例题：甲公司于1998年3月5日赊销给乙公司商品15000。该笔账款几经催收无效，甲公司的顾客信用部门在1999年4月15日拟定其无法收回，被认定为坏账。在1月1日，乙公司因经营状况好转，又钞票归还了甲公司这笔欠款。则甲公司针对上述状况所作的会计分录分别为：1998、3、5 借：应收账款 15000 贷：销货 150001999、4、15 借：坏账费用 15000 贷：应收账款 15000、1、1 借：应收账款 15000 贷：坏账费用 15000 借：钞票 15000 贷：应收账款 15000(二） 备抵法例题：1996年12月31日甲公司估计现存的应收账款中有5800无法收回，并据此作了期末账项调节。1997年2月3日拟定客户乙公司所欠账款无法收回，认定为坏账，则注销这笔应收账款。1998年1月19日，乙公司又归还了上述已认定为坏账的欠款800。则甲公司针对上述活动在备抵法下所作的会计分录为：1996、12、31 借：坏账费用 5800 贷：备抵坏账 58001997、2、3 借：备抵坏账 贷：应收账款乙公司 1998、1、20 借：应收账款乙公司 800 贷：备抵坏账 800 借：钞票 800 贷：应收账款乙公司 800二、带追索权和不带追索权的票据贴现的会计分录（课本101页105页）（一）带追索权的票据贴现例题：罗特公司于1998年2月25日向马克公司销售商品一批，收到马克公司签发的一张90天到期、年利率9的$1600本票。罗特公司在持有了30天后，即在1998年3月27日将上述票据向其开户银行贴现，贴现率为10。在该票据90天期限到期时，即1998年5月26日，马克公司存在两种状况：（1）到期向银行偿付该票据；（2）马克公司拒付该票据，银行从罗特公司的账户中扣除了该票据的本息和拒付公正费10元。请根据上述状况，作出罗特公司的相应会计分录。1998、2、25 借：应收票据马克公司 1600 贷：销货 16001998、3、37 借：钞票 1608.73 贷：贴现应收票据 1600 利息收益 8.73（计算环节：贴现期903060到期值16001600*9*90/3601636贴现息1636*10*60/360=27.2667实得款项163627.26671608.7333）（1）马克公司到期向银行偿付了该票据1998、5、26 借：贴现应收票据 1600 贷：应收票据马克公司 1600（2）马克公司拒付该票据，银行规定罗特公司支付1998、5、26 借：应收账款马克公司 1646 贷：钞票 1646（计算环节：银行索要的账款16001600990/3601636） 借：贴现应收票据 1600 贷：应收票据 1600（二）不带追索权若无追索权，则当出票人不能到期偿付时，背书人也不承当替出票人偿付此票据的责任。因此当罗特公司向银行进行票据贴现时，并不存在“贴现应收票据”这一或有负债。1998、2、25 借：应收票据马克公司 1600 贷：销货 16001998、3、37 借：钞票 1608.73 贷：应收票据马克公司 1600 利息收益 8.73三、赊销货品、总价法和净价法的会计分录（一）赊销货品例题：乐凯公司于1999年6月1日销售100件商品给维达公司，零售价格每件$10，购买100件及以上予以10的商业折扣，付款条件为：1/10，n/30。则乐凯公司向维达公司赊销货品时的会计分录为： 借：应收账款维达公司 900 贷：销货 900（二）总价法与净价法例题：按总价法和净价法为某公司的购货业务作分录（1） 12月4日，从费佳公司赊购商品$1200,条件：2/10,n/30,起运站交货，货到付运费，发票日期12月3日。（2） 12月6日，支付上述购货运费$80。（3） 12月8日，上述购货在验收时发现质量问题，规定折让$10，收到费佳公司批准折让的贷项告知单。（4） 12月14日，偿付12月4日购货款项。总价法：（1）借：购货 1200 贷：应付账款费佳公司 1200（2）借：购货运费 80 贷：钞票 80（3）借：应付账款费佳公司 10贷：购货退还及折让 10（4）借：应付账款费佳公司 1190 贷：钞票 1166.2 购货折扣 23.8净价法：（1）借：购货 1176 贷：应付账款费佳公司 1176（2）借：购货运费 80 贷：钞票 80（3）借：应付账款费佳公司 9.8 贷：购货退还及折让 9.8（4）借：应付账款费佳公司 1166.2 贷：钞票 1166.2注意：计算购买日期是从发票日期的第二天开始记的，故在本题中，从12月4日开始计算，在12月14日付款，符合折扣日期。若是超了这个日期，在净价法下就要借记“钞票折扣损失”了。四、短期投资债券和长期投资债券在购买、计息、溢折价摊销、到期收回等状况下的分录（一）短期投资债券/股票1、含义：短期投资指持有期间不超过一年，可以随时变现的有价证券。由于短期投资是最易变现的流动资产，在资产负债表上常以“短期投资”或“有价证券”列于钞票项目之后。短期投资的获得按获得成本入账，涉及买价、佣金和税金等。2、例题：（1） 迈克公司1999年2月2日以每股$45购入ABC公司的一般股份4000股，并支付佣金$800。（2） 迈克公司1999年4月20日收到ABC公司每股$0.8的钞票股利，共收取钞票$3200.（3） 迈克公司1999年6月10日以每股$50发售ABC公司的一般股份股，收取钞票$100000.（4） 迈克公司1999年10月28日以每股$44.2的价格发售ABC公司的一般股份1000股，收取钞票$44200。（5） 1999年12月31日，ABC公司的一般股市价为$49，迈克公司现持有ABC公司的一般股1000股，总成本为45200，而市价总额为49000。迈克公司按市价反映作调节分录。根据以上状况，作出相应的会计分录。1999、2、2 借：短期投资ABC公司一般股份 180800 贷：钞票 1808001999、4、20 借：钞票 3200 贷：投资收益 32001999、6、10 借：钞票 100000 贷：短期投资ABC公司一般股份 90400 发售短期投资利得 96001999、10、28 借：钞票 44200 发售短期投资损失 1000 贷：短期投资ABC公司一般股份 452001999、10、31 借：短期投资ABC公司一般股份 3800 贷：未实现投资利得 3800（计算环节：49000452003800 注：如果期末市场价值低于投资成本，其差额则借记“持有投资未实现损失”，贷记“短期投资”账户。）（二）长期投资于公司债券1、含义：（1） 长期投资于债券时，投资按获得成本入账，购买的溢价或折价不另设账户反映，投资成本涉及债券交易的佣金及手续费用等。（2） 投资于债券在债券持有期内，投资者将获得利息收入。如果投资成本等于债券面值，那么收取的利息就是投资的利息收益。但若以折价或溢价获得债券投资，则应摊销债券投资折价或溢价，拟定投资收益。2、例题：迈克公司于1999年12月31日以$9654获得兰德公司面值为$1000、两年到期、年利率为10的无担保公司债10份。该债券每年6月30日和12月31日支付利息。市场利息率为12。做购买日、付息日和到期日的会计分录。l 购买日：1999年12月31日借：长期投资兰德公司 9654 贷：钞票 9654l 付息日：由于本题为折价购买，故应当摊销债券投资折价，拟定投资收益。此时与债券发行公司同样，有两种摊销措施，直线法和实际利息率法。长期债券投资折价摊销表（实际利息率法）日期实际利息收入（1）收取钞票利息（2）摊销折价（3）期末投资余额（4）1999.12.319654.6.30579 500 79 9733 .12.31584 500 84 9817 .6.30589 500 89 9906 .12.30594 500 94 10000 （1）（4）12/2（2）10001010/2（3）（1）（2）迈克公司收息并摊销折价分录（实际利息率法）、6、30、1、31、6、30、12、31借：钞票500500500500 长期投资兰德公司债券79848994 贷：债券投资收益579584589594长期债券投资折价摊销表（直线摊销法）日期实际利息收入（1）收取钞票利息（2）摊销折价（3）期末投资余额（4）1999.12.319654.6.30586.550086.59740.5.12.31586.550086.59827.6.30586.550086.59913.5.12.30586.550086.510000(2)1000*10*10%2=500（3）10009654346 346486.5（1）（2）（3）迈克公司收息并摊销折价分录（直线摊销法）、6、30、1、31、6、30、12、31借：钞票500500500500 长期投资兰德公司债券86.586.586.586.5 贷：债券投资收益586.5586.5586.5586.5l 到期日：12月31日随着折价的摊销，投资账户的账面价值相应增长，至到期日，债券投资的账面价值正好等于债券面值。至到期日迈克公司按面值收取10000的会计分录如下： 借：钞票 10000 贷：长期投资兰德公司债券 10000（三）长期投资于股东权益1、含义股权投资的三种状况：（1） 控制性股权投资：投资占被投资公司有表决权股份的50%以上时权益法并合并报表；（2） 施加重大影响的股权投资：投资占被投资公司有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资方经营决策有重大影响权益法；（3） 既非控制性又施加非重大影响的股权投资：投资少于被投资公司有表决权股份的20%时，局限性以影响对方经营决策成本法。2、例题（1）成本法（Cost method）：投资权益低于对方有表决权股份的20含义：长期投资将按获得成本反映在长期投资账户上，直到发售为止。投资收益的确认，同短期股票投资同样，只是收到对方发放的钞票股利时，才登记股利收益。例题：设库柏公司于1999年12月31日以800000获得兰德公司20有表决权的股份，假设获得成本同应享兰德公司净资产账面价值的份额相等，内库柏公司所持有的兰德公司的股权份额未变。兰德公司12月31日报告当年净收益为00，于1月20日宣布发放钞票股利10，库柏公司收到钞票股利24000。对于上述业务库柏公司进行会计分录如下：1999年12月31日 借：长期投资兰德公司一般股权（20） 800000 贷：钞票 8000001月20日 借：钞票 24000 贷：投资收益股利收入 24000注意：虽然兰德公司获取净收益00，但由于库柏公司既未收到钞票股利又未追加投资，因此不作任何账务记录，投资账户仍以投资成本反映。（2）权益法：投资权益占对方有表决权的股份20至50（涉及50）含义：根据被投资方的经营收益（亏损），按应享有的股东权益份额确认投资收益（损失），并调节长期投资账户的账面价值。为此，投资公司根据持有股权份额将对方的当期收益记入股权投资账户，收到钞票股利时则冲销已记入股权投资账户中的收益。这样，在持有期内，投资的账面价值将随对方报告收益而增长，随分派钞票股利或对方报告损失而减少。例题：设库柏公司于1999年12月31日以800000获得兰德公司30有表决权的股份，假设获得成本同应享兰德公司净资产账面价值的份额相等，内库柏公司所持有的兰德公司的股权份额未变。兰德公司12月31日报告当年净收益为00，于1月20日宣布发放钞票股利10，库柏公司收到钞票股利36000。对于上述业务库柏公司进行会计分录如下：1999年12月31日 借：长期投资兰德公司一般股份（30） 800000 贷：钞票 80000012月31日 借：长期投资兰德公司一般股权 60000 贷：投资收益 600001月20日 借：钞票 36000 贷：长期投资兰德公司一般股权 36000注意：被投资方报告亏损，按应作会计分录为：借：投资损失 贷：长期投资股票 五、发行债券和股票（一）债券1、公司债发