财务报告舞弊的成因及其防范对策

天津财经大学学士论文题目：财务报告舞弊的成因与防备对策Financial Reporting Fraud Causes and Prevention Countermeasures姓 名：学 号：学科专业：财会会计指引教师：完毕时间：4月内容摘要近些年来，随着全球经济的复苏与回暖，世界各国对于财务报告舞弊的反映也越发强烈。财务报告舞弊给世界经济所带来的影响与危害逐渐为人们所认知，从而使得更多的公司、公司和投资人致力于对此类行为的辨认与侦破。由于反财务报告舞弊措施的普遍实行，便浮现了更隐蔽的舞弊手段。进而，针对财务报告舞弊的防备与治理也就更加困难和复杂，而这其中重要涉及对公司责任承当者的明确，公司构造的完善，会计执业人员职业道德的提高，投资者自身素质的提高，会计准则等一系列有关法律法规的完善等。对于更多的投资者而言，可以尽量进一步和大量的发现隐蔽在公司深处的财务报告舞弊行为，并对其从主线上进行彻底的根治，才可以从最大限度上减少自身风险，获得投资的最大利益。本文较为系统的分析了财务报告舞弊的一系列有关问题。在第一部分中，重要从财务报告舞弊的所在的经济背景分析了几项重要的形成因素。在随后的第二部分中，重要分析了由于财务报告舞弊行为对社会、经济、个人等方面导致的不利影响。在第三部分中，从会计理论的角度，细致的呈现了具体的造假手段。最后，用较大篇幅论述了针对前文所提到的几种财务报告舞弊行为的防备措施。核心词：财务报告舞弊；舞弊手段；舞弊行为；Abstract In recent years, as the global economic recovery and rebound, all over the world for financial reporting fraud of reaction is also increasingly strong. Financial reporting fraud brings to the world economy influence and harm of cognition by people gradually, so that more companies, enterprises and investors to identification and detection of this kind of behavior. Because the financial report fraud measures of common practice, there is a more subtle means of fraud. Furthermore, in view of the financial reporting fraud prevention and governance is that much more difficult and complicated, which mainly includes the company responsibility undertaker is clear, the improvement of the corporate structure, increase of accounting practitioners professional ethics, investors to improve their own quality, the perfection of accounting standards and other relevant laws and regulations, etc. For more investors, can be as much as possible, and a lot of hidden deep in the enterprise financial report fraud, and fundamentally thoroughly cure, can reduce their risk from the biggest extent, for the best interest of the investment. In this paper, a systematic analysis of the financial report fraud in a series of related problems. In the first part, mainly from the economic background of the financial report frauds, analyzed several main reasons for the formation of. Later in the second part, mainly analyzes the because of the financial reporting fraud of social, economic, personal, etc, caused by adverse effects. In the third part, from the perspective of accounting theory, detailed shows the specific means of fraud. Finally, with bigger space is described in view of the above mentioned several precautionary measures of financial reporting fraud.Key words: Financial reporting fraud; Means of fraud; Fraud;目 录 一、财务报告舞弊的概念与基本理论 1 （一）财务报告及财务报告舞弊的概念 1 （二）财务报告舞弊的基本理论 2 二、财务报告舞弊浮现的因素 3 （一）会计法规的不健全 3 （二）监管力度不够 3 （三）公司内部控制存在漏洞 4 （四）造假成本低廉 4 （五）现实利益的诱惑 5 （六）会计人员自身道德问题 6 三、财务报告舞弊行为的造假手段 6 （一）虚增销售收入 7 （二）低估期间费用 7 （三）擅自增减利润 7 （四）操纵资产重组 8 （五）少计收入偷税逃税 8 四、财务报告舞弊行为的防备对策 8 （一）建立健全会计法律制度谨防造假 8 （二）加大有关部门监管力度紧盯舞弊行为 9 （三）完善公司内部控制保证财务报告质量 9 （四）提高造假成本使造假者望而却步 10 （五）明确管理者法律责任严惩财务造假 10 （六）加大培训力度培养高素质会计从业人员 11财务报告舞弊的成因及防备对策随着世界经济的不断迅猛发展，许多公司妄图通过财务报告舞弊行为来体现公司的营运效率，达到吸引更大投资的目的。更多的公司投资人选择针对每一阶段的财务报告数据显示来进行下一阶段的投资决策。因此，投资人与否可以对公司做出对的决策，公司可否长期发展，都是与财务报告的精确性和真实性分不开的。固然，财务报告的质量在资我市场的运营中也同样起着不可小视的作用。国内资我市场刚刚起步不久，某些上市公司的财务舞弊行为，对国内资我市场的运营与发展起了反作用，使得国内证券市场信任缺失，影响证券资源优化配备，从而阻碍国内经济发展，给社会经济生活导致了巨大压力。由于近些年来监管力度的加强，相对于过去隐蔽的，偷偷摸摸的造假，现如今许多上市公司竟忽视各类监管机构，名录张胆的进行造假，其恶劣限度是不容小觑的。这就使得人们越来越结识到有关部门监管和审计作用的重要性。在众多监管措施中，起到重要作用的是注册会计师对公司账目的审查，对肆意操纵公司账面利润，获得非法利润的财务报告舞弊行为予以披露。而有些财务报告舞弊事件让人大跌眼镜，其因素在于作为“经济警察”的注册会计师常常是许多公司财务造假案件的重要负责人，扮演着帮凶的角色包庇犯罪。因此，根据以往此类案件得到教训是深刻的，我们可以得知对于注册会计师审计工作的公正性的监管也是十分必要的。由于财务报告舞弊行为的浮现，对于财务造假行为的辨认和防备便成为国内学术界和各类监管部门的重要关注对象，对于财务报告舞弊违法行为的惩罚和治理，更是亟待解决！因此，我们有必要从几种方面来分析财务报告舞弊的成因，诸如财务报告舞弊的社会本源、动机等，做到“知己知彼”，才干战无不胜。 一、财务报告舞弊的概念及基本理论 （一）财务报告及财务报告舞弊的概念 财务报告是指公司对外提供的反映公司某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、钞票流量等会计信息的文献。财务报告涉及会计报表及其附注和其她应当在财务会计报告中披露的有关信息和资料。会计报表至少应当涉及资产负债表，利润表，钞票流量表等报表。公司应当编制财务报告。财务报告的目的是向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和钞票流量等有关的会计信息，反映公司管理层受托责任履行状况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。涉及投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。一般国际或者区域会计准则都对财务报告有专门的独立准则。财务报告目的在整个财务会计系统和公司会计准则体系中具有十分重要的地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。财务报告舞弊，是会计主体为实现其主观目的而恣意违背会计准则，践踏国家会计法律法规，编造虚假会计信息欺骗公司外界而为公司谋取额外收益的行为。财务报告舞弊不是单一性质的行为，财务报告舞弊的产生是一种复杂的过程。在财务报告舞弊现象背后潜伏着许多诱因素，从公司的政治动机、贷款动机、税收动机、股票发行动机、融资动机到操纵股价动机等不一而论，但归根结底都是利益驱动的。从狭义上讲，财务报告舞弊是指公司或公司，不遵循财务会计报告原则，故意识地运用多种手段，歪曲反映公司某一特定日期财务状况、经营成果和钞票流量，对公司的经营活动状况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。 （二）财务报告舞弊的基本理论财务报告舞弊重要分为如下两种类型：1、人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报送对象的规定，人为编造有助于公司自身的财务数据形成报告。这种形式手段较为低档，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。2、运用会计措施的选择调节财务报告的有关数据。运用会计措施的选择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高档，往往做到了报告平衡及账表、账账、账证等相符。财务报告舞弊的影响是巨大的。有些恶劣的后果，小则影响到公司发展，大则影响一国经济的发展。重要遭受影响的方面重要存在如下两点：一方面，导致信任危机。对于投资者和债权人而言，一种公司经营业绩的好坏是直接反映在公司财务报告上的。公司的财务造假会直接影响她们对公司下一步发展的预估，错误的决策对她们导致的不良影响是不言而喻的。一次次受到被投资公司蒙骗的投资人和债权人会对公司失去信任，产生信任危机。大面积的财务报告舞弊，慢慢失去的信任，使得想要参与投资的人越来越少，从而会影响资我市场的发展，进而影响国内的经济发展。另一方面，影响国外资金流入。自从国内加入WTO以来，国内经济稳定发展，吸引了许多外国投资者的目光。如雨后春笋般的跨国公司或中外合资公司成为国内经济市场的重要构成部分。而近些年来，诸多财务报告舞弊事件的浮现使得国外投资者对中国市场的投资持观望态度。投资者的减少，不仅由于影响国家税收进而影响国内财政收入，并且由于新公司的浮现而带来的新的就业岗位也相继消失，对减缓就业压力也是没有协助的。财务报告舞弊，从主线上讲，总是一定主体行为的成果。要想更有效地避免财务报告舞弊，必须找到使得财务报告舞弊浮现的主线因素，并谋求恰当的治理对策。由于近些年来监管力度的加强，相对于过去隐蔽的，偷偷摸摸的造假，现如今许多上市公司竟忽视各类监管机构，名录张胆的进行造假，其恶劣限度是不容小觑的。这就使得人们越来越结识到有关部门监管和审计作用的重要性。在众多监管措施中，起到重要作用的是注册会计师对公司账目的审查，对肆意操纵公司账面利润，获得非法利润的财务报告舞弊行为予以披露。而有些财务报告舞弊事件让人大跌眼镜，其因素在于作为“经济警察”的注册会计师常常是许多公司财务造假案件的重要负责人，扮演着帮凶的角色包庇犯罪。因此，根据以往此类案件得到教训是深刻的，我们可以得知对于注册会计师审计工作的公正性的监管也是十分必要的。 二、财务报告舞弊浮现的因素 （一）会计法规的不健全 提到国内的会计法律法规，会计法、公司会计制度及公司会计准则等是我们最常用到和应当严格遵守的会计法律法规。虽然有会计方面的有关法律，但是由于经济的迅速发展，新型经济的迅速发展，固定的法律法规跟不上经济的发展，使得新的财务报告舞弊的行为不被约束，从而使得了此类违法行为更加猖獗。 （二）监管力度不够 世界上现行的对公司财务信息的监管手段，重要是通过注册会计师对被审计公司的账目进行审计和监管，注册会计师肩负着过滤会计信息风险、保证会计信息质量、减少会计信息辨认成本的重任。但在现实会计造假案件中，注册会计师又常常成为负责人之一。而在注册会计师的监管之下，仍旧被查出公司存在财务报告舞弊行为，导致这种局面浮现重要是有如下三个方面的因素： 1、监管措施自身存在缺陷在注册会计师对所监管的公司进行审计时，所采用的是抽样审计的措施，而对于抽样审计措施自身的使用就是具有风险的。未被抽查到的舞弊行为也就侥幸逃脱监管，使得公司下一次还会存在侥幸心理，采用粉饰财务报告的行为，这种不可避免的漏查就会导致对舞弊行为的间接纵容。 2、注会监管与被监管公司的裙带关系由于有些公司与监管该公司的注册会计师所在的会计师事务所存在长期合伙的关系，因此，为了维持这种合伙关系的稳定性，注册会计师对财务报告舞弊的行为不予以披露，也就成为会计报告舞弊行为的帮凶，直接包庇财务犯罪。在以往的诸多财务报告舞弊事件查处过程中发现，由于注册会计师的包庇行为存在的舞弊行为事件还是不为少数的。 3、阶段性监管具有漏洞 由于监管部门的审计工作往往是阶段性的，一般是针对公司在某一会计年度予以监管。对于有些及其隐蔽的财务造假行为，或许粉饰行为战线较长，有些可以在长时间的审查过程中予以披露的舞弊行为，在审计当期也许不易发现，因此有也许导致漏查的现象浮现。而在本次审计成果出台之后，一般不会再反复审计，便导致造假行为的蒙混过关。 （三）公司内部控制存在漏洞国内的上市公司一般是由股东大会、董事会、监事会、独立董事等构造构成，而在这几种重要的构成中，往往是最大股东拥有决定权。由于这种状况的浮现，公司内部控制对于中小股东的利益保护往往是很不够的。如若公司股东与公司的管理层之间没有明确的委托-代理机制，那么很有也许由于管理层的道德风险问题对公司发展导致不利影响，使得中小控股股东蒙受巨大损失。而道德风险的重要存在方式，就是对财务会计报告进行粉饰和造假。 （四）造假成本低廉财务报告舞弊行为的成本低廉，吸引更多的公司通过财务报告舞弊行为获取巨大利益。重要涉及如下两个方面： 1、“低成本，高收益”由于公司可以从财务报告舞弊行为中获取较高的收益，而被有关部门披露的几率又相对较低，因此更多的公司乐意涉险一试。这种高回报低投入的比率，吸引更多商家采用这种方式。相对于披露后较低的成本，粉饰财务信息所带来的高额回报是更诱人的。2、 经济惩罚额度低尽管国内有多部有关的会计法律法规对财务报告舞弊行为进行规范和惩罚，但是由于惩罚力度不够强，使得公司对其会计舞弊违法行为的严重性结识局限性，相比较之下，对高额回报的觊觎和侥幸心理的存在会促使公司一而再，再而三的以身犯险。即便被查处，进行严重警告和经济惩罚，也很难保证该公司下一次不会再犯，也就不能从主线上遏制财务报告舞弊行为，因此提高经济惩罚力度是治理此类违法行为的核心一环。 （五）现实利益的诱惑 现如今，世界各国所面临的财务报告舞弊行为大多是由于公司与个人利益驱动的。重要存在如下几种行为： 1、公司管理非投资者的个人能力的体现在各个经济领域内，体现个人能力高下与价值多少的重要衡量规定莫过于为所在公司赚钱的多少，公司管理者在业界的口碑也取决于此。良好的营业能力，也是管理者继续在公司内生存发展或选择更好的职业前景的重要根据。为达到个人目的，管理者会通过舞弊手段进行对虚假利润的提高个人业绩的增长。 2、公司为扩大规模或上市融投资的需要某些公司为了扩大生产规模，提高生产和运营能力，需要吸引外来投资。相对其她而言，使得外来投资人尽快理解被投资公司财务状况的重要方式是对财务报告的分析。虚假的财务报告所显示的公司形势大好，是吸引投资者资金注入的重要因素。而对于某些急于想要上市的公司而言，资金周转问题往往是致命的、决定性的因素。因此，为解决公司资金问题，这些本不适合上市的公司便通过粉饰财务报表以掩盖公司的利润的短缺，从而获取大量融资资金。 3、公司对银行贷款的需求银行贷款是银行获取外来资金的又一资金来源。银行提供的贷款金额是与公司利润总额成正比的，利润越高，可以从银行获得的贷款也就越高。有些经营不利，本不会获得银行大额贷款，甚至不会得到贷款的公司，通过财务报告舞弊手段，获取银行信任，得到抱负的贷款金额。4、 公司对股价的操纵在二级市场上，公司和投资者可以通过变化财务报告的本来成果，达到抬高股价的目的。或者，可以通过财务报告舞弊操纵公司账面利润，通过操纵股价，使其贴合个人对股价波动的预期，从中获取高额利益。5、 公司为通过并购而达到上市的目的 由于公司的上市规模不易获得，因此许多公司但愿通过借壳上市的方式达到上市的目的。而在并购过程中，重要的筹码在于优良的股票价格。为此，公司也许通过粉饰财务报告达到高股价上市的目的。 （六）会计人员自身道德问题由于国内市场化进程的加速，经济的迅速发展，使得国内各领域对会计从业人员的需求量迅速增长并显示出逐年增高的态势。会计从业人员“高产量，低质量”的状况越来越严重。会计人员自身道德品质高下和对会计有关法律理解的多少与财务报告舞弊行为的严重性是紧密联系的。国内许多财务造假事件都是由于财务从业人员的职业道德缺少和法律意识淡薄导致的。因此，对于会计人员上岗前的严格审查和在职人员的在岗培训室及其重要的。 三、财务报告舞弊行为的造假手段诸多不良的后果，为什么层层监管仍旧不能严防死守。而具体财务报告舞弊又是怎么通过账面造假来获得不法利益的呢？财务报告舞弊是具有目的性、有预谋，有针对性的财务造假和诈骗行为，我们也可以讲财务报告舞弊理解为：1、故意报错财务价值，使得原本实际获利金额达不到甚至也许亏损的财务状况被显示为获利甚至获利更多，从而影响财务报告使用者对公司的判断，对公司下一步发展做出错误决策。2、篡改、伪造或变更编制财务报告所根据的会计记录或凭证。故意报错或漏报事项、交易或其她信息。具体说来，一般是通过如下几种手段： （一）虚增销售收入 销售收入的虚增是最重要的造假措施之一，由于可以直接对账面利润有大额的提高，因此是众多财务造假最偏爱的措施。销售收入的虚增重要通过两种手段：1、虚增销售额与销售收入。在原有客户的基本上，凭空扩大销售额度，使得本没有的营业利润出目前账面上，增长了虚有的销售利润。更过度的是许多公司肆意伪造客户，这种措施一般使用在年末，年末虚增应收账款，增长账面利润，等年末结算结束后，再以多种理由退货，目的只是为了在年末增长销售利润。2、提前确认销售收入。对于急于提高利润的公司而言，相对凭空虚增收入，这种措施看似更加简朴。一般是对仍旧存在争议、尚不可确认收入的交易提前计入账面，从而虚增了营业利润。 （二）低估期间费用 相比起到“开源”作用的虚增销售收入的措施，低估期间费用则相应的起到“节流”的作用。这种舞弊行为一般变现为推迟费用入账。有些公司通过将某些实际发生的期间费用挪入待摊费用或者待解决财产损益中，使得短期内账面显示的利润比实际利润高，从而达到虚增利润的目的。而有的公司则是通过将本该费用化的利息费用资本化，使得公司资产凭空增长，达到虚增利润的目的。 （三）擅自增减利润通过修改会计政策来调节利润也是公司常用的财务报告造假的方式之一。会计政策的造假，往往是通过对资产和存货的计价方式进行修改，目的也是为了操纵账面利润。公司会计对政策的篡改一般是准对固定资产的使用年限，估计净残值和折旧措施等，通过对计提折旧的多少操控公司利润，达到虚增或虚减的目的。类似的，对存货计价措施的肆意修改，也可以达到控制利润的目的。存货的计价措施重要涉及如下几种先进先出法、后进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法和筹划成本法六种。当存货价格处在上涨时期，采用先进先出法计算，当期就会少转营业成本，增长利润；采用后进先出法计算，当期就会多转营业成本，减少利润。若存货价格处在下降时期，则相反。即：采用先进先出法计算，当期就会多转营业成本，减少利润；采用后进先出法计算，当期就会少转营业成本，增长利润。 （四）操控资产重组资产重组是公司为了优化资本构造、调节产业构造、完毕战略转移等目的而实行的资产置换和股权置换。在资产重组方面做手脚往往是某些意图上市的公司采用的财务报告舞弊手段。通过资产重组将某些劣质的资产转换为优质可获利的资产，虚增公司账面利润。此类手段一般是某些面对退市和摘牌危险的上市公司的造假措施，其目的也是为了扩大公司自身利益。 （五）少计收入偷税逃税 有些营业状况好，利润高的公司为了减少应纳税额，一般通过减少营业利润达到目的。公司内有些通过迟延营业收入的入账时间来延缓公司纳税时间。而有的公司则是通过将营业收入直接冲销销售成本，在账面上对销售业务不予以反映。减少营业利润，相应的，便减少了应纳税额。 四、财务报告舞弊行为的防备对策 （一）建立健全会计法律制度谨防造假 经济领域总是流传着这样一句话，一种国家的经济发展限度是直接受会计法律完善限度影响的；一种公司经久不衰的发展，也是和公司内部财务制度的影响分不开的。国内的会计法律制度重要是由以会计法为核心的一系列法律、法规、准则和制度构成的一种严密的法律体系。财务报告法律体系的健全，重要是为公司会计准则和会计制度的规范，会计信息的披露行为发明良好的法制环境。信息的披露与否与有关法律、法规、准则和制度的规定相符，是财务报告与否虚假的重要原则。而面对经济的迅猛发展，越来越多的公司也开始将财务舞弊行为变得更加隐秘和高水平，使得现行的会计法律制度不可以完全覆盖这些违法行为。因此，完善会计法律制度是有必要的，并且是十分必要的。加快会计法律制度的建设，可以尽量的缩小会计政策的选择空间。特别是在财务报告舞弊的行为规范上，应予以细致严密的制定有关法规，使得对于违法的财务舞弊行为可以有精确的法律法规进行惩罚与规范，做到不使一种违法行为逃出法网。只要做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，并制定出科学合理的财务报告规范体系，就不会给造假者以可乘之机。 （二）加大有关部门监管力度紧盯舞弊行为 除了公司内部控制下的审计监管以外，外部监管以及政府监管也是必不可少的，并且是监管环节的重中之重。一方面，国家政府部门可以设立多重监管，层层筛查，不仅可以杜绝监管疏忽之处，还可以避免由于公司贿赂有关审计人员而产生的对财务报告舞弊的包庇行为，为政府监管加上了最后一道防线。另一方面，加大审查力度，对公司的经济行为进行严格监管，特别是曾经浮现过财务报告舞弊行为的公司更是审查的重要对象。由上而下，由里而外的监管将是治理财务报告舞弊行为的又一良计。第三，由于大多数的财务报告舞弊行为的浮现是由于注册会计师的包庇与纵容。因此，在注册会计师对公司账目进行监管和审查的同步，有关监管部门应对注册会计师及其所在的会计师事务所进行不定期的抽查，通过审计被尽管公司的财务报告，分析与否存在注册会计师对公司的包庇行为。要对包庇财务犯罪的注册会计师及会计师事务所采用严肃的惩罚措施，取消注册会计师的执业能力，由会计师事务所和公司授意导致的包庇行为，应对公司和事务所同步采用惩罚措施，使得注册会计师的包庇行为不再浮现，从另一角度减少了公司财务报告舞弊行为得逞的也许性。第四，有些对公司舞弊的包庇行为来源于会计师事务所与公司的长期合伙关系，要对违法的事务所予以吊销执照的严肃惩罚。会计师事务所对监管该公司的注册会计师授意，是注册会计师或多或少的对财务报告舞弊行为进行包庇，严重者甚至参与公司粉饰财务信息的过程中，即参与舞弊行为。对于此类行为的发生不仅应对会计师事务所进行严肃惩罚，并且应对那些敢于站出来指证的注册会计师予以奖励。最后，针对对公司监管的阶段性漏查问题，应当采用延伸性的审计程序，将一切有也许浮现的舞弊行为得以披露。 （三）完善公司内部控制保证财务报告质量 公司治理是保证会计信息质量的内部制度安排。而对于公司而言，公司内部构造的完善是公司治理的主线。据此，我们应当采用如下几种措施，进一步推动对财务报告舞弊行为的监管：1、应建立健全严格的现代化公司管理制度，明确公司负责人，将最大股东到中小股东等所有财务信息需求者一视同仁，同享公司内部财务信息，一同参与监管，避免由于“一股独大” 香港中文大学财务学讲座专家 郎咸平. 家族控股与监管制度N. 中国证券报. (003) 对财务信息的控制而导致的公司财务报告舞弊行为。2、由于大多数公司采用委托-代理的行为，针对此类状况，为避免公司管理者的道德风险，应采用奖惩并举的措施：一方面，可以采用正面的鼓励制度，将公司管理者的报酬与经营绩效相挂钩，将公司股权的一部分转让给管理者，使其因顾念个人经济利益而放弃财务报告舞弊行为；另一方面，由于公司管理者因其监管不力而发生的财务报告舞弊行为，公司往往只解决有关的财务人员，多数公司对管理者的责任不予追究。而想要做到深层次杜绝造假行为，应对管理者也采用一定限度上的惩罚；第三，若由于管理者授意公司内部财务人员进行舞弊行为的，公司应追究由于错误的财务报告信息所引起的错误决策而给公司带来不利影响的责任。情节较轻的可予以经济惩罚，较重的应予以解雇；最后，由于授意舞弊行为而被解雇的管理者，行业内应达到一致，任何公司和公司不得再任用，使得每一位意图通过财务报告舞弊行为获取个人利益的管理者不再心存造假之念。 （四）提高造假成本使造假者望而却步财务报告舞弊行为的制止应当从本源抓起，而其本源在于财务报告舞弊行为具有成本低、收益高的特点，使得许多造假者乐意承当高风险来谋取暴利。而财务报告舞弊的重要成本是来源于在造假行为得到披露后，有关监管部门对造假公司进行的经济惩罚。由于国内既有制度的不完善，使得许多财务报告舞弊行为不能被及时披露，一部分造假行为得逞，获取高额利益；而查处后的经济惩罚金额往往是高额利益的很小一部分。综上，由于财务造假成本的相对低廉，会吸引不少的公司采用舞弊行为获得非法利益，从而应提高经济惩罚力度，浮现一种，严惩一种，便使得那些意图通过粉饰财务报告，想要通过财务报告舞弊行为获利的造假者望而却步。 （五）明确管理者法律责任严惩财务造假 从一系列财务报告舞弊行为的分析来看，最后的受益人或者说财务报告舞弊行为的最大“赢家”往往是公司的管理层，也就是投资人与公司管理者之间的“委托-代理人” 高鸿业 西方经济学（微观部分） 第十章、不完全竞争市场关系。因此，从公司责任承当着的角度来看，管理层应当成为一切财务报告舞弊行为的责任承当者。公司董事会和公司管理当局应当对外承当一切责任，对内也应当建立健全内部控制以充足发挥内部审计作用。内部审计工作与否可以严格按照会计法规及法律制度执行，是有管理层的态度直接决定的。因此，想要使得内部控制起到应有的作用，就应当明确公司的法律负责人为公司的重要管理者。有些公司或者上市公司通过粉饰财务报告，减少持有的国有股份，擅自霸占国有资产。或者通过财务造假对避开政府监管，偷减营业收入，形成偷逃税款的行为；或者通过贿赂有关审计人员或者政府官员进行偷税漏税，此类行为不仅给国家财产带来损失，并且由此滋生的不良的社会风气更是难以预估的。换句话说，现如今社会上存在的大量贪污腐败行为都是与通过财务造假形成的偷税漏税，挪用公款等经济犯罪是离不开的。因此，一旦发既有舞弊行为，应当对有关负责人及会计人员予以严肃查处，进行行政处分，承当刑事责任，同步加大经济惩罚力度。面对巨大的惩罚力度，公司管理层也会权衡利弊，严格监管公司财务信息的质量，从而达到了预期的效果。采用明确公司负责人的方式最重要的一点就是要对浮现问题的公司严格遵循惩处规范，使法律责任真真正正落到实处，并在行业内扩大影响力，达到以儆效尤的效果。 （六）加大培训力度培养高素质会计从业人员 针对大多数财务报告舞弊行为多数是出自有关会计人员之手的这一状况，对于财务人员的道德品质和职业操守问题的思考是不容乐观的。为理解决这一主线性问题，我们应当对在职的会计从业人员予以规范和规定。并对即将从事会计工作的人员进行严格考核。 1、提高会计从业人员入行“门槛”加大从业资格认证考试的难度，对于未从事过会计有关工作的人员应予以严格考察，强制性的学习会计从业人员职业道德法规，使其清晰纵容、协同和包庇会计舞弊行为是严重的违法行为。2、加大培训力度 对于已经上岗的会计人员，应予以定期教育和培训，重申会计人员的职责。通过定期高密度的培训，将有也许由会计有关人员导致的会计报告舞弊行为扼杀在摇篮中。 3、参与造假的会计人员予以严重惩罚 对于波及舞弊事件的会计人员，一经披露，对公司决策导致严重影响的，公司应立即予以解雇；对公司导致重大损失的，应追究其有关法律责任，并索要经济补偿。并在业界导致影响，使其再无立足之地。 4、扩大影响范畴 对违背会计人员职业道德的惩罚行为，应在会计行业及有关领域扩大影响范畴，使得其不法行为得到广大有关人士的职责，对于心存侥幸心理的人是一种沉重打击，起到敲山震虎的作用，使其对财务报告舞弊行为望而生畏。以上就是针对财务报告舞弊形成的六种成因而相应生成的六种解决措施，意图将财务报告舞弊现象浮现的也许性压制到最低点。而对于已经浮现的造假行为，如何尽快的披露出来，现行的最有效的反财务报告舞弊的措施莫过于预兆性分析。而预兆性分析的重要实行措施就是对被监管公司的账目进行系统的审计，通过观测公司销售收入、销售成本、资产负债和费用项目等，分析该公司与否存在财务报告的舞弊行为。财务报告舞弊行为对于各国经济发展的制约都是十分严重的，因此各国均采用有效措施。无论从哪些方面杜绝财务报告舞弊的浮现，目的都是在与对粉饰财务报告的行为予以遏制。针对全球经济发展的趋势和各国对财务报告舞弊事件的注重限度，我们可以毫不怀疑的得知财务报告舞弊行为对各国经济乃至世界经济是百害而无一利的。面对各国层出不穷的财务造假行为，有针对性的分析，并采用对的的反舞弊措施是一定可以减少财务造假者的嚣张气焰的。这不仅规定政府从严看守，从严监督，并且规定从公司的自身做起，自己内部严把财务报告质量关。俗话说“千里之堤毁于蚁穴”，只要保证财务信息的质量，就不会对公司构成巨大威胁。杜绝造假行为一方面要从公司的管理层做起，要公司的高层以身作则，委以表率才干让公司上下看清公司的财务报告舞弊行为的态度。而归根结底的说，此类造假行为总是防不胜防的，只靠监管部门和公司内部控制是不能从主线上解决财务造假行为的。财务报告舞弊行为的根治要从公司最基层的会计人员做起，将公司真实的财务状况完完整整的体现，并对有缺陷的环节加以改正才是公司长期立足于市场的主线保证，而对财务报告的造假行为对公司而言究竟是一条不归路。根据对财务报告舞弊因素的分析，我们可得知对于公司自身而言，严抓财务报告质量关应从哪些方面下手，而简要分析的财务报告舞弊对策则是反舞弊行为的几种最基本的措施。对于现行经济发展过程中浮现的舞弊行为，应当采用严肃措施。然而，为杜绝财务报告造假行为应从本源做起，而不是将重点放在如何治理上。众公司应当懂得，一旦舞弊行为被披露出来，公司就会失去投资者的信任，又何谈公司发展，又何谈扩大公司规模。因此，反财务报告舞弊行为要从公司抓起，透明的会计审核环境才是公司美好明天的重要保障，才干为世界经济又好又快发展保驾护航。参 考 文 献1 曹 珊.浅析公司销售和应收账款业务内部控制J. 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