NPO财务培训讲解

NPO财务培训会计实务课程讲解人：杨慧2014年3月8日第一部分 民间非营利组织简介民间非营利组织是指有民间出资举办的、不以赢利为目的、从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会组织。依照法律、行政法规登记的组织n何谓民间非营利组织第一部分 民间非营利组织简介一是该组织不以营利为宗旨和目标；n民间非营利组织特征二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；三是资源提供者不享有该组织的所有权。第二部分 民间非营利组织会计制度非营利组织组织形式的多样化寺院基金会社会团体挂靠农村合作社未注册的组织民办非企业工商注册基金会管理条例2004年3月8日颁布，同年6月1日实施；社会团体登记管理条例 1998年10月25日颁布实施民办非企业单位登记管理条例1998年10月25日颁布实施本条例所称基金会：是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利法人本条例所称社会团体，是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织本条例所称民办非企业单位：是指企业事业单位、社会团体和其它社会力量以及公民个人利用非国有资产从事非营利性社会服务的社会组织第二部分 民间非营利组织会计制度使用该制度需具备三个特征1、该组织不以营利为宗旨和目的；2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3、资源提供者不享有该组织的所有权；n民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度2005年年1月月1日实施日实施第三部分 制度会计基本概念是以每个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动和其它业务活动为管理内容的一种专业会计。包括社会团体会计、基金会会计、民办非企业会计。n民间非营利组织会计第三部分 制度会计基本概念基本目标基本目标提供会计信息，便于使用者作出决策提供会计信息，便于使用者作出决策信息内容信息内容n会计目标财务状况财务状况业务活动业务活动现金流量现金流量受托资产受托资产会计信息使用者会计信息使用者捐赠人捐赠人会员会员债权人债权人政府监政府监管部门管部门组织组织管理层管理层服务服务对象对象提供的信息提供的信息财务报表附注财务报表附注现金现金l流量表流量表业务活动表业务活动表资产负责表资产负责表第三部分 制度会计基本概念n会计核算基础-以权责发生制作为会计核算基础以权责发生制作为会计核算基础n会计基本假设-会计主体假设会计主体假设 明确了会计核算的对象明确了会计核算的对象-持续经营假设持续经营假设-会计分期假设会计分期假设 均按公历年起讫日期确定均按公历年起讫日期确定-货币计量假设货币计量假设 人民币人民币第三部分 制度会计基本概念n会计核算基本原则（12个原则）-可观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、可观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比原则、历史成本原则、谨慎性原则、性原则、配比原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出原则、和资本性支出原则、重要划分费用性支出原则、和资本性支出原则、重要性原则性原则第三部分 制度会计基本概念n制度会计要素第三部分 制度会计基本概念n民非会计等式=资产资产负债负债净资产净资产净资产净资产收入收入费用费用+=-=资产资产负债负债=资产资产+负债负债=资产资产净资产净资产+负债负债=资产资产净资产净资产=收入收入净资产净资产=-收入收入净资产净资产=费用费用-收入收入净资产净资产=净资产净资产+负债负债=资产资产净资产净资产+负债负债=资产资产净资产净资产+负债负债=资产资产净资产净资产+负债负债=资产资产费用费用-收入收入净资产净资产=费用费用-收入收入净资产净资产=费用费用-收入收入净资产净资产=费用费用-收入收入净资产净资产变动额变动额=收入收入+净资产净资产+负债负债=费用费用资产资产+=资产资产负债负债=资产资产+负债负债=资产资产第三部分 制度会计基本概念费用费用-收入收入+净资产净资产-负债负债-资产资产n民非会计总等式资产负责表资产负责表业务活动成本业务活动成本第三部分 制度会计基本概念n制度特点-以权责发生制作为会计核算基础以权责发生制作为会计核算基础-在历史成本计量的基础上引入公允价值-设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素-严格区分业务活动成本和期间费用第三部分 制度会计基本概念n制度局限1、发生以前年度收入或费用调整时无调整科目案例案例：2012年3月发现2011年误将一笔非限定性捐助款65000元错记为56000元，同时发现2011年漏计提固定资产折旧1000元。借：银行存款 9000贷：非限定性净资产9000借：非限定性净资产 1000贷：累计折旧 1000借：非限定性净资产 1000贷：累计折旧 1000借：非限定性净资产 1000贷：累计折旧 1000净资产科目调整净资产科目调整第三部分 制度会计基本概念n制度局限2、劳务捐赠的计量和披露案例：2010年金龙社区居家养老服务中心邀请专业医务人员为中心老人提供无偿义诊服务，出诊专家10人，劳务价值10万。非营利组织接受劳务捐赠，会计上不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露第四部分 会计基础n账务处理程序外部取得原始凭证外部取得原始凭证审核原审核原始凭证始凭证编制记编制记账凭证账凭证编制会编制会计报表计报表登记登记账簿账簿财产清查财产清查单位自制原始凭证单位自制原始凭证第四部分 会计基础n会计工作流程编制编制记账凭证记账凭证登记明细登记明细分类账分类账编制记账凭证编制记账凭证及汇总表及汇总表编制会计编制会计报表和出具报表和出具项目报告项目报告结账、对账结账、对账登记总账登记总账装订账册装订账册审核审核原始凭证原始凭证第四部分 会计基础n会计工作内容2、编制、编制记账凭证记账凭证3、各项账册、各项账册登记与核对登记与核对6、与出纳核、与出纳核对现金、银行账对现金、银行账5、编制、落实、编制、落实财务制度财务制度4、预算审核、预算审核（编制）与监控（编制）与监控7、应收应、应收应付管理付管理8、各种财务、各种财务报表的编制报表的编制1、审核、审核原始凭证原始凭证12、机构财务、机构财务能力提升能力提升11、内外审计、内外审计的配合的配合10、各项税务、各项税务事项办理事项办理9、会计档案、会计档案装订与保管装订与保管第四部分 会计基础n出纳工作流程报销报销登记日记账登记日记账与会计核对与会计核对现金和银行帐现金和银行帐收付款收付款第四部分 会计基础办理备用金借款办理备用金借款审核原始票据，审核原始票据，方能进行报销方能进行报销开具发票开具发票登记日记账登记日记账保管印章保管印章办理现金支付办理现金支付办理银行结算办理银行结算每月编制银行每月编制银行余额表余额表保管库存现金保管库存现金每天现金盘点每天现金盘点保管空白收据、保管空白收据、支票支票掌握银行存款，掌握银行存款，不签空头支票不签空头支票 n出纳工作内容收付款收付款业务业务报销报销其他其他业务业务第五部分 会计实务n资产1、资产预期能够给民间非营利组织带来经济利益或者、资产预期能够给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力服务潜力2、资产是民间非营利组织所拥有的，或者即使不为民间非营利、资产是民间非营利组织所拥有的，或者即使不为民间非营利组织所拥有，也是民间非营利组织所控制组织所拥有，也是民间非营利组织所控制3、资产是由过去的交易或事项形成的、资产是由过去的交易或事项形成的第五部分 会计实务n资产确认民间非营利组织在确认资产时，原则上应该按照取得资产时所发生的实际成本予以计量。n资产分类按流动性分为：流动资产、非流动资产第五部分 会计实务n资产科目设置第五部分 会计实务n现金账务处理-收到现金 借：现金 贷：相关科目-支付现金 借：相关科目 贷：现金-现金溢余 借：现金 贷：其他应付款/其他收入-现金短缺，赔偿或无名原因 借：其他应收款/管理费用 贷：现金第五部分 会计实务n例题2005年2月5日，*基金会收到一笔无条件的现金捐款20000元借：现金 20000 贷：捐赠收入非限定性收入/*基金会 200002012年3月5日*基金会行政人员报销电话费200元借：管理费用电话费 200 贷：现金 200第五部分 会计实务n银行存款账务处理-银行存款收到款项 借：银行存款 贷：相关科目-用银行存款支付费用 借：相关科目 贷：银行存款-银行利息收入 借：银行存款 贷：其他收入-银行取现金 借：现金 贷：银行存款第五部分 会计实务n例题2005年2月5日，*基金会收到一笔无条件的现金捐款20000元，当日存入银行。借：现金 20000 贷：捐赠收入非限定性收入/*基金会 200002005年3月8日某民间组织银行存款支付当月的办公楼的物业管理费2500元借：管理费用物管费 2500 贷：银行存款*账户 2500借：银行存款*账户 20000 贷：现金 20000第五部分 会计实务n存货-存货的采购成本包含采购价格、税金、运费、装卸费、保险费等属于存货采购的费用-1、如果捐赠方提供有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应该按照凭据上标明的金额作为接受捐赠的资产的入账价值。如果凭据上标明的金额与受赠资产的公允价值相差较大，受赠资产应该其公允价值作为入账价值。n接受捐赠取得存货的成本确认-2、如果捐赠方没有提供相关的凭据，受赠资产应该以其公允价值作为入账价值-3、如有确凿证据表明受赠资产的公允价值确实无法可靠计量则应当设置辅助账，单独登记资产的名称、数量、来源、用途等情况并在会计报表中做相关披露第五部分 会计实务n存货接受捐赠的账务处理借：存货 贷：捐赠收入限定性/非限定性收入n采购存货的账务处理借：存货 贷：捐赠收入限定性/非限定性收入n发出存货的账务处理借：相关科目 贷：存货发出存货如果是本机构使用，计入管理费用；发出存货如果是本机构使用，计入管理费用；如果存货用于项目活动，则计入相关项目的业务活动成本如果存货用于项目活动，则计入相关项目的业务活动成本第五部分 会计实务n例题2012年7月5日，某民间组织购入办公用品、纸张共计1000元，办公用品收到，发票已收到款项用现金支付，2012年8月2日，项目工作人员为志愿者能力培训领用纸笔等办公用品200元。7月5日借：存货办公用品 1000 贷：现金 1000n发出存货的账务处理8月2日借：业务活动成本培训材料费/志愿者培训项目 200 贷：存货办公用品 200第五部分 会计实务n例题2012年12月30日，为筹集资金开办空巢老人慈善晚宴，晚宴设门票每张500元，以鼓励更多的人参加晚宴活动，该组织筹集到一批红酒1万元，并办理了入库，其中5千元红酒作为活动现场饮用，5千元作为活动抽奖奖品，现场销售门票300张，取得现金收入15万。借：存货 红酒/*红酒公司 10000 贷：捐赠收入实物红酒/*红酒公司 10000n发出存货的账务处理借：筹资费用慈善晚宴项目 10000 贷：存货捐赠项目成本红酒 10000借：现金慈善晚宴项目 150000 贷：捐赠收入限定性收入 150000第五部分 会计实务n固定资产固定资产应当按照实际取得时的实际成本入账，实际成本应该包括买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等相关费用第五部分 会计实务n固定资产账务处理外购固定资产一、购入不需要安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款二、购入需要安装的固定资产1、购入：借：在建工程 贷：银行存款2、安装：借：在建工程 贷：现金/银行存款3、验收：借：固定资产 贷：在建工程第五部分 会计实务n固定资产账务处理二、项目附有固定资产处置条款的1、项目结束资助方收回借：业务活动成本设备采购/*项目 贷：银行存款收到固定资产：借：固定资产 贷：捐赠收入资产名称一、直接捐赠的固定资产、项目结束捐给其他机构，固定资产实物在项目中核销，不作账务处理，进行实物登记管理三、项目没有约定固定资产处置条款，或已明确资助给机构的，视同捐赠条件实现，解除限定条件。从下月计提折旧1、购买固定资产：借：固定资产 贷：银行存款*账户2、增加机构净资产权益：借：限定性净资产 贷：非限定性净资产第五部分 会计实务n固定资产折旧账务处理选定一种折旧方法：一般采用平均年限折旧法借：管理费用 贷：累计折旧固定资产盘盈账务处理固定资产盘亏账务处理借：固定资产 贷：其他收入借：管理费用/现金/银行存款 累计折旧 贷：固定资产月折旧率=（1-预计净残值率）/时预计使用年限/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率第五部分 会计实务n固定资产清理账务处理选定一种折旧方法：一般是平均年限折旧法借：管理费用 贷：累计折旧固定资产盘盈账务处理固定资产盘亏账务处理借：固定资产 贷：其他收入借：管理费用/现金/银行存款 累计折旧 贷：固定资产第五部分 会计实务n例题“农民工职业病项目”中特别约定，可购置一台电脑，该项目结束后，资助方将收回该固定资产，已银行存款支付购买电脑款5000元。借：业务活动成本办公设备/*项目 5000 贷：银行存款*账户 5000“农民工职业病项目”中有明确支付组织办公运作的设备款5000元，项目中协议约定项目结束后资助方不予收回，该设备归机构所有。下月开始计提固定资产折旧，采用平均年限法，设备使用年限5年。忽略净残值率。借：固定资产办公设备设备名称 5000 贷：银行存款*账户 5000借：限定性净资产 5000 贷：非限定性净资产 5000借：管理费用 83.33 贷：累计折旧 83.33第五部分 会计实务n负债1、负债是民间非营利组织承担的现时义务、负债是民间非营利组织承担的现时义务2、负债是清偿预期会导致含有经济利益或者、负债是清偿预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织服务潜力的资源流出民间非营利组织3、负债是由过去的交易或事项形成的、负债是由过去的交易或事项形成的第五部分 会计实务n负债类科目设置第五部分 会计实务n应付工资的账务处理1、进行工作人员工资分配，分别进入活动项目借：管理费用/业务活动成本-*项目 贷：应付工资2、计提工资：管理人员的工资，借记“管理费用”；项目活动人员的工资，借记业务活动费用的工资，贷记：应付工资3、工资支付，支付社保个人部分、个人所得税等借：应付工资 贷：现金/银行存款 其他应付款社保（个人）应交税金个人所得税4、支付社保级个人所得税借：管理费用社保（单位）其他应付款社保（个人）应交税金-个人所得税 贷：银行存款*账户第五部分 会计实务n收入：是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。n各种收入交叉分类：n限定性收入第五部分 会计实务n非限定性收入是指资金使用受到资金提供者所附是指资金使用受到资金提供者所附条件的限制而取得的收入、资金提条件的限制而取得的收入、资金提供者附加的限制包括：供者附加的限制包括：1、时间限制，、时间限制，2、目的限制，、目的限制，3、时间限制额目的、时间限制额目的限制两者兼具。限制两者兼具。是指资金使用不用受资金提供者是指资金使用不用受资金提供者所附条件限制和制约而取得的收所附条件限制和制约而取得的收入。入。n收入确认第五部分 会计实务-含有经济利益或者服务潜力的资源流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关债务得到解除-能够引起当期净资产的增加-收入的金额能够可靠计量第五部分 会计实务n收入科目设置第五部分 会计实务n例题2012年收到会员张三本年全年会费500元，收到*骨科医院本年度全年团体会费2000元。均用现金支付。借：现金 2500 贷：会费收入非限定性收入个人会员500 会费收入非限定性收入团体会员 2000第五部分 会计实务n例题某组织在闹市街区有一间固定门面于2012年5月3日销售一批书包，价值2万，商品成本1.8万，买方已于今日将货款转入该组织账户，2005年该组织奖商品交给乙方。借：银行存款-*账户 20000 贷：销售产品收入-非限定性收入 19400 应交税金-应交增值税 600 20000*3%借：业务活动成本-商品销售成本 18000 贷：存货-书包借：业务活动成本-营业税金及附加 33.6 贷：应交税金-应交营业税 30 -应交城市维护建设税 2.1 -应交教育费附加 0.9 -地方教育费附加 0.6n费用确认-含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织或者承担相关的负债第五部分 会计实务-能够引起当期净资产的减少-费用的金额能够可靠计量n费用分类第五部分 会计实务n费用科目设置第五部分 会计实务第五部分 会计实务n例题现金报销“农民工职业病项目”项目“调研走访”活动的费用，待查交通费500元，食宿费300元，资料费50借：业务活动成本-农民工职业病培训项目-走访调研-交通费500 食宿费 300 资料费 50 贷：现金 850n净资产科目设置第五部分 会计实务第五部分 会计实务n限定性净资产的解除当存在以下情况之一时，可以认为对限定性资产或相关资产的限制已经解除.1、所限定净资产或相关资产的限制时间已经到期2、所限净资产或相关资产规定的用途已经实现（或目的已到达）3、资产提供者或者国家相关法律、行政法规撤销了对限定性净资产或者相关资产所设置的限制n净资产结转丁字账第五部分 会计实务限定性收入非限定性收入费用（限定和非限定）非限定性资产限定性资产*1234根据当月费用中限定性费用发生额结转第一步：将限定性收入结转到限定性净资产的贷方；第二步，将非限定收入结转到非限定性净资产的贷方；第三步，将所有的费用结转到非限定净资产的借方，第四步，将本月限定性收入已经解限的那部分费用转入到非限定性净资产的贷方，这个需要根据当月费限定性费用的发生额进行结转，注意不是限定性收入全部，而是因时间或目的限定解除时的费用。看习题答案第五部分 会计实务-特殊交易n受托代理业务的界定1、在受委托代理业务中，民间非营利组织并不是委托代理资产的最终受益人他只是代受益人保管这些资产。2、民间非议管理组织只是起到中介的作用，帮助委托人转赠或转交给指定受益人，并没有权利改变受益人3、委托人通常需要明确指出具体受益人个人的姓名或收益单位，才能称为“指定的”受益人第五部分 会计实务n受托代理科目设置受托代理资产和受托代理负债委托代理业务既然是一种中介业务，会有一定的管理费用收入。我们可以把这个无偿捐赠给机构的管理费用记入捐赠收入非限定收入的贷方，其他资金作为委托代理业务来处理。如果是助学机构，虽然符合委托代理的定义，但是该项业务是机构的主要业务活动，而且机构为此服务承担了前期调查、评估等工作，所以助学机构把这种业务活动作为机构的捐赠收入比较合适。机构偶尔发生这样的业务活动，而且与捐赠方签订协议的，可以作为委托业务。n会计凭证第六部分 会计凭证与账簿会计凭会计凭证种类证种类原始凭证原始凭证自制自制原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证外来外来原始凭证原始凭证住宿费发票、餐饮发票、购物小票、油票工资单、劳务签收单、借款单、出入单第六部分 会计凭证与账簿n外部原始凭证第六部分 会计凭证与账簿n外部原始凭证第六部分 会计凭证与账簿n外部原始凭证第六部分 会计凭证与账簿n自制原始凭证n会计基本账簿第六部分 会计凭证与账簿-现金日记账-银行日记账-明细分类账-总账-辅助性账簿辅助性账簿第六部分 会计凭证与账簿-现金日记账-银行日记账第六部分 会计凭证与账簿第六部分 会计凭证与账簿-明细分类账第六部分 会计凭证与账簿第六部分 会计凭证与账簿n如何设置与项目核算相结合的财务账簿1、电子表格2、财务软件n报销种类第七部分 会计报表1、资产负债表2、业务活动表3、现金流量表4、会计报表附注n会计报表附注的内容第七部分 会计报表1、重要会计政策及其变更情况说明3、会计报表重要项目的说明5、受托代理业务情况说明2、董事会成员和员工的数量、变动情况以及获得薪金报酬情况4、资产提供者设置时间或者用途限制的相关资产情况的说明6、重大资产变动情况的说明7、公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途8、对外承诺和或有事项的说明9、接受服务捐赠情况的说明10、资产负债表日后非调整事项说明11、有助于理解和分析报表需要说明的其他事项NPO财务培训课程习题：要求讲习题上的题目认真做完后，利用丁字账进行相应科目的结转，并完成科目余额表的填写，最终完成资产负债表和业务活动表。NPO财务培训课程会计法会计法2000年颁布年颁布会计准则会计准则2007年颁布年颁布会计基础工作规范会计基础工作规范1999年颁布年颁布会计档案管理办法会计档案管理办法1999年颁布年颁布企业会计制度企业会计制度2001年颁布年颁布民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度2005年颁布年颁布财税财税201413号号 关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知民政部印发民政部印发关于规范基金会行为的若干规定（试行）关于规范基金会行为的若干规定（试行）NPO财务培训课程谢谢