高级财务会计：第八章物价变动会计要点

第八章第八章 要点要点对传统财务会计理论的冲击：对传统财务会计理论的冲击：动摇历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；动摇历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；否定货币计量假设的附带假设否定货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响币值稳定前提，影响会计计量单位的稳定性。会计计量单位的稳定性。对会计实务的影响：资产估价偏低、收益计量偏高对会计实务的影响：资产估价偏低、收益计量偏高 1、物价变动对传统财务会计的冲击、物价变动对传统财务会计的冲击 2、资本保全理论、资本保全理论 企业要保全的资本就是企业原有的企业要保全的资本就是企业原有的 以历史成本计以历史成本计 量的净资产量的净资产 企业要保全的资本是企业原有的以企业要保全的资本是企业原有的以 现时成本计量的生产能力或经营能力现时成本计量的生产能力或经营能力 财务资本保全财务资本保全 实物资本保全实物资本保全财务资本保全观念下的处理财务资本保全观念下的处理计量属性：历史成本计量属性：历史成本计量单位：名义货币、不变币值货币计量单位：名义货币、不变币值货币收益确定：收益确定：净收益净收益=期末净资产货币金额期末净资产货币金额-期初净资产货币金额期初净资产货币金额实物资本保全观念下的处理实物资本保全观念下的处理计量属性：现行成本计量属性：现行成本计量单位：名义货币、不变币值货币计量单位：名义货币、不变币值货币收益确定：收益确定：净收益净收益=期末实物生产能力或经营能力期末实物生产能力或经营能力 -期初实物生产能力或经营能力期初实物生产能力或经营能力 会会 计计 模模 式式 理理 论论 基基 础础 所所 保保 全全 的的 资资 本本历史成本历史成本/名义货币名义货币历史成本会计历史成本会计传统财务会计传统财务会计财务资本财务资本保全理论保全理论业主原投入的名义货业主原投入的名义货币数额币数额历史成本历史成本/不变币值不变币值货币货币一般购买力会计一般购买力会计物价变动会计物价变动会计财务资本财务资本保全理论保全理论业主原投入的货币的业主原投入的货币的购买力购买力现行成本现行成本/名义货币名义货币现行成本会计现行成本会计物价变动会计物价变动会计实物资本实物资本保全理论保全理论业主原投入的业主原投入的以名以名义货币计量的义货币计量的经营经营能力能力现行成本现行成本/不变币值不变币值货币货币现行成本现行成本/不变不变币值会计币值会计物价变动会计物价变动会计实物资本实物资本保全理论保全理论业主原投入的业主原投入的以不以不变币值货币计变币值货币计量的量的经营能力经营能力资本保全理论与会计模式之间的关系资本保全理论与会计模式之间的关系将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表编制按一般物价指数反映的财务报表 3、一般物价水平会计、一般物价水平会计计算货币性项目净额上的购买力损益计算货币性项目净额上的购买力损益货币性项目购买力损益货币性项目购买力损益=报告期末按一般物价水平调整后的货币性报告期末按一般物价水平调整后的货币性项目金额项目金额 货币性项目原始金额货币性项目原始金额调整系数调整系数 =年末物价指数年末物价指数/交易日物价指数或平均物价指数交易日物价指数或平均物价指数调整后金额调整后金额=调整前金额调整前金额调整系数调整系数留存收益的调整，用余额法倒算留存收益的调整，用余额法倒算销货成本项目，根据销货成本项目，根据“年初存货年初存货+本年购货本年购货年末年末存货存货=销货成本销货成本”的计算公式确定的计算公式确定 折旧费项目，其调整系数的分母是有关固定资产取折旧费项目，其调整系数的分母是有关固定资产取得时的物价指数；得时的物价指数；按一般物价指数调整非货币性项目按一般物价指数调整非货币性项目 4、现行成本会计、现行成本会计按现行成本进行重新计量按现行成本进行重新计量确定资产持有损益：实现的和未实现的确定资产持有损益：实现的和未实现的 持有持有损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本或期末、期初现行成本或期末、期初现行成本之差。之差。确认已实现的资产持有损益确认已实现的资产持有损益存货存货项目项目已实现已实现持有持有损益损益 =现行成本销售成本现行成本销售成本历史成本销售成本历史成本销售成本固定资产固定资产项目项目已实现已实现持有持有损益损益 =现行成本折旧费现行成本折旧费历史成本折旧费历史成本折旧费确认未实现的资产持有损益确认未实现的资产持有损益存货当年未实现损益存货当年未实现损益=（期末存货现行成本（期末存货现行成本期末存货历史成本）期末存货历史成本）-（期初存货现（期初存货现行成本行成本-期初存货历史成本）期初存货历史成本）固定资产当年未实现损益固定资产当年未实现损益 =（按现行成本表示的固定资产净值年末数（按现行成本表示的固定资产净值年末数按历史成本表按历史成本表示的固定资产净值年末数）示的固定资产净值年末数）（按现行成本表示的固定资产按现行成本表示的固定资产净值年初数净值年初数按历史成本表示的固定资产净值年初数）按历史成本表示的固定资产净值年初数）所有所有货币性项目都不需要调整货币性项目都不需要调整，而直接按其在，而直接按其在历史成本财务报表中的金额表述；历史成本财务报表中的金额表述；所有所有非货币性项目，均需在会计期末将其调整非货币性项目，均需在会计期末将其调整为期末的现行成本。为期末的现行成本。投入资本仍按历史成本计量投入资本仍按历史成本计量留存收益进行倒算留存收益进行倒算按现行成本重新计量按现行成本重新计量 销货成本的现行成本主要取决于存货价格的销货成本的现行成本主要取决于存货价格的变动，因而，该项目的调整可根据各类已售存货变动，因而，该项目的调整可根据各类已售存货的物价指数分别进行换算，也可以按销售数量乘的物价指数分别进行换算，也可以按销售数量乘以期末现行单位成本来确定。以期末现行单位成本来确定。折旧费用的现行成本主要取决于固定资产价折旧费用的现行成本主要取决于固定资产价格的变动，按固定资产平均现行成本计算确定。格的变动，按固定资产平均现行成本计算确定。