刑法修正案(七)逃税罪修改

解读刑法修正案（七）：偷税罪的重大修改人大常委会第七次会议审议通过了刑法修正案（七）。该修正案对刑法第二百零一条偷税罪作了重大修改。随着它的正式修订，偷税一词成为历史。全国人大常委会为什么要对偷税罪进行修改？新旧内容有哪些不同？政策执行的溯及力问题有哪些？ 2月28日，第十一届全国人大常委会第七次会议审议通过了刑法修正案（七）。该修正案对刑法第二百零一条偷税罪作了重大修改，修改后的内容为：“纳税人采用欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年如下有期徒刑或者拘役，并惩罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年如下有期徒刑，并惩罚金。”“扣缴义务人采用前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，根据前款的规定惩罚。”“对多次实行前两款行为，未经解决的，按照合计数额计算。”“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴告知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政惩罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事惩罚或者被税务机关予以二次以上行政惩罚的除外。” 本次修改对于打击逃税犯罪，维护税收征管秩序，保证国家税收收入，促使纳税义务人依法积极履行纳税义务，将产生重要深远的影响。目前就修正案（七）有关条文的立法背景、条文的重要内容作进一步简介。 为什么要对偷税罪进行修改 1997年刑法在第二百零一条第一款中对偷税罪道德构成要件和惩罚作了规定：“纳税人采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关告知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关予以二次行政惩罚又偷税的，处三年如下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍如下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年如下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍如下罚金。”在立法调研过程中，公、检、法机关和国家税务总局反映，刑法有关偷税罪的规定在实践中遇到了如下问题： 偷税行为表述过于复杂，执法实践中引起理解分歧。在实际执行中，对构成偷税罪是规定具有上述所有条件，还是只要具有其中一种条件，特别是“经税务机关告知申报而拒不申报”是构成偷税罪的一种独立的行为还是构成偷税罪的一种必备条件在理论和实践中常常理解不一，分歧很大。此外，条文所列举的偷税手段与否已经完全，纳税人如果采用条文未列举的手段偷税与否构成犯罪也常被提出来。 第二百零一条规定的偷税罪数额原则太低。随着经济的发展，纳税人的收入日益增长，如果严格按照刑法规定的偷税罪的原则执行，打击面越来越大。针对上述状况，最高人民法院12月4日有关审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释将偷税罪的起刑数额提高至五万元，明确规定“偷税数额在五万元如下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关备案侦查此前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事惩罚”。据理解，某些省、市公、检、法机关联合下文，规定在公安机关备案侦查此前已经足额补缴应纳税款和滞纳金的，可以不定罪。 两个量刑档次之间浮现了两个空档。根据第二百零一条的规定，实践中对偷税数额占应纳税额百分之十以上不满百分之三十，但超过十万元的，或者偷税数额占应纳税额的百分之三十以上，但不满十万元的，司法机关对此类行为应如何解决，应否认罪，如果定罪如何惩罚？常常引起争论。 公安和税务稽查部门查处偷税案件的工作交叉，对公司的正常经营导致不利影响。偷税罪修改之前，对于公司涉嫌偷税的案件，税务稽查部门和公安经侦部门均有权到公司去查。中国老百姓老式的见解是，如果警察到哪家公司去调查犯罪，这个公司恐怕是真有问题了。公安机关在所举报偷税行为与否存在、与否构成犯罪还不清晰的状况下，就介入对公司或个体经营者侦查，不可避免地会对公司或个体经营者的信誉、生产经营活动产生负面影响。 目前偷税罪规定的负作用大。按照目前的偷税罪规定，一种公司如偷税达到一定数额、比例，一旦发现，不管公司与否积极补缴税款和滞纳金，接受罚款，都会定罪。这也许导致公司破产，工人下岗需要重新安顿，公司老总由于偷税被判刑。很显然，这种解决方式无论对国家、社会、公司和本人都无好处，也不利于构建和谐社会。 借鉴国外经验，对偷税罪进行再结识 国内刑法所称“偷税”，在外国刑法里称为“逃税”，英文是Tax Evasion，是指公民逃避履行纳税义务的行为。我们习惯上把此类行为称为“偷税”，重要是老式上觉得，无论公司还是个人，如果逃避给国家少缴税，就犹如小偷到国库里偷东西同样可恨。但事实上并非如此。如果说一种人逃税给国家少缴了1000元的税，就说她到国库里偷了1000元，显然是不当的。逃税与偷毫不相干。纳税是纳税人从自己的合法收入里拿出一部分交给国家，履行公民的纳税义务。这其实波及的是个人与国家的利益分派问题，而不能简朴地说成是盗窃行为。相对于其她违法犯罪行为，逃税在各国都是一种比较常用的行为。国内刑法中的犯罪概念与国外大多数国家有很大不同：同样是刑法严禁的行为，国内对经济犯罪、财产犯罪规定达到一定数额才构成犯罪，否则只是违法行为；而外国则无具体数额的规定，只要实行了刑法严禁的行为，不管数额多少，理论上都构成犯罪。即便如此，对于逃税行为，大多数国家也不是一经查出有逃税行为就定罪，而是对逃税行为大多采用了一种区别于其她一般犯罪的特别解决方式：即对逃税行为往往查得严，民事罚款多，真正定罪的很少。美国每年因逃税导致的税收损失约3000多亿美元，对波及逃税行为进行民事惩罚（罚款）的案件有近2500万件，真正判刑的只有1112人。 中外的税收实践已经证明，单凭定罪惩罚的威慑力并不能有效解决逃税问题，而加强税收监管并建立可供社会公众查阅的单位和个人的诚信记录档案，对促使公民自觉履行纳税义务能起到更为有效的作用。在一种注重诚信记录的社会环境里，不认真履行纳税义务的公司和个人由于其不佳的诚信记录，与诚信记录好的公司、个人相比，将不可避免地会在获得银行贷款、参与招投标、签订履行合同等经济、社会活动中处在反差鲜明的劣势地位，有时甚至会将公司逼到到处碰壁的绝境。这种无形的威慑力在促使公司、个人依法履行纳税义务上，远比定罪惩罚作用大得多。 偷税罪修改内容的新旧对比 吸取借鉴国外的有益经验和做法，考虑到打击逃税犯罪的重要目的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，同步有助于促使纳税义务人依法积极履行纳税义务，修正案（七）对偷税罪作了如下修改： 1.修改了该罪的罪状表述，将罪名由“偷税罪”改为“逃税罪”，不再使用“偷税”一词，而代之以“逃避缴纳税款”。 2.对逃税的手段不再作具体列举，而采用概括性的表述。“纳税人采用欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”，以适应实践中逃避缴纳税款也许浮现的多种复杂状况。修正案把逃税行为重要概括为两类：第一类是“纳税人采用欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报”，对这一类行为比较好理解，与刑法条文修改前的偷税具体手段无大的区别，常用的如：设立虚假的账簿、记账凭证；对账簿、记账凭证进行涂改等；未经税务主管机关批准而擅自将正在使用中或尚未过期的账簿、记账凭证销毁解决等；在账簿上多列支出或者不列、少列收入。第二类行为是“不申报”，是指不向税务机关进行纳税申报的行为。这也是纳税人逃避纳税义务的一种常用手法，状况要比前一类复杂某些。重要体现为已经领取工商营业执照的法人实体不到税务机关办理纳税登记，或者已经办理纳税登记的法人实体有经营活动，却不向税务机关申报或者经税务机关告知申报而拒不申报的行为等。 3.修正案对逃避缴纳税款数额占应纳税额百分之十以上构成犯罪的具体数额原则，以及逃税数额占应纳税额百分之三十以上，构成数额巨大的具体数额原则没再作规定。这重要是考虑到在经济生活中，逃税的状况十分复杂，同样的逃税数额在不同步期对社会的危害限度也不同，法律对数额不作具体规定，交由司法机关根据实际状况作司法解释并适时调节更为合适。 4.对逃税罪的初犯规定了不予追究刑事责任的特别条款。根据修正案的规定，对逃避缴纳税款达到规定的数额、比例原则，已经构成犯罪的初犯，满足如下三个先决条件可不予追究刑事责任：一是在税务机关依法下达追缴告知后，补缴应纳税款；二是缴纳滞纳金。三是已受到税务机关行政惩罚。这里有必要对第三个条件内容的含义作某些特别的解释。修正案规定，对逃税罪的初犯在补缴税款和滞纳金后，还应当由税务机关予以“行政惩罚”，才不追究刑事责任。在草案审议修改的过程中，法律委员会对于逃税的当事人与否可以对税务机关的“行政惩罚”（罚款决定）提起行政诉讼问题进行了专门研究，一致觉得：由于修正案第四款是对本已构成犯罪、本应追究刑事责任的逃税人作出宽敞解决的特别规定，不存在逃税当事人先补缴税款和滞纳金后，再来与税务机关就所谓行政罚款与否必要、罚款与否合理打行政诉讼官司的问题。因此，最后的法律条文改成“已受行政惩罚的”，这不单是指逃税人已经收到了税务机关的行政惩罚（重要是行政罚款）决定书，并且更为重要的是，逃税人本人与否已经积极缴纳了罚款，这是判断逃税人对自己已经构成犯罪的行为有无悔改之意的重要判断原则。如果已经构成逃税罪的纳税人拒不积极配合税务机关，满足本条第四款规定的不追究刑事责任的三个条件，税务机关就应当将此案件转交公安机关备案侦查进入刑事司法程序，追究当事人的刑事责任。 5.对达到逃税罪的数额、比例原则不免除刑事责任的情形也作了规定。第四款中“五年内曾因逃避缴纳税款受到过刑事惩罚或者被税务机关予以二次行政惩罚的除外”，体现了对有逃税行为屡教不改的人从严解决的立法思想。但是应当指出的是，这里所说的“被税务机关予以二次以上行政惩罚的除外”，并不是指逃税受过两次行政惩罚的，到第三次逃税该受到行政惩罚时，就应当定罪，不必再达到构成逃税罪数额、比例原则的规定。这种理解是不对的的。本条第四款不追究刑事责任的特别条款是针对达到第一款规定的逃税数额、比例原则的逃税人而言的。因此，因逃避缴纳税款被税务机关予以二次以上行政惩罚的人又逃税的，还必须符合第一款规定的数额、比例原则，才干追究刑事责任。 在草案起草、修改和审议过程中，有的意见提出：草案规定逃避缴纳税款定罪量刑的原则，即要达到一定数额，又要达到一定的比例，没有必要规定两个条件都要达到，建议规定只要达到一定数额或者一定比例的，就可以构成犯罪。法律委员会经研究，并听取了最高人民法院、最高人民检察院、国家税务总局等有关部门的意见，考虑到纳税人不履行纳税义务的状况比较复杂，不同的纳税公司，其规模、应纳税数额等状况差别很大，还是以逃税数额和逃税数额占应纳税额的比例作为定罪原则比较恰当。近年来司法实践中也始终是这样做的，因此建议不修改为宜，常委会采纳了这个意见。 偷税罪修改后来的溯及力 修正案（七）虽然将偷税罪修改为逃税罪，但管辖的具体行为和案件范畴与原偷税罪基本相似，最大的不同之处在于增长了对逃税罪不予追究刑事责任的特殊规定。根据刑法总则第十二条的规定，对修正案（七）制定此前发生的行为，合用不溯及既往和从旧兼从轻的原则。也就是说，如果1997年刑法觉得是犯罪，修正案（七）也觉得是犯罪，根据刑法总则第四章第八节有关时效的规定应当追诉的，按照1997年刑法追究刑事责任；如果修正案（七）不觉得是犯罪或者规定的处刑较轻的，合用修正案（七）的规定。具体来说，就是对修正案（七）颁布前的偷税犯罪行为还应当追究，但是在决定与否追究刑事责任时有两点需要注意：一是应当看行为人与否符合修正案（七）规定的不予追究刑事责任的三个条件。对于符合条件的，可不追究刑事责任；对于不符合条件的，应当追究刑事责任；二是看行为人逃避缴纳税款的数额与否达到“数额较大”的数额原则和规定的比例，“数额较大”的具体原则要根据有关司法解释的规定认定。 修正案对偷税罪的修改对此后税务稽查机关和公安经侦部门在办理波及逃税案件的分工合伙方式上的变化。修正案二百零一条第四款对逃税罪规定了一种不追究刑事责任的特别条款，将与否补缴税款和缴纳滞纳金，接受税务机关的行政惩罚作为能否追究逃税罪初犯的刑事责任的前置条件，这个规定将不可避免地会对税务稽查机关与公安经侦部门此后在办理逃税案件上的分工合伙方式带来变化。很显然，此后对于逃税案件，公安经侦部门积极介入查处的方式已不合适。这是由于，根据修正案的特别规定，对逃税行为与否够追究刑事责任重要看逃税人与否满足法律规定的三个先决条件才干拟定，而这三个条件重要看逃税人能否积极与税务机关配合，补缴税款和缴纳滞纳金，接受税务机关行政惩罚。因此，对需要追究刑事责任的逃税案件，公安经侦部门等待税务机关移送就成为一种合乎逻辑的选择了。固然，除逃税案件以外的其她涉税犯罪案件，公安经侦部门还是应当积极介入查处的。