往来款审计心得

往来款审计心得常常有新人询问：往来科目如何审计？重点是什么？目的又是什么？公司一般如何通过往来科目进行账务上的不合规解决？结合实践工作，我觉得重要有如下几种状况，仅供各位同行探讨：1、无法获得合法发票的往来单位，公司多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过钞票转销，逃避税法有关成本费用应有合法发票入账的规定。 有些公司凭电汇单计入预付账款，收到货时未获得发票，只能计入应付账款。时隔2-3年，公司写个调账阐明，便将往来单位科目合并，预付和应付同步下账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违背税法规定。 2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。 由于我们的审计客户有诸多是中、小型民营公司，股东直接作为管理者在公司重要部门负责管理，且多为一支笔解决。特别是某些小型的农产品加工公司，产品的定价一般老板一种人说了算，因此收入的确认很不规范，公司一般按发票金额确认收入。这种公司很少签订销售合同，或虽然有也只是全年的柜架合同，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。因此，计入应收账款的金额就会受到影响。 3、往来科目必须结合账龄分析才干更好地认定其他额的对的性及款项的性质和形成因素。 这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方合计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方合计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。例如，应收账款-李二末余额100万，借方合计发生额60万，借方合计发生额100万，借方发生额合计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万，1-2年40万。其她科目依此类推。 对的的划分往来单位款项账龄的意义：一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的对的性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是持续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分精确就可以了。并且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函状况与估计值不同，则应追加审计程序。 二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的有关阐明，并规定公司阐明近期未发生业务的因素。如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的也许性。 三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的也许性相对较小。一般在审计时会规定公司提供书面阐明。3年以上的负债类科目，如果的确无法支付，则应按税法的有关规定进行调节。笔者审计的一种奶粉生产公司，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至本地政府，最后公司被迫停产。在审计中，我们发现公司对3年以上的欠款在近期大部分结清，并且是通过钞票方式结清，这种状况则属审计应关注的重点。 因此，通过账龄划分，不仅可以更好地掌握公司往来账款资金流向，还可以更好地理解公司业务发展水平。 4、往来科目审计中替代程序是很重要的理解业务轨迹和证明余额精确性的实质性程序，还也许发现公司多计成本少缴税金的疑点。 现场审计中，一般状况下很难在结束现场时所有或大部分收到往来询证函回函，诸多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所，因此现场审计中替代程序必不可少。 笔者发现，有些公司，由于在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采用签订某些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同步增长负债，减少应纳税所得额，以达到少缴所得税的目的。这种往来单位，业务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通过对合同内容和公司经营状况的分析等，就可以很清晰地鉴定其往来挂账的真实性和精确性。 再有一种状况，公司付款时计入预付账款，货届时应当直接冲减预付，但是公司却计入应付账款，表面上看是多头挂账。但实际状况则是财务人员造假。次年财务人员自制钞票收款收据将预付账款结平；第三年自制支款单提走钞票并将应付账款结平。这种状况的发生至少可以证明二点：一、被审计单位有账外钞票在体外循环；二、财务人员在调账时挪用公款。我审计的一种单位就是这种状况，虽然挂账的单位同样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以证明其造假，且在我们的追问下，她也承认了此事。 尚有一种状况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，本来的会计喜欢用往来单位的联系人挂账，新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账，且新会计又疏于查阅此前的凭证，掌握其账款形成的因素，加之长期没有和往来单位核对余额。因此很有也许再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户名称。这种状况下，虽然回函也不一定不久找到差别形成的因素，因此笔者觉得，结合账龄分析，采用替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到因素。 最后尚有一种状况发生的也许性较小，但是，在小型生产公司中，内控手续不完善的话也很有也许发生。笔者在对一家小型生产公司执行应付账款替代程序时，发现公司10月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同步增长了原材料和应付账款。同一批原材料入账2次。形成这种反复入账的重要因素是公司内部单据使用不规范，人手少，缺少互相牵制和监督，账务解决完毕后没有人力也没有时间核对，容易导致公司的损失。 5、往来函证，最直接的余额确认方式。 函证是为了证明款项的存在和余额的对的性。实际工作中，诸多财务人员往往容易忽视与对方公司的账目核对，函证成果对公司自身也是加强管理的工具。 在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据。特别是占某个报表科目余额比重较大的往来单位，容易成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要工具。因此，大额的往来款项，函证其他额是非常重要的。 固然在具体工作中，如果公司有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确认往来余额。应付账款的实质性程序：1.根据被审计单位实际状况，选择如下措施相应付账款执行实质性分析程序： (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动因素。 (2)分析长期挂账的应付账款，规定被审计单位做出解释，判断被审计单位与否缺少偿债能力或运用应付账款隐瞒利润；并注意其与否也许不必支付，对的确不必支付的应付款的会计解决与否对的，根据与否充足；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表后来与否归还，检查归还记录，单据及披露状况。 (3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与此前年度有关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。 (4)分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 2.函证应付账款。 (1)一般状况下，并不必须函证应付账款，这是由于： 函证不能保证查出未记录的应付账款 注册会计师可以获得采购发票等外部凭证来证明应付账款的余额。 (2)应付账款函证的情形： 如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处在财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 (3)函证对象的选择： 在进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为公司重要供货人的债权人，作为函证对象。 (4)函证方式的选择： 函证最佳采用积极函证方式，并具体阐明应付金额。同应收账款的函证同样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，规定债权人直接回函，并根据回函状况编制与分析函证成果汇总表，对未回函的，应考虑与否再次函证。 (5)应付账款函证的替代审计程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。例如，可以检查决算后来应付账款明细账及库存钞票和银行存款日记账，核算其与否已支付，同步检查该笔债务的有关凭证资料，如合同、发票、验收单，核算应付账款的真实性。 3.检查应付账款与否计入对的的会计期间，与否存在未入账的应付账款： (1)检查债务形成的有关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，拟定应付账款期末余额的完整性； (2)检查资产负债表后来应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间与否合理； (3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差别进行调节(如在途款项、在途货品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，拟定应付账款金额的精确性。 (4)针对资产负债表后来付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款告知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款； (5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查与否有大额料到单未到的状况，确认有关负债与否计入了对的的会计期间； 如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关状况具体记入工作底稿，然后根据其重要性拟定与否需建议被审计单位进行相应的调节。 4.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其她原始凭证，检查其与否在资产负债表日前真实偿付。 5.针对异常或大额交易及重大调节事项(如大额的购货折扣或退回，会计解决异常的交易，未经授权的交易，或缺少支持性凭证的交易等)，检查有关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。 6.检查应付账款与否已按照公司会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 如果被审计单位为上市公司，则一般在其财务报表附注中应阐明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款；阐明账龄超过3年的大额应付账款未归还的因素，并在期后事项中反映资产负债表后来与否归还。