营改增政策辅导PPT学习教案

会计学1“营 改 增”简 介一一汇 报 内 容试点地区“营改增”情况二二“营 改 增”政策解析三三试 点 企 业 应 对 策 略四四第1页/共83页出台背景 一一扩围路线 二二扩围提速三三潜在影响 四四第一部分 “营改增”简介第2页/共83页v十二五规划：第47章：“积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制”“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”v政府工作报告：“继续实行结构性减税”“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”“三是大力发展服务业。加快发展生产性服务业，积极发展生活性服务业”2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案(财税2011110号)，和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011111号)，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。改革对优化税制结构和减轻税收负担具有重大意义，为深化产业分工，促进二三产业融合发展提供良好的制度保障。国务院温家宝总理2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营改增试点范围。一、背景第3页/共83页一、背景第一部分 “营改增”简介第4页/共83页货物劳务税制现状：当前实行增值税和营业税并行的二元流转税税制。增值税是第一大税种，覆盖国民经济60%以上领域，其余由营业税覆盖。营业税和增值税并存的缺陷：1、营业税与增值税混合销售存在争议2、营业税与增值税重复征税3、增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管理、交通运输业和服务业、建筑业等）4、营业税存在重复征税现象第一部分 “营改增”简介第5页/共83页二、扩围路线第一部分 “营改增”简介第6页/共83页三、扩围提速十二五（2011-2015）内全面消灭营业税第7页/共83页四、潜在影响对国民经济的影响：对企业税负潜在影响：国家税务总局专题研究小组通过建立中国税收可计算一般均衡模型（TCGE），运用计量方法，将深化增值税制度改革对各类市场主体行为的影响置于宏观经济运行的整体框架中做了量化分析。据国家税务总局测算，如果在全国全面推行“营改增”，全国税收净减收将超过1000亿元。由此可以带动GDP增长0.5个百分点，拉动出口增长0.7个百分点，同时可以带来新增就业岗位约70万个。第8页/共83页试 点 行 业 分 布 一一试点企业纳税情况 二二试点地区差异情况三三第二部分 试点地区“营改增”情况第9页/共83页第二部分 试点地区“营改增”情况第10页/共83页 根据上海财政局和税务局的统计，与原实行营业税税制相比，实施“营改增”后，一季度上海试点企业和原来增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元。其中：小规模纳税人的税负明显下降（从5%降为3%），降幅为40%左右，大部分一般纳税的税负略有下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。试点的一般纳税人中，85%的研发技术和有形动产租赁服务业、75%的信息技术和鉴证咨询服务业、70%的文化创意服务业税负均有不同程度下降。税负减轻的企业中，文化创意服务类效果比较突出。部分企业的税负不减反增，其中的“杰出代表”是交通运输业。第二部分 试点地区“营改增”情况第11页/共83页第二部分 试点地区“营改增”情况第12页/共83页政策基本一致，但存在以下主要差异：第二部分 试点地区“营改增”情况第13页/共83页计税方法税率和征收率纳税人和扣缴义务人应税范围主要内容主要内容Text汇总申报当期进项税额当期销项税额税收优惠第14页/共83页第15页/共83页交通运输业交通运输业把握应税范围时需重点关注之处把握应税范围时需重点关注之处陆路运输陆路运输服务服务公路运输公路运输1 1、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输通运输2 2、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围此次改征增值税范围缆车运输缆车运输索道运输索道运输其他陆路运输其他陆路运输水路运输服务水路运输服务1 1、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务2 2、水路运输服务不包括、水路运输服务不包括“港口码头服务港口码头服务”、“打捞打捞救助服务救助服务”。3 3、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入运输服务收入，应当，应当按照水路运输服务缴纳增值税。按照水路运输服务缴纳增值税。航空运输服务航空运输服务1 1、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，2 2、航空运输服务不包括、航空运输服务不包括“航空地面服务航空地面服务”和和“通用航通用航空服务空服务”管道运输服务管道运输服务第16页/共83页部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明研发和技研发和技术服务术服务研发服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。的业务活动。技术转让服务技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。或者使用权的业务活动。技术咨询服务技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动价报告和专业知识咨询等业务活动。技术培训服务（包技术培训服务（包括各种专业技术的括各种专业技术的培训、推广和传授培训、推广和传授）按照）按照“技术咨询技术咨询”征收增值税。征收增值税。合同能源管理服务合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。报酬的业务活动。工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。实地调查的业务活动。第17页/共83页部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明信息技信息技术服务术服务软件服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试电路设计及测试服务服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为据中心、托管中心、安全服务的业务行为。业务流程服务业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。的业务活动。第18页/共83页部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明文化文化创意创意服务服务设计服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。机械设计、工程设计、创意策划等。注意注意“设计服务设计服务”与电路设计、广告设计的区分与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。，各自归属不同的应税项目。电路设计电路设计属属“电路电路设计及测试服务设计及测试服务”；广告设计广告设计属属“广告服务广告服务”。随同理发及美容服务一并提供的随同理发及美容服务一并提供的发型设计发型设计，不属，不属于于“设计服务设计服务”范围，不征收增值税。范围，不征收增值税。商标著作商标著作权转让服权转让服务务转让商标、商誉和著作权的业务活动。转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意注意“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”应税项目中，除应税项目中，除“商标商标”、“著作权著作权”转让外，还包括转让外，还包括“商誉商誉”转转让服务、让服务、“特许经营权特许经营权”转让服务。转让服务。“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”中有关中有关“著作权著作权”按照按照中华人民共和国著作权法关于中华人民共和国著作权法关于“著作权著作权”的的解释执行。解释执行。知识产权知识产权服务服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。检索服务。广告服务广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。宣传、展示等。“广告代理服务广告代理服务”按照按照“广告服务广告服务”征收增值税征收增值税。会议展览会议展览服务服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。览和会议的业务活动。“会议展览代理服务会议展览代理服务”按照按照“会议展览服务会议展览服务”征征收增值税。收增值税。第19页/共83页部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务航空服务航空服务包括包括航空地面服务航空地面服务和和通用航空服务通用航空服务。航空地面服务，是指航空公。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头港口码头服务服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。为船只提供服务的业务活动。船舶代理服务船舶代理服务按照按照港口码头服务港口码头服务缴纳缴纳增值税。增值税。货运客运货运客运场站服务场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。务等业务活动。“货运客运场站货运客运场站”不包括铁路运输的不包括铁路运输的货运客运场站。货运客运场站。打捞救助打捞救助服务服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。务的业务活动。第20页/共83页部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务货物运输货物运输代理服务代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。及相关业务手续的业务活动。“货物运输代理服务货物运输代理服务”应注意应注意“不直接提供货物运输劳务不直接提供货物运输劳务”要件要件。如果纳税人。如果纳税人“直接提供货物运直接提供货物运输劳务输劳务”，则不属于，则不属于“货物运输货物运输代理服务代理服务”。提供货物运输代理服务的纳税提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代理服务收人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，入，在开具增值税专用发票时，其其“货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称”不得不得开具开具“运费运费”等运输服务收入的等运输服务收入的名称。名称。代理报关代理报关服务服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。理报关手续的业务活动。“代理报关服务代理报关服务”仅限于仅限于“代为代为办理报关手续办理报关手续”的业务活动。的业务活动。仓储服务仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。管货物的业务活动。装卸搬运装卸搬运服务服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。搬家公司提供的搬家公司提供的“搬家业务搬家业务”按按照照“装卸搬运服务装卸搬运服务”征收增值税征收增值税。对搬家公司承揽的。对搬家公司承揽的“货物运输货物运输业务业务”，按照，按照“交通运输业交通运输业”征征收增值税。收增值税。第21页/共83页部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明有形动产有形动产租赁服务租赁服务有形动产有形动产融资租赁融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产有形动产经营性租经营性租赁赁在约定时间内将物品、设备等有形动产在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。业务，属于有形动产经营性租赁。第22页/共83页部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明鉴证鉴证咨询咨询服务服务认证服认证服务务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服鉴证服务务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。工程造价的鉴证。咨询服咨询服务务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。和流程管理等信息或者建议的业务活动。(不包括劳务不包括劳务派遣派遣)注意注意“咨询服务咨询服务”与技术咨询与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。不同的应税项目。技术咨询服技术咨询服务务属属“研发和技术服务研发和技术服务”；软软件咨询服务件咨询服务属属“信息技术服务信息技术服务”；知识产权咨询服务知识产权咨询服务属属“文文化创意服务化创意服务”。“咨询服务咨询服务”包括除包括除范围注范围注释释已列明的技术咨询服务、已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供服务以外的，各类提供“信息信息或者建议或者建议”的经济咨询和专业的经济咨询和专业咨询服务。咨询服务。第23页/共83页第24页/共83页第25页/共83页二、纳税人和扣缴义务人第26页/共83页在境内提供应税服务的境外单位或个人（在境内未设有经营机构）境内代理人在上海境内代理人在重庆无境内代理人应税服务接受方在北京境内代理人代扣代缴增值税境内代理人代扣代缴营业税接受方代扣代缴增值税第27页/共83页第28页/共83页第29页/共83页第30页/共83页第31页/共83页第32页/共83页第33页/共83页第34页/共83页第35页/共83页部分项目难以从海关取得监管信息，因此适用免税政策，如境外工程勘探、境外会展服务等。一、税率三、税率和征收率第36页/共83页二、零税率和免税制度三、税率和征收率第37页/共83页第38页/共83页四、计税方法第39页/共83页第40页/共83页（一）特殊销售方式下的销售额2、五、当期销项税额第41页/共83页第42页/共83页第43页/共83页第44页/共83页第45页/共83页第46页/共83页第47页/共83页第48页/共83页第49页/共83页第50页/共83页第51页/共83页第52页/共83页第53页/共83页第54页/共83页第55页/共83页第56页/共83页第57页/共83页第58页/共83页第59页/共83页第60页/共83页（一）优惠政策过渡第61页/共83页第62页/共83页第63页/共83页（二）跨地区税种协调八、税收优惠第64页/共83页（三）抵扣政策衔接八、税收优惠第65页/共83页八、税收优惠第66页/共83页八、税收优惠第67页/共83页八、税收优惠第68页/共83页八、税收优惠第69页/共83页提供的应税服务提供的应税服务销售额（含销售额（含税）税）支付给其他单位或个人的价款（含税支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除）是否允许扣除计税销售额计税销售额支付给试点支付给试点纳税人纳税人支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人1234一一般般规规定定除国际货运代理除国际货运代理服务以外的其他服务以外的其他应税服务应税服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用不允许不允许允许（不包括已抵扣允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加进项税额的货物、加工修理修配劳务的价工修理修配劳务的价款）款）(1-3)/(1+对应征税应对应征税应税服务适用的增值税服务适用的增值税税率税税率)特特殊殊规规定定国际货运代理服国际货运代理服务务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用允许（不允许（不包括取得包括取得增值税专增值税专用发票的用发票的价款）价款）允许（不包括已抵扣允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加进项税额的货物、加工修理修配劳务的价工修理修配劳务的价款）款）(1-2-3)/(1+对应征税对应征税应税服务适用的增应税服务适用的增值税税率值税税率)八、税收优惠第70页/共83页八、税收优惠第71页/共83页我省增值税起征点如下：销售货物的，提供应税服务的，为月销售额20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额500元。（以上均含本数）第72页/共83页第73页/共83页第74页/共83页第75页/共83页第76页/共83页第77页/共83页第78页/共83页第79页/共83页第80页/共83页第81页/共83页第82页/共83页