财务会计之资产负债表项目.ppt

1,第六章 资产负债表项目,2,资产,资产是企业拥有或控制的能够带来未来经济利益并能够确切加以计量的经济资源。,3,非 流 动 资 产,流 动 资 产,资产的进一步划分： 流动资产和非流动资产； 流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货 非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。,长期投资 固定资产 无形资产,货币资金 短期投资 应收款项 存 货,4,资产的特征,（1）资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权； （2）资产是能为企业带来经济利益的资源； （3）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认； （4）资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。,5,资产报告面临的挑战,标准1 资源为公司所有,标准2 预计资源产生的未来经济利益足以用来弥补成本,标准3 未来经济利益能够合理确切地加以计量,记录为一项资产,资产确认标准,6,资产报告面临的挑战,资产确认的主要问题：,评估谁对资源拥有所有权,资源能否产生未来收益,能否对未来收益合理地加以计量,7,资产报告面临的挑战,挑战1 资源的所有权不确定,挑战2 经济利益不确定或难以计量,8,挑战1 资源的所有权不确定,案例1：租赁资源 1998年12月31日，美国航空公司在财务报告中指出，公司机群的42来自租赁（273架飞机），租期为1025年，未来5年每年租赁债务超过10亿美元，其后将达到134亿美元。公司在年度报告中提到：“飞机租赁租约通常可以在15年的租赁期结束时以公允市价为基础重新订立。在租赁期结束或接近结束时，公司对大多数租赁飞机拥有按公允市价购买的购买选择权，但公允市价通常不超过出租人飞机购置成本的设定比例或事先确定的固定金额。”,9,案例1：租赁资源 分析,如果租赁租约符合事实上的购买标准，则将租赁资产按照应付租金的现值记做融资租赁固定资产，同时列示相同数额的负债以反映为购买资产融通的资金； 如果租赁租约不符合事实上的购买标准，则称为经营租赁，承租人在租期内报告租赁费用。,10,案例2：人力资本 公司将大量资金用于员工的职业发展和培训。美国公司每年花费的正式员工培训费用为300亿1480亿美元。如果将非正式培训算在内，在职培训成本将以23倍的系数增长。 公司如何记录这些开支？资本化or费用化？现行会计处理方法：费用化。Why？,11,案例：品牌 可口可乐公司2004年财务报告中报告的股东权益的账面价值为159.35亿美元，根据2004年12月31日的收盘价计算的市场价值约为1000亿美元。 2004年8月2日出版的商业周刊，评选出2004年全球最具影响力的100个品牌，可口可乐以673.9亿美元的品牌价值再次荣登榜首。2003年，可口可乐的品牌价值为704.53亿美元。毫无疑问，可口可乐是全球最有价值的品牌。,挑战2：经济利益不确定或难以计量,12,案例2：品牌,品牌能够通过以下方式创造价值： 花费低于竞争对手的营销费用，因为市场对产品的认知度高； 与分销商和零售商形成合力，因为客户希望他们持有该品牌； 使产品价格高于竞争对手，因为客户对产品价值有较高的认知。,13,案例2：品牌,提升品牌价值的广告、推销和包装活动一般记作费用。 品牌估价困难 评估广告将在什么情况下以及多大程度上提升品牌价值困难,不过在澳大利亚和英国，允许在账簿中记录品牌资产。这种现象背后的驱动力是兼并和收购。,14,案例2：品牌,将品牌记录为资产为管理层提供了向投资者传递品牌价值的办法。还表明管理层们意识到了这些资产的重要性，并且显示了品牌每年的经营情况。将品牌记录为资产也会为管理层错误使用判断权提供机会。 对没有将品牌记录为资产的公司而言，管理层面临的挑战是通过其他途径使投资者确信品牌的价值。,15,思考题,资产负债表列示的哪些资产最难计量和计价？这种类型资产的计价基础是什么？ 哪些主要资产因难以计量或具有不确定性而未在资产负债表中列示？,16,资产负债表项目 的确认、计量、记录与报告,17,货币资金,货币资金是直接以货币形式表现的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（其它可以普遍接受的流通手段）。这三类货币资金在企业日常收付结算、管理控制和账务处理上略有不同。,18,一、现金,现金是通用的交换媒介，指企业的库存现金，包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最强。,19,现金的管理与控制,1、现金管理的意义 2、现金控制的基本原则 3、现金控制的一般程序,20,现金控制的基本原则,实施处理现金业务的合理分工内部牵制制度 加强银行对现金收支的控制和监督 建立内部审计或稽核制度,21,内部牵制制度,内部牵制制度是指企业不允许一个人自始至终的操纵和处理一笔业务的全过程。 企业内部各独立的部门之间要有明确合理地分工，不允许一个人兼管现金的收入和支出，不允许经管现金的人员兼管现金的账册。企业的现金支出业务和现金收入业务应分开处理，不能发生将现金收入直接用于现金支出的“坐支”行为。经办销售业务的人员不得同时办理现金收款业务，反之，亦然。,22,内部稽核制度,内部稽核制度是指企业除了由出纳人员逐日盘点和定期核对现金外，内部审计人员还应对现金和银行存款实施经常性的检查和突击性抽查，以确保现金记录的真实性。,23,现金控制的一般程序,现金收入的控制 现金支出的控制,24,收入现金的主要途径,企业收入现金的主要途径有： （1）职工交回的差旅费剩余款 （2）收取销售给不能转账的集体或个人销货款 （3）收取转账起点以下的小额销售款 （4）从银行提取现金等。,25,现金的使用范围,(1) 职工的工资、津贴、个人的劳务报酬 (2) 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 (3) 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 (4) 向个人收购农副产品和其他物资的价款 (5) 出差人员必须随身携带的差旅费 (6) 结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支 (7) 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出,26,现金的序时核算,现金的序时核算是通过设置并登记现金日记账的方法来进行的，都应取得或填制原始凭证，经过审核符合要求后，据以填制现金收付款凭证。现金收付款凭证须经过会计主管人员或其指定人员签章，由出纳员办理现金的收付。现金收付以后，出纳员要在收付款凭证上签字，并加盖“收讫”或“付讫”戳记，同时据此逐日逐笔地登记现金日记账的收入和付出栏，每日终了加计收付总额，结出库存金额并同实际库存数核对相符，做到日清月结。,27,现金日记账,28,现金总分类的核算,企业设置“现金”科目。该科目属资产类科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。,29,现金的清查,1、库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。现金清查的基本方法是实地盘点。 2、现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制“现金盘点报告表” ，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,30,现金清查中的账账核对与账实核对原理,错账更正,会计处理,31,二、银行存款,银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。,32,银行结算纪律,合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用；不得利用银行账户进行非法活动。 不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用。 不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金。 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金。 不准违反规定开立和使用账户。,33,银行存款账户的开设,34,银行存款的序时核算,银行存款的序时核算是通过设置并登记银行存款日记账的方法来进行的，通过对银行存款日记账的序时登记，可以及时反映银行存款的动态变化，监督银行存款的使用。银行存款日记账格式可根据企业的具体情况，设置三栏式或多栏式日记账。 银行存款日记账应由财会部门出纳人员根据银行存款的收付款凭证和存入银行现金时的现金付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记，按日加计本日收付合计数与结余数，月末时还应结出本月收入、付出的合计数和月末结余数。,35,36,银行存款的总分类核算,企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。,37,银行存款的清查,1、核对账目 2、未达账项处理,38,1、核对账目,总帐,日记帐,错帐更正,银行存款余额调整表,银行对帐单,39,2、未达账项,未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况：,40,(1)银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。 (2)银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。 (3)企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。 (4)企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。,41,42,例题,MD公司2005年9月30日有关资料如下：企业经过对银行存款日记账的检查确定账簿记录没有错误，当日余额为80000元；银行转来的对账单余额为83000元。企业通过对银行存款日记账和银行转来的对账单的核对，发现如下业务核对不符： A. 9月5日，委托银行托收的款项银行已收到，金额11000元，企业未收到收款通知； B. 9月29日，企业开出转账支票一张，金额16000元，收款人尚未到银行办理转账结算； C. 9月29日，企业将现金3600元存入银行，银行尚未将存款记入存款账户； D. 9月30日，银行将借款利息20400元从企业存款账户中划出，企业未收到支息通知。 要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表,43,应收款项,一、应收账款 二、应收票据,44,一、应收账款,（一）应收账款的确认与计价 （二）应收账款的核算 （三）坏账及其核算,45,应收账款的确认与计价,应收账款是指企业在正常经营活动中因销售商品或提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。 会计核算上所称的应收账款有其特定的范围： 应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项,46,应收账款的确认,应收账款入账时间的确认 应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是在确认销售收入的同时确认的。,应收账款入账金额的确认 应收账款通常应按实际发生交易的价格计价入账。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。,如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价必须考虑销售折扣的影响。,商业折扣,现金折扣,不影响应收账款计价,影响应收账款计价,47,商业折扣,商业折扣是为了扩大销售量，在实际销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格，从而给予客户一定的购货价格优惠。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。,48,现金折扣,现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。,49,现金折扣 Cash Discounts,为鼓励提早付款而在发票价格上给予的折扣,条款 时间 价款,折扣期,总价减折扣,信用期,应付总价款,购买或销售,2/10,n/30,折扣期,其他情形,信用期,折扣率,50,总价法与净价法,在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法，一种是总价法gross method，另一种是净价法net method。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业把给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。,51,总价法与净价法比较,52,总价法与净价法比较,总价法把现金折扣当作是为鼓励客户尽早付款而给予的经济利益，只有当客户在规定的折扣期内付款并得到现金折扣时，才予以确认并入账，作为对销售收入的调整。 净价法则认为，客户在正常情况下都会在折扣期内付款，因而企业通常只能按扣除现金折扣后的净额收回货款，所以，企业应按在正常情况下可望实际收回的金额对应收账款计价入账；对于客户偶尔超过折扣期限付款而丧失的现金折扣，则理解为超过折扣期限提供信贷而加收的利息，冲减财务费用。,53,总价法与净价法比较,从理论上说，净价法比总价法更为合理，因为在发达的市场经济中，客户得到现金折扣是一种正常现象。净价法按预期可实现的净值确认应收账款，并按扣除现金折扣后的净额确认销售收入，能较为客观地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合谨慎性原则。但是，采用净价法需要对每一笔应收账款作详细分析，对于已过折扣期的应收账款需要调整会计分录，这就增加了工作量。,54,应收账款的核算,企业设置“应收账款”总账科目进行核算。,应收的各种款项,企业已收回的应收账款 转作商业汇票支付方式的应收账 已转销的坏账损失,尚未收回的各种应收账款,应收账款的明细账 按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。,应收账款,55,应收账款,丙公司,乙公司,甲公司,Bal. 9,000,Bal. 5,000,Bal. 1,000,Bal. 3,000,总账,明细账,56,例题,某企业于201年12月28日，赊销商品4000元，销货折扣为2/10,n/30。（假设不考虑销项税额）分别按总价法和净价法进行会计记录。,57,58,练习,1 总价法是将商品的实际售价扣除最大的现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。 对 错 2 在商业折扣条件下，总价法和净价法下应收账款的入账价值不同。 对 错 3 在现金折扣条件下，总价法和净价法下应收账款的入账价值不同。 对 错,59,坏账及其核算,1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2、根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,60,坏账的核算方法,（1）直接转销法 直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时，确认坏账损失，直接计入管理费用，同时冲销应收账款。 优点：账务处理简单、实用 缺点：不符合权责发生制和配比原则,61,（2）备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 优点： 可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏 便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。,坏账的核算方法,62,我国企业会计制度的有关规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备； 企业的坏账损失，只能采用备抵法进行核算； 计提坏账准备的方法由企业自定，计提方法一经确定，不得随意变更 确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计； 除了有确凿证据表明应收款项不能收回或收回可能性不大外，一般情况下不能全额计提坏账准备。,63,备抵法下估计坏账损失的方法, 应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 会计期末, “应收账款”的期末余额计提比率 =“坏账准备”科目应保持的余额。 应保持的余额“坏账准备”科目贷方余额 按其差额补提坏账准备 应保持的余额“坏账准备”科目贷方余额 按其差额冲回多提的坏账准备 当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。,64,例题,假设B公司本年年末应收账款余额1 000 000元，提取坏账准备的比率为5，第二年公司发生了坏账损失，其中应收甲企业货款20 000元，乙企业货款30 000元，年末应收账款余额为1 100 000元；第三年，上年已冲销的乙企业货款10 000元又重新收回，年末时应收账款余额为900 000元。假设公司按应收账款年末余额计提坏账准备。,65,66,备抵法下估计坏账损失的方法, 账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 前提：一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。 优点： 可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点： 这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款相应的营业收入反映在同一会计期间，而是在发生该应收账款以后的某个会计期间才反映的，从而在一定程度上影响了各个会计期间利润计算的准确性。,67,备抵法下估计坏账损失的方法, 销售百分比法 销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 前提： 应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。 采用销货百分比法，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不适应，因此，需要经常检查百分比是否能反映企业坏账损失的实际情况，若发现估计坏账百分比过高或过低，应及时予以修正。,68,69,70,课堂练习,一、下列各项业务或事项，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（ ）。 A. 提取坏账准备 B. 收回以前已确认为坏账的应收账款 C. 发生坏账损失 D. 冲销坏账准备,71,课堂练习,二、某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，收回以前年度作为坏账冲销的应收账款2万元。2003年12月31日应收账款余额为160万元。（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2；过期2个月应收账款为50万元，估计损失4；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10。企业2003年应提取的坏账准备为（ ）万元。,72,解析,2003年12月31日“坏账准备”科目贷方余额=601%+402%+504%+1010% =4.4万元 2003年应提取的坏账准备 4.4-(8-9+2)=3.4万元,73,例题,B公司2000年末应收账款余额为600000元；2001年末应收账款余额为800000元；2002年6月1日将经确认无法收回的应收账款3000元列为坏账，2002年末应收账款余额为1100000元；2003年9月5日收回上年6月1日已确认为坏账的应收账款1000元，2003年末应收账款余额为700000元。 要求：B公司从2000年开始计提坏账准备并处理坏账损失，各年末计提坏账准备的比例为年末应收账款余额的5，请作出有关会计分录。,74,2000年末首次计提，提取额为： 6000005=3000（元） 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000 2001年末，“坏账准备“贷方余额应为： 8000005=4000（元） 应补提坏账准备4000-3000=1000（元） 借：管理费用 1000 贷：坏账准备 1000,75,2002年6月1日核销坏账损失： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 2002年末，“坏账准备“贷方余额为 11000005=5500（元） 应补提坏账准备为： 5500-(4000-3000)=4500（元） 借：管理费用 4500 贷：坏账准备 4500,76,2003年9月5日，收回已核销的坏账： 借：应收账款 1000 贷：坏账准备 1000 借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000 2003年，“坏账准备“贷方金额为： 7000005=3500（元） 应冲回坏账准备为： 3500-（5500+1000）=-3000（元） 借：坏账准备 3000 贷：管理费用 3000,77,78,注销坏账 ?,注销坏账 ?,注销坏账 ?,05年 赊销 ?,注销坏账 ?,06年 赊销 ?,注销坏账 ?,07年 赊销 ?,注销坏账 ?,05年赊销 ?,计提 ?,收账 ?,05年收账 ?,06年赊销 ?,计提?,收账 ?,06年收账 ?,07年赊销 ?,计提 ?,07年收账 ?,收账 ?,79,注销坏账 2270,注销坏账 2195,注销坏账 2064,05年 赊销 19132,注销坏账 2195,06年 赊销 21278,注销坏账 2064,07年 赊销 23675,注销坏账 2270,05年赊销 19132,计提 2187,收账 15550,05年收账 15550,06年赊销 21278,计提 2212,收账 12295,06年收账 12295,07年赊销 23675,计提 2439,07年收账 14654,收账 14654,80,81,期初余额,期初余额,1.当期赊销,2.已注销的坏账又收回,1. 注销坏账,2. 收回账款,期末余额,应收账款净额,1. 计提坏账准备,2.已注销的坏账又收回,1. 注销坏账,期末余额,82,青岛海尔股份有限公司 二四年年度报告,若改成账龄分析法，计提的坏账准备应是多少？对当期利润的影响额？,83,应收票据,（一）应收票据的内容 （二）应收票据的核算,应收账款与应收票据的区别,如果某项应收款项纯粹是以商业信用为基础，债务人并没有出具付款的书面承诺，账款的偿付缺乏法律约束力，会计上称之为应收账款； 应收票据需要依据在赊销业务中由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件，因而受到法律的保护，具有较强的法律约束力。,85,应收票据的内容,在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。,86,应收票据的分类,按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票,87,（二）应收票据的核算,企业设置“应收票据”科目，该科目属于资产类科目,应收票据,应收票据的面值 计提的利息,到期收回的应收票据面值 向银行贴现的应收票据面值,企业尚未收回的应收票据面值和应计利息,88,1、不带息应收票据的核算,不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 企业收到商业汇票时 借：应收票据 贷：有关科目 应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。,89,2、带息应收票据的核算,带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”。 到期应计利息=应收票据票面金额票面利率期限,90,3、应收票据贴现的核算,（1）贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。,91,（2）应收票据贴现的计算过程,第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值(1+年利率票据到期天数/360) 或票据面值(1+年利率票据到期月数/12) 第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额=票据到期值-贴现息,92,票据贴现的会计程序,票据贴现的会计程序必须视票据是否附息而有所区别。如果是不带息票据，则将面值大于贴现值之间的差额，记做财务费用的加项（即贴现损失），票据面值小于贴现值的差额，记做财务费用的减项（即贴现收益）；如果是带息票据，则应将票据的账面价值（面值应计利息）与贴现值比较。票据贴现的时间越短，则获得的利益越大，反之则越小。,93,（3）核算,企业持未到期的不带息应收票据向银行贴现 企业持未到期的带息应收票据向银行贴现,银行存款,面值-贴现息,财务费用,贴现息,应收票据,面值,银行存款,实际收到金额,应收票据,账面值,财务费用,实收金额 账面值,实收金额 账面值,94,票据面值利息,已计利息,应计未计利息,票据到期值贴现年利率贴现天数360,贴现实得额,票据到期值,贴现利息,贴现时计入财务费用的金额,票据账面值,贴现实得额,票据面值,已计利息,已计利息,票据面值,未计利息,贴现利息,贴现利息,未计利息,计入应收票据账面价值，同时冲减财务费用,95,贴现时计入财务费用的金额,贴现利息,未计利息,票据到期值贴现年利率（到期日贴现日）360,票据面值票面利率（到期日贴现日）360,票据持有至贴现日累计计入财务费用的金额,已计利息,贴现时计入财务费用的金额,贴现利息,未计利息,已计利息,贴现利息,票面利息,96,贴现的商业汇票到期 承兑人的银行存款不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的银行存款中将票据款划回。 此时，申请贴现的企业按所付本息， 借:应收账款 贷：银行存款 申请贴现企业的银行存款不足支付，银行将作为逾期贷款处理 借：应收账款 贷：短期借款,97,企业持有的应收票据在到期前，除了可向银行申请贴现外，还可以背书转让，以取得所需物资。 此时，借：在途物资 库存商品 应交税金-应交增值税(进项税额) 按应收票据的账面价值 贷：应收票据 差额，借记或贷记“银行存款”等科目。,98,背书,背书是指票据的收款人或持票人为了把票据权利转让给他人，在票据背面签字表明转让意愿的一种具有法律效力的行为。 票据背书必须有两个程序： 一是票据的收款人或持票人在票据背面签字确认转让 二是将已背书的票据交给被背书人 票据经过背书，票据的所有权即由背书人转让给被背书人。 背书人对票据所承担的责任与出票人相同，负有担保票据被付款人承兑及付款的责任。被背书人在收取票款时一旦遭致拒付，其享有向背书人追索票款的权利。,99,例题,201年7月31日，M公司向银行申请贴现一张出票日为6月30日、面值10 000元，利率12、3个月到期的票据，银行接受这张有追索权的票据，贴现率为15。,100,课堂练习,一、2003年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现，该票据面值为1 000 000元，2003年6月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1 200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）元。 A. -1300 B. -300 C.-100 D. 900,101,二、下列为SC公司的有关资料： （1）2000/6/30 F公司向SC公司购买商品，签发一张面值240 000元，利率9、90天期的票据给SC公司。 （2）2000/6/30 Y公司签发一张面值165 000元，利率8、60天期的票据给SC公司,以支付2000年4月20日的货款。 （3）2000/7/30 SC公司将上述两张票据向银行贴现，贴现率为10。 （4） 2000/9/15 银行通知SC公司，Y公司的票据已付款。 （5） 2000/9/30 银行通知SC公司，F公司的票据拒付，由于SC公司银行存款余额不足，已将本金、利息及拒绝证书费50元转为短期借款。 要求：根据上述资料为SC公司编制会计分录。,102,课后作业,LD 公司2004年最后三个月发生下列有关应收票据的交易： 10/10 从顾客A处收到一张7 000元，7，60天期的票据。 10/12 从顾客B处收到一张14000元，6，90天期的票据。 10/16 将A票据向银行贴现，贴现率为8。 11/11 将B票据向银行贴现，贴现率为9。 11/16 从顾客C处收到一张8 000元，8，60天期的票据。 11/20 从顾客D处收到一张4 000元，7，120天期的票据。 12/1 从顾客E处收到一张29 000元，6，60天期的票据。 12/9 收到通知，A票据到期遭拒付，银行直接将已贴现票据作为LD公司的短期借款。 12/10 将D票据向银行贴现，贴现率为9。 要求：编制上述票据交易及2004年12月31日必要的调整分录。,103,存货,104,存 货,存货的概念及其分类 存货数量的确定：定期盘存制和永续盘存制 存货入账价值的确定 存货发出计价 存货的期末计价,105,存货的概念 存货的分类,一、存货的概念,106,存货的概念,存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 企业会计准则存货,107,存货的特征,存货是有形资产 这一特征将其与无形资产相区别 存货是流动资产 这一特征将其与企业的长期资产相区别 存货是非货币性资产 这一特征将其与企业的现金、银行存款、应收票据、应收账款等相区别 存货持有的目的是为了耗用或出售 这是存货最基本的特征，不论是可供直接出售的，还是需要经过进一步加工后才能出售的，而不是为了自用目的或者长期消耗目的，这一特征使得存货有别于固定资产。,108,企业的行业性质不同，存货的分类和内容也有所不同。在制造业，存货可以分为以下几类： 1、原料及主要材料。指企业通过采购或其他方式取得的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材料。 2、辅助材料。指在生产过程中起辅助作用，经加工后不构成产品主要实体的材料。 3、修理用备件。指为修理本企业的各种固定资产所专用的齿轮、阀门、轴承等备件。 4、燃料。指在生产过程中用于燃烧的各种材料，包括固体燃料、气体燃料、液体燃料。,存货的分类,109,5、包装物和低值易耗品。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于易损耗、价值低等原因而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。 6、自制半成品和在产品。指虽然已经经过一定的生产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品。 7、产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产过程且验收入库后可以对外销售的产品。,存货的分类(续),110,存货的内部控制,1、不管存货数量采用何种盘存方法，都应当坚持每年至少进行一次盘点。 2、储备一定量的存货以防发生存货被偷盗、毁损和腐烂等。 3、管理存货实物的人员应当和对存货进行会计记录的人员分开 4、对单位价值高的存货实行永续记录。 5、保持足够的存货，以防缺货而导致销售受损。 6、不要积存过多的存货，以防资金占用。 7、以经济批量采购存货。,111,二、存货数量的确定 定期盘存制与永续盘存制,（一）定期盘存制 （二）永续盘存制 （三）定期盘存制与永续盘存制的比较,112,（一）定期盘存制 periodic inventory system,定期盘存制又称实地盘存制，指通过定期实地盘点确定期末存货结存数量，并计算存货耗用数量的一种方法。 定期盘存制下，各期存货发出数量根据以下公式确定： 本期发出存货 期初存货本期购入存货期末存货,113,（二）永续盘存制 perpetual inventory system,永续盘存制又称账面盘存制，指对每一笔存货收入与发出业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面盘存数额。 永续盘存制下，期末数量根据以下公式确定： 期末存货 期初存货本期购入存货本期发出存货,114,（三）比较,back,115,三、存货入账价值的确定,（一）存货初始计量基础的选择 目前各国的惯例是选用历史成本(实际成本)作为存货初始计量的基础。 “存货应当以其成本入账。” 企业会计准则存货,116,（二）存货取得成本的构成,存货的取得成本，区分外购和自制、投资者投入、接受捐赠、债务重组取得、非货币性交易取得、盘盈等渠道的不同而有所不同。,117,外购存货的取得成本,外购的存货入库前不涉及加工问题，往往不会产生加工成本，所以一般情况下，外购存货的取得成本包括采购成本和其他成本，其中： 采购成本=采购价格进口关税和其他税金采购费用,118,例 题,某企业于2004年12月28日，赊购商品4000元，购货折扣为2/10,n/30。（假设不考虑增值税）分别按总价法和净价法进行会计记录。,119,解析,120,自制存货的取得成本,自制的存货因涉及加工问题而产生加工成本，所以一般情况下，外购存货的取得成本包括采购成本、加工成本和其他成本，其中： 采购成本自制的存货所耗用的外购原材料的成本 加工成本直接人工制造费用,121,投资者投入存货的入账价值,投资者投入的存货，应按投资各方确认的价值作为其实际成本。,122,接受捐赠存货按以下规定确定其实际成本： 第一，捐赠方提供了有关凭据。在这种情况下，应按凭据(如发票、报关单、协议等)上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。 第二，捐赠方没有提供有关凭据。 如果同类或类似存货存在活跃市场的，则实际成本 =同类或类似存货的市场价格估计的金额+ 应支付的相关税费 如果同类或类似存货不存在活跃市场的， 则实际成本=接受捐赠存货的预计未来现金流量现值,接受捐赠存货的入账价值,123,盘盈存货的入账价值,盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格作为其实际成本。,124,债务重组取得或以应收账款换入,不涉及补价：应收债权账面价值可抵扣进项税额相关税费 支付补价：应收债权账面价值可抵扣进项税额相关税费补价 收到补价：应收债权账面价值可抵扣进项税额相关税费补价,125,非货币性交易取得,不涉及补价， 换出资产账面价值可抵扣进项税额相关税费 支付补价， 换出资产账面价值可抵扣进项税额相关税费补价 收到补价， 换出资产账面价值可抵扣进项税额相关税费应确认收益补价,126,四、发出存货的计价方法,个别计价法 Specific identification of cost 先进先出法 First-in, first-out (FIFO) 后进先出法 Last-in, first-out (LIFO) 加权平均法 Weighted-average cost 移动平均法 Moving-average cost,127,128,129,个别计价法,130,先进先出法,131,加权平均法,132,移动加权平均法,133,后进先出法,134,期末存货,当期利润,期末存货,当期利润,LIFO,FIFO,物价上涨,135,以物价上涨为前提，评价比较各种存货方法,从资产计价角度看 采用先进先出法，期末存货的单价按后期进价单价计算，比较接近编表日的重置成本，使资产计价较为合理。采用后进先出法，期末存货的单价按前期进价单价计算，特别是通货膨胀时期，资产计价偏低，报表分析的正确性也会受影响。 从利润确定的角度看 采用后进先出法，最近的进货成本可与最近的营业收入相配比，产生较为准确的利润数据，以恰当地解释、评价、预测企业的经营成果。而采用先进先出法，则以早期的存货成本与现在的销售收入相配比，虚计利润。,136,从纳税和现金流量的角度看 采用LIFO，销售成本为最近的进货成本，一般情况下，其销售成本较高，利润较低，因而应交纳的所得税较少。就现金流量而言，因应交纳的所得税较少而使现金的流出减少。FIFO则相反。但若从长远的角度看，企业的存货总归要销售，最终均转化为销售成本，因此，无论采用何种方法，几个会计期的销售成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流量总额均为一致。但货币有时间价值，前期少缴税，后期多缴税，这等于政府对企业给予一笔若干年的免息贷款。需要注意的是：存货计价方法对采购或生产存货的现金支付没有任何影响，影响的只是所得税的现金支付。,137,假如A公司以200000元的价格向一家客户出售一套设备，并采用FIFO核算。假定该设备的销售成本为150000元(从期初存货取得)；但是，重置这套设备的现行成本近期已上升到185000元，所得税税率为30%。A公司出售这套设备应交的所得税为15000元=($200000- $150000) 30%，如果把这个金额加到这套设备的重置成本，那么A公司实际上没有获得任何现金流入！但是，在收益表上显示的净利润却为35000元(即200000- 150000- 15000)。,138,从管理人员业绩评估角度看 管理者为显示其经营业绩，他们总希望采用利润能最大化的一种方法。因为企业的奖励机制一般根据业绩来评价，管理者往往乐于采用先进先出法，这样，利润金额高，企业的股票价格就会上涨，管理者不仅可以得到较高的奖金，而且管理者可以通过出售所持股份获益。,139,140,课堂练习 单项选择,当物价持续上涨时，存货计价采用后进先出法，会出现的情况是( )。 A高估企业当期利润 B低估企业当期利润 C高估期末存货价值 D低估当期销货成本,141,课堂练习 多项选择,在物价持续上涨的时期，存货采用后进先出法计价的优点是（ ）。 A当期成本费用降低 B当期成本费用升高 C当期利润降低 D当期利润增加 E减少通货膨胀的不利影响,142,例题,某企业3月1日存货结存数量为200件，单价为4元；3月2日发出存货150件；3月5日购进存货200件，单价4.4元；3月7日发出存货100件。在对存货发出采用移动加权平均法的情况下，3月7日结存存货的实际成本为（ ）元。 A.648 B.432 C.1080 D.1032 答案：A 解析： 3月5日购进存货后单位成本 = (504+2004.4)(50+200)=4.32元； 3月7日结存存货的成本 =(200-150+200-100)4.32=648元,143,例题 资料,144,例题2 解析,145,案例分析,资料：红星工厂2002年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下： 6月1日 期初结存 150件 单价60元 计9000元 6月8日 销售 70件 6月15日 购进 100件 62元 计6200元 6月20日 销售 50件 6月24日 销售 90件 6月28日 购进 200件 68元 计13600元 6月30日 销售 60件 要求：分别用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法，分别对期末存货进行计价并进行本期耗用成本的计算。,146,1、先进先出法,解析,147,2、后进先出法,148,3、加权平均法,149,4、移动加权平均法,150,课后练习,151,假定IBM的一家处理电脑组件的分支机构2004年1月的存货记录如下：,公司会计记录表明一月份营业费用为$1,900。,152,要求： 1、分别采用先进先出法、后进先出法和加权平均法计算存货成本。 2、假定你是IBM的财务副总裁，出于如下动机，你将分别选择哪种方法？ a.所得税最小化？ b.报告最高的营业收入？ c.使报告的营业收入处于分别采用先进先出法和后进先出法之间？ d.资产负债表上揭示的存货价值最接近于现值？ e.能最恰当地衡量损益表中净收入的方法。 为你的答案注明理由。,153,五、存货的期末计价,计价原则 遵循成本与可变现净值(Net Realizable Value) 孰低的原则计量。对期末存货，按照成本与可变现净值两者之中的较低者进行计量。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。 成本是指存货的历史成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则“成本”为经调整后的实际成本。 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。一般应以资产负债表日存货的估计售价为基础加以确定。,154,长期资产及其折旧与摊销,155,企业经营活动中取得的长期性的资产,与长期预付费用性质相似,固定资产的成本即为预购的服务能力(advance purchase of services),随着时间推逝，服务的使用，成本转移至折旧费depreciation expense,固定资产 Fixed Assets,156,固定资产的定义,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有； 使用期限超过一年； 单位价值较高。,157,固定资产的分类,按经济用途分类，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。 按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。 按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入的固定资产）。 按经济用途和使用情况综合分类，包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（社会已估价单独入账的土地）和融资租入固定资产。,158,会计事项,取得,折旧,出售或处置,将取得成本在资产的使用期内分摊至费用,外购 接受投资 接受捐赠 自建自制 发行证券 非货币交易 租赁 盘盈,159,成本,固定资产的取得外购的固定资产,160,2004年5月4日, 南强公司向海韵公司购买了一台新型设备。该设备市场价格52000。增值税税率17%。南强公司另外支付了 500 运费，设备运达后发生了 1,300 的安装成本以及 4,000 的调试成本。 计算南强公司该设备的初始入账成本。,固定资产的取得外购的固定资产 例题,161,编制会计分录,固定资产的取得外购的固定资产 例题,162,固定资产的取得外购的固定资产 例题,163,将成本在从该资产获得的服务期内系统分摊至费用 The allocation of the cost of a plant asset to expense in the periods in which services are received from the asset.,固定资产 成本,Balance Sheet,资产: Plant and equipment,当接受服务时,折旧 Depreciation,164,账面价值 原始成本 累计折旧 累计折旧 固定资产的备抵账户 代表资产取得成本分摊至费用的部分 折旧的原因,折旧 Depreciation,165,折旧 Depreciation,影响折旧的因素 原始成本 预计净残值（原价3-5%） 预计使用年限,166,成本 净残值 使用期,年折旧费,=,直线法 Straight-Line Depreciation,167,1998年1月， Bass Co. 购买了一艘船，买价$24,000 ，估计可使用5年，预计5年后净残值$3,000。,直线法 例题,168,Straight-Line Method 例题,1998年1月， Bass Co. 购买了一艘船，买价$24,000 估计可使用5年，预计5年后净残值$3,000。,169,在5年内，Bass Co. 每年将记录 $4,200折旧费用 。,残值,Straight-Line Method 例题,170,Straight-Line Method 例题,171,在资产估计使用寿命期的早期，折旧费比后期更高。Depreciation in the early years of an assets estimated useful life is higher than in later years.,双倍余额递减法下折旧率是直线法的两倍,余额递减法 Declining-Balance Method,172,双倍余额递减法 例题,1998年1月， Bass Co. 购买了一艘船，买价$24,000 估计可使用5年，预计5年后净残值$3,000。,173,双倍余额递减法 例题,1998年1月， Bass Co. 购买了一艘船，买价$24,000 估计可使用5年，预计5年后净残值$3,000。,倒数第二年起，改按直线法计提折旧，折旧费 =(5184-3000)/2=1092,174,双倍余额递减法,175,按剩余使用年数与使用年数总和之比逐期计提固定资产折旧的方法。 Depreciation in the early years of an assets estimated useful life is higher than in later years.,年数总和法 Sum-of-the-year Method,176,年数总和法Sum-of-the-year Method Example,1998年1月， Bass Co. 购买了一艘船，买价$24,000 估计可使用5年，预计5年后净残值$3,000。,177,年数总和法 Graph of Depreciation Expense,178,固定资产计提折旧的账务处理,179,固定资产清理,1确定截止清理日的累计折旧总额及其帐面价值。 2设置“固定资产清理”帐户，记录清理收入和清理费用，确认清理利得或损失。 清理利得或损失清理收入一清理费用一固定资产帐面净值 Dr：固定资产清理 Dr：银行存款 累计折旧 Cr：固定资产清理 Cr：固定资产 3处理清理净损益： 筹建期间：计入开办费 生产经营期间：计入营业外收支,流动负债,181,一、负债的定义及其特征,“负债是特定的主体由于过去的交易或事项而产生的、在现在承担的、将来向其他主体交付资产或提供劳务的义务，这种义务将导致企业未来经济利益的牺牲。”,182,负债的特征 Characteristics of Liabilities,强制性的义务,能够用货币可靠计量或合理估计,一般都有确切的受款人和偿付日期,特征,必须通过支付资产或提供劳务的形式来清偿,由于企业过去的交易或事项而形成,183,负债的分类,负 债,流动负债,长期负债,金额确定的流动负债,金额视经营情况而定的流动负债,金额不确定需要估计的流动负债,或有负债,长期借款,应付债券,长期应付款,184,借入资本,负债的种类 流动负债 长期负债 负债确认与计量的特点 应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额