长期股权投资的核算

项目五长期股权投资的核算学习内容学习内容任务一：长期股权投资概述任务一：长期股权投资概述任务三：长期股权投资持有核算任务三：长期股权投资持有核算-成本法成本法任务四：长期股权投资持有核算任务四：长期股权投资持有核算-权益法权益法任务五：长期股权投资减值任务五：长期股权投资减值任务二：长期股权投资初始成本计量任务二：长期股权投资初始成本计量学习目标学习目标熟悉长期股权投资的减值会计处理熟悉长期股权投资的减值会计处理掌握长期股权投资核算的权益法掌握长期股权投资核算的权益法初步认识长期股权投资（特点、分类和核算方法）初步认识长期股权投资（特点、分类和核算方法）掌握长期股权投资核算的成本法掌握长期股权投资核算的成本法本章重点：本章重点：长期股权投资的核算（入账、持有、处置）长期股权投资的核算（入账、持有、处置）本章难点：本章难点：长期股权投资合并业务理解；长期股权投长期股权投资合并业务理解；长期股权投资权益法核算。资权益法核算。本章关键术语本章关键术语范围：范围：v企业会计准则第企业会计准则第2 号号长期股权投资长期股权投资v一、本准则规范的范围一、本准则规范的范围v（一）企业持有的能够（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制对被投资单位实施控制的的权益性投资权益性投资，即，即对子公司对子公司投资投资。v（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制实施共同控制的的权权益性投资益性投资，即对合营企业投资。，即对合营企业投资。v（三）企业持有的能够对被投资单位（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响施加重大影响的的权益性投资权益性投资，即对联，即对联营企业投资。营企业投资。v（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资权益性投资。v除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则企业会计准则第第22 号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定处理。的规定处理。任务一任务一 认识长期股权投资认识长期股权投资一、那类投资属于长期股权投资？一、那类投资属于长期股权投资？概念：概念：二、认识长期股权投资二、认识长期股权投资 超过一年超过一年（不含一年）（不含一年）的期限，将资产让渡给被的期限，将资产让渡给被投资单位而获得被投资单位的股权，投资企业成为投资单位而获得被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的被投资单位的股东股东，并按持有的股份享有权利和承，并按持有的股份享有权利和承担责任的投资。担责任的投资。特点：特点：长期持有。长期持有。目的目的-实施控制或者施加重大影响实施控制或者施加重大影响 获取长期经济利益。获取长期经济利益。基于企业战略基于企业战略 不轻易抽回投资。不轻易抽回投资。真投资真投资-做股东做股东 风险相对较大。风险相对较大。收益率不固定。收益率不固定。v 恒生电子恒生电子4月月2日深夜发布公告，恒生电子接到公司控股股东日深夜发布公告，恒生电子接到公司控股股东恒生集团的书面通知。上面声称，马云控股（持股恒生集团的书面通知。上面声称，马云控股（持股99.14%）的）的浙浙江融信江融信拟以现金的方式受让拟以现金的方式受让恒生集团恒生集团（持有恒生电子（持有恒生电子20.62%）100%的股份，合计的股份，合计32.99亿人民币。亿人民币。令恒生电子成为令恒生电子成为“根正苗红根正苗红”的马云概念股的马云概念股,该消息发布后，恒生电子复牌连续三个涨停，该消息发布后，恒生电子复牌连续三个涨停，最高股价达最高股价达29.52元。元。马云收购恒生电子，一箭三雕马云收购恒生电子，一箭三雕?v 恒生电子是做什么的，并且其在他的领域中占有怎样的地位恒生电子是做什么的，并且其在他的领域中占有怎样的地位?v 恒生电子做的是一个低门槛，高利润的恒生电子做的是一个低门槛，高利润的金融软件行业金融软件行业。但是就是。但是就是这样一个看似竞争激烈的行业，恒生电子在却在证券期货行业交这样一个看似竞争激烈的行业，恒生电子在却在证券期货行业交易系统易系统47%，银行理财平台，银行理财平台80%、基金投资管理类交易系统、基金投资管理类交易系统92%的市场份额。而整个金融软件行业的底层系统更是占据了的市场份额。而整个金融软件行业的底层系统更是占据了90%。控制型控制型共同控制型共同控制型重大影响型重大影响型长长期期股股权权投投资资如：对子公司投资如：对子公司投资如：对合营企业投资如：对合营企业投资如：对联营企业投资如：对联营企业投资按对被投资单位产生的影响：按对被投资单位产生的影响：三、长期股权投资的四种类型三、长期股权投资的四种类型其他类型其他类型 其他权益性投资其他权益性投资控制型？控制型？50%以上表决权资本、以上表决权资本、实质控制。如：对实质控制。如：对子公司投资。子公司投资。参见教材参见教材P119思考问题思考问题1甲公司能控制甲公司能控制A公司吗公司吗？甲公司拥有甲公司拥有A公司公司60%的有表决权股份，的有表决权股份，A公司董事会由公司董事会由9名成员组成，其中名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余名由甲公司委派，其余3名由其他股东委名由其他股东委派。派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。由过半数以上董事会成员同意方可实施。答案答案甲公司控制了甲公司控制了A公司公司 思考问题思考问题2甲公司能控制甲公司能控制B公司吗公司吗？甲公司拥有甲公司拥有B公司公司40%的有表决权股份，为的有表决权股份，为B公司的第一大公司的第一大股东，第二大股东拥有股东，第二大股东拥有B公司公司20%的有表决权股份，其余为的有表决权股份，其余为流通股股东。流通股股东。B公司董事会由公司董事会由7名成员组成，其中名成员组成，其中5名由甲公名由甲公司委派，其余司委派，其余2名由其他股东委派。名由其他股东委派。B公司章程规定，该公公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含人以上（含5人）同意方可实施。人）同意方可实施。答案答案甲公司控制了甲公司控制了B公司公司 共同控制型？共同控制型？合营合同约定合营合同约定共同控制。如：对合营企业共同控制。如：对合营企业投资。投资。参见教材参见教材P119-120思考问题思考问题3C公司是合营企业吗公司是合营企业吗？甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，公司，合同规定，任何一方均不能单独控制任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动，涉及公司的生产经营活动，涉及C公司公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对同意。甲公司对C公司的日常活动进行管理公司的日常活动进行管理,但其必须在各合但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权答案答案C公司是合营企业公司是合营企业 重大影响型？重大影响型？20%-50%表决权资本表决权资本。如：对联营企业投。如：对联营企业投资。资。参见教材参见教材P120思考问题思考问题3D公司是联营企业吗公司是联营企业吗？甲公司拥有甲公司拥有D公司公司30%的有表决权股份，的有表决权股份，D公司董事会由公司董事会由7名成员组成，其中名成员组成，其中2名由甲公司委派，其余名由甲公司委派，其余5名由其他股东委名由其他股东委派。派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员由董事会成员5人以上（含人以上（含5人）同意方可实施。人）同意方可实施。答案答案D公司是联营企业公司是联营企业 其他类？其他类？-“四无四无”企业企业 四、长期股权投资的核算方法四、长期股权投资的核算方法成本法成本法权益法权益法 1.成本法成本法核算的长期股权投资的范围核算的长期股权投资的范围 （1）企业能够对被投资单位）企业能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资。即企的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。资。2.权益法权益法核算的长期股权投资的范围核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有）企业对被投资单位具有共同控制共同控制的长期股权投的长期股权投资。即企业资。即企业对其合营企业的长期股权投资对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有）企业对被投资单位具有重大影响重大影响的长期股权投的长期股权投资。即企业资。即企业对其联营企业的长期股权投资对其联营企业的长期股权投资。权益法权益法长期股权投资的核算方法应用区别图长期股权投资的核算方法应用区别图长期股权投资（长期股权投资（成本、成本、损益调整、其他权益变动损益调整、其他权益变动）应收股利应收股利投资收益投资收益长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备五、长期股权投资核算账户的设置五、长期股权投资核算账户的设置成本：成本：核算长期股权投核算长期股权投资的成本及其变动资的成本及其变动损益调整：损益调整：核算因被投资单位实现核算因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动净损益产生的所有者权益的变动其他权益变动：其他权益变动：核算因被投资单位除净损益核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动以外的其他因素导致的所有者权益的变动一、一、企业合并企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资企业合并企业合并-分类分类-合并方式不同分为：合并方式不同分为：任务二任务二 长期股权投资初始成本的计量长期股权投资初始成本的计量企业合并企业合并-分类分类-是否在同一控制下进行合并分为：是否在同一控制下进行合并分为：同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是否存在关联交易问题？是否存在关联交易问题？1 1、企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合并合并方式方式50%50%以上以上同一同一控制控制被投资单位所有者权益账面价值的份额被投资单位所有者权益账面价值的份额-初始投资成本；初始投资成本；付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的账面价值份额的差额计入资本公积差额计入资本公积（资本溢价或（资本溢价或股本溢价）。股本溢价）。非同一非同一控制控制合并成本（付出资产的公允价值及相关合并费用）合并成本（付出资产的公允价值及相关合并费用）-初始投资成本初始投资成本；付出资产公允价值与账面价值的付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益差额计入当期损益。企业合并以企业合并以外的方式外的方式（20%20%以下）以下）付出资产的公允价值加直接相关税费付出资产的公允价值加直接相关税费或或发行权益性发行权益性证券的公允价值证券的公允价值-初始投资成本初始投资成本；付出资产公允价值与账面价值的付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。权益性证券的公允价值与面值的权益性证券的公允价值与面值的差额计入资本公积差额计入资本公积 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 【按按被投资单位所有者权益被投资单位所有者权益 账面价值的份额账面价值的份额】贷：银行存款（其他资产）贷：银行存款（其他资产）【账面价值账面价值】股本股本 【发行股份的面值总额发行股份的面值总额】资本公积资本公积 【差额，也可能在借方差额，也可能在借方】（1 1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 例题例题：教材：教材P123P123例例6-16-1、2 2v 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 【合并成本（付出资产的公允合并成本（付出资产的公允 v 价值及相关合并费用）价值及相关合并费用）】贷：银行存款（其他资产）贷：银行存款（其他资产）【账面价值账面价值】股本股本 【发行股份的面值总额发行股份的面值总额】v 营业外收入营业外收入 【差额，也可能在借方差额，也可能在借方】（2 2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 例题例题：教材：教材P123P123例例6-36-3 （二）合并以外（二）合并以外其他方式其他方式形成的长期股权投资形成的长期股权投资 初始投资成本实际支付飞购买价款直接相关的税费初始投资成本实际支付飞购买价款直接相关的税费此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。不构成长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款直接相关的税费实际支付的价款直接相关的税费】应收股利应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款贷：银行存款1、以、以支付现金方式支付现金方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资 例题例题：教材：教材P125P125例例6-46-4；6-76-7例题分析例题分析 2010年年1月月5日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另，另支付相关税费支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。可靠计量。正确答案正确答案借：长期股权投资借：长期股权投资 1 205 贷：银行存款贷：银行存款1 205假设甲公司以一块土地投入乙公司取得上述假设甲公司以一块土地投入乙公司取得上述5%股权呢？股权呢？（该（该土地公允价值土地公允价值1200万元，账面价值万元，账面价值600万元，评估费万元，评估费10万元）万元）初始投资成本发行证券的公允价值初始投资成本发行证券的公允价值但不包含应自被投资单位收取的但不包含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现已宣告但尚未发放的现金股利或利润（金股利或利润（作为应收股利处理作为应收股利处理）和与权益债券发行和与权益债券发行直接直接相关费用相关费用（冲减股本溢价（冲减股本溢价资本公积），两者均不构成长期资本公积），两者均不构成长期股权投资的成本。发行股权投资的成本。发行权益性证券的公允价值与股本的权益性证券的公允价值与股本的差额差额计入资本公积。计入资本公积。借：长期股权投资借：长期股权投资【发行权益债券的公允价值发行权益债券的公允价值】贷：股本贷：股本 【发行权益债券的面值发行权益债券的面值】资本公积资本公积 【差额差额】2、以、以发行权益证券方式发行权益证券方式取得的长期股权投资取得的长期股权投资 例题例题：教材：教材P125P125例例6-56-5 初始投资成本合同或者协议约定的价值初始投资成本合同或者协议约定的价值但有明确证据表明合同或者协议约定但有明确证据表明合同或者协议约定价值不公允得除外价值不公允得除外借：长期股权投资借：长期股权投资【约定的价值约定的价值】贷：股本贷：股本 【股份账面价值股份账面价值】资本公积资本公积 【差额差额】3、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资 例题例题：教材：教材P125P125例例6-66-6成本法：成本法：投资按投资成本计价的方法投资按投资成本计价的方法长期股权投资成本法的适用范围：长期股权投资成本法的适用范围：任务三任务三 长期股权投资持有核算长期股权投资持有核算-成本法成本法重大影响以下重大影响以下：成本法成本法重大影响、共同控制：重大影响、共同控制：权益法权益法控制控制：成本法成本法0 020%20%50%50%100%100%长期股权投资（长期股权投资（成本成本）应收股利应收股利投资收益投资收益长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备一、长期股权投资成本法核算账户的设置一、长期股权投资成本法核算账户的设置成本：成本：核算长期股权投核算长期股权投资的成本及其变动资的成本及其变动二、成本法下长期股权投资初始投资成本确定二、成本法下长期股权投资初始投资成本确定 成本法下企业进行初始投资或者追加投资时，按成本法下企业进行初始投资或者追加投资时，按照照初始投资或者追加投资的投资成本追加长期股权投初始投资或者追加投资的投资成本追加长期股权投资的账面价值时。资的账面价值时。长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，时，企业按应享有的部分确认为投资收益企业按应享有的部分确认为投资收益.借：应收股利借：应收股利 贷贷:投资收益投资收益 三、成本法下三、成本法下长期股权投资持有期间的核算长期股权投资持有期间的核算 实际收到股利时：实际收到股利时：借：银行存款借：银行存款 贷贷:应收股利应收股利如果被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益如果被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益!例题分析例题分析 接上例：接上例：2010年年3月月10日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放2009年度现金股年度现金股利共利共200万元。万元。2010年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润5 000万元，假设不万元，假设不考虑其他因素，甲公司考虑其他因素，甲公司2010年确认投资收益为（）万元。年确认投资收益为（）万元。A.10B.15C.5 D.0正确答案正确答案A 借：应收股利借：应收股利10（2005%）贷：投资收益贷：投资收益 10真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）（2010年试题年试题-单选）甲公司长期持有乙公司单选）甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用的股权，采用成本法核算。成本法核算。2009年年1月月1日，该项投资账面价值为日，该项投资账面价值为1300万元万元。2009年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，万元。假设不考虑其他因素，2009年年12月月31日该项投资日该项投资账面价值为（）万元。账面价值为（）万元。A.1 300B.1 380C.1 500D.1 620正确答案正确答案A答案解析答案解析对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值值仍为初始入账价值1 300万元。万元。处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的面价值的差额确认为投资损益差额确认为投资损益，并应，并应同时结转已计提的长期股同时结转已计提的长期股权投资减值准备权投资减值准备。其会计处理是：。其会计处理是：四、成本法下四、成本法下长期股权投资的处置长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款【实际收到的金额实际收到的金额】长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资【账面余额账面余额】投资收益投资收益 【差额差额】例题分析例题分析 2009年年3月月5日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 000万元（含已经宣告但尚未发放的现万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的决权股份的2%，另支付相关税费，另支付相关税费3万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用。甲公司采用成本法核算成本法核算该长期股权投资。该长期股权投资。2009年年3月月10日，甲公司收到宣告日，甲公司收到宣告发放的现金股利。发放的现金股利。2010年年1月月5日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款1 300万元，支付相关税费万元，支付相关税费4万元。假设不考虑其他因素，甲公司万元。假设不考虑其他因素，甲公司2010年年1月月5日日出售该项长期股权投资的损益为（）万元。出售该项长期股权投资的损益为（）万元。A.313B.317 C.300D.305正确答案正确答案A 答案解析答案解析借：长期股权投资借：长期股权投资 983（1 000203）应收股利应收股利20贷：银行存款贷：银行存款 1 003 借：银行存款借：银行存款20贷：应收股利贷：应收股利 20 借：银行存款借：银行存款 1 296（1 3004）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 983 投资收益投资收益 313 权益法：权益法：投资最初按投资成本计价，以后投资最初按投资成本计价，以后根据根据投资企业享有被投资单位所有者权益的变动对投资投资企业享有被投资单位所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的账面价值进行调整的方法。的方法。长期股权投资权益法的适用范围：长期股权投资权益法的适用范围：重大影响以下：重大影响以下：成本法成本法重大影响、共同控制：重大影响、共同控制：权益法权益法控制：控制：成本法成本法0 020%20%50%50%100%100%任务四任务四 采用采用权益法权益法核算的长期股权投资核算的长期股权投资长期股权投资（长期股权投资（成本、成本、损益调整、其他权益变动损益调整、其他权益变动）应收股利应收股利投资收益投资收益长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备一、长期股权投资权益法核算账户的设置一、长期股权投资权益法核算账户的设置成本：成本：核算长期股权投核算长期股权投资的成本及其变动资的成本及其变动损益调整：损益调整：核算因被投资单位实现核算因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动净损益产生的所有者权益的变动其他权益变动：其他权益变动：核算因被投资单位除净损益核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动以外的其他因素导致的所有者权益的变动二、权益法下长期股权投资核算程序二、权益法下长期股权投资核算程序 教材教材P127-128：从确认初始投资成本到最后处置从确认初始投资成本到最后处置与成本法处理均不相同。与成本法处理均不相同。权益法的主要特点：权益法的主要特点：是根据被投资单位的经营损是根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资账面价值，以反映益不断调整投资方的长期股权投资账面价值，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。投资方占有被投资方经营损益的份额。（设置三个明细科目设置三个明细科目）1、取得长期股权投资，长期股权投资的、取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调的，不调整已确认的初始投资成本。整已确认的初始投资成本。三、权益法下三、权益法下长期股权投资初始投资或者追加投资的核算长期股权投资初始投资或者追加投资的核算 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本【实际支付的购买价实际支付的购买价 款直接相关的税费款直接相关的税费】贷：银行存款贷：银行存款 对于取得投资时初始投资成本与享有被投资单位可辨认对于取得投资时初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，有区别情况处理：净资产公允价值份额的差额，有区别情况处理：2、取得长期股权投资，长期股权投资的、取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额的，差额计入收益处理（当期营业外收入），同时调增长期股权投资的计入收益处理（当期营业外收入），同时调增长期股权投资的账面成本。账面成本。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 例题分析例题分析 甲公司甲公司2010年年1月月2日购买乙公司发行的股票日购买乙公司发行的股票500万股准备长万股准备长期持有，占乙公司股份的期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价为。每股买入价为6元，另外，购买元，另外，购买该股票时发生有关税费该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。万元，款项已由银行存款支付。2010年年1月月2日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）存在差异）10 000万元。甲公司应如何作会计处理？万元。甲公司应如何作会计处理？正确答案正确答案借：长期股权投资借：长期股权投资成本（成本（500650）3 050贷：银行存款贷：银行存款 3 050【思考问题思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允假定乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）价值不存在差异）11 000万元。万元。甲公司应如何作会计处理？甲公司应如何作会计处理？真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）v （20092009年考题年考题-单选）单选）甲公司甲公司2008年年1月月5日支付价款日支付价款2 000万元购入乙公司万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税的股份，准备长期持有，另支付相关税费费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。）万元。A.20B.0 C.1 580 D.1 600元。元。正确答案正确答案C 会计分录？会计分录？借：长期股权投资借：长期股权投资 3 600（12 00030%）贷：银行存款贷：银行存款2 020 营业外收入营业外收入1 580真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）v （20082008年考题年考题-判断）判断）采用权益法核算的长期股权投资，其采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）正确答案正确答案X 答案解释答案解释采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的。的，是不用做账务处理的。1、被投资单位实现的净利润时、被投资单位实现的净利润时 四、权益法下四、权益法下持有长期股权投资期间的核算持有长期股权投资期间的核算 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整【被投资单位实被投资单位实 现的净利润现的净利润持股比例持股比例】贷：投资收益贷：投资收益 投资形成后，投资方应投资形成后，投资方应根据被投资单位根据被投资单位所有者权益的变所有者权益的变动动调整（增加、减少）长期股权投资账面价值调整（增加、减少）长期股权投资账面价值。注意：注意：被投资单位发生超额净亏损时，以被投资单位发生超额净亏损时，以“长期股权投长期股权投资资”科目的科目的账面价值减记至零为限账面价值减记至零为限，是指，是指“长期股权投资长期股权投资对对单位投资单位投资”，该科目由，该科目由“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零为三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对限，也就是说对单位投资单位投资三个明细科目合计为零三个明细科目合计为零。2.被投资单位发生净亏损时被投资单位发生净亏损时 借：投资收益借：投资收益【被投资单位的净亏损被投资单位的净亏损持股比例持股比例】贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整例题分析（多选题）例题分析（多选题）2010年年1月月2日，甲公司以银行存款取得乙公司日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始的股权，初始投资成本为投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实年实现净利润现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）A.确认商誉确认商誉200万元万元 B.确认营业外收入确认营业外收入200万元万元 C.确认投资收益确认投资收益300万元万元 D.确认资本公积确认资本公积200万元万元正确答案正确答案BC 会计分录？会计分录？例题分析（多选题）例题分析（多选题）答案解释答案解释2010年年1月月2日日借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）4 200（14 00030%）贷：银行存款贷：银行存款4 000营业外收入营业外收入 2002010年年12月月31日日借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）300（1 00030%）贷：投资收益贷：投资收益 300 假设被投资企业乙公司假设被投资企业乙公司2011年亏损年亏损10000万元；万元；2012年亏损年亏损10000万元，如何处理？万元，如何处理？收到现金股利：收到现金股利：借：银行存款借：银行存款贷：应收股利贷：应收股利 3.被投资单位宣告发放现金股利或利润时被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借：应收股利借：应收股利【被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利持股比例持股比例】贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整（损益调整（区别成本法区别成本法）提示：提示：收到被投资单位宣告发放的收到被投资单位宣告发放的股票股利股票股利，不进不进行账务处理，但应在备查簿中登记行账务处理，但应在备查簿中登记。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 其他权益减少则做相反分录：其他权益减少则做相反分录：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 4.被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：的份额：例题例题：教材：教材P130P130例例6-116-11例题分析（多选题）例题分析（多选题）在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业不会引起投资企业“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”发生变化的有发生变化的有 A.被投资单位其他资本公积发生增减变动被投资单位其他资本公积发生增减变动B.被投资单位以资本公积转增股本被投资单位以资本公积转增股本C.被投资单位以税后利润补亏被投资单位以税后利润补亏 D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损被投资单位以盈余公积金弥补亏损 正确答案正确答案BCD真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）（20132013年考题年考题-单选）单选）权益法下核算的长期股权投资，会导致投权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（资企业投资收益发生增减变动的是（）。）。A.被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润 B.被投资单位提取盈余公积被投资单位提取盈余公积 C.收到被投资单位分配现金股利收到被投资单位分配现金股利 D.收到被投资单位分配股票股利收到被投资单位分配股票股利正确答案正确答案A 【答案解释答案解释】选项选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资：长期股权投资-损益调整损益调整，贷：投资收益；选项，贷：投资收益；选项B，被投，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配，收到被投资单位分配现金股利时，借：银行存款，贷：应收股利，不影响投资收现金股利时，借：银行存款，贷：应收股利，不影响投资收益；选项益；选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。务处理，应当在备查簿中登记。处置长期股权投资时，按处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额面价值的差额确认为投资损益确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：权投资减值准备。其会计处理是：五、权益法下五、权益法下长期股权投资的处置长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款【应按实际收到的金额应按实际收到的金额】长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备按原已计提的减值准备】贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动应收股利应收股利【按尚未领取的现金股利或利润按尚未领取的现金股利或利润】投资收益投资收益 同时，还应结转原记入资本公积的相关金额同时，还应结转原记入资本公积的相关金额借（贷）：资本公积借（贷）：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷（借）：投资收益贷（借）：投资收益真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）（2010年试题年试题-综合）甲公司为一家上市公司，综合）甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有年对外投资有关资料如下：请作出会计处理。关资料如下：请作出会计处理。（1）1月月20日，甲公司以银行存款购买日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款万股准备长期持有，实际支付价款10 000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费120万元，占万元，占A公司有表决权股份的公司有表决权股份的40%，能够对，能够对A公司施加重大公司施加重大影响，投资时影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为30 000万元（各项万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。v 正确答案正确答案v 借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000（30 00040%）贷：银行存款贷：银行存款 10 120营业外收入营业外收入 1 880真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）（2）4月月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1 600万元（万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相万元），另支付相关交易费用关交易费用4万元。万元。正确答案正确答案v 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 560（1 60040）应收股利应收股利 40投资收益投资收益 4贷：其他货币资金贷：其他货币资金1 604真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）（3）5月月5日，甲收到日，甲收到B公司发放的现金股利公司发放的现金股利40万元并存入银行万元并存入银行正确答案正确答案v 借：银行存款借：银行存款 40贷：应收股利贷：应收股利40（4）6月月30日，甲公司持有日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为公司股票的公允价值下跌为1 480万元万元正确答案正确答案v 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 80（1 4801 56080）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动80真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）（6）A公司公司2009年实现净利润年实现净利润5 000万元。万元。正确答案正确答案v 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整2 000（5 00040%）贷：投资收益贷：投资收益 2 000 （7）A公司公司2009年年末因可供出售金融资产公允价值变动年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积增加资本公积700万元。万元。正确答案正确答案v 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动280（70040%）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 280 一、确认减值一、确认减值 控制、共同控制、重大影响股权投资，减值应当按照控制、共同控制、重大影响股权投资，减值应当按照企业会计准则第企业会计准则第8号号-资产减值资产减值的规定处理。的规定处理。企业在资产负债表日应当判断长期股权投资是否企业在资产负债表日应当判断长期股权投资是否存在可能发生存在可能发生减值的迹象减值的迹象。如。如市价持续下跌、被投市价持续下跌、被投资单位经营状况持续恶化等资单位经营状况持续恶化等。比较其。比较其账面价值与可收账面价值与可收回金额。回金额。任务五任务五 长期股权投资减值长期股权投资减值 当可收回金额小于账面价值时需按差额计提减值当可收回金额小于账面价值时需按差额计提减值准备，同时确认投资损失准备，同时确认投资损失 二、长期股权投资减值的会计处理二、长期股权投资减值的会计处理 借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。例题例题：教材：教材P131P131例例6-126-12真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）（20092009年试题年试题-单选）单选）下列各项中，应当确认为投资损益的是下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。（）。A.长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用支付与取得长期股权投资直接相关的费用 正确答案正确答案B真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）v（20082008年试题年试题-判断）判断）企业对长期股权投资计提的减值准备，在企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（）原计提的减值准备。（）正确答案正确答案X答案解析答案解析长期股权投资计提的减值准备一经计提，以后期长期股权投资计提的减值准备一经计提，以后期间不可以转回。间不可以转回。真题分析真题分析（助理会计师考题）助理会计师考题）v（20082008年试题年试题-多选）多选）下列各项中，能引起权益法核算的长期股下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（）。权投资账面价值发生变动的有（）。A.被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利 D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动正确答案正确答案ACD答案解析答案解析选项选项B，投资方不做账务处理，投资方不做账务处理。小结小结v 长期股权投资的概念、特点、分类及范围。长期股权投资的概念、特点、分类及范围。v 长期股权投资核算的长期股权投资核算的成本法、权益法的区别和适用范围成本法、权益法的区别和适用范围v 成本法下：长期股权投资的初始计量、持有期间的核算及期末成本法下：长期股权投资的初始计量、持有期间的核算及期末处置处置v 权益法下：长期股权投资的初始计量、持有期间的核算及期末权益法下：长期股权投资的初始计量、持有期间的核算及期末处置处置v 长期股权投资的减值处理长期股权投资的减值处理 训练、思考与作业：训练、思考与作业：作业：章后作业：章后“四、计算分析题四、计算分析题1-2”Add your company slogan