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四川大学四川大学锦城学院锦城学院会计定义的解析确认计量报告关于一个实体的经济信息合理的经济决策记录实体可以是法人，也可以是自然人，还可以是家庭。实体可以是企业、事业单位，也可以是政府机构、社团组织。但以企业为主。实体可以是一个单位，也可以是单位内部的分支机构，还可以是几个单位联合而成的更大的单位。会计学与会计学科体系会计学研究内容：如何运用会计方法和技术对经济活动进行核算和监督。学科体系：按内容分类：p(12)财务会计学管理会计学成本会计学审计学税务会计预算会计（等）按会计提供信息的服按会计提供信息的服务对象划分，可将其务对象划分，可将其分为财务会计和管理分为财务会计和管理会计。会计。财务会计财务会计:通过对企业通过对企业经济业务信息的归纳，经济业务信息的归纳，向企业以外的信息使向企业以外的信息使用者传递真实财务信用者传递真实财务信息的会计系统。息的会计系统。管理会计管理会计:以企业内部正确决以企业内部正确决策为服务对象，将策为服务对象，将管理理论与会计理管理理论与会计理论及会计方法相结论及会计方法相结合，利用现代方法，合，利用现代方法，如数学模型等分析如数学模型等分析成本、市场因素，成本、市场因素，为决策者提供科学为决策者提供科学决策所需要的信息。决策所需要的信息。特点：特点：方法灵活；除成本会计方法灵活；除成本会计外，一般不受会计制度外，一般不受会计制度与会计准则的约束。与会计准则的约束。管理会计包括成本会计、管理会计包括成本会计、责任会计、预算会计、责任会计、预算会计、规划与决策会计等。规划与决策会计等。第一章 总论总论会计职能和目标会计程序和方法会计假设和质量一、会计的基本职能核算职能核算职能监督职能监督职能转换转换报告报告 输出输出确认确认输入输入记录记录 计量计量信息信息货币监督货币监督事前监督、事中监督和事后监督事前监督、事中监督和事后监督内部监督和外部监督内部监督和外部监督1 1 会计职能和目标二、会计的特征以货币作为计量单位以货币作为计量单位具有完整性，连续性，系统性具有完整性，连续性，系统性以凭证为依据，严格遵循会计规以凭证为依据，严格遵循会计规范，具有一套科学的专门方法范，具有一套科学的专门方法三、会计目标会计目标（财务会计报告目标）：是指会计活动应达到的境地或标准符合国家宏观经济管理的需要向财务会计报告使用者提供决策有用信息反映企业管理层受托责任的履行情况。外部信息使用者：外部信息使用者：投资人投资人债权人债权人政府机构政府机构社会公众社会公众客户、供应商客户、供应商会计信息使用者会计信息使用者内部信息使用者：内部信息使用者：董事会董事会经理经理员工员工会计信息包括：财务会计信息包括：财务状况、经营成果、现状况、经营成果、现金流量金流量、一、一、会计核算方法会计核算方法包括：确认，计量，记录，报告1.确认初次确认对经济业务产生的原始数据进行识别、筛选 标准：经济业务是否能以货币计量，未来经济利益很可能流入或流出企业。再次确认加工原始数据，并经过核算方法的使用形成帐簿资料2 会计程序和方法2、会计计量 会计核算就是计量的过程。计量的基础：历史成本历史成本重置成本（现行成本）可变现净值公允价值3、会计记录：其实质就是会计核算方法中的一个环节，即登记帐薄。4、会计报告会计报告的方法编制会计报表主要的会计报表资产负债表反映财务状况利润表反映经营成果现金流量表-反映现金流动情况。会计核算方法：会计核算方法：是对会计对象进行连续、系统、全面、是对会计对象进行连续、系统、全面、综合的记录、计算、反映和日常监督所应综合的记录、计算、反映和日常监督所应用的方法。用的方法。包括：包括：设置帐户、复式计帐、填制和审核凭证、设置帐户、复式计帐、填制和审核凭证、登记帐薄登记帐薄成本计算、财产清查成本计算、财产清查编制会计报表编制会计报表 会计主体：核算和监督的特定对象“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。”-企业和业主是两个不同的主体 -会计主体经营活动和其他主体的活动区分开。1、会计主体假设、会计主体假设3 会计基本假设和会计信息质量要求会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是其他假设的基础。持续经营：会计主体的经营活动在可预见的将来将延续，不会发生破产清算。企业会计确认，计量和报告应当以企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提持续经营为前提持续经营假设也不排除破产的可能性，企业一旦破产，持续经营假设就被清算基础取代。2、持续经营假设、持续经营假设 会计分期：将持续经营的生产期间划分为连续，相同的期间，据以计算盈亏，编制报表。3、会计分期假设、会计分期假设货币计量货币计量，即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时，要以货币作为综合的计量单位。会计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以外币为记帐本位币，但报表要以人民币反映。4、货币计量假设、货币计量假设二、权责发生制原则二、权责发生制原则1.企业应当以权责发生制为基础进行会计企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。确认、计量和报告。2.凡属于当期已经实现的收入或已经发生的费用，无论其款项是否收到或支付，均应确认为当期的收入或费用3.凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或支付，也不能作为当期的收入或费用处理收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据，即只有实际收到的款项才作为收入，实际支付的款项才作为支出。行政事业单位常采用收付实现制 三、会计信息质量特征三、会计信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、重要性、可比性、一致性、实质重于形式 谨慎性 及时性1 1、可靠性、可靠性 又称真实性原则，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。”2 2、相关性、相关性也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当与财务会计报告的使用者经济决策需要相关”3 3、可理解性、可理解性 要求“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”4 4、可比性原则、可比性原则 要求“企业提供的会计信息应该相互可比”（）、不同企业相同（）、不同企业相同会计会计期间可比期间可比（2 2）、同一企业不同期间可比）、同一企业不同期间可比 可比性的实质：要求对相同或相似的业务采用相同的会计处理方法。、实质重于形式、实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”6 6、及时性、及时性 要求企业对已发生的交易和事项，应当及时收集，及时处理，及时报告，不得提前和延后。7 7、谨慎性、谨慎性又称稳健性原则或保守性原则，要求“应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或收益、低估负债或费用。”含义：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。8 8、重要性、重要性要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。”从质和量上来判断是否重要案例6月5日，王某从事务所出纳处拿了280元现金给自己的孩子买玩具，会计将280元作为事务所的办公费支出，理由是王某是事务所的合伙人，事务所的钱也有王某的部分6月20日，事务所收到某外资企业的业务咨询费2000美金，直接计入美金帐户6月30日，支付下季度的房租3000元，全部作为6月的费用6月30日，收到万达公司预付的审计费，全部作为当月收入第二部分 账户和复式记账帐户 和复式记账会计要素会计等式复式记账会计科目和账户1 会计对象和会计要素一、会计对象的抽象分析会计的对象是指会计核算及管理的内容，即资金运动。资金是各种财产物资的货币表现。随着经济活动的进行，资金便产生了价值变动，即资金运动。二、二、会计对象的具体内容 会 计 要 素 是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，使会计确认，计量有了具体对象，为编制报表提供了基本框架。我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。关于资产定义：过去的交易，事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特点：过去发生的现在企业拥有或控制未来有净现金的流入价值能可靠计量。流动资产流动资产流动资产是指企业可以在流动资产是指企业可以在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：流动资产主要包括：流动资产流动资产Text货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项l应收账款应收账款l应收票据应收票据l预付账款预付账款原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品存货存货长期资产长期资产长期资产是指企业在长期资产是指企业在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年的一个营业周期以上才能变现或耗年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。用的资产。长期资产主要包括长期资产主要包括：长期资产长期资产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产负债定义负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特点：时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付负债的清偿预期会导致经济利益流出企业流出的利益能可靠计量 负债的内容负债的内容流动负债：流动负债：短期借款短期借款应付及预收款项应付及预收款项 应付账款应付账款 预收账款预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费等应交税费等负债负债长期负债：长期负债：长期借款长期借款应付债券应付债券按偿还期（一年）按偿还期（一年）划分划分所有者权益 定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额 特点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余财产才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者权益的来源：实收资本：所有者投入实收资本：所有者投入资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润统称为留统称为留存收益存收益 某企业资产总额为5000万元，负债为1000万元，以银行存款500万元偿还借款，并以银行存款500万元购买固定资产后，该企业资产总额为（）万元。练习收入q 定义：q指企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。q特征：企业的日常经营活动收入能引起企业所有者权益的增加会导致经济利益流入与所有者投入资本无关 广义广义收入收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益狭义收入：狭义收入：指主营业务指主营业务收入和其他收入和其他业务收入业务收入注意区分收入和利得注意区分收入和利得 收入的内容：收入的内容：费用定义：是指企业日常活动发生的，或导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出特点：日常活动中发生的经济利益的流出费用应当会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润最终会减少企业的所有者权益 费用的内容：费用的内容：广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业包括企业的主营业务成本、其他业务成本、投资损失和营业外支出等；务成本、投资损失和营业外支出等；狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业仅指企业的主营业务成本和其他业务成本即营业费用。务成本即营业费用。成本成本费用费用营业税金、期间费用、资产减值损失等营业税金、期间费用、资产减值损失等 生产成本、劳务成本等生产成本、劳务成本等 利润 定义：企业一定会计期间的经营成果。特点：包括收入扣除各种费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，最终为所有者权益的增值 利润的内容：利润的内容：利润总额利润总额营业利润营业利润净利润净利润 2 会计等式（一）、会计等式的含义及种类1.会计基本等式 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理表明会计要素之间数量关系的表达式。2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)定义：表明企业某一特定时点财务状况的等式。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产会随着负债、所有者权益的减少而减少 第四：资产和权益的对应关系是综合对应，而非逐项的一一对应。第五：资产=负债+所有者权益在习惯上不能颠倒，必须左资产，右负债，这是基于国际惯例。2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店。开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正比例变化第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？3）动态会计等式与基本会计等式 期初：资产（初）=负债（初）+所有者权益（初）期中：收入-费用=利润 期末：将收入与费用配比，计算利润 资产（末）=负债（末）+所有者权益（初）+利润 将利润分配后:资产=负债+所有者权益例：某企业9月份的资产总额为50000元，负债总额为20000元。9月份发生如下业务：9月份取得收入共计24000元，发生费用共计15000元，则9月份该企业的所有者权益总额为（）3、建立会计等式的重要意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。（二）、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。2.经济业务的发生不会改变会计等式的平衡关系（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。3 会计科目与帐户一、会计科目1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。2、设置会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益所有者权益类科目类科目成本类科目成本类科目按会计要素分类按会计要素分类3 3、会计科目的分类、会计科目的分类按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类总帐科目总帐科目提 供 总 括提 供 总 括核算指标核算指标 由 国 家 财由 国 家 财政部发布政部发布 明细分类科目明细分类科目是介于总分类和明是介于总分类和明细科目之间的科目，细科目之间的科目，比总分类科目详细，比总分类科目详细，比明细科目概括。比明细科目概括。有企业根据需要自有企业根据需要自行制定行制定明细科目明细科目提供详细具提供详细具体指标体指标 按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类举例举例总帐科目总帐科目明细分类科目明细分类科目美的美的格兰仕格兰仕 东芝东芝飞利浦飞利浦 微波炉微波炉电磁炉电磁炉库存商品库存商品明细科目明细科目二、帐户1、含义：账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，是记录经济业务的增减变化的核算工具。2 2、会计账户的设置依据、会计账户的设置依据一级会计科目一级会计科目明细分类科目明细分类科目是设置总分类账是设置总分类账户户(总账总账)的依据的依据是设置明细分类是设置明细分类账（明细帐）的依据账（明细帐）的依据3.3.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系（1 1）相互联系）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.区分区分会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额实务中，会计科目和帐户相互通用4 4、账户的结构、账户的结构1)、账户的结构账户的结构账户的格式账户的格式p会计科目p日期和凭证号p摘要p金额的增加，减少p余额期初余额 XXX本期增加额 XXXX本期减少额 XXX2）、账户的基本结构）、账户的基本结构“T”帐户帐户用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。左方 会计科目 右方期末余额 XXX4 复式记账一、记账方法概述一、记账方法概述记账方法指在账户中登记经济业务引起的记账方法指在账户中登记经济业务引起的会计数据增减变动的方法。会计数据增减变动的方法。单式计帐法单式计帐法复式计帐法复式计帐法A A 单式记账法单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性B、复式记账法1、含义含义 对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2 2、特征、特征每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。形成科学完整的记账体系借贷记借贷记账法账法D试算平衡试算平衡C记账规则记账规则 A理论依据理论依据B记账符号记账符号二、借贷记账法二、借贷记账法 以借、贷为记账符号，反映会计要素变动以借、贷为记账符号，反映会计要素变动的一种复式记账法。的一种复式记账法。1 1、理论依据、理论依据资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益2 2、记账符号与账户结构记账符号与账户结构 帐户中左方借，右方贷帐户中左方借，右方贷收入、费用、利润账户的结构收入、费用、利润账户的结构从会计扩充等式可看出：从会计扩充等式可看出：v综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。入、利润与权益类账户的结构基本相同。表示：资金来源表示：资金来源表示：资金运表示：资金运用的存在形态用的存在形态资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入=等式同一边等式同一边具有相同的具有相同的性质性质借（借（-）贷（贷（+）本期收入冲减数本期收入冲减数 XXX XXX 期末转入利润数期末转入利润数 XXX XXX 本期收入增加数本期收入增加数 XXXXXX本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX期末无余额期末无余额 “收入类收入类”账户账户借（借（+）贷（贷（-）本期费用增加数本期费用增加数 XXX XXX本期费用冲减数本期费用冲减数 XXXXXX期末转入利润数期末转入利润数 XXXXXX 本期发生额合计本期发生额合计 XXX XXX 期末无余额期末无余额 本期发生额合计本期发生额合计 XXXXXX “费用类费用类”账户账户3 3、记账规则、记账规则v是账户记录经济业务的规律性，它是根据是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。账户中登记的方法总结而成的。有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等q对应关系对应关系账户之间的应借、应贷的关系账户之间的应借、应贷的关系q对应账户对应账户存在对应关系的账户。存在对应关系的账户。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 100 000对应关系对应关系1 1）、对应关系与对应账户）、对应关系与对应账户对应账对应账户户4 4、帐户对应关系和会计分录、帐户对应关系和会计分录2）、会计分录）、会计分录会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。账户的名称及其金额记录。记账方向记账方向账户名称账户名称记账金额记账金额 教学中会计分录的内容、格式及书写要求 编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录 业务业务1、以银行存款、以银行存款6000元偿还银行借款。元偿还银行借款。业务业务2、收到外商投资、收到外商投资100000元存入银行元存入银行业务业务3、以银行存款、以银行存款2500元，偿还前欠某工厂购元，偿还前欠某工厂购货款货款业务业务4、以银行存款、以银行存款20 000元购买设备一台元购买设备一台业务业务5、采购员预借差旅费、采购员预借差旅费800元，以现金支付元，以现金支付会计分录的分类：会计分录的分类：会计分录会计分录A 简单会计分录简单会计分录B 复合会计分录复合会计分录只涉及两个账只涉及两个账户，一借一贷户，一借一贷涉及两个以上的账户，一借涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。多贷、一贷多借、多借多贷。业务业务9、收到购货单位前欠的货款、收到购货单位前欠的货款3000元，元，其中支票其中支票2700元存入银行，另收现金元存入银行，另收现金300元元5 5、试算平衡、试算平衡是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。账户记录正确性的一种方法。发生额平衡发生额平衡 余余 额额 平平 衡衡试算平衡试算平衡发生额平衡发生额平衡以记账规则为依据，用以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。等的方法。=全部账户借方全部账户借方发生额合计发生额合计全部账户贷方全部账户贷方发生额合计发生额合计动态平衡动态平衡余额平衡余额平衡以平衡公式为依据，用来以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。合计是否相等的方法。=全部账户借方全部账户借方余额合计余额合计全部账户贷方全部账户贷方余额合计余额合计试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方金额同时记错会计业务整个漏记全部重记方向颠倒用错账户 试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 总结“借贷”记帐法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借、贷”作为记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对发生的每笔经济业务在两个或两个以上的相互联系的帐户中进行记录的一种复式记账方法。第三章 制造业基本业务核算本章主要内容筹资采购业务 生产业务销售业务经营成果及其分配资金退出第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算一、概述一、概述n 资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入（权益性筹资）投入（权益性筹资）借入（债权性筹资）借入（债权性筹资）n资金的形式资金的形式货币形式货币形式非货币形式：投资者也可以实物、无形资非货币形式：投资者也可以实物、无形资产等方式投入资本产等方式投入资本二、权益性筹资的核算二、权益性筹资的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 资本的实有数资本的实有数借借实际收到的资本额实际收到的资本额资本的抽回数及变资本的抽回数及变更减少数更减少数实收资本（股本）实收资本（股本）贷贷w 实收资本实收资本,反映投资者投入企业的资本金（属反映投资者投入企业的资本金（属于注册资本金）的增减变动情况的。于注册资本金）的增减变动情况的。股本溢价（发行价格大于股本溢价（发行价格大于面值部分）面值部分）资本公积资本公积借借贷贷转增资本数转增资本数实有数实有数资本公积，核算企业筹资过程中，投资者出资资本公积，核算企业筹资过程中，投资者出资超过注册资本金或股本中所占份额以及接受捐超过注册资本金或股本中所占份额以及接受捐赠财产等形成的资金。资本公积属于全体投资赠财产等形成的资金。资本公积属于全体投资者。者。“实收资本实收资本”的对应帐户取决于其取得的方式的对应帐户取决于其取得的方式是什么。是什么。（1 1）以银行存款投入）以银行存款投入（2 2）以固定资产投入）以固定资产投入（3 3）以无形资产投入）以无形资产投入（4 4）资本公积转增资本）资本公积转增资本三、负债性筹资的核算三、负债性筹资的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算u 短期借款，是指企业为了满足其生产经营短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在构等借入的偿还期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各年）的各种借款种借款u 短期借款的核算包括取得借款、支付利息和短期借款的核算包括取得借款、支付利息和归还借款三方面的会计处理。归还借款三方面的会计处理。1 1、账户的设置账户的设置u短期借款：核算借款的取得和偿还短期借款：核算借款的取得和偿还取得的短期借款取得的短期借款借借贷贷归还的短期借款归还的短期借款期末尚未归还的短期期末尚未归还的短期借款借款短期借款短期借款（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算贷方登记取得的长期借款本金借方反映偿还的借款本金期末贷方余额反映未偿还的借款本金。第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 固定资产是指企业在经营过程中使用期超过固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1 1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。固定资产的特征：固定资产的特征：（1 1）供经营中使用，而不是为了出售；）供经营中使用，而不是为了出售；（2 2）在性质上是长期的一般期限长于）在性质上是长期的一般期限长于1 1年年（3 3）在长期使用中保持实物形态。）在长期使用中保持实物形态。（一）账户的设置（一）账户的设置 为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：“固定资产固定资产”账户账户 “在建工程在建工程”账户账户在建工程在建工程核算需要安装、调试的固定资产在安装、调试核算需要安装、调试的固定资产在安装、调试过程中发生的一切费用。过程中发生的一切费用。固定资产按固定资产按原价原价核算企业固定资产的增减变动情况核算企业固定资产的增减变动情况 在建工程在建工程在建工程发在建工程发生的支出生的支出完工工程转出完工工程转出的成本的成本在建工程的成本在建工程的成本固定资产固定资产增加的固定增加的固定资产的原值资产的原值减少的固定减少的固定资产的原值资产的原值期末固定资产的帐期末固定资产的帐面原值面原值 购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。实际成本。购入需要安装设备：购入需要安装设备：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （二）账务核算（二）账务核算 安装过程中发生的费用：安装过程中发生的费用：借：在建工程借：在建工程 贷：原材料等贷：原材料等 需要安装设备安装完毕交付使用：需要安装设备安装完毕交付使用：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。安装费用等构成其实际成本。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 材料采购业务是指制造企业为满足企业生材料采购业务是指制造企业为满足企业生产经营的需要，通过市场取得必要的材料物资产经营的需要，通过市场取得必要的材料物资所发生的经济业务。所发生的经济业务。业务内容：业务内容：购进材料购进材料办理入库（会发生一些挑选整理费）办理入库（会发生一些挑选整理费）与往来单位结算相关费用与往来单位结算相关费用（一）帐户设置（一）帐户设置 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。A A 购入材料：购入材料：“材料采购材料采购”、“原材料原材料”B B 与供应商结算与供应商结算 “应付帐款应付帐款”、“应付票据应付票据”、“预付帐款预付帐款”C C 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 期末未入库材料成本期末未入库材料成本反映和监督购买时应付给供货单位的款项的反映和监督购买时应付给供货单位的款项的变动情况。变动情况。贷方登记应付给供货单位的款项，借方登记贷方登记应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的款项，余额在贷方，反映尚未偿还已偿还的款项，余额在贷方，反映尚未偿还的款项的款项。在赊购业务中使用在赊购业务中使用应付账款应付账款应付账款应付账款反映和监督购买时应付给供货单位的款反映和监督购买时应付给供货单位的款项的变动情况。项的变动情况。贷方登记应付给供货单位的款项，借方贷方登记应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的款项，余额在贷方，反映登记已偿还的款项，余额在贷方，反映尚未偿还的款项尚未偿还的款项。在赊购业务中使用在赊购业务中使用应付票据应付票据购买时，向供货单位开出购买时，向供货单位开出商业汇票商业汇票时，设置时，设置该帐户。该帐户。开出票据时，记入贷方，反映票据上登记的开出票据时，记入贷方，反映票据上登记的应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的应付给供货单位的款项，借方登记已偿还的票据上的款项，余额在贷方，反映尚未到期票据上的款项，余额在贷方，反映尚未到期偿还的款项。偿还的款项。在赊购业务中使用在赊购业务中使用应交税费应交税费应交增殖税应交增殖税应交税费应交税费-应交增值税应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额余额：应余额：应交未交增交未交增值税值税材料采购成本的内容：材料采购成本的内容：材料买价材料买价 材料运费（不包括市内运费）材料运费（不包括市内运费）运输途中合理损耗运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用 支付的各种税金（增值税除外）支付的各种税金（增值税除外）采采购购费费用用（二（二）原材料的计量）原材料的计量采购费分配计算步骤1.按照费用动因,确定分配标准。如，重量、买价等。（本例：重量）2.确定待分配费用总额（）3.计算分配率(每单位分配标准应承担费用)分配率=待分配费用总额 分配标准合计（四）材料采购费用的分配（四）材料采购费用的分配课堂练习课堂练习以银行存款支付以银行存款支付A、B两批材料的采购费两批材料的采购费用计用计1 200元，以买价分配，元，以买价分配，A材料材料10000元，元，B材料材料5000元。元。可以在每一批材料入库时进行结转也可以在期末一次性结转 借：原材料 贷：材料采购（五）材料验收入库的核算（五）材料验收入库的核算第三节第三节 生产业务的核算生产业务的核算一、概述一、概述 企业企业生产生产过程中发生的各项费用，称为生过程中发生的各项费用，称为生产费用，包括直接材料，直接人工，制造费产费用，包括直接材料，直接人工，制造费用。用。生产费用最终要归集，分配到一定种类的产生产费用最终要归集，分配到一定种类的产品上，形成产品成本。品上，形成产品成本。处在生产过程的产品称为在产品，产品完工处在生产过程的产品称为在产品，产品完工入库，企业的在产品转化为产成品。入库，企业的在产品转化为产成品。二、账户的设置二、账户的设置 生产成本：反应和监督生产过程发生的各项费用生产成本：反应和监督生产过程发生的各项费用制造费用：核算生产车间为生产产品发生的各项制造费用：核算生产车间为生产产品发生的各项 间接费用间接费用库存商品：核算企业各种库存产成品的实际成本。库存商品：核算企业各种库存产成品的实际成本。累计折旧：核算固定资产的折旧累计折旧：核算固定资产的折旧应付职工薪酬：核算企业应付给职工的各种薪酬，应付职工薪酬：核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资，职工福利费，社会保险费，工会经费等。包括工资，职工福利费，社会保险费，工会经费等。三、生产业务的核算三、生产业务的核算 1.材料费用的核算材料费用的核算领用材料时，按领料用途进行归集领用材料时，按领料用途进行归集借：生产成本借：生产成本X X 产品（产品（生产产品领用）生产产品领用）制造费用制造费用 （车间一般耗用的材料）（车间一般耗用的材料）管理费用（行政管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料贷：原材料2.2.人工费用的核算人工费用的核算按用途和发生的部门归集按用途和发生的部门归集通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”借：生产成本借：生产成本-A-A -B -B（生产车间工人薪酬）生产车间工人薪酬）制造费用制造费用 （车间管理人员薪酬）（车间管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）管理费用（行政管理人员薪酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3 3.固定资产折旧固定资产折旧按月计提折旧按月计提折旧设置设置“累计折旧累计折旧”按固定资产所处部门归集折旧费。按固定资产所处部门归集折旧费。借：借：制造费用（车间固定资产）制造费用（车间固定资产）管理费用（行政部门固定资产）管理费用（行政部门固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧 4、制造费用的归集制造费用的归集“制造费用制造费用”核算企业的核算企业的生产车间生产车间为为生产产品发生的间接费用。（属于产生产产品发生的间接费用。（属于产品共有，暂不能区分的）品共有，暂不能区分的）期末分配制造费用：期末分配制造费用：借：生产成本借：生产成本XX产品产品 贷：制造费用贷：制造费用 12月1日，公司以银行存款支付车间办公费500，水电费600，劳动保险费800，共计1900元。12月20日，公司计算应付车间管理人员工资5000元。12月20日，根据上述车间管理人员工资的14%提取职工福利。课堂练习5.制造费用的分配“制造费用制造费用”月末需要在各产品间进行月末需要在各产品间进行分配分配 借：生产成本借：生产成本XX产品产品 贷：制造费用贷：制造费用 常用分配方法：常用分配方法：生产工人工时比例法，机器工时法，耗用原生产工人工时比例法，机器工时法，耗用原材料比例法等材料比例法等 制造费用制造费用分配率分配率制造费用总额制造费用总额各产品分配标准总额各产品分配标准总额某产品应分配的制造费某产品应分配的制造费=该产品分配标准该产品分配标准X X 分配率分配率=例：车间本月共发生制造费用例：车间本月共发生制造费用27900元，本元，本车间生产车间生产A，B两种产品，其中两种产品，其中A产品生产工产品生产工时时2000小时，小时，B 产品为产品为1000小时。小时。请按工时请按工时分配制造费用分配制造费用6.6.完工产品成本的计算和结转完工产品成本的计算和结转月末，将生产成本在完工产品和在产品中分月末，将生产成本在完工产品和在产品中分配配将完工产品成本结转至库存商品中将完工产品成本结转至库存商品中借：库存商品借：库存商品-XX-XX 贷：生产成本贷：生产成本-XX-XXP101第四节第四节 销售业务的核算销售业务的核算一、销售过程主要经济业务内容一、销售过程主要经济业务内容p 按售价反映确认的销售收入按售价反映确认的销售收入p 按成本价结转产品的成本按成本价结转产品的成本p 计算收取增值税的销项税额计算收取增值税的销项税额p 支付销售费用支付销售费用p 计算营业税金及附加计算营业税金及附加（一）帐户设置：（一）帐户设置：1 1、主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入借借贷贷本期实现的收入期末结转至“本年利润”账户贷方数二、销售收入的确认二、销售收入的确认2 2、应收帐款、应收帐款由于由于赊销赊销业务产生的，应向客户收取的款项。业务产生的，应向客户收取的款项。应收帐款借借贷贷收回的应收帐款收回的应收帐款发生的应收帐款发生的应收帐款按客户名称设按客户名称设置明细账置明细账尚未收回的应收帐款3 3、应收票据、应收票据企业因销售产品，提供劳务收到的商业汇票。企业因销售产品，提供劳务收到的商业汇票。应收票据应收票据借借贷贷本期收回的应收票据本期增加的应收票据按客户名称设按客户名称设置明细账置明细账期末企业持有的商业汇票的应收款项4 4、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税企业因销售产品，提供劳务而应缴纳的增值税。企业因销售产品，提供劳务而应缴纳的增值税。应交税费应交税费-应交增值税应交增值税借借贷贷企业销售时应缴纳的增企业销售时应缴纳的增值税（销项税额）值税（销项税额）企业购货时应缴纳的企业购货时应缴纳的增值税（进项税额）增值税（进项税额）作分录时一定要写作分录时一定要写明三级明细明三级明细（二）、帐务处理：（二）、帐务处理：销售产品时：销售产品时：借：银行存款（现销业务）借：银行存款（现销业务）应收帐款（赊购业务）应收帐款（赊购业务）应收票据（收到商业汇票）应收票据（收到商业汇票）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）三、销售成本的结转三、销售成本的结转 核算企业因销售商品，提供劳务而发生的实际核算企业因销售商品，提供劳务而发生的实际成本成本主营业务成本主营业务成本借借贷贷已售产品成本结转数已售产品成本结转数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借方数借方数（二）、帐务处理结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（一）、帐户设置1、销售费用：核算企业销售过程中销售部门发生的各项费用四、销售费用及税金的核算四、销售费用及税金的核算销售费用销售费用借借贷贷销售部门为了销售产品，各种费用的发生数期末，结转至期末，结转至“本年本年利润利润”借方数借方数营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷当期计提的经营当期计提的经营活动税费活动税费期末结转至期末结转至“本年本年利润利润”借方数借方数2 2、营业税金及附加、营业税金及附加由销售产品负担的税金。主要有：营业税，消费由销售产品负担的税金。主要有：营业税，消费税，城市维护建设税，教育费附加等税，城市维护建设税，教育费附加等发生销售费用：发生销售费用：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款计算税金：计算税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应缴营业税（按实际应缴营业税（按实际税种列明）税种列明）（二）、帐务处理第五节第五节 利润形成及分配业务的核算利润形成及分配业务的核算一、利润的构成一、利润的构成营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用（等）财务费用（等）利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。二、利润实现的核算二、利润实现的核算（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算其他业务收入项目：材料销售、固定资产其他业务收入项目：材料销售、固定资产（包转物）出租、技术咨询收入、提供运输（包转物）出租、技术咨询收入、提供运输等劳务。等劳务。其他业务支出项目：销售材料的成本、非工其他业务支出项目：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。业性劳务支出等。其他业务收入其他业务收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本本年利润年利润”账户贷账户贷方数方数实现数实现数其他业务成本其他业务成本借借贷贷成本发生数成本发生数期末结转至本年利润期末结转至本年利润账户借方数账户借方数（二）（二）营业外收支的核算营业外收支的核算 营业外收入：营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、益、罚款收入、营业外支出：营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等营业外收入营业外收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本本年利润年利润”账户贷账户贷方数方数实现数实现数营业外支出营业外支出借借贷贷成本发生数成本发生数期末结转至本年利润期末结转至本年利润账户借方数账户借方数期间费用包括管理费用，财务费用，销售费用（三）（三）期间费用的核算期间费用的核算 u管理费用：管理费用：u记录行政管理部门因管理活动而发生的费用。记录行政管理部门因管理活动而发生的费用。管理费用管理费用发生的费用期末结转至“本年利润帐户”财务费用财务费用企业因筹资活动而发生的费用企业因筹资活动而发生的费用财务费用财务费用发生的费用期末结转至“本年利润帐户”借:本年利润 贷:费用类帐户借:收入类帐户 贷:本年利润利润核算的第一步：结转本年的收入和费用例：例：3 3月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 35 088 960 35 088 960营业税金及附加营业税金及附加 借方借方 96 338 96 338主营业务成本主营业务成本 借方借方 28 896 718 28 896 718其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 1 122 000 1 122 000其他业务成本其他业务成本 借方借方 765 000 765 000销售费用销售费用 借方借方 192 000 192 000财务费用财务费用 借方借方 148 000 148 000管理费用管理费用 借方借方 845 770 845 770营业外收入营业外收入 贷方贷方 864 000 864 000营业外支出营业外支出 借方借方 175 000 175 000投资收益投资收益 贷方贷方 1 700 000 1 700 000本年利润借贷归集收入归集费用盈利额亏损额结转至“利润分配”账户贷方数所得税净利润所得税费用所得税费用借借贷贷所得税费用所得税费用结转至结转至“本年本年利润利润”账户借账户借方数方数本年应纳所得税=本年总利润X 所得税率利润核算第二步：所得税的计算和结转计算所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税结转所得税费用 借：本年利润 贷：所得税费用三、利润分配的核算三、利润分配的核算 分配的顺序：分配的顺序：提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 提取法定公益金提取法定公益金 向投资者分配利润向投资者分配利润“利润分配”：核算企业的利润分配（或亏损）和历年分配（或弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损)利润分配利润分配借借贷贷提取盈余公积提取盈余公积向投资者分配利润向投资者分配利润未分配利润未分配利润期初未分配利润期初未分配利润年末从年末从“本年利润本年利润”中转中转入的全年实现的净利润入的全年实现的净利润(本年净利润本年净利润)累计亏损额累计亏损额盈余公积盈余公积借借贷贷盈余公积的支用盈余公积的支用提取的盈余公提取的盈余公积余额积余额从净利润中提取从净利润中提取的盈余公积的盈余公积“盈余公积”账户（所有者权益类帐户）核算企业从净利润中提取的盈余公积。应付股利应付股利借借贷贷实际支付的现金股实际支付的现金股利和利润利和利润尚未支付的现金尚未支付的现金股利或利润股利或利润应支付的现金股利应支付的现金股利或利润或利润“应付股利”核算企业经董事会或股东大会确定分配的现金股利或利润。举例举例n 企业实现的净利润为企业实现的净利润为5 129 609.85 129 609.8元元 n 按按10%10%计提法定盈余公积金计提法定盈余公积金 按按5%5%计提法定公益金计提法定公益金按税后利润的按税后利润的20%20%向投资者分配利润向投资者分配利润 应付利息应付利息借借贷贷应计而未付的利应计而未付的利息息已经支付的利已经支付的利息数息数应付未付数应付未付数u 应付利息应付利息主要记录借款产生的应付债权人的利息主要记录借款产生的应付债权人的利息第六节第六节 资金退出业务资金退出业务一、偿还银行借款的核算一、偿还银行借款的核算 借入款项时：借入款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款每月预提利息时：每月预提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息账务核算账务核算支付利息时：支付利息时：借：应付利息（支付以前各月）借：应付利息（支付以前各月）财务费用（支付当月的）财务费用（支付当月的）贷：银行存款贷：银行存款归还借款时：归还借款时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款07年1月1日企业从银行借入6个月短期借款100 000元，利率6%,协议规定每季末支付利息,到期一次还本。每月利息：500课堂练习 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款二、税金缴纳二、税金缴纳三、利润分派三、利润分派 借：应付股利 贷：银行存款第七章 会计凭证 第一节第一节 会计会计凭证意义和种类凭证意义和种类1 1 第二节第二节 原始凭证原始凭证2 2 第三节第三节 记帐凭证记帐凭证3 3 第四节第四节会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管4 45 5第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账薄的依据。责任的书面证明，也是登记账薄的依据。二、会计凭证的种类（按取得的程序和用途）二、会计凭证的种类（按取得的程序和用途）原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证三、会计凭证的作用1、记录经济业务发生时、发生后；最初的、整理后的2、明确经济责任经手人、审核人等有关人员签章3、用于登记帐簿从序时记录到分类记录4、监督经济活动 是否合理合法合规第二节 原始凭证的填制和审核原始凭证是在经济业务发生或完成时取得的，原始凭证是在经济业务发生或完成时取得的，记录经济业务发生或完成情况的、明确经济记录经济业务发生或完成情况的、明确经济责任的原始证明。责任的原始证明。一一.原始凭证基本内容原始凭证基本内容1、原始凭证的名称2、原始凭证的填制日期、编号3、原始凭证接收单位的名称4、经济业务的内容、数量、金额等基本内容(body)5、填制单位签章(foot)head二、原始凭证的种类1、按来源分类：外来原始凭证 自制原始凭证2、按填制方法分类：一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记帐编制凭证三、原始凭证的填制方法三、原始凭证的填制方法 （一）凭证填制方式（一）凭证填制方式1根据实际发根据实际发生或完成的生或完成的经济业务，经济业务，由经办人直由经办人直接填制，如接填制，如“入库单入库单”、“领料单领料单2对有关经对有关经济业务加济业务加以归类、以归类、整理填制。整理填制。如如”制造制造费用分配费用分配表表“3根据若干张根据若干张反映同类经反映同类经济业务的原济业务的原始凭证定期始凭证定期汇总填制。汇总填制。如如”材料耗材料耗用汇总表用汇总表“（二）原始凭证填制的要求（二）原始凭证填制的要求记录真实内容齐全手续齐备填制及时书写规范四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核真实性真实性合法性合法性合理性合理性完整性完整性正确性正确性及时性及时性经济内容的审核经济内容的审核凭证形式的审核，技术性审核凭证形式的审核，技术性审核第三节 记账凭证
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