中国大陆加工贸易保税现况解析

中國大陸加工貿易保稅現況解析唯鼎企管資訊有限公司報告人：侯秀娟2008.10.08進料加工/來料加工 保稅現況解析 前言壹、企業保稅型態區分：貳、中國大陸對外商企業(獨資/合資)進料加工管理：參、進料/來料加工貿易登記手冊內容：肆、企業保稅範圍：伍、保稅原料/半成品/成品之核算重點：陸、保稅貨物帳款處理：柒、中國大陸保稅人才需求與培訓：大 綱海關：(1)可以抓人的官方單位(除公安局外)(2)刑事責任前言外商在中國從事貿易.1.一般貿易：完稅(貿易公司、工廠)2.加工貿易：保稅(工廠)手冊記錄保稅料件的使用來料：進料：只賺代工費用委託代工的境外企業 無償提供進口原物料免稅不退稅賺差價利潤自行採購所有料件免、抵、退外商在中國從事貿易 進口貿易方式一般貿易加工貿易來料進料付匯核銷繳納進口關稅、增值稅使用手冊辦理出口退稅前置手續海關來料加工進口料件報關單海關來料加工登記手冊退稅機關來料加工貿易免稅證明+海關進口加工登記手冊退稅軟件申報生產企業進料加工手 冊備案向稅務機關提供進料加工手冊複 印件當月退稅軟件申報生產企業進料加 工進口料件申報明細表外商在中國從事貿易 出口貿易方式一般貿易加工貿易來料進料採用轉廠出口收匯核銷使用手冊享受出口退稅(只收取加工費)(免抵退)(免抵退)(免稅不退稅)一、進料加工企業(一)指國內有外貿經營權的單位用外匯購買進口原料、材料、輔料、元器件、配套件或包裝物料、加工成品或半成品後，再返銷出口的業務(二)進口料件和加工成品的所有權歸經營人，經營人自負盈虧。二、來料加工企業(一)指運用國外提供的原料、零部件加工成品或配裝整機，收取加工費或裝配費。(二)由外商提供(包括外商在國內價購)的原材料、零部件、元器件(簡稱料件)，必要時提供設備；由我加工單位按對方要求進行加工裝配，成品交給對方銷售，我方收取工繳費。外商提供的設備價款，我方用工繳費償還。壹、企業保稅型態區分：貳、中國大陸對外商企業(獨資/合資)進料加工管理要旨：免、出口貨物免征銷售增值稅抵、外銷/結轉時，其出口成品所耗用國產原料可抵稅。退、出口貨物可辦理退稅：免抵退稅額出口貨物離岸價格x人民幣牌告匯率x退稅率 免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原料價格x出口貨物退稅率參、進料/來料加工貿易登記手冊內容：成品歸併示意圖肆、企業保稅範圍：一、原料/半成品/成品之保稅與物流流程管理：(一)進料/來料加工管理應用示意圖：(二)登記手冊與企業內部稽控管理應用示意圖：二、機器設備進口/復出口/復進口之流程管理：伍、保稅原料/半成品/成品之核算重點：一、直材在BOM表中，其投料前有重量、產出後無重量，或投料前重量大於產出後重量，系統必須定義生產製程中每一成品圖號所需耗料之核算基礎。二、非BOM表中間接材料/化學材料，在製品/材質/體積/製程等不同狀況，系統亦應定義每一成品圖號所需耗料的核算基礎。三、在製程進行前、進行中因直材/間材/化材短缺，或客戶設計變更，系統亦應定義直材/間材/化材改用代用材料，以核算每一成品圖號實際耗用直材/間材/化材之用量。四、如何厘清奉核內銷、報廢時繳稅單價之基礎：企業奉核內銷、報廢時，系統亦能區分國產原料、進口保稅原料(若無法區分則會被視同進口保稅原料)，其進口保稅原料要能對應到內銷/報廢成品或半成品實際耗用的那一批合同手冊與國外進口發票號之“進口單價”，此“進口單價”乃為繳稅基礎，反之，則繳稅進口單價，乃以海關認定之單價，或每一批合同手冊屬此商品名稱最高的單價為核算繳稅基礎(例：空運進口與海運進口，其單價差距亦大)。五、海關核查報表：(一)銷貨管理報表範例：1.銷貨及原料明細：如範例1-12.銷貨及所需原料名稱統計：如範例1-23.銷貨所需進口料件(商品編號、商品名稱)彙總統計：如範例1-34.銷貨出口成品(商品編號、商品名稱)彙總統計：如範例1-4(二)原料分類統計表：如範例1-5範例1-1：範例1-2：範例1-3：範例1-4：範例1-5：六、進口保稅儲存區(入庫/出庫/存量)管理：(一)手冊進口料件：(二)企業進口原料：七、成品、半成品倉庫(入庫/出庫/存量)管理：(一)手冊出口成品匯總(二)手冊進口料件匯總(三)企業進口原料匯總八、現場報廢集散地(入庫/出庫/存量)管理：(一)手冊出口成品匯總(二)手冊進口料件匯總(三)企業進口原料匯總九、全程追蹤管理作業：(一)登記手冊追蹤：每一本登記手冊均可對應已生產成品(外銷、內銷、結轉、成品庫存)、未生產成品(各個製造生產線、外注工工程、原料庫存、半成品庫存)及生產報廢(原料報廢、半成品報廢、成品報廢)等明細資料與匯總統計報表。(二)手冊進口料件追蹤：登記手冊專用商品編品編號、商品名稱均可對應每一本登記手冊已生產成品(外銷、內銷、結轉、成品庫存)、未生產成品(各個製造生產線、外注加工工程、原料庫存、半成品庫存)及生產報廢(原料報廢、半成品報廢、成品報廢)等明細資料與匯總統計報表。(三)企業進口原料追蹤：企業專用進口原料名稱(國外出口發票品名)，均可對應每一本登記手冊已生產成品(外銷、內銷、結轉、成品庫存)、未生產成品(各個製造生產線、外注加工工程、原料庫存、半成品庫存)及生產報廢(原料報廢、半成品報廢、成品報廢)等明細資料與匯總統計報表。關鍵：三帳一致陸、保稅貨物帳務：手冊(關務帳)實物(倉庫帳)財務報表(財務帳)負責部門不同，容易導致不一致難！1.不良率過高及浪費 廠務2.內外銷篡料 故意、發錯3.保稅料件缺失，偷盜、私賣4.帳務處理錯誤5.海關核定單耗過低計算出口退稅(1)100%出口 留抵稅額比較留抵稅額(當期應納稅額)免抵退稅額因退稅率降低而轉入成本(損失)=(出口-保稅)x 損失退稅率誰小就退誰 免抵退稅額免：出口收入免稅抵：沒有內銷(銷項)退：100 x17%-(400-200)x(17%-13%)進項 無法退稅轉入成本的損失=9(400-200)x13%=26比較9和26 出口退稅=9A工廠(200)保稅料件國內採購(100)(不含稅)境外出口100%(400)計算出口退稅(2)部份內銷 留抵稅額 免抵退稅額免：出口收入免稅抵：50 x17%=8.5退：100 x17%-(400-200)x(17%-13%)-8.5=0.5(400-200)x13%=26比較0.5和26出口退稅=0.5A工廠(200)保稅料件國內採購(100)(不含稅)境外出口(400)內銷50(不含稅)