资源描述
第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等，但是不包括增值税进项税。但是不包括增值税进项税。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时“就其实现的增值额增值额”征收的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额何为增值税？你公司向a公司购原材料价值10 000时，用银行存款支付，分录：借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700 你公司向b公司销售产品时，商品含增值税价值17 550，并且收到货款存入银行，分录：借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 真正应缴税额：销项税额-进项税额=2550-1700=850 元（三）固定资产的换算（三）固定资产的换算1.1.账户设置账户设置 固定资产固定资产/在建工程在建工程 账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方 两者的区别：正在安装、调试、建造的固定资产就两者的区别：正在安装、调试、建造的固定资产就通过在建工程核算通过在建工程核算 应付职工薪酬应付职工薪酬 账户性质：账户性质：负债类。账户结构：账户结构：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方 2.核算举例：核算举例：见教材P.7981 【例例5-135-13】购入不需要安装设备价值127 000，增值税率17%，货款已付。借：固定资产借：固定资产 127 000 应交税费应交税费-应交增值税进项税应交增值税进项税 21 590 贷：银行存款贷：银行存款 148 590 缴纳的增值税不构成不需要安装设备实际成本。缴纳的增值税不构成不需要安装设备实际成本。【例例5-145-14】购入需要安装设备买价485 000，增值税率17%，货款已付。借：在建工程借：在建工程 485 000 应交税费应交税费-应交增值税进项税应交增值税进项税 81 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例例5-155-15】自行安装设备过程中领用材料12 000，产生人工费22 800。借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。该工程总成本为：485 000 34 800 519 800 借：固定资产借：固定资产 519 800 贷：在建工程贷：在建工程 519 800 【例例5-175-17】购入设备价格1 200 000，增值税率17%，货款未付。借：固定资产借：固定资产 1 200 000 1 200 000 应交税费应交税费-应交增值税进项税应交增值税进项税 20 400 20 400 贷：应付账款贷：应付账款 1 404 000 1 404 000固定资产固定资产(设备设备)购置业务的核算总结购置业务的核算总结一、购入不需要安装设备 A货款支付 B货款暂未支付 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税 贷：应付账款贷：应付账款 二、购入需要安装设备 A、购入时借：在建工程借：在建工程 （A A）应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税 A A*R R 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）（A+AA+A*R R）B B、安装过程中领用材料 借：在建工程借：在建工程 （B B）贷：原材料贷：原材料 （B B）C C、安装过程中支付工人工资 借：在建工程借：在建工程 （C C）贷：应付职工应酬贷：应付职工应酬 （C C）D D、安装完投入使用、安装完投入使用 借：固定资产（借：固定资产（A+B+CA+B+C）贷：在建工程（贷：在建工程（A+B+CA+B+C）目的：练习固定资产购置业务的核算。目的：练习固定资产购置业务的核算。（1）企业购入生产用不需要安装的设备一台，设备价为75 000元，运杂费为1 250元，保险费为250元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 76 500 应交税费应交增值税进项税 12 750 贷：银行存款 89 250（2）企业购入生产用需要安装的乙设备一台，设备价为125000元，运杂费为2000元。款项已用银行存款支付。借：在建工程 127 000 应交税费应交增值税进项税 21 250 贷：银行存款 148 250 （3）企业进行上述需要安装设备的安装，耗用材料为1250元，用银行存款支付安装公司的安装费为1750元。借：在建工程 3 000 贷：原材料 1 250 银行存款 1 750（4）上述设备安装完毕，经验收合格交付使用。结转工程成本。借：固定资产 130 000 贷：在建工程 130 000（5）企业用从建设银行借入的长期借款自行组织力量进行产品仓库的建造。耗用材料为175000元，分配人工费为40000元，分配制造费用为35000元。借：在建工程 250 000 贷：原材料 175 000 应付职工薪酬 40 000 制造费用 35 000（6）企业接到建设银行通知，借入长期借款的利息为60000元，用银行存款支付。借：在建工程 60 000 贷：银行存款 60 000（7）机修车间厂房建造完毕，经验收合格交付使用，结转建造成本。借：固定资产 310 000 贷：在建工程 310 000二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成实际成本本。在途材料在途材料2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物质在途物质/原材料原材料 账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方 两者的区别：按照实际成本核算的原材料在采购途中就通过在途物质核算预付账款预付账款 账户性质：资产类应付账款应付账款 账户性质：负债类（2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-185-18】购入甲、乙两种材料,价值分别是120 000，38 000，增值税率为17%，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 在途物资在途物资乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。【例例5-195-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费7 0007 000，运费按照重量分配（甲重5000KG,乙重2000KG）。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用分配标准同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率分配标准分配率借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 5 000 5 000 在途物资在途物资 乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例例5-205-20】购入丙材料价值为220 000，增值税率17%，货款未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 220 000 应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税 36 720 36 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 256 720【例例5-215-21】向供货企业预付购货款180 000元。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例例5-225-22】预付账款的丙材料420 000到货，冲转预付账款，并结清差额款并用现金5 000支付丙材料的运费。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 425 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 400 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 180 000 银行存款银行存款 311 400 311 400 库存现金库存现金 5 000 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（420 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。【例例5-235-23】签发商业汇票购入丁材料含税价钱418 860。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。在途材料应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额（价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000=60 860元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860【例例5-245-24】签发商业汇票，抵付应付账款256 720 元。（例5-20）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例例5-255-25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12 000+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 原材料原材料乙材料乙材料 40 000 原材料原材料丙材料丙材料 645 000 原材料原材料丁材料丁材料 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 在途物资在途物资 乙材料乙材料 40 000 在途物资在途物资 丙材料丙材料 645 000 在途物资在途物资 丁材料丁材料 358 000【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000按实际成本计价原材料的核算总结按实际成本计价原材料的核算总结1.1.采购原材料，未入库时采购原材料，未入库时借：在途物质 应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税贷：银行存款（应付账款、预付账款、应付票据）2.2.原材料入库时原材料入库时借：原材料贷：在途物质3.发出原材料时借：生产成本贷：原材料关键点：在途物质总成本的计量关键点：在途物质总成本的计量目的：练习材料物资采购业务的核算资料：利和股份公司8月发生下列材料物资采购业务：（1）公司购入甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。借：在途物质借：在途物质甲材料甲材料 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税进项税应交增值税进项税 4 760 4 760 贷：应付账款贷：应付账款 32 760 32 760（2）用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费。借：在途物质借：在途物质甲材料甲材料 1 750 1 750 贷：银行存款贷：银行存款 1 750 1 750（3）购入乙材料120吨，单价420元，进项税额8568元，款项均通过银行付清。借：在途物质借：在途物质乙材料乙材料 50 400 50 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8 568 8 568 贷：银行存款贷：银行存款 58 968 58 968（4）公司购进甲材料1800千克，含税单价9.36元，丙材料1500千克，含税单价5.85元，增值税税率17%，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费3300元（按重量分配）。借：在途物质借：在途物质甲材料甲材料 16 200 16 200 乙材料乙材料 9 000 9 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3 723 3 723 贷：银行存款贷：银行存款 25 623 25 623 应付账款应付账款 3 300 3 300（5）用银行存款10000元预付订购材料款。借：预付账款借：预付账款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000（6）以前已预付款的丁材料本月到货，价款72000元，增值税进项税额为12240元。借：在途物质借：在途物质丁材料丁材料 72 000 72 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 12 240 12 240 贷：预付账款贷：预付账款 84 240 84 240（7）本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转其成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 45 950 45 950 乙材料乙材料 50 400 50 400 丙材料丙材料 9 000 9 000 丁材料丁材料 72 000 72 000 贷：在途物资贷：在途物资 177 350 177 350（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算1.1.计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。材料采购材料采购2.2.原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。材料采购材料采购 3.3.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 （1 1）账户设置）账户设置 原材料：用来核算表示材料的计划成本原材料：用来核算表示材料的计划成本 材料采购：用来核算表示材料的实际成本材料采购：用来核算表示材料的实际成本 材料成本差异：用来核算表示材料的计划成本和实际成本之材料成本差异：用来核算表示材料的计划成本和实际成本之间的差异，间的差异，材料入库时：借方登记超支差异额，贷方登记节约差异额。材料入库时：借方登记超支差异额，贷方登记节约差异额。材料发出时：借方登记节约差异额，贷方登记超支差异额。材料发出时：借方登记节约差异额，贷方登记超支差异额。例如：企业购买原材料10吨，实际总采购成本为10 000元，企业材料按照计划成本计价，每吨材料的计划价值为1 200元。请写成该批原材料入库时会计分录。借：原材料借：原材料 12 000 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000 材料成本差异材料成本差异 2 000 2 000 如果企业每吨该材料的计划价值为900元，会计分录怎样写。借：原材料借：原材料 9 000 9 000 材料成本差异材料成本差异 1 000 1 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000 承上例，实际成本每吨价值1 000元，本月为了生产领用9吨原材料。计划成本是1 200元每吨的时候在领用并结转差异时的会计分录。发出时：发出时：借：生产成本借：生产成本 10 800贷：原材料贷：原材料 10 800结转差异时：结转差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异 1 800 贷：生产成本贷：生产成本1 800如果企业每吨该材料的计划价值为900元，领用9吨并结转差异时会计分录。发出时：发出时：借：生产成本借：生产成本 8 100贷：原材料贷：原材料 8 100结转差异时：结转差异时：借：生产成本借：生产成本 900 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 900(2)(2)核算举例：核算举例：见教材P.89-91【例例5-265-26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 【例例5-275-27】甲材料按计划成本计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。123 000123 000120 000=3 000120 000=3 000（超支差，借差（超支差，借差）结转超支差分录：借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 000 3 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 000 3 000 若甲材料计划成本为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000）为结转，分录为：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 2 000 【例例5-275-27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本领用材料计划成本 材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本 差 异 率本例：本例：材料成本材料成本 5 4000+3 000差差 异异 率率 300 000+120 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额=100%=100%=2%=150 000元 2%=3 000元会计分录：借：生产成本借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 3 000 登记入账后，领 用 材 料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：150 000元+3 000元=153 000元生产成本生产成本 领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本）153 000 【例例5-5-补例补例】甲材料月初计划成本50 000元，节约差3 000元；本月购入甲材料计划成本54 000元，超支差1 200元。发出材 料计划成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000）+1 200差差 异异 率率 50 000 +54 000发出材料应发出材料应分配差异额分配差异额100%=1.7%=65 000元(1.7%)=(1 105元)会计分录：借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 1 105 贷：生产成本贷：生产成本 1 105 登记入账后，领 用 材 料的计划成本65 000元就会被调整为实际成本。即：65 0001 105=63 895（元）生产成本生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本）63 895原材料按计划成本计价的核算总结 采购价A，计划价B1.1.采购时采购时借：材料采购借：材料采购 （材料本身价值和运杂费等之和）（材料本身价值和运杂费等之和）应交税费应交税费应交增值税进项税（材料本身价值应交增值税进项税（材料本身价值*增值税税率）增值税税率）贷：银行存款贷：银行存款2.2.入库时入库时如果AB即超支差异：借：原材料借：原材料 B B 材料成本差异材料成本差异 A-B A-B 贷：材料采购贷：材料采购 A A如果 BA即节约差异：借：原材料借：原材料 B B贷：材料采购贷：材料采购 A A材料成本差异材料成本差异 B-A B-A3.生产过程中领用原材料时借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料4.月末结转材料成本差异 先求出发出材料应分配差异额,当正数时，则表示生产领用时候记的生产成本少于实际成本，应该增记。借：生产成本借：生产成本 金额为应该承担的差异额金额为应该承担的差异额 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 先求出发出材料应分配差异额,当负数时，则生产领用时候记的生产成本多于实际成本，应该减记。借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本贷：生产成本 金额为应该承担的差异额金额为应该承担的差异额 注意：注意：现实操作中，超支时和节约时都是借生产成本，贷材料成本差异，只现实操作中，超支时和节约时都是借生产成本，贷材料成本差异，只是记录颜色不同。是记录颜色不同。通过上述内容：通过上述内容：1、实际成本法下设置的账户包括“原材料”“在途物资”等 2、计划成本法下设置的账户包括“原材料”“材料采购”“材料成本差异”等 3、“材料采购”账户：借方登记购入物资的实际成本以及结转的节约差异。贷方登记结转入库物资的计划成本和结转的超支差异;借方的余额为月末在途物资的实际成本。“材料成本差异”账户：借方登记入库材料超支差异及发出材料节约差异，贷方登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如果是借方余额，表示库存材料的超支差异;如果是贷方余额，表示库存材料的节约差异。某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购材料采购”账户月初借方余账户月初借方余额额1060010600元元（上述账户核算的均为甲材料）。（2 2）4 4月月5 5日日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。（3 3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4 4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5 5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异。（1）4月5日收到材料时：借：原材料 10000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10600（2）4月15日从外地购入材料时：借：材料采购 59000 应交税费应交增值税（进项税额）10030 贷：银行存款 69030（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：借：原材料 59600 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率（500600600）（400001000059600）0.4562%;发出材料应负担的材料成本差异70000（0.4562%）319.34 元发出原材料时：发出原材料时：借：生产成本 70000 贷：原材料 70000结转差异时：结转差异时：借：材料成本差异 319.34 贷：生产成本 319.34
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