第三章 应收款项

湛江师范学院湛江师范学院 商商 学学 院院Chapter 3应收款项应收款项财财 应收票据的核算应收票据的核算其他应收款项的核算其他应收款项的核算各项应收款项在报表上的列示各项应收款项在报表上的列示应收账款的核算应收账款的核算 通过本章的学习，了解应收账款的含义、类别，通过本章的学习，了解应收账款的含义、类别，掌握应收票据的会计核算，包括取得、计算利息、掌握应收票据的会计核算，包括取得、计算利息、到期的核算方法。掌握应收票据转让、贴现时的会到期的核算方法。掌握应收票据转让、贴现时的会计处理；掌握应收账款的会计核算，包括发生、销计处理；掌握应收账款的会计核算，包括发生、销售退回和折让时的会计处理；掌握应收账款现金折售退回和折让时的会计处理；掌握应收账款现金折扣下总价法的核算；掌握坏账准备的核算、了解其扣下总价法的核算；掌握坏账准备的核算、了解其他应收款及预付款的内容及核算。他应收款及预付款的内容及核算。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。坏账准备的计提。难点难点 应收票据的贴现和应收账款坏账的计提。应收票据的贴现和应收账款坏账的计提。教学重点与难点教学重点与难点交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系一、应收票据的确认一、应收票据的确认 在我国，应收票据是指企业因销售商品、产品在我国，应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。或提供劳务等而收到的商业汇票。我国规定，商业汇票的付款期限，最长不得超我国规定，商业汇票的付款期限，最长不得超过过6个月。个月。1 1 应收票据分类分类1、按承兑人划分：、按承兑人划分：（1）商业承兑汇票：承兑人为企业。）商业承兑汇票：承兑人为企业。（2）银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。）银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。2、按是否带息划分：、按是否带息划分：（1）带息票据）带息票据（2）不带息票据）不带息票据 3、按是否带有追索权划分：、按是否带有追索权划分：（1）带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）（2）不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价计价原则：计价原则：企业收到应收票据时，按照票据企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。的票面价值或票面金额入账。带息应收票据，应于期末按票据面值与票面带息应收票据，应于期末按票据面值与票面利率计算各期利息，增加应收利息。利率计算各期利息，增加应收利息。（三）应收票据的会计核算（三）应收票据的会计核算设置设置“应收票据应收票据”账户账户 借方借方 应收票据（资产）应收票据（资产）贷方贷方收到应收票据的面值收到应收票据的面值应收账款转入应收账款转入到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值 转为应收账款转为应收账款背书转让背书转让贴现贴现尚未到期的商业票据的尚未到期的商业票据的面值面值一般业务的核算一般业务的核算取得时（无论带息与否）取得时（无论带息与否）借：应收票据借：应收票据（面值面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值）财务费用财务费用（带息票据带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。1、取得应收票据、取得应收票据企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：1、直接发生、直接发生 借：应收票据借：应收票据 （按面值计价）（按面值计价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、应收账款转入、应收账款转入 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2、应收票据利息、应收票据利息 为了遵循权责发生制原则，应于会计期末对带息票为了遵循权责发生制原则，应于会计期末对带息票据的利息予以计提入账反映。据的利息予以计提入账反映。作：作：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用一般情况下，如果应收票据的期限没有跨年度，平时一般情况下，如果应收票据的期限没有跨年度，平时可以不计提票据利息，到期时再确认利息；如果应可以不计提票据利息，到期时再确认利息；如果应收票据的期限跨年度，则年末需计提利息，以正确收票据的期限跨年度，则年末需计提利息，以正确计算当期的损益，到期时再确认第二年的利息。计算当期的损益，到期时再确认第二年的利息。3、应收票据的到期、应收票据的到期票据到期值的计算票据到期值的计算 不带息票据：到期值面值不带息票据：到期值面值 带息票据：到期值面值利息带息票据：到期值面值利息 利息面值利率期限（年）利息面值利率期限（年）面值年利率面值年利率/12期限（月份）期限（月份）面值年利率面值年利率/360期限（天数）期限（天数）其中：其中：期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。p到期日到期日1、按月表示、按月表示不考虑各月实际天数多少，统一按到期月份的对应日计不考虑各月实际天数多少，统一按到期月份的对应日计算到期日。算到期日。如：如：02年年3月月10日出票，日出票，6个月，则到期日为个月，则到期日为9月月10日日 02年年10月月30日出票，日出票，4个月，则到期日为个月，则到期日为03年年2月月28日日2、按日表示、按日表示应从票据签发日（出票日）到到期日实际经过的天数计应从票据签发日（出票日）到到期日实际经过的天数计算。通常出票日和到期日两天只计算一天。算。通常出票日和到期日两天只计算一天。如：出票日为如：出票日为05年年2月月17日（当年为平年），期限为日（当年为平年），期限为90天，则到期日为天，则到期日为 90（2817）313018 即即5月月18日到期日到期以带息票据为例以带息票据为例:（1）到期如期支付，按照票面金额：）到期如期支付，按照票面金额：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用财务费用（2）到期不能支付，按照票面金额：）到期不能支付，按照票面金额：（指商业承兑汇票）（指商业承兑汇票）借：应收账款借：应收账款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）借：应收利息借：应收利息 （利息（利息 ）贷：财务费用（利息）贷：财务费用（利息）例题例题A企业企业2002年年1月月16日销售产品一批，收到带息商业承日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额兑汇票一张，票面额46800元元，其中包括应收取的增，其中包括应收取的增值税值税6 800元，票据的期限为元，票据的期限为90天，票面利率天，票面利率5%。要求：做出票据收到和到期时的会计分录。要求：做出票据收到和到期时的会计分录。收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 46 800 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 800票据到期收回时：票据到期收回时：到期日到期日90（3116）283116（4月月16日）日）收回金额收回金额=46 800（15%90/360）47 385元元 借：银行存款借：银行存款 47 385 47 385 贷：应收票据贷：应收票据 46 800 46 800 财务费用财务费用 585 585 例题例题A企业企业2002年年11月月1日销售产品一批，收到带息商业承日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额兑汇票一张，票面额46800元元，其中包括应收取的增，其中包括应收取的增值税值税6 800元，票据的期限为元，票据的期限为3个月票面利率个月票面利率5%。要求：做出相关的会计分录。要求：做出相关的会计分录。1、11月月1日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 46 800 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 8002、12月月31日时，计提利息日时，计提利息计提利息计提利息4680052/12390元元 借：应收利息借：应收利息 390 390 贷：财务费用贷：财务费用 390 3903、票据到期收回时：、票据到期收回时：收回金额收回金额=46 800（15%3/12）47 385元元 借：银行存款借：银行存款 47385 47385 贷：应收票据贷：应收票据 46800 46800 应收利息应收利息 390 390 财务费用财务费用 195 1954、应收票据转让、应收票据转让根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有根据银行支付结算办法的有关规定，企业可将持有的商业汇票进行背书转让。的商业汇票进行背书转让。背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。例题例题某企业为取得一批原材料，将持有的一张不带息商业汇某企业为取得一批原材料，将持有的一张不带息商业汇票背书转让，汇票面值票背书转让，汇票面值80 000元，期限元，期限6个月，该批原个月，该批原材料价款材料价款100 000元，增值税元，增值税17 000元，差额元，差额37 000元元以银行存款支付。以银行存款支付。借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：应收票据贷：应收票据 80 000 80 000 银行存款银行存款 7 000 7 0005、应收票据贴现、应收票据贴现（1）概念：）概念：贴现是指收款人向银行贴付自贴现日至汇贴现是指收款人向银行贴付自贴现日至汇票到期前一日的利息，由银行将汇票到期金额扣除贴票到期前一日的利息，由银行将汇票到期金额扣除贴现利息后的余额支付给该收款人的票据转让行为。现利息后的余额支付给该收款人的票据转让行为。相当于银行对企业的一种短期借款。相当于银行对企业的一种短期借款。（2）计算：）计算：贴现利息票据到期值贴现率贴现期贴现利息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值贴现利息贴现额票据到期值贴现利息贴现后的应收票据（商业承兑汇票）成为企业的或有贴现后的应收票据（商业承兑汇票）成为企业的或有负债。负债。贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期某公司某公司6月月15日收到日收到A公司的票据，面额均为公司的票据，面额均为20 000元，元，期限期限90天，票据年利率为天，票据年利率为10。该公司。该公司8月月8日持票日持票据向银行贴现，贴现率为据向银行贴现，贴现率为8。到期日：到期日：90（3015）313113（9月月13日）日）到期值到期值20000（11090/360）20500元元贴现天数（贴现天数（318）1336天天贴现息贴现息20500836/360164元元贴现额贴现额2050016420336元元（3）应收票据贴现的会计核算）应收票据贴现的会计核算不带追索权的应收票据的贴现不带追索权的应收票据的贴现 以带息票据为例：以带息票据为例：借：银行存款借：银行存款 （贴现额）贴现额）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）带追索权的应收票据的贴现带追索权的应收票据的贴现带息票据带息票据（1）贴现时）贴现时借：银行存款借：银行存款 （贴现额）贴现额）贷：短期借款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）（2）到期如付款人将票据到期值足额付给银行，则负债解除。）到期如付款人将票据到期值足额付给银行，则负债解除。借：短期借款（借：短期借款（贴现额）贴现额）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）（2）到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任。）到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任。借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）借：应收账款借：应收账款（面值）（面值）应收利息应收利息（利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款 不带追索权的票据不带追索权的票据带追索权的票据带追索权的票据贴现时贴现时借：银行存款借：银行存款（贴现额）（贴现额）贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）借：银行存款（贴现额）借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）到到期期时时 到期如付款人将票据到期值足到期如付款人将票据到期值足额额 付给银行，则负债解除付给银行，则负债解除 借：短期借款（贴现额）借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）到期如付款人无力支付给银行，到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任则贴现企业承担连带付款责任 借：短期借款（贴现额）借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）借：应收账款借：应收账款（面值）（面值）应收利息应收利息（利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款（企业有款支付）（企业有款支付）短期借款短期借款（企业无款支付）（企业无款支付）例题例题 某公司因急需资金，于某公司因急需资金，于6月月14日将一张日将一张5月月15日签发、日签发、120天到期、票面额为天到期、票面额为100 000元的商业承兑汇票向银行贴元的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为现，贴现率为9%。，假设票据年利率为。，假设票据年利率为8%。要求：要求：1、计算贴现利息和贴现额。、计算贴现利息和贴现额。2、作出贴现时的会计分录。、作出贴现时的会计分录。3、作出下列不同情况的会计分录：、作出下列不同情况的会计分录：（1）到期时付款人如足额付款；）到期时付款人如足额付款；（2）到期时付款人无力付款，贴现公司付款给银行；）到期时付款人无力付款，贴现公司付款给银行；（3）到期时付款人无力付款，贴现公司也无力付款给银行。）到期时付款人无力付款，贴现公司也无力付款给银行。1、到期日为、到期日为9月月12日日（120（3115）30313112）贴现期贴现期=（3014）313112=90（天）（天）到期值到期值=100 00+100 0008%120/360 =102 667（元）（元）贴现利息贴现利息=102 6679%90/360=2 310（元）（元）贴现所得贴现所得=102 667-2 310=100 357（元）（元）2、该企业贴现会计分录如下：、该企业贴现会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100 357 100 357 贷：短期借款贷：短期借款 100 357 100 357 3、（、（1）已贴现的应收票据到期）已贴现的应收票据到期,如果付款方足额如果付款方足额支付：支付：借：短期借款借：短期借款100 357100 357 贷：应收票据贷：应收票据 100000 100000 财务费用财务费用357357（2）已贴现的应收票据到期）已贴现的应收票据到期,如果付款方无力支付，如果付款方无力支付，贴现企业有能力付款：贴现企业有能力付款：借：短期借款借：短期借款100 357100 357贷：应收票据贷：应收票据 100000 100000财务费用财务费用357357借：应收账款借：应收账款100000100000应收利息应收利息26672667贷：银行存款贷：银行存款102667102667（3）已贴现的应收票据到期）已贴现的应收票据到期,如果付款方无力支付，如果付款方无力支付，贴现企业也无力付款：贴现企业也无力付款：借：短期借款借：短期借款100 357100 357贷：应收票据贷：应收票据 100000 100000财务费用财务费用357357借：应收账款借：应收账款100000100000应收利息应收利息26672667贷：短期借款贷：短期借款1026671026672 2 应收账款应收账款 一、概念一、概念 指企业因销售商品、产品、提供劳务等指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。是企业取的款项，包括代垫的运杂费。是企业因经营活动所形成的债权。因经营活动所形成的债权。二、计价二、计价应收账款通常按实际发生额计价入账。包应收账款通常按实际发生额计价入账。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。部分。但在实际计价时，还应考虑商业折扣、现但在实际计价时，还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。金折扣等因素。1商业折扣商业折扣 是指对商品价目单所列的价格给予一定的是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，是销货方给购货方提供的一种优惠，折扣，是销货方给购货方提供的一种优惠，不构成最终成交价格的一部分。不构成最终成交价格的一部分。商业折扣不影响销售收入的计量，对应收账商业折扣不影响销售收入的计量，对应收账款的入账价值没有实质性影响。款的入账价值没有实质性影响。2 2现金折扣现金折扣是销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日是销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日付款，对销售价格所给予的一定比率的扣付款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。减。一般用符号一般用符号“折扣折扣/付款期限付款期限”表示。如，表示。如，“2/10，1/20，N/30”现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在现金折扣使得企业应收账款的实收数额，在规定的付款期内，随着客户付款时间的推规定的付款期内，随着客户付款时间的推延而增加，因而对会计核算产生影响。延而增加，因而对会计核算产生影响。现金折扣的核算：现金折扣的核算：会计上通常有两种处理方法：会计上通常有两种处理方法：一是总价法一是总价法二是净价法二是净价法 总价法：总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值。现金折扣售价，记作应收帐款的入帐价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，计入认，计入“财务费用财务费用”。我国的会计实务中通常采用此方法我国的会计实务中通常采用此方法。净价法：净价法：按减去现金折扣前的金额作为实际售价，按减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值。记作应收帐款的入帐价值。即在销售时就确认现金折扣。即在销售时就确认现金折扣。三、核算三、核算 借方借方 应收帐款（资产）应收帐款（资产）贷方贷方（1）赊销时发生的应）赊销时发生的应收帐款收帐款（2）应收票据转入）应收票据转入（3）已转作坏帐又收）已转作坏帐又收回的应收帐款回的应收帐款（1）收到应收帐款）收到应收帐款（2）转作坏帐）转作坏帐（3）转为应收票据）转为应收票据（4）销售退回）销售退回尚未收回的应收帐款尚未收回的应收帐款（资产）（资产）表示应退回的多收货款表示应退回的多收货款 （负债）（负债）1无销售折扣的账务处理无销售折扣的账务处理例：某企业向甲公司赊销产品一批，专用发票上注明例：某企业向甲公司赊销产品一批，专用发票上注明价款为价款为20 000元，增值税元，增值税3 400元，以银行存款为元，以银行存款为购货单位代垫运杂费购货单位代垫运杂费500元。元。赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 23 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 银行存款银行存款 500收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 23 900 贷：应收账款贷：应收账款 23 9002附有现金折扣的账务处理附有现金折扣的账务处理例：某公司于例：某公司于5月月10日向乙公司赊销商品一批，日向乙公司赊销商品一批，报价报价12500元，商业折扣元，商业折扣20。专用发票上注。专用发票上注明成交价款为明成交价款为10 000元，收取的增值税为元，收取的增值税为1 700元，付款条件为元，付款条件为2/10，N/30。总价法：总价法：5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700假设乙公司于假设乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣117002234元元借：银行存款借：银行存款 11 466 财务费用财务费用 234 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700假设乙公司于假设乙公司于6月月9日付款日付款借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700净价法：净价法：5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 466 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9766 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700假设乙公司于假设乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣117002234元元借：银行存款借：银行存款 11 466贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 466假设乙公司于假设乙公司于6月月9日付款日付款借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 466 财务费用财务费用 234总价法：总价法：5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700假设乙公司于假设乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣100002200元元借：银行存款借：银行存款 11 500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700假设乙公司于假设乙公司于6月月9日付款日付款借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700净价法：净价法：5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700假设乙公司于假设乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣100002200元元借：银行存款借：银行存款 11500贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 500假设乙公司于假设乙公司于6月月9日付款日付款借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 500 财务费用财务费用 2003销售退回与折让的账务处理销售退回与折让的账务处理如企业的销售退回和折让业务较少或数额较小，可直如企业的销售退回和折让业务较少或数额较小，可直接冲减主营业务收入。接冲减主营业务收入。借：借：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 注意：注意：如果客户退回的商品已经结清了账款，并实如果客户退回的商品已经结清了账款，并实际发生了现金折扣，则销货退回的金额一般按扣际发生了现金折扣，则销货退回的金额一般按扣除现金折扣后的金额计算。除现金折扣后的金额计算。P78赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8547 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1453付款时付款时借：银行存款借：银行存款 9800（10000100002）财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 10000四、坏账四、坏账1 1、概念：、概念：是指由于种种原因不能收回的账款称为坏账，又称是指由于种种原因不能收回的账款称为坏账，又称呆账。呆账。由于坏账而发生的损失成为坏帐损失或坏账费用。由于坏账而发生的损失成为坏帐损失或坏账费用。2 2、坏账确认的条件、坏账确认的条件符合下列情况之一的，应确认为坏账：符合下列情况之一的，应确认为坏账：（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分；实无法收回的部分；（2）债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回）债务人死亡，对其遗产清偿后，确实无法收回的部分；的部分；（3）债务人逾期未履行其偿债义务，并有足够的证）债务人逾期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。3 3、计提坏账准备的范围：、计提坏账准备的范围：（1）应收帐款）应收帐款（2）应收票据）应收票据（3）其他应收帐款）其他应收帐款（4）预付帐款）预付帐款（5）应收利息）应收利息（6）长期应收款）长期应收款 据有关研究资料显示，美国企业坏账率据有关研究资料显示，美国企业坏账率是是0.25%-0.5%0.25%-0.5%，而我国企业坏账率是，而我国企业坏账率是5%-5%-10%10%；美国企业的账款拖欠期平均是；美国企业的账款拖欠期平均是7 7天，天，我国平均是我国平均是9090多天。多天。据国家统计局公布的数字，我国企业的据国家统计局公布的数字，我国企业的无效成本包括管理费用、财务费用和销无效成本包括管理费用、财务费用和销售费用占销售收入的售费用占销售收入的14%14%，而美国只有，而美国只有2%-3%2%-3%。4 4、坏账的核算方法：、坏账的核算方法：（1）直接转销法）直接转销法发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间费用处理。款中转销，作为期间费用处理。帐务处理帐务处理:实际发生坏帐时实际发生坏帐时借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:应收帐款应收帐款已冲销坏帐又收回时已冲销坏帐又收回时借借:应收帐款应收帐款 贷贷:资产减值损失资产减值损失借借:银行存款银行存款 贷贷:应收帐款应收帐款直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：优点：优点：帐务处理简单，实用。帐务处理简单，实用。缺点：缺点：不符合收益与费用配比原则、确认不符合收益与费用配比原则、确认损益的权责发生制原则以及谨慎性原则。损益的权责发生制原则以及谨慎性原则。（2）备抵法）备抵法按期估计坏账损失，计入当期资产减值损按期估计坏账损失，计入当期资产减值损失，形成坏账准备。当实际确认失，形成坏账准备。当实际确认坏账时，坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。应的应收账款。设置设置“坏账准备坏账准备”科目。是科目。是“应收帐款应收帐款”等帐户等帐户的抵减帐户的抵减帐户 借方借方 坏帐准备（资产）坏帐准备（资产）贷方贷方（1）提取的坏帐准备）提取的坏帐准备（2）已转坏帐又收回的帐款）已转坏帐又收回的帐款（1）发生坏帐损失）发生坏帐损失（2）冲减坏帐准备）冲减坏帐准备平时余额：多发生的坏帐损平时余额：多发生的坏帐损失失（提取数（提取数 坏帐损失数）坏帐损失数）年末余额：本年末应提取的年末余额：本年末应提取的坏帐准备坏帐准备计提坏帐准备的方法：计提坏帐准备的方法：1.1.应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 2.2.赊销百分比法赊销百分比法 3.3.帐龄分析法帐龄分析法计提方法和计提比例由企业自行确定。计提方法和计提比例由企业自行确定。（1 1）应收帐款余额百分比法）应收帐款余额百分比法1、如果提取前坏帐准备帐户余额为借方余额时，上、如果提取前坏帐准备帐户余额为借方余额时，上述公式运算符号取述公式运算符号取“”号。号。2、如果提取前坏帐准备帐户余额为贷方余额时，上、如果提取前坏帐准备帐户余额为贷方余额时，上述公式运算符号取述公式运算符号取“”号。号。比比例例提提取取帐帐款款余余额额年年末末应应收收坏坏帐帐准准备备应应提提取取的的 备备帐帐户户余余额额提提取取前前坏坏帐帐准准坏坏帐帐准准备备应应提提取取的的坏坏帐帐准准备备实实际际提提取取的的注意：注意：这里的应收账款期末余额，不是这里的应收账款期末余额，不是“应收账应收账款款”总账的期末余额，而是总账的期末余额，而是“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“其他应收账款其他应收账款”等明细等明细帐户的借方余额加总计算。帐户的借方余额加总计算。每年年末应提坏账准备额是该年年末每年年末应提坏账准备额是该年年末“坏坏账准备账准备”账面余额。账面余额。坏账准备的计提方法和比例，由企业自己坏账准备的计提方法和比例，由企业自己确定，报有关部门备案。确定，报有关部门备案。提取坏账准备提取坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款坏账收回时坏账收回时恢复：恢复：收款：收款：借：银行存款借：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收账款贷：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 冲减多计提的冲减多计提的坏帐准备坏帐准备 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失备抵法账务处理：备抵法账务处理：例题例题 例：某企业例：某企业1999年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。1999年末应收年末应收账款余额为账款余额为2400000元，该企业坏账准备的提取比例为元，该企业坏账准备的提取比例为5。2000年发生坏账损失年发生坏账损失3200元元,2000年末应收账款年末应收账款余额为余额为2880000元。元。2001年接开户行通知，上年确认年接开户行通知，上年确认的坏账中有的坏账中有2000元重新收回。元重新收回。2001年末企业应收账款年末企业应收账款余额为余额为2000000元。元。要求：计算每年实际计提的坏账准备，并做出相关的会要求：计算每年实际计提的坏账准备，并做出相关的会计分录。计分录。（1 1）19991999年计提时年计提时应提数实提数应提数实提数240000024000005 5 1200012000 借借:资产减值损失资产减值损失 12000 12000 贷贷:坏账准备坏账准备 12000 12000（2）2000年发生坏账损失年发生坏账损失3200元元,2000年末应收账款年末应收账款余额为余额为2880000元。元。发生坏账损失发生坏账损失:借借:坏账准备坏账准备 3200 3200 贷贷:应收账款应收账款 3200 3200（3 3）20002000年末年末应提数应提数 2 880000 2 880000 51440014400实计提的坏账准备实计提的坏账准备=2880000=2880000 5-(12000-3200)-(12000-3200)=14400=144008800880056005600元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 5600 5600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5600 5600（4）2001年接开户行通知，上年确认的坏账中有年接开户行通知，上年确认的坏账中有2000元重新收回。元重新收回。借：应收账款借：应收账款 2000 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000 2000 借：银行存款借：银行存款 2000 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 2000（5）2001年末企业应收账款余额为年末企业应收账款余额为2000000元元应提数应提数2000000 2000000 51000010000年末实际计提坏账准备年末实际计提坏账准备=2000000=2000000 5-（14400+2 00014400+2 000）=10000=10000164001640064006400 借：坏账准备借：坏账准备 6400 6400 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6400 6400借方借方 坏帐准备坏帐准备 贷方贷方1999年末计提年末计提 120002000年发生坏帐年发生坏帐 32002000年末计提年末计提 5600 2000年末年末 144002001年收回已确认的坏帐年收回已确认的坏帐 2000 2001年末年末 100002001年末冲减多提的年末冲减多提的坏帐准备坏帐准备 6400（2 2）账龄分析法）账龄分析法按应收账款账龄时间长短分别确定坏帐率，计算可能按应收账款账龄时间长短分别确定坏帐率，计算可能发生的坏帐损失。发生的坏帐损失。账龄：是指客户所欠账款超过结算期的时间。账龄：是指客户所欠账款超过结算期的时间。这种方法的原理与应收帐款余额百分比法原理一样，这种方法的原理与应收帐款余额百分比法原理一样，都是按照应收账款的期末余额来估计坏账。都是按照应收账款的期末余额来估计坏账。（3 3）赊销百分比法）赊销百分比法 赊销百分比法是指根据企业赊销总额的一定百分比赊销百分比法是指根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。应计提的坏帐准备应计提的坏帐准备=本期赊销总额估计坏帐百分比本期赊销总额估计坏帐百分比 这种方法与前两种方法不同的是，年末不需调整坏账这种方法与前两种方法不同的是，年末不需调整坏账准备余额，如果年末坏账准备账户出现贷方过大余准备余额，如果年末坏账准备账户出现贷方过大余额或借方过大余额，应在以后计提时及时调整坏账额或借方过大余额，应在以后计提时及时调整坏账损失率。损失率。备抵法的优缺点：备抵法的优缺点：优点：优点：1、更符合收益与费用配比原则及权责发生制原则，避、更符合收益与费用配比原则及权责发生制原则，避免收益与资产的高估，甚至虚盈实亏的现象。免收益与资产的高估，甚至虚盈实亏的现象。2、避免了大量陈账、呆账长期挂在账上，报表上应收、避免了大量陈账、呆账长期挂在账上，报表上应收账款是按可望收回的净额反映的，使报表使用者更账款是按可望收回的净额反映的，使报表使用者更能了解企业的真实的财务状况。能了解企业的真实的财务状况。3、在坏账实际发生之前，先按可能发生的情况进行预、在坏账实际发生之前，先按可能发生的情况进行预提，体现了稳健性原则，增强了企业抵御风险的能提，体现了稳健性原则，增强了企业抵御风险的能力。力。缺点：缺点：账务处理较复杂。账务处理较复杂。第三节 其他应收款及预付账款一、其他应收款一、其他应收款 指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。各种应收、暂付款项。包括：包括：1、应收各种赔款、罚款；、应收各种赔款、罚款；2、应收出租包装物租金；、应收出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；、应向职工收取的各种垫付款项；4、备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用、备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；金）；5、存出保证金，如租入包装物支付的押金；、存出保证金，如租入包装物支付的押金；6、其他各种应收、暂付款。、其他各种应收、暂付款。核算：核算：借方借方 其他应收帐款（资产）其他应收帐款（资产）贷方贷方（1）发生其他各种应）发生其他各种应收帐款时收帐款时（1）收回应收帐款）收回应收帐款尚未收回的各种其他尚未收回的各种其他应收帐款应收帐款该帐户按应收款的项目或债务人设置明细帐进行明该帐户按应收款的项目或债务人设置明细帐进行明细核算。细核算。例：例：P93q备用金的核算备用金的核算是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用是指企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。核算的经营单位等用于日常开支的款项。据备用金的预付方式不同，备用金分为据备用金的预付方式不同，备用金分为1、定额备用金、定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。是指用款单位按定额持有的备用金。2、非定额备用金、非定额备用金是指用款单位不按固定定额持有的备用金。是指用款单位不按固定定额持有的备用金。例：某企业开出现金支票，向总务部门支付备用金例：某企业开出现金支票，向总务部门支付备用金500元；元；之后总务部门向财务部门报销日常办公用品之后总务部门向财务部门报销日常办公用品400元。元。定额备用金核算方法：定额备用金核算方法：1、取得定额备用金时、取得定额备用金时借借:其他应收款其他应收款-备用备用(总务总务)500 贷：银行存款贷：银行存款 5002、报销时、报销时借：管理费用借：管理费用 400贷：库存现金贷：库存现金 4003、如总务部门不需要备用金，、如总务部门不需要备用金，核销定额备用金核销定额备用金借：库存现金借：库存现金 500贷贷:其他应收款其他应收款-备用备用(总务总务)500 非定额备用金核算方法：非定额备用金核算方法：1、取得备用金时、取得备用金时借借:其他应收款其他应收款-备用备用(总务总务)500 贷：库存现金贷：库存现金 5002、报销时、报销时借：管理费用借：管理费用 400 库存现金库存现金 100贷：其他应收款贷：其他应收款-备用备用(总务总务)500 期末，其他应收款和应收账款一样，期末期末，其他应收款和应收账款一样，期末也要计提坏账准备。也要计提坏账准备。二、应收股利二、应收股利是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利、以及应收的利润。股利、以及应收的利润。包括：包括：1、企业购入股票时，实际支付的价款中包含的已经、企业购入股票时，实际支付的价款中包含的已经宣告发放而尚未领取的股利。宣告发放而尚未领取的股利。2、企业进行长期股权投资应分得的现金股利或利润。、企业进行长期股权投资应分得的现金股利或利润。企业应设置企业应设置“应收股利应收股利”账户进行核算。账户进行核算。例：例：P95期末，应收股利，无需计提坏账准备。期末，应收股利，无需计提坏账准备。三、应收利息三、应收利息是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期而是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期而尚未实际收到的利息。尚未实际收到的利息。包括：包括：1、企业购入债券时，实际支付的价款中包含的已经、企业购入债券时，实际支付的价款中包含的已经到付息期而尚未领取的利息。到付息期而尚未领取的利息。2、企业进行分期付息、到期还本的债券投资已经到、企业进行分期付息、到期还本的债券投资已经到付息期而应收未收的利息。付息期而应收未收的利息。企业应设置企业应设置“应收利息应收利息”账户进行核算。账户进行核算。例：例：P96 期末，应收利息，需计提坏账准备。期末，应收利息，需计提坏账准备。四、预付账款四、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同的规定，预付账款，是指企业按照购货合同的规定，预先支付给供货方的款项。预先支付给供货方的款项。例：例：P97五、预付费用五、预付费用（一）待摊费用（一）待摊费用（二）长期待摊费用（二）长期待摊费用 应收项目在报表中的列示应收项目在报表中的列示1、应收票据项目一般根据、应收票据项目一般根据“应收票据应收票据”账户的期账户的期末余额扣除末余额扣除“坏账准备坏账准备”账户中有关应收票据计账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。提的坏账准备期末余额后的净额填列。已背书转让和申请贴现的企业不负有任何偿还责任已背书转让和申请贴现的企业不负有任何偿还责任的已贴现应收票据不包括在本项目内；的已贴现应收票据不包括在本项目内；已背书转计和已贴现的商业承兑汇票应在会计报表已背书转计和已贴现的商业承兑汇票应在会计报表的附注中披露。的附注中披露。2、应收账款项目在资产负债表上是以预期能收回、应收账款项目在资产负债表上是以预期能收回的净额列示，即按的净额列示，即按”应收账款应收账款”账户和账户和“预收账预收账款款”账户所属各明细账户的期末借方余额的合计账户所属各明细账户的期末借方余额的合计数减去数减去“坏账准备坏账准备”账户中有关应收账款计提的账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。坏账准备期末余额后的净额填列。同时，企业应当在会计报表的附注中披露应收账款同时，企业应当在会计报表的附注中披露应收账款的账龄、计提坏账准备的比例、前的账龄、计提坏账准备的比例、前5名债务人以名债务人以及关联方欠款等信息。及关联方欠款等信息。应收款项的期末计价与披露应收款项的期末计价与披露 资产负债表上，应收款项列示在货币资金、资产负债表上，应收款项列示在货币资金、短期投资项目之下。短期投资项目之下。列示顺序如下：列示顺序如下：应收票据应收票据 应应 收股利收股利 应收利息应收利息 应收帐款应收帐款 其它应收款其它应收款 预付帐款预付帐款3、其他应收款在资产负债表也也是以预期能收回、其他应收款在资产负债表也也是以预期能收回的净额列示，即按的净额列示，即按“其他应收款其他应收款”账户的期末余账户的期末余额扣除额扣除“坏账准备坏账准备”账户中有关其他应收款汁提账户中有关其他应收款汁提的坏账准备期末余额后的净额填列。的坏账准备期末余额后的净额填列。其他应收款也应在会计报表附注中披露账龄等有关其他应收款也应在会计报表附注中披露账龄等有关信息。信息。4、预付账款项目根据、预付账款项目根据“预付账款预付账款”账户和账户和“应付应付账款账款”账户所属各明细账户的期末借方余额的合账户所属各明细账户的期末借方余额的合计数扣除计数扣除“坏账准备坏账准备”账户中有关预付账款计提账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。的坏账准备期末余额后的净额填列。本章作业本章作业 学生用书学生用书P19 五、会计核算题五、会计核算题 3、4、5P193、到期日：、到期日：90（311）3030 即即12月月30日日票据利息票据利息800001090/3602000元元票据到期值票据到期值82000元元贴现天数（贴现天数（3025）5天天贴现利息贴现利息8200085/36091元元贴现额贴现额820009181909元元如贴现的是银行承兑汇票，贴现时作如贴现的是银行承兑汇票，贴现时作 借：银行存款借：银行存款 81909 81909 贷：应收票据贷：应收票据 80000 80000 财务费用财务费用 1909 1909如贴现的是商业承兑汇票如贴现的是商业承兑汇票 借：银行存款借：银行存款 81909 81909 贷：短期借款贷：短期借款 81909 81909 拒付时作拒付时作 借：短期借款借：短期借款 81909 81909 贷：应收票据贷：应收票据 80000 80000 财务费用财务费用 1909 1909 借：应收账款借：应收账款 80000 80000 应收利息应收利息 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 82000 82000（企业有款支付）（企业有款支付）短期借款短期借款 82000 82000（企业无力支付）（企业无力支付）4、总价法：总价法：实际成交价格实际成交价格120（15）50057000元元5月月3日，实际成交价款日，实际成交价款57000，增值税，增值税9690 5月月3日赊销时日赊销时 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 66690 66690 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 57000 57000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)9690)9690乙企业于乙企业于5月月18日付款日付款现金折扣现金折扣666901667元元 借：银行存款借：银行存款 66023 66023 财务费用财务费用 667 667 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 66690 66690乙企业于乙企业于5月月19日退回日退回100件件应冲减的销售收入（应冲减的销售收入（57000667）2011267应冲减的增值税应冲减的增值税9690201938 借：主营业务收入借：主营业务收入 11267 11267 应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）1938 1938 贷：银行存款贷：银行存款 13205 13205净价法：净价法：5月月3日，实际成交价款日，实际成交价款57000，税增值，税增值9690最大现金折扣最大现金折扣6669021334 5月月3日赊销时日赊销时 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 65356 65356 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 55666 55666 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)9690)9690乙企业于乙企业于5月月18日付款日付款现金折扣现金折扣666901667元元 借：银行存款借：银行存款 66023 66023 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 65356 65356 财务费用财务费用 667 667乙企业于乙企业于5月月19日退回日退回100件件应冲减的销售收入（应冲减的销售收入（57000667）2011267应冲减的增值税应冲减的增值税9690201938 借：主营业务收入借：主营业务收入 11267 11267 应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）1938 1938 贷：银行存款贷：银行存款 13205 132055、（1 1）19971997年计提时年计提时应提数实提数应提数实提数9000009000003 3 27002700借借:资产减值损失资产减值损失 2700 2700 贷贷:坏账准备坏账准备 2700 2700（2）1998年发生坏账损失年发生坏账损失27500元元借借:坏账准备坏账准备 27500 27500 贷贷:应收账款应收账款A A公司公司 15000 15000 B B公司公司 12500 1250019981998年末年末 应提数应提数 1080000 1080000 332403240实计提的坏账准备实计提的坏账准备=3240=3240(27500-2700)(27500-2700)=3240 =324024800248002804028040元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 28040 28040 贷：坏账准备贷：坏账准备 28040 28040（3 3）19991999年上年确认的坏账中有年上年确认的坏账中有1 000元重新收回。元重新收回。借：应收账款借：应收账款 1 000 1 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 000 1 000 借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000 1 00019991999年末年末 应提数应提数 1600000 1600000 348004800实计提的坏账准备实计提的坏账准备=4800=4800(3240(32401000)1000)=4800 =480042404240560560元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 560 560 贷：坏账准备贷：坏账准备 560 560 6 6、（1 1）借：其他应收款）借：其他应收款 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000（2 2）借：其他应收款）借：其他应收款 备用金备用金 办公室办公室 600 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 600(3(3）借：其他应收款）借：其他应收款 备用金备用金 销售科销售科 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 100 100(4(4）借：待摊费用）借：待摊费用 24000 24000 贷：银行存款贷