财务管理第八章 会计账簿9734287109

v内容提示本章在论述会计账簿的意义及其种类的基础上，重点介绍账簿的登记、对账、结账及错账更正等内容。v第一节 会计账簿的意义和种类v第二节 会计账簿的设置与登记v第三节 记账规则（错账更正）v第四节 对账和结账v第五节 会计账簿的更换与保管第八章 会计账簿第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 一、会计账簿的意义一、会计账簿的意义（一）定义（一）定义：分类分类记录企业在一定时期内发生的经济业务的账记录企业在一定时期内发生的经济业务的账簿簿。（二）会计账簿的意义（二）会计账簿的意义 3.3.会计账簿的设置原则 满足需要满足需要 组织严密组织严密 精简灵便精简灵便 结合结合实际实际账账 簿簿A A 系统归纳、积系统归纳、积累会计资料的工累会计资料的工具具经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务B B 考核经营成果，进考核经营成果，进行会计监督的重要依据行会计监督的重要依据C C 编制会计报表编制会计报表的主要资料来源的主要资料来源会计报表会计报表计划预算计划预算等等规章制度规章制度二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类（一）会计账簿按其用途可分为日记账簿、分类（一）会计账簿按其用途可分为日记账簿、分类账簿和备查账簿三种。账簿和备查账簿三种。1 1、日记账簿、日记账簿:（简称序时账）（简称序时账）特种日记账是用来登记特种日记账是用来登记某一类某一类经济业务，经济业务，如现金日记账、银行存款日记账、商品购销日记如现金日记账、银行存款日记账、商品购销日记账等；账等；普通日记账是用来登记普通日记账是用来登记全部全部经济业务。经济业务。2 2、分类账簿：、分类账簿：（简称分类账）是对全部经济业务按照（简称分类账）是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿简称总账，它是按照总分类帐户设置和总分类账簿简称总账，它是按照总分类帐户设置和登记的账簿；登记的账簿；明细分类账簿简称明细账，它是按照明细分类账户明细分类账簿简称明细账，它是按照明细分类账户设置和登记的账簿。设置和登记的账簿。3 3、备查账簿：、备查账簿：（简称备查账）是对某些在序时（简称备查账）是对某些在序时帐和分类账等主要账簿中未能记载的经济事项进帐和分类账等主要账簿中未能记载的经济事项进行补充登记的账簿，又称辅助账簿行补充登记的账簿，又称辅助账簿。受托加工材料登记簿，租入固定资产登记受托加工材料登记簿，租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等。簿、应收票据登记簿等。不记入资产负债表进行试算平衡。不记入资产负债表进行试算平衡。（二）会计账簿按其外表形式分类（二）会计账簿按其外表形式分类1 1、订本式账簿、订本式账簿v优点：可以避免账页散失和防止账页随意抽换。优点：可以避免账页散失和防止账页随意抽换。v缺点：因账页固定，不能增减，如果预留帐页不缺点：因账页固定，不能增减，如果预留帐页不够，就会影响账簿记录的连续性，若预留过多，则够，就会影响账簿记录的连续性，若预留过多，则造成浪费。此外，使用这种账簿，在同一时间内，造成浪费。此外，使用这种账簿，在同一时间内，只能由一人登记，不便于分工记账。只能由一人登记，不便于分工记账。v适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账，适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账，一般采用这种形式的账簿。一般采用这种形式的账簿。2 2、活页式账簿、活页式账簿v优点：可以根据实际需要随时增减账页，也便于优点：可以根据实际需要随时增减账页，也便于分工记账。分工记账。v缺点：账页容易散失和抽换。缺点：账页容易散失和抽换。v适用：各种明细账，大多采用这种形式的账簿。适用：各种明细账，大多采用这种形式的账簿。3 3、卡片式账簿、卡片式账簿v其优点、缺点与活页式账簿相同，因此，使用其优点、缺点与活页式账簿相同，因此，使用这种账簿时也应加强管理。这种账簿时也应加强管理。v适用：使用时间比较长的财产物资明细账。如适用：使用时间比较长的财产物资明细账。如固定资产卡片账等。固定资产卡片账等。第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记一、设置原则一、设置原则1、兼顾国家统一规范和会计主体的具体情况、兼顾国家统一规范和会计主体的具体情况2、适应特定账务处理程序的约束、适应特定账务处理程序的约束3、便于为编制会计报表提供资料、便于为编制会计报表提供资料4、便于人员的分工、便于人员的分工二、基本结构二、基本结构1、封面、封面2、启用交接表、启用交接表3、账页、账页三、日记账的设置与登记三、日记账的设置与登记（一）普通日记账（一）普通日记账:1 1、分录簿、分录簿 ：日记账最一般的格式设有借方和贷方两个：日记账最一般的格式设有借方和贷方两个科目栏。这种日记账称为两栏式日科目栏。这种日记账称为两栏式日记记账账。在此种日记账在此种日记账中登记经济业务的步骤如下：中登记经济业务的步骤如下：v将发生经济业务的日期记入日期栏，年度记入该栏的将发生经济业务的日期记入日期栏，年度记入该栏的上端，月、日分两小栏登记。以后只有在更换账页或年上端，月、日分两小栏登记。以后只有在更换账页或年度、月份变动时，才再次填写年度和月份。度、月份变动时，才再次填写年度和月份。v凭证号数根据记账凭证的号码凭证号数根据记账凭证的号码v在在“摘要摘要”栏内，简要地记入经济业务的内容。栏内，简要地记入经济业务的内容。将应借会计科目记入将应借会计科目记入“借方科目借方科目”栏，应贷会计栏，应贷会计科目记入科目记入“贷方科目贷方科目”栏。金额栏的填写的科目行栏。金额栏的填写的科目行次对应次对应过账。已登入分类账的，在此栏画过账。已登入分类账的，在此栏画“”2 2、专栏日记账：对常用会计科目置专栏，以专、专栏日记账：对常用会计科目置专栏，以专栏来汇总经济业务的数额。栏来汇总经济业务的数额。v日期栏、凭证栏、摘要栏的填写同两栏式日记账。日期栏、凭证栏、摘要栏的填写同两栏式日记账。v涉及及专栏的科目只用填写金额，非专栏科目在其涉及及专栏的科目只用填写金额，非专栏科目在其他账户栏对应位置填写科目名称及金额。他账户栏对应位置填写科目名称及金额。v过账栏：专栏项目以合计数一次过入分类账，其他过账栏：专栏项目以合计数一次过入分类账，其他科目逐笔过入分类科目逐笔过入分类 （二）特种日记账（二）特种日记账1、现金日记账：有、现金日记账：有三栏三栏和和多栏式多栏式两种。且都为两种。且都为订本订本式。式。由出纳根据现收、现付和银付凭证登记由出纳根据现收、现付和银付凭证登记 三栏式日记账：三栏式日记账有收入（借）、三栏式日记账：三栏式日记账有收入（借）、支出（贷）、结存（余）三个金额栏。支出（贷）、结存（余）三个金额栏。日期栏：日期栏：记账凭证日期记账凭证日期，凭证号栏：凭证号栏：注意登记现金日记账的依据主要是现金收、注意登记现金日记账的依据主要是现金收、付凭证，提取现金所编制的银行付款凭证也登记。付凭证，提取现金所编制的银行付款凭证也登记。种类、编号都要登记。种类、编号都要登记。多栏式日记账：多栏式日记账：是指把经常重复发生的经济业务，是指把经常重复发生的经济业务，在日记账中分设专栏，把在专栏里汇总的发生额，在日记账中分设专栏，把在专栏里汇总的发生额，一次过入分类账的一种日记账一次过入分类账的一种日记账。优点：优点：多栏式日记帐的作用，主要是减少逐笔过多栏式日记帐的作用，主要是减少逐笔过分类帐的繁重工作，大大简化了逐笔过分类账的手分类帐的繁重工作，大大简化了逐笔过分类账的手续。续。缺点：缺点：账页过长，故往往设现金收、现金支出两账页过长，故往往设现金收、现金支出两本日记账。本日记账。日期栏、凭证号栏、摘要栏日期栏、凭证号栏、摘要栏同三栏式日记账同三栏式日记账现金收入日记账：现金收入日记账：应贷科目：每日结出专栏、收入合计数应贷科目：每日结出专栏、收入合计数 支出合计：根据现金支出日记账登记支出合计：根据现金支出日记账登记 结余：日清月结，并同库存核对结余：日清月结，并同库存核对现金支出日记账：现金支出日记账：应借科目：每日结出专栏、支出合计数应借科目：每日结出专栏、支出合计数 收入合计：根据现金收入日记账登记收入合计：根据现金收入日记账登记 结余：日清月结，并同库存核对结余：日清月结，并同库存核对过账：专栏合计数一次过入总账，注意涉及银行过账：专栏合计数一次过入总账，注意涉及银行存款存款 的不再过账的不再过账 2、银行存款日记账：有、银行存款日记账：有三栏三栏和和多栏式多栏式两种。且两种。且都为都为订本式。订本式。由出纳根据银收、银付和现付凭由出纳根据银收、银付和现付凭证登记证登记三栏式日记账：三栏式日记账有收入、支出、三栏式日记账：三栏式日记账有收入、支出、结存三个金额栏。结存三个金额栏。日期栏：日期栏：记账凭证日期记账凭证日期凭证号栏：凭证号栏：注意登记银行存款日记账的依据主要注意登记银行存款日记账的依据主要是银行存款收、付凭证，存入现金所编制的现是银行存款收、付凭证，存入现金所编制的现金付款凭证也登记。种类、编号都要登记。金付款凭证也登记。种类、编号都要登记。结算凭证栏：结算凭证栏：摘要栏、对应科目栏：摘要栏、对应科目栏：收入、支出栏：收入、支出栏：银行日记账应每日结出收入合银行日记账应每日结出收入合计、支出合计及余额。计、支出合计及余额。结余栏：结余栏：多栏式日记账：多栏式日记账：是指把经常重复发生的经济业是指把经常重复发生的经济业务，在日记账中分设专栏，把在专栏里汇总的发务，在日记账中分设专栏，把在专栏里汇总的发生额，一次过入分类账的一种日记账生额，一次过入分类账的一种日记账。优点：优点：多栏式日记帐的作用，主要是减少逐笔多栏式日记帐的作用，主要是减少逐笔过分类帐的繁重工作，大大简化了逐笔过分类账过分类帐的繁重工作，大大简化了逐笔过分类账的手续。的手续。缺点：缺点：账页过长，故往往设银行存款收入、银账页过长，故往往设银行存款收入、银行存款支出两本日记账。行存款支出两本日记账。日期栏、凭证号栏、摘要栏、结算凭证栏日期栏、凭证号栏、摘要栏、结算凭证栏同三栏同三栏式日记账式日记账银行存款收入：银行存款收入：应贷科目：每日结出专栏、收入合计数应贷科目：每日结出专栏、收入合计数 支出合计：根据银行存款支出日记账登记支出合计：根据银行存款支出日记账登记 结余：日清月结，和银行对账。结余：日清月结，和银行对账。银行存款支出：银行存款支出：应借科目：每日结出专栏、支出合计数应借科目：每日结出专栏、支出合计数 收入合计：根据银行存款支出日记账登记收入合计：根据银行存款支出日记账登记 结余：日清月结，和银行对账。结余：日清月结，和银行对账。过账：专栏合计数一次过入总账，注意涉及现金的过账：专栏合计数一次过入总账，注意涉及现金的不再过账不再过账 四、总分类账的设置与登记四、总分类账的设置与登记（一）定义（一）定义（二）设置与登记（二）设置与登记：由非出纳的会计人员：由非出纳的会计人员建账：建账：根据总账账户开设根据总账账户开设登记登记方法：方法：逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。汇总登记。汇总记账凭证、科目汇总表、多栏式日记账格式：三栏式、多栏式格式：三栏式、多栏式 只提供价值指标只提供价值指标 五、明细分类账的设置与登记五、明细分类账的设置与登记（一）定义一）定义：明细分类账是按照明细科目开设的明细分类账是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账户。资料的分类账户。（二）登记方法（二）登记方法：逐笔登记逐笔登记（三）格式（三）格式：三栏式、多栏式和数量金额式。：三栏式、多栏式和数量金额式。1 1、三栏式：三栏式：它只设它只设“借方借方”、“贷方贷方”和和“余余额额”三个金额栏。三个金额栏。格式2、多栏式：多栏式：3、数量金额式数量金额式：实物的数量和金额。：实物的数量和金额。六、总账与明细账的平行登记六、总账与明细账的平行登记 1 1、登账路线：、登账路线：记账凭证记账凭证 明细账明细账科目汇总表科目汇总表 总账总账 2 2、登账金额：、登账金额：3 3、登账方向：借贷方向相同、登账方向：借贷方向相同 4 4、登账时间：同属一个月份、登账时间：同属一个月份第三节 记账规则一、一、账簿启用和交接规则账簿启用和交接规则 为了保证账簿记录的合法性，明确记账责为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制任，启用会计账簿时，应在账簿扉页填制账账簿启用及交接表簿启用及交接表，二、账簿登记规则（二、账簿登记规则（P155P155）（一）账页的登记规则（一）账页的登记规则 1 1、记账必须、记账必须以审核无误的会计凭证为依据以审核无误的会计凭证为依据，要将，要将凭证的种类编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记凭证的种类编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账页。入账页。记账后应在凭证上注明记账后应在凭证上注明“”符号表示已符号表示已登记入账。登记入账。2 2、记账应按账页行次顺序连续登记，不得跳行、记账应按账页行次顺序连续登记，不得跳行、隔页。隔页。登记登记“过次页过次页”就是为了能一眼看到从本月（或本年）就是为了能一眼看到从本月（或本年）起到本页止的合计数起到本页止的合计数。某些材料明细帐户就没有必某些材料明细帐户就没有必要将每页的发生额结转次页，可以只将每页末的余额要将每页的发生额结转次页，可以只将每页末的余额结转次页结转次页”3、如有余额应在、如有余额应在“借或贷借或贷”栏内写明栏内写明“借借”或或“贷贷”字样，并填写金额；如账户余额结平可用字样，并填写金额；如账户余额结平可用“平平”表示，并在金额栏内写表示，并在金额栏内写“0”或或“-”字表示。字表示。账页连续登记账页连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清 账页结转说明账页结转说明（二）账簿的书写要求（二）账簿的书写要求1、文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的要留有适当空距，一般应占格宽的1/2，以备按规，以备按规定的方法改错。定的方法改错。2、登记账簿要用蓝、黑墨水或者碳素墨水书写，不、登记账簿要用蓝、黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外银行的复写账簿除外)或者铅笔书或者铅笔书写。写。”3、特殊情况，可以用红色墨水记账：、特殊情况，可以用红色墨水记账：（P163）书写适当留格书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方三、错误更正规则三、错误更正规则（一）差错的种类：影响借贷平衡与不影响借贷（一）差错的种类：影响借贷平衡与不影响借贷平衡两种平衡两种（二）查找方法：（二）查找方法：1、个别检查法：、个别检查法：差数法：如果借贷发生额之差正好上某笔经济业差数法：如果借贷发生额之差正好上某笔经济业务发生额或发生额务发生额或发生额 的尾数，则有可能发生的尾数，则有可能发生了重记或漏记一方发生额或发生额的尾数。了重记或漏记一方发生额或发生额的尾数。倍数法：如果借贷发生额之差正好是偶数，除倍数法：如果借贷发生额之差正好是偶数，除2后的商数等于某笔经济业务的发生额，有可能后的商数等于某笔经济业务的发生额，有可能是记错了方向是记错了方向除九法：如果借贷发生额之差能被除九法：如果借贷发生额之差能被9除尽除尽 则有可能是则有可能是2个数字颠倒，此时组成这个数字颠倒，此时组成这个数的两个数之差个数的两个数之差=差额差额/9 则有可能是错位，此时差额除以则有可能是错位，此时差额除以9，99，999 正好是正确数字或正确数字的正好是正确数字或正确数字的1/10，1/100，1/1000 2、全面检查法：、全面检查法：顺查、逆查顺查、逆查（三）错账更正方法：（三）错账更正方法：记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账1 1记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。划线更正法划线更正法记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科记账凭证上会计科目用错方向用错目用错方向用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多2 2红字更正法红字更正法（1）先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全）先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，相同的记账凭证，并在摘要栏中写明并在摘要栏中写明“更正第更正第 号凭号凭证错误证错误”，并据以用红字金额登记入账簿，冲销原有，并据以用红字金额登记入账簿，冲销原有的错误记录，的错误记录，（2）然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登记入账。记入账。例：生产车间生产产品领用材料一批，投入生产，例：生产车间生产产品领用材料一批，投入生产，计计25000元，元，误将误将“生产成本生产成本”科目写为科目写为“制造费制造费用用”科目，并已登记入账。科目，并已登记入账。原错误的会计分录如下：原错误的会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 25000贷：原材料贷：原材料 25000 发现错误时，先用发现错误时，先用红字红字金额填制一张记账凭证，金额填制一张记账凭证，并登记入账并登记入账借：制造费用借：制造费用 25000贷：原材料贷：原材料 25000 再用再用蓝字蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入填制一张正确的记账凭证，并登记入 账。账。借：生产成本借：生产成本 25000贷：原材料贷：原材料 25000特殊情况：特殊情况：会计科目正确，错记金额大于应记会计科目正确，错记金额大于应记金额，则用红字编一张记账凭证冲销多记数即金额，则用红字编一张记账凭证冲销多记数即可。如上例，若科目正确，但多记了可。如上例，若科目正确，但多记了10000元，元，则编一张红字记账凭证则编一张红字记账凭证 借：制造费用借：制造费用 10000贷：原材料贷：原材料 10000 关于红字更正法的一个实例关于红字更正法的一个实例 资料：资料：2002年年11月月30日，企业在对账时发现下日，企业在对账时发现下列一笔经济业务业务内容：列一笔经济业务业务内容：2002年年11月月5日，日，开出现金支票开出现金支票780元，购买办公用品。有关会元，购买办公用品。有关会计处理如下：计处理如下：1 1、记账凭证、记账凭证2、有关账簿记录如下：、有关账簿记录如下：管理费用总账管理费用总账 现金总账现金总账 银行存款总账银行存款总账 要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方定应采取的更正方 法，并进行更正。法，并进行更正。答案：本业务开具的现金支票，应通过答案：本业务开具的现金支票，应通过“银行存款银行存款”账账户进行核算，而不是通过户进行核算，而不是通过“现金现金”账户。本错误属于账户。本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进行更正。具体更正应分两入账，应采用红字更正法进行更正。具体更正应分两步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的步，先编一张红字记账凭证并登账，再编一张正确的记账凭证并记账。记账凭证并记账。具体步骤如下：具体步骤如下：编一张红字记账凭证并登账编一张红字记账凭证并登账 1、红字记账凭证、红字记账凭证 2、据此以登记有关账簿：、据此以登记有关账簿：（1）管理费用总账）管理费用总账（2）现金总账）现金总账 编一张正确的记账凭证并登账编一张正确的记账凭证并登账 1、正确的记账凭证正确的记账凭证2、并据此登记有关账簿、并据此登记有关账簿：管理费用总账：管理费用总账银行存款总账银行存款总账 第三节 记账规则3 3、补充登记法、补充登记法适用于记账后发现适用于记账后发现记账凭证记账凭证中应借、应贷的会计中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。采用补充登记法时，将少填的金额用蓝字填制一采用补充登记法时，将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证，并在张记账凭证，并在“摘要摘要”栏内注明栏内注明“补充第号凭补充第号凭证少计数证少计数”，并据以登记入账。这样便将少记的金额，并据以登记入账。这样便将少记的金额补充登记入账簿。补充登记入账簿。例：从银行提取现金例：从银行提取现金54000元，准备发放工资，原编元，准备发放工资，原编会计分录把金额误写成会计分录把金额误写成45000元，并已登记入账。元，并已登记入账。原错误分录如下：原错误分录如下：借：库存现金借：库存现金 45000贷：银行存款贷：银行存款 45000 发现错误后，将少记金额发现错误后，将少记金额9000元用元用蓝字蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。填制一张记账凭证，并登记入账。借：库存现金借：库存现金 9000贷：银行存款贷：银行存款 9000上述会计分录过账后，有关账户的记录如上述会计分录过账后，有关账户的记录如下所示：下所示：第四节第四节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账（一）（一）账证核对账证核对账证核对在日常记账过程中就应进行，以便及时发现账证核对在日常记账过程中就应进行，以便及时发现错账进行更正。这是保证账账相符、账实相符的基础。错账进行更正。这是保证账账相符、账实相符的基础。（二）二）账账核对账账核对 1 1、总分类账的自我核对：（、总分类账的自我核对：（2 2、核对各种明细账本期发生额及期末余额同总分类、核对各种明细账本期发生额及期末余额同总分类账中有关账户的余额是否相等。账中有关账户的余额是否相等。3、核对各种日记账本期发生额及期末余额同总分、核对各种日记账本期发生额及期末余额同总分类账中有关账户的余额是否相等。（类账中有关账户的余额是否相等。（三）（三）账实核对账实核对通过财产清查进行的。内容包括：通过财产清查进行的。内容包括：1、银行存款日记账的余额同开户银行送来的对银行存款日记账的余额同开户银行送来的对账单核对相符。账单核对相符。2、现金日记账的余额与现金实际库存数核对相现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。符。3、财产物资明细账的结存数量与其实存数量核财产物资明细账的结存数量与其实存数量核对相符。对相符。4、债权、债务账与单位或个人进行核对。、债权、债务账与单位或个人进行核对。二、结账二、结账 （一）定义：（一）定义：（二）结账应当包括以下几项工作：（二）结账应当包括以下几项工作：1、检查本期内发生的所有经济业务是否均已填制或取、检查本期内发生的所有经济业务是否均已填制或取得了会计凭证，并据以登记入账。得了会计凭证，并据以登记入账。2、按照权责发生制原则，对有关应计的收入和费用进、按照权责发生制原则，对有关应计的收入和费用进行调整（如固定资产折旧）。行调整（如固定资产折旧）。3、检查各种费用成本和收入成果是否均已与有关账户、检查各种费用成本和收入成果是否均已与有关账户之间完成了结转。之间完成了结转。（三）结账的具体办法：（三）结账的具体办法：1、计算各账户的本期发生额及期末余额。并根、计算各账户的本期发生额及期末余额。并根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额记据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额记录，分别进行试算平衡。录，分别进行试算平衡。2、月度结账时，将借、贷方发生额和月末余额、月度结账时，将借、贷方发生额和月末余额填列于最后一笔记录之下，并在数字的下端划填列于最后一笔记录之下，并在数字的下端划单红单红线。线。3、年度结账时，在、年度结账时，在12月份结账记录的下一行填月份结账记录的下一行填列全年列全年12个月的发生额合计数，在个月的发生额合计数，在“摘要摘要”栏内注栏内注明明“结转下年结转下年”字样，字样，并在下面划两道红线并在下面划两道红线。年度结。年度结账后将年末余额转入下年，结束各账户。账后将年末余额转入下年，结束各账户。月结月结 每月末时进行的结账。年结年结 年末时进行的结账。期初期初+本期增加本期增加=本期减少本期减少+期末余额期末余额 第五节第五节 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换 1、定义、定义 2、时间：、时间：一般账簿一年更换一次，少部分可继一般账簿一年更换一次，少部分可继续使用，如固定资产明细账。续使用，如固定资产明细账。3、旧账：、旧账：4、新账：年初建立新账时，应先转入本账户上、新账：年初建立新账时，应先转入本账户上年末余额。年末余额。二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管1、归档、归档 2、保管期限、保管期限 3、借阅、借阅 4、销毁、销毁课后习题一课后习题一库存现金借方发生额合计库存现金借方发生额合计12585，贷方发生额合，贷方发生额合计计16600，余额，余额885银行存款借方发生额合计银行存款借方发生额合计210000，贷方发生额合，贷方发生额合计计94750，余额，余额198250练习三练习三3日日 从东方公司购入甲材料从东方公司购入甲材料100kg，单价，单价98元，增值税元，增值税税率税率17，款项已付。，款项已付。银付银付1 材料采购甲材料材料采购甲材料 9800 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1666 银行存款银行存款 11466 4日日 支付甲材料运杂费支付甲材料运杂费1 000元，材料验收入库。元，材料验收入库。银付银付2 材料采购甲材料材料采购甲材料 1000 银行存款银行存款 1000转字转字1 原材料甲材料原材料甲材料 10800 材料采购甲材料材料采购甲材料 108005日日 从南方公司购入乙材料从南方公司购入乙材料200kg，单价，单价100元，增值元，增值税税率税税率17，款项未付。，款项未付。转字转字2 材料采购乙材料材料采购乙材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）3400 应付账款南方公司应付账款南方公司 23400 9日日 用银行存款支付乙材料运杂费用银行存款支付乙材料运杂费1 000元，材料验收元，材料验收入库。入库。银付银付3 材料采购乙材料材料采购乙材料 1000 银行存款银行存款 1000 转字转字3 原材料乙材料原材料乙材料 21000 材料采购乙材料材料采购乙材料 2100013日日 从新新公司购入甲材料从新新公司购入甲材料100kg，单价，单价96元，增值元，增值税税率税税率17，款项已付。，款项已付。银付银付4 材料采购甲材料材料采购甲材料 9600 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1632 银行存款银行存款 11232 14日日 支付甲材料运杂费支付甲材料运杂费400元，材料验收入库。元，材料验收入库。银付银付5 材料采购甲材料材料采购甲材料 400 银行存款银行存款 400转字转字4 原材料甲材料原材料甲材料 10 000 材料采购甲材料材料采购甲材料 10 000 23日日 从新新公司购入甲材料从新新公司购入甲材料200kg，单价，单价93元，增值元，增值税税率税税率17，款项已经未付。，款项已经未付。银付银付6 材料采购甲材料材料采购甲材料 18600应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）3162 银行存款银行存款 21762 24日日 支付支付5日乙材料货款。日乙材料货款。银付银付7 应付账款应付账款 23400 银行存款银行存款 23400 28日日 从小规模企业购入丙材料从小规模企业购入丙材料2kg，单价，单价 8元，款项元，款项已付，材料验收入库。已付，材料验收入库。银付银付8 材料采购丙材料材料采购丙材料 16 银行存款银行存款 16转字转字6 原材料丙材料原材料丙材料 16 材料采购丙材料材料采购丙材料 16练习四练习四1 更正方法：划线更正法。更正方法：划线更正法。具体做法：在库存现金日记账中具体做法：在库存现金日记账中208上划红线，在其正上划红线，在其正上方写上正确的数字上方写上正确的数字209。500050002 更正方法：红字冲销法。更正方法：红字冲销法。具体做法：具体做法：第一步，作更正分录。第一步，作更正分录。（1）借）借 管理费用管理费用 贷贷 库存现金库存现金 （2）借）借 销售费用销售费用 5000 贷贷 银行存款银行存款 5000第二步，根据会计分录登记账簿。第二步，根据会计分录登记账簿。练习册六练习册六（1）金额多计。红字冲销法）金额多计。红字冲销法（2）金额少计。补充登记法）金额少计。补充登记法（3）科目错误。红字冲销法）科目错误。红字冲销法