成本会计_东北财经_第二章工业企业成本核算的要求和一

第第2 2章章 工业企业工业企业成本核算的要求成本核算的要求和一般程序和一般程序学习目标学习目标 1.理解成本核算的要求。理解成本核算的要求。2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。理中的作用。3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。格式和登记方法。第第2 2章章 工业企业成本核算的要求工业企业成本核算的要求 和一般程序和一般程序n成本核算的要求成本核算的要求n费用的分类费用的分类n成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求n成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行核算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信核算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，息。为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯彻执行以下五项要求。应贯彻执行以下五项要求。n算管结合，算为管用算管结合，算为管用n正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限n正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法n做好各项基础工作做好各项基础工作n按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法方法2.1.1 2.1.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用n成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。要。n成本核算不仅要对各项费用支出进行事后的核算，成本核算不仅要对各项费用支出进行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必须以国家有关的法提供事后的成本信息，而且必须以国家有关的法规、制度和企业成本计划和相应的消耗定额为依规、制度和企业成本计划和相应的消耗定额为依据，加强对各项费用支出的事前、事中的审核和据，加强对各项费用支出的事前、事中的审核和控制，并及时进行信息反馈。控制，并及时进行信息反馈。2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限n正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限n正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限n正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限n正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限n正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限2.1.3 2.1.3 正确确定财产物资的正确确定财产物资的 计价和价值结转方法计价和价值结转方法n对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。应保持相对稳定，不能随意改变。2.1.4 2.1.4 做好各项基础工作做好各项基础工作n做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作n建立和健全材料物资的计量、收发、领退和建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度盘点制度n建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作n做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作2.1.5 2.1.5 按照生产特点和管理要求，按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法n产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，所采用的成本计算方法应该有所不同。还应所采用的成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。计算方法。2.22.2 费用的分类费用的分类n费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类n费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类n生产费用的其他分类生产费用的其他分类2.2.12.2.1 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类n生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。n为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。其他支出。2.2.12.2.1 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类n按照以上费用要素反映的费用，称为要素费用。将费按照以上费用要素反映的费用，称为要素费用。将费用划分为若干要素分类核算的作用：用划分为若干要素分类核算的作用：n（1）可以反映企业一定时期内生产经营中发生了哪）可以反映企业一定时期内生产经营中发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析企业各个时期各种些费用，数额各是多少，据以分析企业各个时期各种费用的构成和水平。费用的构成和水平。n（2）这种分类反映了企业生产经营中外购材料和燃）这种分类反映了企业生产经营中外购材料和燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为企业核料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。n但，这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于但，这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。分析各种费用的支出是否节约、合理。2.2.22.2.2 费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类n生产费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类（生产费用按其经济用途的分类核算的项目，称为产（生产费用按其经济用途的分类核算的项目，称为产品成本项目或成本项目）品成本项目或成本项目）q直接材料直接材料q直接燃料和动力直接燃料和动力q直接人工直接人工q制造费用制造费用企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对管理上需要单独反映以及产品成本中比重较大的费用，对管理上需要单独反映以及产品成本中比重较大的费用，可专设成本项目，否则可简化核算。可专设成本项目，否则可简化核算。n期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途的分类q销售费用销售费用q管理费用管理费用q财务费用财务费用2.2.32.2.3 生产费用的其他分类生产费用的其他分类n生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用按与生产工艺的关系分类q直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用：原料费用、工资和机器设备折旧的各项费用：原料费用、工资和机器设备折旧q间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用：机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧各项费用：机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧n生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类q直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用耗用、可以直接计入某种产品成本的费用q间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用配计入某种产品成本的费用2.2.32.2.3 生产费用的其他分类生产费用的其他分类n生产费用按与生产工艺的关系分类和按计入产品成本的方生产费用按与生产工艺的关系分类和按计入产品成本的方法分类之间既有区别又有联系。法分类之间既有区别又有联系。n联系表现在：直接生产费用在多数情况下是直接计入费用，联系表现在：直接生产费用在多数情况下是直接计入费用，如原料、主要材料；间接生产费用在多数情况下是间接计如原料、主要材料；间接生产费用在多数情况下是间接计入费用，如机物料消耗。入费用，如机物料消耗。n区别表现在：在只生产一种产品的企业中，直接生产费用区别表现在：在只生产一种产品的企业中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入这种产品的成本，因而均和间接生产费用都可以直接计入这种产品的成本，因而均属于直接计入费用；在用同种原材料同时生产出多种产品属于直接计入费用；在用同种原材料同时生产出多种产品的企业中，直接生产费用和间接生产费用都需要按一定标的企业中，直接生产费用和间接生产费用都需要按一定标准分配计入有关的各种产品的成本，因而均属于间接计入准分配计入有关的各种产品的成本，因而均属于间接计入费用。费用。2.3 2.3 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 和主要会计科目和主要会计科目n成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。费用的基本过程。n成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序n（1）对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家）对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。n（2）正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划）正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。分。n（3）将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之）将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。n（4）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用界限的划分。界限的划分。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n基本生产：是指为完成企业主要生产目标而进行的基本生产：是指为完成企业主要生产目标而进行的商品产品生产。商品产品生产。n“基本生产成本基本生产成本”科目科目q借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。在产品成本。q按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表和表2-2。q如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表置基本生产成本二级账。格式见表2-3。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“基本生产成本基本生产成本”科目科目2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“基本生产成本基本生产成本”科目科目2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“基本生产成本基本生产成本”科目科目2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。和劳务供应。n“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目q借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。方，表示辅助生产在产品的成本。q按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。按成本项目或费用项目设置专栏或专行。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“制造费用制造费用”科目科目q借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。q按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。或专行。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“废品损失废品损失”科目科目q借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。的废品净损失；月末无余额。q按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。项目设置专栏或专行。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“销售费用销售费用”科目科目q借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入转入“本年利润本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。科目的产品销售费用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“管理费用管理费用”科目科目q借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费用；期末无余额。科目的管理费用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“财务费用财务费用”科目科目q借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润本年利润”科目的科目的财务费用；期末无余额。财务费用；期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“待摊费用待摊费用”科目科目q借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目q借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。费用的摊余价值。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“预提费用预提费用”科目科目q贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。借方余额视为待摊费用。q按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。思考题 1.在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用”的要求?2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法?3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作?4.简述费用按经济内容的分类。5.简述费用按经济用途的分类。6.何为成本项目?为什么要设置成本项目?设置成本项目应遵循什么原则?7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类，以及二者之间的关系。8.简述成本核算的一般程序。9.什么是基本生产二级账?其作用如何?