当前中国的财税体制及其运行格局-高培勇社科院

当前中国的财税体制当前中国的财税体制及其运行格局及其运行格局 高培勇中国社会科学院财政与贸易经济研究所2007.10.11 北京 内容提要内容提要基本财税概念税收收入税收制度税收负担政府预决算财税与GDP分配基本财税概念基本财税概念1：财政：财政 财政：政府的收支 或政府的收支活动 财务：企业的收支 家计：居民的收支 中央财政：中央政府的收支 地方财政：地方政府的收支 收支：把握财税体制及其运行格局的基本线索基本财税概念基本财税概念2：财税：财税 财税财政 财税：中国财政与税务部门管理体制分设 财税政策财政政策 财税体制财政体制 财税改革财政改革 财税运行格局财政运行格局基本财税概念基本财税概念3：财税的重要性：财税的重要性 政府活动的一条主线 一个相当重要的“宏观变量”透视政府活动的一面镜子 实现政府政策意图的重要依托 基本财税概念基本财税概念4：公共财政：公共财政 标识财税改革方向的一面旗帜：回归“公共性”“非公共性”二元经济社会制度 集中表现为财政覆盖范围的拓展 生产建设财政覆盖全方位公共服务的财政 国有制财政覆盖多种所有制部门的财政 城市财政覆盖所有社会成员、所有区域的财政 公共财政“全覆盖”的财政：全方位所有人税收收入税收收入1：概念与口径：概念与口径 财政收入税收收入收费收入债务收入 税收：政府取得收入的一种形式 税收收入：政府通过税收形式取得的收入 财政收入的支柱：2006 2006：95.7 95.7（37636393433763639343）2007 2007（1 17 7）：）：95.395.3（29859313302985931330）区分税收收入、各项税收与财政收入 口径：税收收入口径：税收收入 各项税收各项税收财政收入财政收入 税收收入关税农业税收出口退税各项税收专项收入其他收入企业亏损补贴各项税收=税收收入+关税+农业税收-出口退税财政收入=各项税收+专项收入+其他收入-企业亏损补贴财政收入税收收入税收收入2 2：税收增长与：税收增长与GDPGDP 一般规律 税收收入以略高于GDP增长的速率增长 累进税制收入或利润额度税率级次税收收入 税收征管征管水平 跑冒滴漏税收收入税收收入税收收入3 3：罕见而特殊的增长轨迹：罕见而特殊的增长轨迹税收收入税收收入4 4：税收收入与：税收收入与GDPGDP增幅增幅税收收入税收收入4 4：税收收入与：税收收入与GDPGDP增幅增幅税收收入税收收入5 5：20072007迈上新高台迈上新高台 13月份：11284.5亿元，2296，25.5 14月份：17114.0亿元，3905，29.6 15月份：20905.0亿元，4675，28.5 16月份：24947.0亿元，5615，29.0 17月份：29859.0亿元，6842，29.7 18月份：33410.0亿元 7751，30.2 税收收入税收收入6 6：增长：增长因素因素分解分解 曾经的“三因素”论：经济政策征管 目前的“六因素”论：经济增长物价上涨税源结构区域不平衡征管加强进出口平衡 判断：一般而非特殊因素另有隐情 特殊因素：“征管空间征管空间”巨大巨大 征管空间 法定税负实征税负 法定税负税基税率 实征税负税基税率征收率税收收入税收收入7 7：增值税实征率的提升：增值税实征率的提升 税收收入税收收入7 7：增值税实征率的提升：增值税实征率的提升税收收入税收收入8 8：增长因素分解：增长因素分解 增值税征收率：57.45（1994）85.73（2004）税收综合征收率：50（1994）70（2003）现行税制预留空间：增收 抑热 征收率低 设计理念的选择：宽打窄用宽打窄用 行动路线：现行税制征管空间征收率征管加强税收增长税收制度税收制度1 1：复税制：复税制 由相互配合的多个税种所组成 单一税：只是早期思想家的一种幻想 一个交响乐队：共同功能特殊功能 税制发展基本轨迹：简单原始的直接税间接税现代直接税税收制度税收制度2：现行税制：现行税制现行税制体系流转税类所得税类资源税类行为税类财产税类特定目的税类农业税类税收制度税收制度2 2：现行税制：现行税制（20062006）税收制度税收制度2 2：比较：比较OECDOECD税制税制税收制度税收制度2 2：现行税制：现行税制流转税类增值税消费税营业税关税税收制度税收制度2 2：现行税制：现行税制所得税类企业所得税外商投资企业和外商投资企业和外国企业所得税外国企业所得税个人所得税税收制度税收制度3 3：税制要与时俱进：税制要与时俱进 一个永恒的主题 税收制度经济社会环境 14年：基本格局未变的税制翻天覆地之变的环境 现实：两者之间不相匹配 目标：匹配适当的增速、规模与占比 税收制度税收制度4：12128 8方案方案（三中全会）（三中全会）原则：简税制宽税基低税率严征管 改革出口退税制度 统一各类企业税收制度 增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围 完善消费税，适当扩大税基 改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制 实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费 在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权 创造条件逐步实现城乡税制统一税收制度税收制度4：10项方案项方案（“十一五十一五”规划）规划）在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型 适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法 适时开征燃油税 合理调整营业税征税范围和税目 完善出口退税制度 统一各类企业税收制度 实行综合和分类相结合的个人所得税制度 改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费 改革资源税制度 完善城市维护建设税、耕地占用税、印花税税收制度税收制度5 5：已启动改革项目：已启动改革项目 改革出口退税制度：04.01 改进个人所得税：费用扣除标准自行申报07.01 完善消费税：06.04 城乡税制统一：取消农业税06.01 统一车船税：07.01 结论：真正意义上的税制改革真正意义上的税制改革还没有到来税收制度税收制度6 6：税改重头戏：税改重头戏（20062006）税收制度税收制度6：税改重头戏：税改重头戏 增值税转型两法合并增值税转型两法合并 带来的税收增减规模最大 牵动的纳税人范围最广 对经济社会生活的影响最深 在税改方案中处于核心地位 扮演“牵一发而动全身”角色税收制度税收制度7：增值税转型改革：增值税转型改革 增值税的意义：对增值额征税 出生背景：抑热增收征收率低 时过境迁：生产型消费型 04年7月1日：试点非为东北量身打造的税收优惠 07年7月1日：中部26城市试点被误作税收优惠 现实：非试点，实等待“等待着等待着”向全国推广的时间表税收制度税收制度8：“两法合并两法合并”改革改革 实际税负：24.5314.89 两种合并思路：就低不就高 向中间靠拢 利益受损方：阻力颇大的改革 牵动增值税转型：“捆绑上市”路线 增值税转型的尴尬：等与不等逆向调节 两法合并增值税转型其他税改项目税收制度税收制度9:个人所得税改革个人所得税改革 目标：综合和分类相结合的个人所得税制 功能：取得收入调节收入 三种类型：分类制综合制混合制 现状：分类制11种调节收入作用 进程：工薪所得减除额标准上调实行部分高收入者自行申报 前景：自行申报困境加快改革进程税收制度税收制度10:10:物业税开征物业税开征 开征物业税抑制房价为地方政府找钱 物业税房地产税开征财产税的标志 中国财产税的缺失：主要针对富人的税 贫富差距的调节：三个层面 收入消费财产 开路：物业税遗产税一般财产税 全方位调节贫富差距的现代税制体系 难点：打破利益格局税收负担税收负担1：判定标准：判定标准 居民与企业承担的税收水平 历来说法不一 企业居民视角：重或很重 法定税负 政府部门视角：轻或不重 实征税负 福布斯：“税收痛苦指数”全球第二或第三？问题所在：实征税负法定税负 操用两把尺子：法定税负实征税负税收负担税收负担2 2：实征税负稳定提升：实征税负稳定提升（1994199420062006）税收负担税收负担3 3：比较：比较OECDOECD税负税负政府预决算政府预决算1 1：功能定位：功能定位 预算1：政府收入与支出的基本计划 预算2：监督、审议政府收支运作的窗口或途径 预算3：控制政府部门支出规模的重要手段 决算：政府预算执行情况的最终反映 政府预决算与企业、家庭预算：利益牵动面不同 预决算偏离度：考评预算与决算规模和结构之间差异状况的一个指标政府预决算政府预决算2：巨额反差：巨额反差 预算收支规模决算收支规模：一再高幅跃升 2006：预决算偏离度 预算：全国财政收入35423.38 全国财政支出38373.38 决算：全国财政收入39343.62,3920.24,11.07 全国财政支出41326.16,2952.78,7.69+政府预决算政府预决算3 3：“超收超收”主导机主导机制制财政预算税收计划制定环节：预留空间依计划治税超收超支直通车预算支出预算收入依法治税赤字执行环节中央预算稳定调节基金 政府预决算政府预决算4 4：“超收超收”已经常态化已经常态化政府预决算政府预决算5 5：“超收超收”占比居高不下占比居高不下政府预决算政府预决算6：现行预算约束制度：现行预算约束制度 预算制定：GDP计划增幅（23）预留“超收”空间 预算执行：依计划治税依法治税两者现实距离，打下“超收”基础 预算约束：报告制：“超收”“超支”高度相关“直通车”现状：被动的接受“超收”结果主动的追求“超收”目标 结果：不尽“超收”滚滚来预算约束于尴尬中 判断：一个体制机制性现象 财政支出与财政支出与GDP1:GDP1:支出的重要性支出的重要性 概念：政府为履行职能而支出的一切费用总和 功能1：决定政府活动的规模 功能2：影响社会资源的配置格局 指标：财政支出占GDP的比重数字财政支出与财政支出与GDP2GDP2：支出膨胀轨迹支出膨胀轨迹财政支出与财政支出与GDP3GDP3：格局变迁：格局变迁 5792.62（1994）41326.16（2006）：年均19.94 支出规模增幅 GDP增幅（10.1410.14）GDP分割格局？占GDP比重：12.0（1994）19.73（2006）支出迅速扩张：在税收收入迅速增长支撑下发生 28年轨迹：30.8（1978）11.2%（1995）19.73（2006）财政支出与财政支出与GDP4:GDP4:不对称不对称“V”“V”型轨型轨迹迹11.2%30.8%19.73%财政支出与财政支出与GDP5GDP5：复杂的支出口径：复杂的支出口径 财政支出规模政府支出规模 政府收支口径：2006年，要在41326亿元亿元 之上，偿还到期国债 4000 社会保险费 67896789（总：8517）预算外 10000 制度外 4000 政府支出占GDP比重 30财政支出与财政支出与GDP6:GDP6:对称对称“V”“V”型轨型轨迹迹政府支出口径30%11.2%30.8%19.73%财政支出与财政支出与GDP7GDP7：审视与评估：审视与评估 政府支出占GDP比重：仍在提升之中 历史最高点：39.3（1960）现实：由改革起点历史最高点 有无必要继续提升这个比重？目标值？重新审视资源配置格局、评估目标取向结结 论论 把脉当前中国的财税体制及其运行格局 实现财政又好又快发展的希望，在于理顺中国财政收支运行的体制与机制，消除各种可能的体制机制性障碍 这一切，寄希望于各项亟待进行、拟议进行的相关制度改革的到位 谢 谢 ！