施工项目成本管理.ppt

第七章 施工项目成本管理 第一节 施工项目成本管理概述 一、施工项目成本概念与构成 施工项目成本是指建筑施工企业在以施工项 目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产 资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值 的货币形式； 它是施工项目在施工过程中发生的全部生产 费用总和，包括所消耗的主辅材料、构配件、周 转材料的摊销费或租赁费，施工机械台班费或租 赁费，支付给生产工人的工资、奖金，以及项目 经理部为组织和管理工程施工所发生的全部费用 支出。 工 程 项 目 总 投 资 建设投资 流动资 产投资 流动资金 工 程 造 价 设备及工器具购置费用 建筑安装工程费用 工程建设其他费用 建设期利息 固定资产投资方向调节税 预备费 基本预备费 涨价预备费 土地使用费 与项目建设有关的其他费用 与未来企业生产经营有关的其他费用 直接费 间接费 利润 税金 设备购置费 工具器具及生产家具购置费 设备原价 设备运杂费 我国现行工程项目投资构成 建筑安装工程费 计划利润 间接费 直接费 直接工程费 其他直接费 税金 企业管理费 现场经费 人工费 材料费 夜间施工增加费 冬雨季施工增加费 施工机械使用费 材料二次搬运费 仪器仪表使用费 生产工具用具使用费 检验试验费 特殊工种培训费 特殊地区施工增加费 工程定位复测、工程点交、场地清理费 现场管理费 临时设施费 其他费用 财务费用 城乡维护建设税 教育费附加 营业税 建筑安装工程费用构成 建筑安装工程费 计划利润 间接费 直接费 直接工程费 其他直接费 税金 企业管理费 现场经费 人工费 材料费 夜间施工增加费 冬雨季施工增加费 施工机械使用费 材料二次搬运费 仪器仪表使用费 生产工具用具使用费 检验试验费 特殊工种培训费 特殊地区施工增加费 工程定位复测、工程点交、场地清理费 现场管理费 临时设施费 其他费用 财务费用 城乡维护建设税 教育费附加 营业税 二、施工成本的划分 （一）按成本发生的时间划分 1预算成本 根据由施工图、工程量，全国统一的建筑、安装基础定额和由各 地区的市场劳务价格、材料价格信息及价差系数，并按有关的指导性 费率进行计算。是施工企业投标报价的基础。 2合同价 合同价是业主在分析众多投标书的基础上，最终与一家承包商确 定的工程价格。最终在双方签订的合同文件中确认，作为工程结算的 依据。合同价是项目经理部确定成本计划和目标成本的主要依据。 3计划成本 根据合同价以及企业下达的成本降低指标，在成本发生前预先确 定的工程项目的成本目标。它对于经济核算，建立、健全成本管理责 任制具有重要的作用。 4实际成本 实际成本是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用的总和 。 （二）按生产费用计入成本的划分 1直接成本 是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各 项费用支出，是可以直接计入工程对象的费用。 2间接成本 间接成本是指施工准备、组织和管理施工生产的全部费用支出， 是非直接用于也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发 生的费用。 （三）按成本习性来划分 1固定成本 划定成本是指在一定期间和一定的工程范围内，其发生的成本额 不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本。如折旧费、管理人员 工资等。固定成本是为保持企业一定的生产经营条件而发生的。 2变动成本 变动成本是指发生额随着工程量的增加而成正比例变动的费用， 如用于工程的材料费、工人工资等。 三、施工项目成本管理的内容 施工项目成本管理的工作内容包括：成本 预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本 分析和成本考核等。施工项目经理部在项目施 工过程中，对所发生的各种成本信息，通过有 组织、有系统地进行预测、计划、控制、核算 和分析等一系列工作，促使施工项目系统内各 种要素，按照一定的目标运行，使施工项目的 实际成本能够控制在预定的计划成本范围内。 第二节 施工项目成本计划 一、施工项目成本计划概念及内容 （一）施工项目成本计划概念 施工项目成本计划是以货币形式预先规定施工项目进行中的施 工生产耗费的水平，确定对比项目总投资(或中标额)应实现的计划成 本降低额与降低率，提出保证成本计划实施的主要措施方案。 施工项目成本计划是施工项目成本管理的一个重要环节，许多 施工单位仅单纯重视项目成本管理的事中控制及事后考核，却忽视 甚至省略了至关重要的事前计划，使得成本管理从一开始就缺乏目 标。成本计划是对生产耗费进行事前预计、事中检查控制和事后考 核评价的重要依据。 （二） 施工项目成本计划的内容 成本计划的编制是成本预控的重要手段，应在开工前完成，以 便将计划成本目标分解落实，为各项成本的执行提供明确的目标、 控制手段和管理措施。其具体内容包括：编制说明、成本计划指标 、成本计划汇总表。 二、施工项目成本计划编制的原则及依据 (一) 施工项目成本计划编制的原则 1、从实际出发的原则 编制成本计划必须从企业的实际情况出发，充分挖掘企 业内部潜力，正确选择施工方案，合理组织施工；提高劳动 生产率；改善材料供应，降低材料消耗，提高机械利用率； 节约施工管理费用等。使降低成本指标既积极可靠，又切实 可行。 2、与其他计划结合的原则 一方面成本计划要根据施工项目的生产、技术组织措施 、劳动工资材料供应等计划来编制、另一方面编制其他各种 计划都应考虑适应降低成本的要求，因此，编制成本计划， 必须与施工项目的其他各项计划如施工方案、生产进度、财 务计划、材料供应及耗费计划等密切结合，保持平衡。 3、采用先进的技术经济定额的原则 编制成本计划，必须以各种先进的技术经济定额为依据 ，并针对工程的具体特点，采取切实可行的技术组织措施作 保证，只有这样，才能编制出既有科学根据，又有实现的可 能，起到促进和激励作用的成本计划。 4、统一领导、分级管理的原则 编制成本计划，应实行统一领导、分级管理的原则，应 在项目经理的领导下，以财务、计划部门为中心，发动全体 职工共同进行，总结降低成本的经验，找出降低成本的正确 途径，使成本计划的制定和执行具有广泛的群众基础。 5、弹性原则 在项目施工过程中很可能发生一些在编制计划时所未预 料的变化尤其是材料供应、市场价格千变万化，因此，在 编制计划时应充分考虑各种变化因素，留有余地，使计划保 持一定的适应能力。 二、施工项目成本计划编制的程序 1 、收集和整理资料 广泛收集资料并进行归纳总结是编制成本计划的必要步 骤，还应深人分析当前情况和未来的发展趋势，了解影响成 本的各种有利、不利因素和降低成本的具体措施，为编制成 本计划提供丰富、具体和可靠的资料。 2、估算计划成本，最终确定目标成本。 对所收集到的各种资料进行整理分析，根据有关的设计、 施工等计划按照工程项目应投入的物资、材料、劳动力、 机械、能源及各种设施等，结合计划期内各种因素的变化和 准备采取的各种增产节约措施，进行反复测算、修订、平衡 后，估算生产费用支出的总水平，进而提出全项目的成本计 划控制指标，最终确定目标成本。 3、编制成本计划草案 对大中型项目，各职能部门根据项目经理下达的成本计 划指标，结合计划期的实际情况，挖掘潜力，提出降低成本 的具体措施，编制各部门的成本计划和费用顶算。 4、综合平衡，编制正式的成本计划 项目经理应首先对各职能部门上报的成本计划和费用预 算进行检查，是否合理可行，并进行综合平衡；其次，在保 证成本降低任务或本项目目标成本实现的情况下，分析研究 成本计划与生产计划、劳动力计划、材料成本与物资供应计 划、工资成本与工资基金计划、资金计划等相互协调平衡。 经反复讨论多次综合平衡，最后确定成本计划指标。项目经 理部正式编制的成本计划，上报企业有关部门后即可正式下 达至各职能部门执行。 三、施工项目成本计划编制的方法 1、施工预算法 施工预算是项目经理部根据企业下达的责任成本目标 ，在详细编制施工组织设计、不断优化施工技术方案和合 理配置生产要素的基础上，通过工料消耗分析和节约措施 制订的计划成本亦称现场目标成本。一般情况下施工预 算总额应控制在责任成本目标的范围内，并留有一定余地 。 在特殊情况下，项目经理部经过反复挖潜措施，不能 把施工预算总额控制在责任成本目标的范围内，应与公司 主管部门进一步协商修正责任成本目标或共同探索进一步 降低成本措施，以使施工预算建立在切实可行的基础上， 作为控制施工过程生产成本的依据。 2、中标价调整法 中标价调整法是施工项目成本计划编制的常用方法 ，其步骤及公式如下： (1) 据已有的投标、概预算资料，确定中标合同价与 施工图预算的总价差额。 (2) 根据技术组织措施计划确定采取的技术组织措施 和节约措施所能取得的经济效果算出施工项目可节约的 成本额； (3) 对实际成本可能明显超出或低于定额的主要子项 ，按实际支出水平估算出其实际与定额水平之差； (4) 充分考虑不可预见因素、风险因素、工期制约因 素、市场价格变动等加以计算调整，得出一综合影响系 数。 综合以上各项计算工程项目的目标成本降低额及降 低率。 目标成本降低额(1)+(2)(3)x1+(4) 3、成本习性法 成本习性法是按照成本习性将成本分成固定成本 和变动成本两类，分析施工项目的变动成本总额和固 定成本总额，以此作为计划成本。 4、核实计算法 根据本企业执行定额的实际水平和要求，以工程 施工图预算的工料分析作为控制计划成本的依据，由 各职能部门归口计算各项计划成本。 5、定率估算法 当工程项目过于庞大或复杂，可采用此法。 先将工程项日划分为少数几个子项，然后参照同 类项目的历史数据估其出各子项的成本降低额，汇 总可得出整个项目的成本降低额。 第三节 施工项目成本控制 主动性 超前性 综合性 成本 进度 质量 好 高 快 o 一、施工项目成本控制的对象 （一）以施工项目成本形成的过程作为控制对象 (1) 在工程投标阶段，应根据工程概况和招标文件，进行施工项目 成本的预测，提出投标决策意见。 (2) 施工难备阶段，应结合设计图纸的自审、会审和其他资料(如 地质勘探资料等)编制实施性施工组织设计，通过多方案的技术经济比 较，从中选择经济合理、先进可行的施工方案，编制详细而且具体的 成本计划，对项目成本进行事前控制。 (3) 施工阶段，以施工图预算、施工预算、劳动定额、材料消耗定 额和费用开支标准等对实际发生的成本费用进行控制。 (4) 峻工交付使用及保修期阶段，应对竣工验收过程发生的费用和 保修费用进行控制。 （二）以施工项目的职能部门、施工队和生产班组 作为成本控制的对象 项目的职能部门、施工队和班组进行的项目成本控制是最直接、 最有效的成本控制。成本控制的具体内容是日常发生的各种费用和损 失 （三）以分部分项工程作为项目成本的控制对象 为了把成本控制工作做得扎实、细致，落到实处， 还应以分部分项工程作为项目成本的控制对象。 在正常 情况下，项目应该根据分部分项工程的实物量，参照施 工预算定额，联系项目经理的技术素质、业务素质和技 术组织措施的节约计划，编制包括工、料、机消耗数量 、单价、余额在内的施工预算，作为对分部分项工程成 本进行控制的依据。 （四）以对外经济合同作为成本控制对象 施工项目的对外经济业务，都要以经济合同为纽带 建立合约关系，以明确双方的权利和义务，在签订各项 对外经济合同时，要将合同的数量、单价、金额控制在 预算收入之内。 二、施工项目成本控制的原则及依据 （一）施工项目成本控制的原则 1、开源与节流相结合的原则 2、全面控制原则 3、中间控制原则 4、节约原则 5、例外管理原则 6、责、权、利相结合原则 业主的投资控制文件（依据） l决策阶段的投资估算 l初步设计概算 l技术设计修正概算 l施工图预算 l合同价 l工程结算，决算。 承包商的成本控制依据 l合同价 l施工成本计划 施工进度报告 工程变更 （二）施工项目成本控制的依据 三、施工项目成本控制方法 （一）成本计划预控 1、建立成本管理责任体系 为使成本控制落到实处，项目经理部应将成本责任分 解落实到各个岗位，落实到专人，对成本进行全员管理、 动态管理，形成一个分工明确、责任到人的成本管理责任 体系。 2、建立成本考核体系 建立从公司、项目经理到班组的成本考核体系，促进 成本责任制的落实。 （二）过程消耗控制 工程实施过程中各生产要素逐渐被消耗掉，工程成本逐渐发生，通 过对消耗量进行控制对降低工程成本有着明显的意义。 1定额管理 定额管理一方面可以为项目核算、签订分包合同、统计实物工程量 提供依据；另一方面它也是签发任务单，限额领料的依据。 在计划预控阶段，预算员已经做了施工图预算与施工预算，并进行 了“两算”对比等预控工作，仅这只是成本管理工作的开始，当项目开始 实施，预算员还应做好以下几项工作： (1) 施工中由于设计修改、施工方案改变、施工返工等情况会引起 原预算费用的增减，项目预算员应根据设计变更单或新的施工方案、运 工记录及时编制增减账，并在相应的台帐进行登记。 (2) 预算员要协助项目经理审核控制分包单位预算，避免“低进高出 ”，效益流失。 (3) 必须准确编制竣工结算书按时结算的费用要凭证齐全，对与 实际成本差异较大的，要进行分析、核实，避免遗漏。 (4) 预算人员要及时了解新材料的市场价格，熟悉新工艺、新的施 工方法，测算单位消耗，自编估价表或补充定额。 (5) 预算人员应经常深入到现场了解施工情况，熟悉施工过程不 断提高业务素质。 2、材料费的控制 在建筑安装工程成本中，材料费约占70左右，因此材 料成本是成本控制的重点。控制材料消耗费主要包括材料 消耗数量和材料价格的控制，要做好： (1) 主要材料消耗定额的制定 制定合理的材料消耗定额是控制原材料消耗的关键，是 合理使用和节约物资的重要手段，也是企业编制施工预算、 施工组织设计和作业计划的依据，是限额领料和工程用料的 标准。 (2) 材料供应计划管理 及时制定材料供应计划是在施工过程中做好材料管理的 首要环节。材料计划主要有：单位工程材料总计划、材料季 度计划、材料月度计划、周用料计划。 (3) 材料领发的控制 严格的材料领发制度，是控制材料成本的关键。控制材 料领发的办法；限额领料。 3、分包控制 在总分包制组织模式下，总承包公司必须善于组织 和管理分包商。应善于用合同条款和经济手段防止分包 商违约。还要懂得做好各项协调和管理工作，使多家公 司紧密配合，协同完成全部工程任务。总承包单位亦应 在材料供应、进度、工期、安全等方面对所有分包单位 进行协调 4间接费控制 间接费包括规费和企业管理费，是按一定费率提取 的，在工程成本中占的比重较大。在成本预控中，管理 费应依据费用项目及其分配率按部门进行拆分，项目实 施后，将计划值与实际发生的费用进行对比，对差异较 大者给予重点分析。 5、制度控制 必须建立和健全成本标准和范围，规定费用开支的 审批手续，对成本直接进行控制。 （三）事后纠偏控制 1、找出偏差 由于施工过程中存在各种可变因素，即使做好了事前计划预控、 事中动态控制，也无法避免出现偏差。可用成本对比的方法找偏差， 即将施工中不断记录的实际成本与计划成本进行对比，从而找出偏差 。 2分析偏差产生的原因 成本偏差原因主要有： (1) 不可抗拒原因。如暴雨、大风、战争等。 (2) 客观原因。如材料涨价、地基变形、停电、停水等 (3) 施工技术、组织原因。如施工方案不佳，施工顺序不当，技术能 力不足等。 (4) 建筑设计变更，机电设计变更，结构设计变更等。 (5) 业主原因。业主提高建筑功能要求、质量要求、装饰标淮等。 成本偏差的控制过程中，分析是关键，纠偏是核心。要针对分析 得出的偏差发生原因，采取切实纠偏措施，加以纠正。 需要强调的是，由于偏差已经发生，纠偏的重点应放在今后的施 工过程中。成本纠偏的措施包括组织措施、技术措施、经济措施、合 同措施等。 四、施工项目成本控制措施 1、组织措施 2、技术措施 3、管理措施 4、合同措施 第四节 施工项目成本核算 一、施工项目成本核算对象 施工项目成本核算是对施工中各种费用支出 和成本的形成进行审核、汇总、计算。项目经理 部作为施工项目的成本中心，做好项目的成本核 算，就为成本管理各环节提供了必要的资料。 成本核算对象是指在计算成本中，确定归集 和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的 客体。 施工项目不等于成本核算对象。有时一个施工 项目包括几个单位工程需要分别核算。 施工项目成本一般应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成 本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、 施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算 对象。一般来说有以下几种划分方法： 1) 一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以 同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。 2) 规模大、工期长的单位工程，以分部位的工程作为成本核算对 象。 3) 同一建设项目，由同一施工单位施上，并在同一施工地点，属 同一结构类型，开峻工相近的若干单位工程，可以合并作为一个成本 核算对象。 4) 改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近，属于同一 建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。 5 ) 土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一 个单项工程作为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较 少的单项工程合并作为一个成本核算对象。 二、施工项目成本核算特点 1、项目成本核算内容繁杂、周期长 施工项目生产的周期长，项目的内容多，多个施工过程 同时进行，项目成本核算又是定期、不人停地在进行。 2、成本核算需要全员的分工与协作、共同完成 成本的核算不是一个人或一个岗位所能完成的，准确而 及时的成本核算需要全员的配合，按照分工与职责，做到全 员管理。 3、成本核算满足三同步要求、难度大 施工项目成本核算应坚持形象进度、产值统计、成本归 集三同步的原则。生产过程包含数量众多的施工过程，各个 施工过程之间具有一相互制约。一个施工过程发生改变，可 能会影响相关的其他过程，在施工过程的确切的成本资料很 难掌握。 4、在项目总分包制条件下，对分包商的实际成本很难把握 在项目成本核算时，只能以分包价格作为项目核算的成 本支出。 5、在成本核算过程中，数据处理工作量巨大 三、施工项目成本核算方法 1、建立以项目为成本中心的核算体系 企业内部通过机制转换，形成和建立了内部劳务(含服务)市场 、机械设备租赁市场、材料市场、技术市场和资金市场。项目经 理部与这些内部市场主体发生的是租赁买卖关系，一切都以经济 合同结算关系为基础。它们以外部市场通行的市场规则和企业内 部相应的调控手段相结合的原则运行。 2、实际成本数据的归集 项目经理部必须建立完整的成本核算账务体系应用会计核 算的办法，在配套的专业核算辅助下，对项目成本费用的收、支 、结、转进行登记、归集实际成本数据。项目成本核算的账务体 系，主要包括会计科目、会计月报表和必要的核算台账。 3、“三算”跟踪分析 “三算”跟踪分析是对分部分项工程的实际成本与施工预算成 本及合同预算(或施工图预算)成本进行逐项分别比较，反映成本目 标的执行结果，即事后实际成本与事前计划成本的差异。