中小企业存货管理存在的问题及对策毕业论文.doc

NORTH COLLEGE OF BEIJING UNIVERSITY OF CHEMICAL TECHNOLOGY 本科生毕业设计（毕业论文）本科生毕业设计（毕业论文） 毕业设计（论文）题目：中小企业存货管理存在的问题及对策 以石家庄 xxx 商贸有限公司为例 中小企业存货管理存在的问题及对策中小企业存货管理存在的问题及对策 以石家庄 xxx 商贸有限公司为例 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） I 摘摘 要要 存货是企业的一项重要资产，是满足企业正常生产和销售需要而持有的流动性 资产,能够给企业带来经济利益流入的重要经济资源，是企业内部控制的重要环节， 企业实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收 支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统，是企业管 理中不可忽视的一部分。 本文阐述了石家庄 xxx 商贸有限公司存货管理方面存在的问题，即存货的发出、 盘存缺乏真实记录，账实不符，内部控制不足，验收的环节混乱，存货采购缺少科 学合理计划，未根据市场选择正确的存货核算方法方面进行论述，并对此提出了企 业应建立健全内部控制制度，提高存货管理人员综合素质，严格控制采购成本，规 范存货的核算等建议。 关键词关键词：存货管理 内部控制 问题 对策 Inventory management problems and count ermeasures of small and medium enterptises Shijiazhuang Ji Miao Trading Co. Ltd. as an example Abstract xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） II Inventory is an important asset of enterprises, is to meet the business needs of normal production and sale holdings of liquid assets, can bring important economic resources inflow of economic benefits to the enterprise, is an important link of enterprise internal control, enterprises to achieve operational objectives, implementing the management policy and decision-making, to maintain the security and integrity of assets, guaranteeing the financial control system balance of payments and method, self coordination, an internal the authenticity of accounting information supervision and restriction, is an indispensable part in enterprise management. This paper expounds the existing inventory management of Shijiazhuang Ji Miao Trading Limited company issues, that the lack of a true record of inventory, accounts does not deserve, lack of internal controls, and acceptance of the link confusion, lack of scientific and reasonable inventory purchase plan is not based on market selection proper inventory accounting methods are discussed and presented in this enterprise should establish a sound internal control system, improve the overall quality of inventory management, strictly control procurement costs, inventory accounting norms proposals. Keywords: Inventory management Internal control Problems Countermeasures 目目 录录 前 言.1 第 1 章 绪论2 第 1.1 节 选题背景及研究意义.2 第 1.2 节 国内外研究现状.3 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） III 第 1.3 节 研究目的与研究方法.6 第二章 存货管理的基本概念、目标及管理方法8 第 2.1 节 存货管理的基本概念.8 第 2.2 节 存货管理的目标.8 第 2.3 节 存货管理的方法.9 第三章 石家庄 XXX 商贸有限公司现状分析.12 第 3.1 节 石家庄XXX商贸有限公司简介 12 第 3.2 节 石家庄XXX商贸有限公司存货管理现状 12 第 3.3 节 石家庄XXX商贸有限公司存在的问题分析 13 第四章 对 XXX 商贸有限公司在存货管理上提出建议.17 第 4.1 节 建立健全内部控制制度17 第 4.2 节 提高存货管理人员综合素质17 第 4.3 节 严格控制采购成本18 第 4.4 节 规范存货的核算18 结 论.20 附 录.21 参考文献.27 致 谢.28 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） IV xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 1 前前 言言 本文从现今中小企业高速发展的现状及对存货管理的要求出发，结合中外 学者的研究结论，以石家庄 xxx 商贸有限公司为例，对于企业发展过程中存货 管理所表现出的问题进行研究，并结合实际提出改进意见，以期能够对其他企 业的健康有序发展提供参考。 全篇共分为四章。首先，阐述本文的研究背景及意义，提出本文的研究思 路和研究内容；其次，对存货管理的相关概念、目标及管理方法介绍；第三章 是石家庄 xxx 商贸有限公司现状分析，主要分为公司简介、公司存货管理的现 状、公司存在的问题分析三部分；第四章是对石家庄 xxx 商贸有限公司在存货 管理上提出建议，包括建立健全内部控制制度、提高存货管理人员综合素质、 严格控制采购成本、规范存货会计核算。 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 2 第第 1 1 章章 绪论绪论 第第 1.11.1 节节 选题背景及研究意义选题背景及研究意义 1.1.11.1.1 选题背景选题背景 当今社会市场经济飞速发展，社会分工更加细化，由于社会分工越来越细， 存货品种越来越多，企业间的竞争更加激烈，公司存货管理是否合理将会对公 司的经营发展产生很大意义上的影响，公司存货管理水平也不断得到人们的关 注，但现在不少企业尤其是中小公司在这方面的重视程度还不够。2006 年关于 存货的会计准则发生了变化，相应的存货管理也应做出改变，中小企业除了依 赖国家的优惠政策和扶持外，还有必要提高企业自身的内部控制监察管理力度。 随着经济发展产成品卖价逐渐走低的背景下，压缩成本变得尤为关键。存货是 企业为生产经营或销售而存储的物资，在企业流动资场中占有较高的比例。企 业存货管理程度的健康与否对企业资金流动状况有着很深影响，完善存货管理 便成为了公司财务管理的重要组成部分。 无论从发展规模角度还是发展历史角度，中小企业都在国民经济中占有了 不可或缺的重要作用，据统计，中国的企业中 93%为中小企业，但这些中小企 业却创造了出了 69%价值，与此同时提供着 74%以上的工作岗位。1在中小企业 的发展过程中，对外承受着越来越激烈的竞争，需要不断加强和完善自身的管 理制度。因为历史发展的制约，我国中小企业管理水平还比较低，使企业在如 此残酷的市场竞争中处于极其不利的地位。 内部管理是库存管理的一个重要方面，但随着库存管理复杂性的增加，传 统的库存管理已成为越来越明显的缺点，目前，中国的中小企业普遍重视不够， 存在库存管理混乱，管理基础薄弱等其他问题。大多数中小企业融资能力有限， 资金占用量大，财务压力巨大，一般来说存货占总资金的 30%左右，2因此，做 好对中小企业库存管理对其发展有着重要的意义，现阶段中小型企业有许多制 约中小企业发展的因素，有一些源于库存管理，解决好这些关键因素对企业来 说至关重要，首先要加强库存管理完善企业内部控制，其次要提高货物的周转 1 程范涛. 中小型企业存货管理系统的设计与实现. 电子科技大学硕士学位论文.2011 年 5 月 2 于静. 试论中小企业存货管理困局及对策. 中国内部审计.2011 年 7 期 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 3 率，减少企业存货过多的占用资金，还要积极培养经济型人才达到最高的经济 效益，实现利润最大化。 1.1.21.1.2 研究意义研究意义 随着我国经济的不断开放，市场竞争日趋激烈，企业的竞争涉及更多的方 面，企业存货管理来越受到人们的重视。存货作为流动资产的重要组成部分， 在流动资产中占据较多的资金，影响着企业财务状况，故而使用好存货管理成 为了企业逐步壮大的基础。 在生产管理中库存的适量，能够避免企业由于外购原材料在供应不足的情 况下，产生停待时间问题，减少这一客观原因的产生。适度的存货为企业正常 生产的进行提拱了有效保障，完善的库存制度可减少停机待料和库存积压的产 生，维持生产的持续性和资金的合理利用性。加强存货的日常管理可以减少库 存，采购，销售及库存和资金占用量成本，增强企业流动资金的使用效率，使 企业的存货尽可能的达到成本和经济效益之间的权衡，是企业扩大经营规模提 高经营业绩的重要因素。 完善的存货管理制度还可以紧跟市场物价波动的脉搏，保障最佳的经济效 益。适量的库存储备能提高企业在生产、销售问题上的灵活性和抗击市场物价 波动的能力。若企业持有适量的库存原材料或产成品时，在原材料或产成品进 价过低而售价较高时，能确保生产及销售的需求量；在原材料或产品进价过高 而售价亦较低时，少量的库存可降低储存成本和其他相关费用。 第第 1.21.2 节节 国内外研究现状国内外研究现状 存货管理在企业内部控制中占有重要地位，是企业实现经营战略，走低成 本路线，落实经营决策和方针，维护流动资产安全性与完整性，确保会计信息 真实合法的自我约束监督控制系统。完善的存货管理制度能够有效地预防企业 内部库存的错误记录及舞弊造假行为的产生，还可以使企业实现较好的成本控 制，为企业提高经济效益。存货管理是对企业的存货进行有效控制，包含库存 信息的采集管理及建立在库存信息上的决策问题分析，用以实现企业经营战略， 实现资金的合理利用率，以最少的库存成本获取最大的经济效益。以下是对国 内外研究现状进行的分析总结，希望为中小企业存货管理提供更多的参考。 1.2.11.2.1 国内研究现状国内研究现状 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 4 （1）基础薄弱、起点较低 陈雅劫（2013）在关于中小企业存货的管理指出，长久以来，中小企 业设备落后起点较低、经营方式不灵活，管理没有形成规模，生产能力比较低 管理粗放。王桂莲（2008）在谈中小企业存货管理存在的问题与对策指出 中小企业的经营管理基础实力不足、起点较低，没有意识到先进存货管理的重 要意义。吕海珍（2009）在中小企业存货管理策略研究指出我国中小企业 库存管理问题不但是传统粗放式遗留问题，而且复杂化的存货也导致库存难度 的增加， （2）存货核算不实，导致账实不符 李艳，鲁天婵（2011）在中小企业存货管理中存在的问题及对策中指 出部分中小企业在进行采购成本的核算时，将原本可以计入存货的费用不计入， 或按比例进行分摊，而不按规定分摊只核算购入货物的买价，因此造成了存货 的采购成本产生误差。许峰（2012）在改善存货管理提高企业效益指出部 分企业忽略企业的长远战略，只看到眼前利益，不规范进行做账，销售不进行 销售处理，产成品不按实际进行结转，对收到的货款不进行入账处理，体外循 环资金的形成，导致库存量大于实际库存数，导致账实不符。 （3）内部控制制度不健全 刘刚（2011）在试论中小企业存货管理指出中小企业存货管理中存在 的不足是缺少科学合理的采购计划，存货储量不合理，资金占用率过高，存货 的验收、保管、储存制度不完善，岗位职责不明确。张爱秋（2013）在中小 企业存货管理中的问题与对策指出我国中小企业存货采购缺乏科学计划，存 货领用和销售不规范，存货内部控制制度问题频发。范莉莉（2010）在中小 企业存货管理存在的问题及对策分析指出，中小企业内部控制制度不完善， 库存储量不合理，不规范。 （4）存货管理制度不全面 汤高华（2013） 加强中小企业存货管理的对策研究从会计制度论述， 指出有部分中小企业建立了存货管理制度，但仍不能满足具体细节，存货管理 制度不健全或制度执行不到位，同时指出对存货进行管理的人员素质不够高， 内部组织机构不健全。要建立科学有效的存货管理措施，完善内部控制制度， 严格控制采购成本。李泊（2008）在浅析企业存货管理指出公司内部控制 的不完善，也使得库存监管成效甚微。部分公司尚未制定有关库存管理的相关 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 5 举措，即使制定了也因为缺乏有效地考核监管，导致其不能够正常执行。 （5）计价方法不合理 王丽莉（2011）则从计价方法上展开论述，在企业存货管理中存在的问 题及对策指出存货发出时有些小企业为了方便计量，在存货的计价方法上要 依据不同情况采取不同的核算方法。王利敏（2009）在中小企业存货管理中 存在的问题及对策指出，对于发出的存货，不同的计价核算方法使财务状况 及经营成果带来很大影响。要强化企业内部控制制度，充分发挥企业内部控制 制度的监督作用。范丽梅，董超（2010）在我国企业存货管理存在问题及解 决对策还指出企业存货保管存在以物换物、推迟入账、回避利润、偷税漏税 和虚增成本、虚报损失现象。 （6）职业道德缺失 王梅丽、陈梦玲等（2013）在中小企业存货管理问题及对策指出，我 国中小企业内部控制环境先天不足，从小到大发展起来的，员工之间亲属相连， 关系紧密，是相互介绍形成的工作关系，制约员工工作的一般是亲属血缘关系， 而不是企业章程制度，没有体制监督职业道德，经济效益因而也不能保障，部 分中小企业虽设有内部审计机构，但其职能性被严重弱化。徐文静（2011）在 浅析中小企业存货管理存在的问题指出存货管理人员的综合素质不高执行 效果不尽人满意。企业应该从加强存货管理人员的考核选拔，加强对存货管理 人员的培训、选拔或任用，任用专业技能过硬、有工作丰富经验的管理人员来 担任存货的重要岗位任职，充分调动发挥管理人员的积极性，提高企业管理人 员的自身道德修养和爱岗精神。 1.2.21.2.2 国外研究现状国外研究现状 Dr. Hermann Gruenwald（2011）在What Is Inventory Management指 出降低库存是一个以减少营运资金的需求的最快捷的方法。性能测量，以及其 他措施，了解如何有效地使用资本，已经成为比较常见的组织驱动程序。其实， 很多时候执行的奖金，至少部分取决于如何有效利用资本。 Floyd D. Hedrick （2008）在inventory management指出，成功的库 存管理涉及平衡库存成本。许多小企业主无法充分体会到真正的账面库存成本， 不仅包括直接成本、仓储、保险和税收，而且还包括绑在库存货物上的资金成 本，直接成本不是经理的唯一关注。 Erhan Bayraktar Michael Ludkovski （2009）在Inventory xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 6 management with observed demand指出库存管理的目的是控制一家公司订购， 使库存成本最小化和最大客户的订单都充满供应。这些是相互矛盾的目标，因 为低库存能减少储存成本和订货成本，而高库存可以避免缺货。这些问题具有 复杂性，现实生活中的需求从来都不是固定的，因此，库存政策，应是非平稳 的。 通过以上文献综述，不难发现，就国内外研究现状来看，中小企业关于存 货管理问题主要集中在内部控制环境先天不足，缺少科学的存货采购计划，存 货管理人员素质人不高，无健全的、完善的内部管理制度，缺少合理的存货核 算体系，因此为了更好地加强存货管理必须增强企业的内部控制，科学的为存 货计量完善存货的验收储存及保管的管理机制，注重企业管理人员的培养。 第第 1.31.3 节节 研究目的与研究方法研究目的与研究方法 1.3.11.3.1 研究目的研究目的 随着我国社会主义市场经济体制的不断改革和深化，社会对于现代企业内 部审计的要求逐步提高，本文拟以石家庄 xxx 商贸有限公司为例，综合分析企 业经营现状，帮助企业制定合理的存货管理政策，减少企业存货的风险，加强 企业对存货的动态监控，避免企业陷于存货危机甚至走向破产，利于企业充分 了解市场物价信息，提高自身市场占有份额。再者，使供销平衡，减少库存积 压，保证企业经营活动的正常进行。再次，有助于企业仓库保管员对库存材料 进行周密详细的管理。最后，有助于提高资金利用率，提高资金周转速度，完 善企业资金的周转效率，使企业降低各项成本及相关费用，增加营业利润，提 高企业的盈利能力，以期望能够对其他企业在出现存货管理方面的问题时起到 参考作用。 1.3.21.3.2 研究方法研究方法 本文通过运用文献法、访谈法等方法进行调研工作，搜集和分析资料，并 利用笔者在石家庄 xxx 商贸有限公司实习的机会，了解公司内部审计的发展、 运作，并推及到企业存货管理的现存问题及原因分析，从而对公司的存货管理 提出一些建设性的建议。 （1）文献研究法。文献研究法就是对现有的文献资料进行收集和分析研究， 进而进一步从中得出有价值的信息，进行恰当的筛选使用，借鉴有关研究成果， xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 7 以达到某种调查研究目的的方法。 （2）访谈法。访谈法也就是口头交谈采访的一种方法，是指以口头采访的 形式，对被采访对象提出客观有价值的问题，并以准确合理的说明样本来代表 总体的一种调查方式。访谈法是以面对面进行直接的采访交谈，更直观更具灵 活性、适应性也更强。 （3）案例分析法。通过讨论公司存货的现状及存在的一些问题，结合公司 自身的特点和管理模式，提出意见建议。 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 8 第二章存货管理的基本概念、目标及管理方法第二章存货管理的基本概念、目标及管理方法 第第 2.12.1 节节 存货管理的基本概念存货管理的基本概念 存货即企业准备出售或即将出售的产成品或商品，仍在生产过程中的原材 料半成品，或在产品的生产过程或提供的服务过程中消耗的材料等。它能反映 企业流动资金流动情况，但往往一些人利用存货调节利润和成本、偷逃国家税 金。它在企业经营中占有很大比重，是企业一项极其重要的流动资产。 存货管理是企业内部控制中重要的组成部分，是企业确保其实现经营目标 的实现，制定经营政策和发展战略，保证流动资产的稳定性和财务收支平衡的 一项重要内容，是确保企业会计信息真实性的自我协调、约束和审查的内部管 理控制体系。完善库存的管理制度有助于防止存货记录时发生错误的现象，还 能够使企业加强自身成本控制，走低成本路线。存货管理主要是指在对存货信 息进行加工处理，为企业管理者提供决策信息，为企业提高资金周转率，保障 账实相符，以提高企业的经济效益，是企业发展壮大的基础。 第第 2.22.2 节节 存货管理的目标存货管理的目标 企业存货沉余积圧的原因有两方面，一是生产或销售有一定量的存货需求， 以保证后续的正常生产经营，不至于使企业处于停滞状态;二是少量的材料或产 品价格无法享受到价格优势，要想取得经济效益必须批量采购，但是批量采购 过多的占用企业流动资金，并且会增加相应的各项费用，比如仓储费、维护费 及管理人员工资包括在内的各项费用，故而，存货管理的最终目标就是在存货 成本与经济效益之间达到两者的平衡，就是存货管理的目标。 2.2.12.2.1 存货的业务目标存货的业务目标 存货的业务目标即对企业材料、在产品及产成品、库存商品和周转材料、 代销代管存货、委托加工存货、代修存货等进行经营管理业务中应达到的目标。 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 9 包括优化企业员工的分配，对责任和权力实施明确的划分，优化企业的存 货结构，避免存货陈余过多，对存货实施现代化的管理，认真清查，确保准确 的数量和质量，避免企业流动资产过多带来的不利影响，监督企业内部关于存 货的各项经济活动符合国家的相关规定，保障商品交易的合法、安全、可靠。 2.2.22.2.2 存货财务目标存货财务目标 存货财务目标是指企业通过对存货的内部控制，确保存货数量符合实际库 存账目，库存信息不虚假、无舞弊和不片面，财务账目和库存实际一致，库存 成本核算准确，存货业务发生真实，存货消耗盘点不弄虚作假。 综上完善的存货管理制度，既能确保企业不会因存货过多积压而增加流动 资金占有量，也不会因库存不足而导致的企业停机待工待货的发生，和多次采 购成本的增加，在确保企业正常生产和最低库存采购成本之间达到最佳的平衡， 有利于保证会计信息的真实性和账实的一致性，既能满足存货的业务目标也能 满足存货的财务目标。 第第 2.32.3 节节 存货管理的方法存货管理的方法 存货管理的常用方法：经济批量模型法、储存期控制法以及存货的 ABC 分 类控制法。 2.3.12.3.1 存货经济批量模型存货经济批量模型 （1）经济订货批量基本模型。经济订货批量模型必须要满足一系列的假设 前提：企业必须可以及时补充库存，当存货需要时可以立即取得存货。集 中到货而不是陆续到货。经营过程中不允许出现缺货现象，无缺货成本。 需求量稳定，并且能够预测期间不可以间断。存货物价稳定不变动，现金折 扣不能予以考虑。企业有足够现金来源，企业现金流不能断裂，不能影响企 业采购。有稳定的市场，即确保所生产或销售的货物可以满足市场需求，不 至于导致存货积压影响销售。 倘若企业可以满足上述假设，则存货总成本可简化为： 存货总成本 TC=ABC2 经济进货批量 Q=CAB/2 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 10 进货批量平均占用金=PQ/2 年度最佳进货批次N=A/Q 式中，Q 为经济进货批量；A 为某库存年内计划采购总量；B 为平均每次进货费 用；C 为单位存货年内存储成本；TC 为存货总成本。 （2）数量折扣经济进货批量模式 当售货方给以数量折扣的优惠条件下，如果每次进货量达到售货方的订货 批量要求下，可以给以一定量的优惠使单价降低。一般来说，订货越多优惠越 多，折扣越多。 存货相关总成本的计算如下： TC=P+S+W 式中，TC 为存货相关总成本，P 为存货进价，S 为相关进货费用，W 为相 关的储存成本，其中，P=I*U，I 为进货数量，U 为进货单价。 （3）在允许缺货条件下的经济进货模式 当允许企业库存缺货时，企业要想确定经济进货批量，必须要考虑购货的 相关费用和存储成本问题，还要对造成的缺货成本进行计算，三项购进成本最 低值为最佳进货批量。 在允许缺货条件下的经济进货批量计算公式为： Q= R RC C AB * 2 SQC/(C+R) 式中：S 为企业缺货数量，R 为企业单位缺货相关成本，其他符号则同 上。 2.3.22.3.2 存货储存期控制存货储存期控制 存货储存期控制，是基于存货的相关费用与仓储时间的特殊关系，通过企 业人为的干预调整存货仓储时间，来达到加速库存周转，实现资金快速流转的 目的。存货的存储必须要花费足够的费用，存储愈久花费的费用愈多，盈利愈 少。故而缩短仓储时间、提高货物周转率和资金周转率变得极其重要。 （1）储存费用分为两类，即固定存储费及变动存储费。存货存储期的长短 对固定存储费没有影响，例如管理费用及购进费用。变动存储费和存货存储期 是成正比例变动关系，例如仓储合理损耗及库存资金占用费用等。 （2）储存期控制主要分为两项，即保本存储期控制及保利储存期控制。 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 11 存货批进批出条件下可按下列公式： P=S-I-X-M*C T=（S-I-X）/R L=（S-I-X-B）/R 式中，P 为利润，S 为毛利，I 为固定存储费，X 为销售税金及附加，M 为 每日变动储存费，C 为储存天数，T 为存货保本储存天数，R 为日变动储存费， L 为存货保利储存天数，B 为目标利润。 存货批进零出条件下的相关公式： Ti=（S-I-X）/M Ts=Q/Z+1=K+1 Pi=M*（Ti-Ts） 式中，Ti 为存货平均保本储存天数，Ts 为存货平均实际储存天数，Q 为购 进批量，Z 为日均销量，K 为实际零散售完天数，Pi 为经销存货预计可获利润。 2.3.32.3.3 存货存货 ABCABC 分类管理分类管理 在企业库存中，往往存在着这样的情况，即很少的存货却占据着大部分的 资金，而大多数存货却只占用着少量的资金，对存货与资金之间的这种规律加 以利用，存储的存货按其消耗量和价值的高低，分别进行排序，库存中我们认 为非常重要的存货定位为 A 类，企业应列其为强化管理目标对其每个环节都要 严加控制严格要求，定期清查盘点，对其保管亦应持严谨态度；而相对 A 类较 不重要的库存定位成 B 类，对其管理要根据企业自身情况进行管理，规范记账 合理控制；不重要的库存（C 类）采用比较粗放的管理方法即定量订购的控 制方式，针对不同等级分别进行管理和控制。 存货 ABC 分类管理指的就是将存货分成三大类，如把占总数 10%的高价值 的存货定位为 A 类存货；占总数 70%的价值低的存货定位为 C 类存货；A、C 之 间的 20%则定位为 B 类存货。企业在日常存货管理中应具体划分，A 类存货占用 资金量比较大，在保证企业不出现缺货时尽量减少采购，减少资金的占用，定 期核查；C 类存货数量较大，应制定完善的监管和采购制度，但也不应过于重 视，此类存货订货批量较大；B 类则在两者之间，半年盘点一次。 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 12 第三章第三章 石家庄石家庄 xxxxxx 商贸有限公司现状分析商贸有限公司现状分析 第第 3.13.1 节节 石家庄石家庄 xxxxxx 商贸有限公司简介商贸有限公司简介 石家庄 xxx 商贸有限公司（以下称“xxx 公司” ）成立于 2004 年，注册资 本 3000000 元，是一家集生产、服务、销售建材（木材除外） 、电子产品、通讯 器材、计算机辅助设备为一体的企业，目前 xxx 公司已具备完善的销售、技术 支持以及售后服务的一整套网络体系，同时与国内多家公司企业有长期合作关 系。 xxx 公司目前经营范围涉及江苏、安徽、山东、广东、北京、天津及上海 等地，除经理外另设有仓库保管员、质检员、会计、出纳若干人，此外有数名 销售和后勤人员。按照现代企业规范管理的要求，公司建立了一套科学高效的 运作管理机制，公司拥有众多生产车间，办公设施及维修、培训专家，他们秉 承十余年的丰富经验，竭诚为通讯、交通安检、教育等行业提供优质服务。 在 xxx 公司的发展中，始终以“回报社会、服务生活”为不懈追求的目标。 不断探索和总结先进管理经验，形成了独特的企业文化，竭诚为用户服务，满 足不同用户的需求。 第第 3.23.2 节节 石家庄石家庄 xxxxxx 商贸有限公司存货管理现状商贸有限公司存货管理现状 通过与石家庄 xxx 商贸有限公司内部人员的交流，初步了解到石家庄 xxx 商贸有限公司存货管理的现状： 3.2.13.2.1 存货的采购、验收和入库存货的采购、验收和入库 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 13 由于 xxx 公司没有设立采购部门，当觉得存货不足时，仓库保管员负责买 一批回来，而采购数量没有一个合理的计划安排，完全依赖感觉，甚至有的存 货当使用时才发觉已经没有了，不得不暂时停工去采购，在买回后再补填申购 单， 。 当购入存货需入库时，由仓库保管员负责填写公司的入库单，根据存货的 不同分门别类的存储并登记公司的存货清单，由于仓库保管员个人素质原因， 此过程并不使用电脑或其他电子记录设备，入库单和购货票据于当天或者第二 天递交公司财务部，由会计人员做入库账务处理。 3.2.23.2.2 存货的盘存、出库存货的盘存、出库 xxx 公司的存货是依据存货的类别和仓库情况进行划分，即分为五金储备 库和线材储备库。五金储备库的存货复杂品种较多，在审查盘点时存在一定困 难，因此当企业在盘查只是取其大概数量价值盘点。没有特别安排人员对原材 料、设备、维修配件、低值易耗品进行定期检查，检查账实是否相符，因此对 存货及时做出处理是不可能的。此外企业线材在领用过程中，没有专门的称重 仪器，只依赖肉眼和感觉，或粗略计算。存货管理人员在货到发票未到时不入 账，对货物不匹配的情况没有办理暂估入库。 3.2.33.2.3 存货的会计核算存货的会计核算 xxx 公司存货核算采用的先进先出法，即对于先购入的存货先发出进行计 量为前提假设，当存货发出时，以最初的购买价格为依据进行计算成本，先购 入的货物成本在后购入的货物成本之前做转出处理，借此对发出存货和期末存 货的成本进行核算，但 xxx 公司当物价上涨期间为了避税常换用加权平均法。 第第 3.33.3 节节 石家庄石家庄 xxxxxx 商贸有限公司存在的问题分析商贸有限公司存在的问题分析 结合中外学者对于企业存货管理现状的研究和自己在采访过程中的一些发 现，笔者接下来要从账实不符、内部控制环境、缺少科学的存货采购计划及存 货核算方法四个方面对企业存货管理中经常出现的一些问题进行思考，并作出 以下理解。 3.3.13.3.1 存货的发出、盘存缺乏真实记录，账实不符存货的发出、盘存缺乏真实记录，账实不符 xxx 公司在填写库存领料单时不按要求规范填写，管理者的管理松懈，库 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 14 存使用的不是它的具体的名称，按照惯例，在生产部门领用炭刷时，刷子型号 有 110#，105#和 95#，但在填写领料单时不详尽只写刷子，不能正确反映会计 信息，结果在最终的检查时，各种类型的存货是有出入的，在正常使用中应严 格管理的要求一致，以防导致库存的账实不一致。企业存货种类相对较多，在 盘点中更要谨慎，所以库存也应进行精确的计算，考虑最终的数量是不是实际 的库存。在领用存货时，不能凭感觉办事，错略计算，这将导致不一致的决算。 而库存管理者认为只有在货物的发票到时才入账，而不去进行估价入账进一步 对账实的真实性也产生影响，导致货物已使用但不没有记载，存货账户数小于 实际库存。 3.3.23.3.2 内部控制不足，验收的环节混乱，经常由同一人执行内部控制不足，验收的环节混乱，经常由同一人执行 内部控制制度是企业为了能够更好的对内部经济进行管理，而制定的一套 相互联系、制约和监督的措施。健全的内部控制制度能保证企业财产物资的安 全性和完整性，提高会计数据的准确性及可靠性，确保国家宏观调控对企业和 公司自身的高效率运作。 xxx 商贸公司对材料、设备的验收流于形式，由一人完成购买、销售回款 及存储的整个过程，没有形成监督机制。同时，没有对原材料、仓库设备、备 品备件、低值易耗品定期检查，企业没有安排定期的人员检查账目是否相符， 及时盘点存货质量有没有问题。大量闲置材料的出现，致使资本占用，增加坏 账的可能性。对于一些不一致的地方，不能明确承担责任。没有核对账实是否 一致，没有检查是否按生产要求生产货物，导致后来发现库存账实不符时，没 有有效的追究责任，对发现质量不合格的货物能不能时及时处理，对生产有着 重要的影响，阻碍企业发展，影响企业利益。1 表表 3.13.1 期末存货盘点表期末存货盘点表 账面数账面数盘存数盘存数盘盈盘盈盘亏盘亏 序序 号号 物资名称物资名称 单单 位位 单价单价数数 量量 金额金额 数数 量量 金额金额 数数 量量 金额金额 数数 量量 金额金额 原因原因 1 1线材吨2807112319998109305963- - -38421编号不明 2 2筛网吨589205336091853244-2116其他 1访谈三. 访谈仓库保管员.问 6 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 15 3 3 铁围栏 1*1.8 件25613033280131335361256- 发票未到 未办暂估 入库 4 4屏蔽电缆卷55173402237038570-31653遭偷窃 5 5PVC 接头包19791501791501- - - 6 6双绞线箱340411394003812920-31020丢失 由 xxx 公司期末存货盘点表可见，线材、筛网、铁围栏 1*1.8、屏蔽电缆、 双绞线是不相符的，除部分少数产品因保管不当致使存货损坏外，占较大比重 的则是人为因素，公司由同一个人完成采购、验收、入库全过程致使存货管理 机制更加松散，存货的保管更无专人负责更加大了存货盘亏风险。公司存货资 产总额为 628472.34 元比上年同期 613375.85 增长约 2.46%，存货资产总额增 长并不明显，公司因人为因素丢失的存货为 7814 元，占公司盘点存货损失的 78%，说明了公司存在监管不严，内部控制管理不完善问题，是存货缺失的主要 原因。此外，因保管不善造成的存货受损占据了 7%的比重，说明公司存货管理 在保管方面存在问题，不能及时有效地做到存货的正规保存，在妥善保管方面 仍存在一定问题。 3.3.33.3.3 存货采购缺少科学合理计划存货采购缺少科学合理计划 企业集中采购原材料和成品销售，采购人员购买了大量的原材料和半成品， 以降低采购成本，获得价格优惠，同时也希望尽快购买能够避免因存货不足而 降低生产和暂停供应，没有注意到企业资金的占用。购买频频出现，也导致运 输成本增高。企业在申请采购问题上，通常是使用者提交，只有在申请被批准 后，才能采购。但运行程序却不同，不是根据实际需要申报采购计划，是当一 些库存没有时，立即通知采购，至于量的多少这个问题，是凭感觉做的，没有 一个科学合理的采购计划，然后补填申请单，若仍不能满足要求时，再次购买， 购买库存在这种情况下，因此没有适当的采购计划，最终受损还是企业本身。 表表 3.23.2 当期存货消耗量百分比表当期存货消耗量百分比表 序号序号 存货名称存货名称当期购入量当期购入量当期使用量当期使用量剩余百分比剩余百分比 1 1线材210 147 70.00% 2 2PVC 直接头1367756.62% xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 16 3 3聚全氟乙丙烯28521374.74% 4 4铜丝21016377.62% 5 5 聚氯乙烯 703651.43% 6 6氧化二乙丙苯1308162.31% 7 7硬化包装箱270 184 68.15% 8 8油漆25017570.00% 9 9加压式喷枪头5 2 40.00% 1010电缆纸7 4 57.14% 1111滑石粉20 14 70.00% 1212硅油3266.67% 由上表可知公司存货积压严重，存货的消耗量在 70%左右，最低的消耗量 仅为 40%，而存货的大量增加致使企业流动资金的大量占用，和企业空间的浪 费。公司并没有针对存货的消耗量制定一个合理的采购计划，而是随时缺货时 购货，且购货时购买数量并没有一定依据，多次的购买致使单位成本增加不能 求得批量优势，当购买量过大时增加了企业的占用资金，无形中增加了企业流 动资产。当企业出现存货占用过大时则使企业较长时间内无需采购，使部分存 货存放时间超出保质期而无法使用。 此外，企业的采购人员应具备熟练的专业素质和一定的管理能力，采购人 员业务的好与坏直接影响着存货的采购成本和相关费用，不同的采购人员可能 导致不同的存货成本，业务素质较低的采购人员可能无法辨别采购商品的质量 问题，取得最低的采购价格，进而降低生产或销售成本，不了解相关的合同 法也可能使企业蒙受损失。 3.3.43.3.4 为了避税常采用其他核算方法，违背会计核算可比性为了避税常采用其他核算方法，违背会计核算可比性 公司采用先进先出法，当市场价格上涨过快时，因为市场物价上涨，之前 购进的货物成本相对较低，之后购进存货成本比较高。因此，现在的存货价值 低于市价，计算出的销售成本也就比较低，但这导致了期末存货成本将升高。 又因商品的售价是按市价计算，因而收入较多，以此计算出来的利润就比较高， 形成虚增利润，就会加重企业所得税负担，企业财务人员临时改变会计核算方 法采用加权平均法计算。 表表 3.33.3 加工阀门存货消耗表加工阀门存货消耗表 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 17 导向盘导向盘管材管材阀门底座阀门底座 种类种类 项目项目 单价单价数量数量单价单价数量数量单价单价数量数量 上月结存上月结存1201795131007 本月购入本月购入 170321152211217 本月消耗本月消耗-16-12-5 采用先进先出法成本=120*16+95*12+100*5=3560（元） 采用加权平均法成本=（120*17+170*32+95*13+115*22+100*7+112*17） /（17+32+13+22+7+17）*（16+12+5）=4231.64（元） 由比较不难发现当物价上涨时采用加权平均法使成本增加，相应的利润会 减少，所得税会减少，企业因此达到避税目的，但这违背了会计核算准则的一 贯性，造成会计指标缺乏可比性，前后各期口径不一致。 第四章第四章 对对 xxxxxx 商贸有限公司在存货管理上提出建议商贸有限公司在存货管理上提出建议 第第 4.14.1 节节 建立健全内部控制制度建立健全内部控制制度 内部控制制度是企业为了能够更好的对内部经济进行管理，而制定的一套 相互联系、制约和监督的措施。健全的内部控制系统可以保证财产物资的安全 性、完整性、正确性和会计信息的可靠性，提高运行效率，确保企业和企业自 身国家的宏观控制。 结合 xxx 商贸有限公司的发展历程和企业自身的特点来看，要加强内部控 制就要专职的内审人员对企业的经营管理活动进行的独立检查和评价活动，促 进企业加强内部监督，正确评价企业财务信息和管理部门绩效，遵守国家法律 法规，维护企业合法权益，改善企业经营管理方式，使经济效益稳步发展。要 建立内部审计机构，企业的材料、产品不能由同一个人进行购买和销售、货款 回收、储存等全过程，建立相应的存货盘点制度，使采购销售工作有章可依。 存货的采购，仓储、领用要及时入账，在账上及时反映出来；所购产品、 自制产品、加工产品及原材料的采购，应根据我国相关规定作相应处理；外企 业的材料、加工费要加以区分正确反映；已经发生但发票没有到的存货，要及 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 18 时处理，办理暂估入库；当入库时发现有遗漏项无法开出时，比如个别材料因 质量等原因，要及时开出发票，等存货换回来之后冲回，确保帐实相符。 根据会计法和公司法相关规定，明确企业法人的职责与地位，完 善存货的内部控制制度，重视其在经济管理中的重要作用，使其与企业自身相 结合，严格控制采购、验收、入库、盘点、销售环节，加强对企业信息真实性 的监察和监督，明确企业内部的岗位职责，使岗位职责细分到人，使内部控制 制度的互相监督作用得以在企业运营中体现，环环相扣。 第第 4.24.2 节节 提高存货管理人员综合素质提高存货管理人员综合素质 当今科学技术促进经济增长的速度的进一步加强，要增强信息经济时代公 司员工的信息意识，增强员工的综合素质和业务能力，使竞争型经济的概念深 入人心，对教育和人才培养模式进行改革，增强会计人员和审计人员的素质。 培养高素质人员以知识为基础的经济型人才，建立知识经济为导向的教育和培 训方式，用全新方式，新的思想进行人才的培养和选拔。1 要加强企业库存管理人员培训工作。对企业存货管理人员培训，不单单指 仓库管理人员，更重要的是对企业采购人员、销售人员、会计人员及其他相关 部门的培训。增强自身的库存管理的责任意识，提高自己的职业技能。选拔任 用思想品德好，有专业技能，经验丰富的管理人员担任要职，充分调动和发挥 他们的积极性，提高企业管理人员的自身道德修养。2 第第 4.34.3 节节 严格控制采购成本严格控制采购成本 公司应建立科学的采购部门制定采购计划，第一，为了确保企业的连续生 产对存货的依赖，必须要有存货储备；第二，企业要想获得经济效益必须有足 够的产量，销售可以实现规模化、系统化、批量化，所以更需要充足的存货； 第三，企业在购货时要想取得低成本，实施低成本战略，需要批量采购，这样 做可以减少单位存货的价格，获得批量效益；第四，企业在日常经营过程中会 出现经营风险，为了避免存货的损坏和意外原因导致的损失，也需要企业有一 1 任生明. 存货管理的问题及对策. 会计之友. 2009 2 徐文静. 浅析中小企业存货管理问题. 企业导报. 2011.1 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 19 定量的存货储备保证企业的正常生产。所以企业要进行正常的经营扩大经济效 益，必须要有一定量的存货，但过多的存货必定占用企业流动资金，所以成立 采购部门极其重要。 监督和控制与采购相关的内部控制制度结构体系，应从企业分工方面严格 监督和控制职责问题，授权审批程序要认真谨慎对待，建立和完善内部控制制 度，并对企业存货进行跟踪检查，要有连续性，避免误差的产生。使采购人员、 审批人员、验收人员、仓库保管人员及收款人员权责分离明确责任，发挥内部 控制的监督作用，这些监督管理措施是防止和纠正的错误的的关键。此外，各 种票据连接的结合点是企业财务管理和物资管理的交点，在票据的发出和领用 环节要严格把关，确保票据的真实性和可辨认性，能够及时有效地反映经济业 务。在采购管理系统，根据采购发票采购成本，跟踪货物执行状况。公司存货 的采购要有科学合理的采购计划，成立专门的采购部门，不能盲目采购，杜绝 虚假采购，在采购成本和经济效益之间寻找平衡点，依据不同情况采取不同的 存货采购方法，既不是企业停工待货，也不会占用过多资金。 第第 4.44.4 节节 规范存货的核算规范存货的核算 按照会计制度的规定，企业可以根据本公司存货的需要选择合适的核算方 法，但必须遵循会计记账工作的一致性可比性原则，该方法一经确定，本年度 内是不可以任意改变的，如果真的需要改变，必须在会计报表注明原因及公司 财务状况。公司存在随意变更会计存货核算方法的现象，虽然能在一定程度上 为企业减免所得税，但这违反了会计的一致性、可比性原则，侵害了国家利益， 也是会计信息复杂化造成存货之前和之后的每一个时期的信息口径不一致。 一般来说，如果企业适用的是比例税率，在选择存货的核算方法时，市场 价格变化成为考虑的关键因素。通常，若市场价格不断下降，应使用先进先出 法，来使企业税收递延；但当市场价格价格波动，企业应该选择全月一次加权 平均法或者移动加权平均法，防止库存成本的波动对利润过大影响，间接使企 业所得税税上下波动，使资金的合理安排受到限制，影响正常的经济活动安排 部署。 如果在累进税率下，选择全月一次加权平均法或移动加权平均法，可以减 轻利润波动带给企业的税收负担，使企业资金比较稳定，可以使企业对日常经 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 20 营做出合理安排，由于采用平均法存货计价，企业每一件材料的库存成本价格 是相对均衡的，并不会出现时高时低的现象，所以没有大的变化，其产品的成 本也比较稳定，因此，所有的利润更加平衡。 结结 论论 随着企业业务和规模的不断扩大，存货管理的地位和重要程度也需要不断 被重视起来。通过研究和分析石家庄 xxx 商贸公司存货管理的相关材料做出如 下总结： 企业在存货管理上遇到的问题： （1）存货的发出、盘存缺乏真实记录，账实不符 （2）内部控制不足，验收的环节混乱 （3）存货采购缺少科学合理计划 （4）未根据市场选择正确的存货核算方法 并针对这些问题提出了相应的改进措施： （1）深化存货管理在企业的重要地位，建立健全内部控制制度 （2）提高存货管理人员综合素质，培养面向知识经济的高素质审计人才 xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 21 （3）严格控制采购成本，成立采购部门科学的制定采购计划 （4）规范存货的核算，要根据实际情况采用不同的存货计价方法充分考虑 市场物价因素，选用的方法一经确定，年度内不随意变更。 企业在努力做好上述工作的同时，还应根据自身特点来完善与之相适应的 存货管理机制，有效地推动企业存货结构的优化，从而确保企业持续、稳定、 健康地发展。 附附 录录 为能够获取更多资料来为论文服务，特地利用在石家庄 xxx 商贸公司实习 的机会对该公司的相关人员进行了访问，访问记录如下: 访谈一：与行政部刘经理的对话访谈一：与行政部刘经理的对话 访谈时间：2013 年 3 月 1 日 访谈对象：xxx 公司刘经理 访谈人 ：xxx 访谈地点：xxx 公司经理办公室 访谈内容： 1.我：刘经理，您好！我是贵公司财务部的实习生，想跟您了解一些情况。 刘经理：你好，很高兴能够帮到你。 2.我：谢谢，请问您在该公司工作多少年了？ xxxxxxxx 学院毕业设计（论文） 22 刘经理：我从这家公司刚刚成立之初就在该单位上班了，距今差不多 9 年了。 3.我：您认为贵公司发展逐渐壮大的关键是什么？ 刘经理：我们公司具有严格的管理体质和奖赏机制，每个人的待遇和业绩挂钩。 与此同时我们诚信经营，价格较低且质量有保障。 4.我：贵公司的经营理念是什么？ 刘经理：诚信、敬业、务实和创新。 5 我：您一般在公司从事什么工作? 刘经理：作为经理一般我负责公司大小事情的决定，公司合同以及相关文件的 签字，有时会和公司业务部门去谈生意。 6.我：您能大概介绍一下贵公司的组织结构吗？ 刘经理：说到公司的组织结构，我们主要分为生产、销售部、人事部和财务部。