企业会计核算制度

会计核算制度第一章 总则一、 为了加强和规范本企业的制度，根据企业会计制度等有关法规的规定，结 合企业的实际情况，制定本制度。二、 要逐步建立、健全内部管理制度，作好财务收支、计划控制、核算和考核基础工作，努力降低成本，减少费用，确保财产的完整，提高资金使用效益。三、 财会人员应严格遵守会计法，抵制违反财会制度、财经纪律和企业章程有关财务会计方面规定的行为。各级会计组织内部的会计人员应有明确分工，建立岗位责任制，确认每个岗位的责任，保证会计工作有秩序的进行。出纳人员不得作监管稽核、会计档案保管和收入、费用，债权债务账目的登记工作。四、 关于会计核算若干问题的规定：1 会计年度自公历每年1月10日至次年1月95日止。会计月结账日为自然月15日；2 采用借贷式记账法。3 采用人民币为记账本位币，金额以人民币“元”为单位，元以下记至角分，分以下四舍五入；4 资金收付和成本、损益的计算采用“权责发生制”。5 物料用品、固定资产、低值易耗品的储存采用“永续盘存制”，库存商品储存采用“实地盘存制”。6 库存商品核算方法按照进价金额核算。7 固定资产折旧采用“直线法”计算，预计残值按固定资产原值的3%计算。8 低值易耗品摊销采用一次摊销法，低值易耗品是指单位价值在100元以上（含100元），非经营用品单位价值在2000元以下（含2000元）的各种办公家具、用具、包装容器等。9 凡是筹建期间人员工资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产构建成本的利息等支出，均作为开业费在自营业之日分期摊入管理费用，摊销期5年。10 凡是租入固定资产的改良支出，列入长期待摊费用，在租赁期限内摊销五、 会计人员、出纳人员和管理财产物资的人员调动工作，必须办理交接和监交手续，交接不清，不得离职。六、 会计凭证、会计账簿和会计报表都必须建立档案，各独立核算单位的核算主管人员负责妥善保管。电脑储存的的会计记录视同会计档案保管，硬盘或磁盘备份必须保留。七、 中华人民共和国会计法、企业会计制度商品流通企业会计制度是本企业会计工作的根本法规，应与该制度一并严格贯彻执行。第二章 会计科目一、 根据商品流通企业会计制度的有关规定与本企业实际情况相结合，企业统一设置会计科目。二、 在填制会计凭证，登记账簿时，应填制会计科目的名称或同时填制会计科目的名称和编号，不得只填编号不填科目名称。三、 会计科目使用说明，以商品流通企业会计制度、相应会计科目说明为准。四、 企业在编制汇总报表时，应将内部单位之间的往来款项相互抵销。如因存在未达款项不能抵销的，可将这些未达账项作为“其他应收款”列入资产负债表内反映。第三章 会计凭证规范一、 会计凭证种类及内容会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。根据会计法第十一条规定，企业对应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务，必须取得或填制合法的原始凭证，才能进行财务收支和会计核算。因此，会计凭证规范化是企业实现现代化管理的一项基础工作，也是会计基础工作规范化的起点。对于提高会计工作效率，加强经济核算，提高企业经济管理水平具有重要意义。（一） 会计凭证种类：会计凭证按其取得和填制程序，分为原始凭证和原始汇总凭证汇总表，记账凭证和记账凭证汇总表，两类四种。1、 原始凭证：是每一项经济业务的原始记录和书面证明。按原始凭证的来源分，可分外来原始凭证和自制原始凭证两种。（1） 外来原始凭证：是企业发生经济业务时向对方取得的原始凭证，如购进商品、物资的发票，费用发票及车、船、票等。（2） 自制原始凭证：是企业发生经济业务和财务收支时，由本单位经办业务部门和经办人员填制的原始凭证。其中包括：对外开出的原始凭证，如销货发票、费用收据等；内部财产收付、财务收支的凭证，如各种工资、福利补助费报销单；还包括由于外来原始始凭证大小不一或联次不够用，不便于会计核算而填制的凭证，如收货验收单、差旅费报销单、原始凭证分割单等。2、 原始凭证汇总表：是将经济业务内容相同，数量较多的原始凭证按会计核算需要汇总填制的凭证，如零星车费报销单等。3、 记账凭证：是根据原始凭证和原始凭证汇总表，按经济业务内容和现行企业会计制度规定的会计科目填制的凭证。4、记账凭证汇总表：是将为数较多的记账凭证，定期按各个相同会计科目汇总填制的用以登记总账的凭证。（二）会计凭证的基本内容：会计凭证根据经济业务和管理要求的不同，其基本内容也不尽相同，但无论是什么会计凭证，都应明确反映经济业务情况，适应会计核算要求。如果会计凭证内容不齐全，不清楚，责任不清，就会使会计核算失真，甚至造成经济损失。为此，各种会计凭证都应有明确的必备内容。1、 原始凭证必备内容：（1） 凭证的名称；（2） 填制凭证的年、月、日；（3） 外来原始凭证要有填制凭证的单位全称；（4） 接受凭证的单位全称；（5） 经济业务内容涉及实物收付的凭证要填写实物名称、规格、编号、计量单位、数量、单价；不涉及实物收付的凭证要写明经济业务内容、款项用途；（6） 金额及金额合计、大写金额；（7） 从外单位取得的凭证和对外开出的凭证必须盖有填制单位的发票专用章或财务专用章；从个人处取得的凭证必须有填制人员本人签名或盖章；自制原始凭证必须有经办人员和经办部门负责人签名或盖章。收、付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并加盖“现金收讫”或“现金付讫”图章。转账凭证也须加盖“转讫”图章；（8） 发票必须用税务部门监制的增值税专用发票、普通商业销售发票或服务业发票；发生销货退回时，除用红字填制退货发票外，退款时应有收款人的签字。退给单位的货款应有对方的收款收据或银行汇款凭证，不得以退货发票代替收据。（9） 复写的凭证应注明各联用途，只能以一联作为报销凭证；（10） 有附件的必须注明附件张数。2、 原始凭证汇总表必备内容：（1） 原始凭证汇总表名称；（2） 填制日期；（3） 经济事项；（4） 单项金额和合计金额；（5） 涉及实物变动的原始凭证汇总表应有品名、规格、编号、计量单位、数量、单价、金额；（6） 所附原始凭证张数；（7） 填制人盖章或签名。3、 记账凭证必备内容：（1） 记账凭证名称；（2） 填制日期；（3） 编号；（4） 应用会计科目、子目、细目；（5） 经济业务事项摘要；（6） 各科目、子目、细目的应借、应贷金额；（7） 所附原始凭证张数；（8） 制证人、记账、复核、核算主管盖章或签名。4、 记账凭证汇总表必备内容：（1） 记账凭证汇总表名称；（2） 填制日期和记账凭证的起止日期；（3） 汇总表编号；（4） 所附记账凭证起止号数及张数；（5） 会计科目名称；（6） 借方、贷方金额；（7） 试算平衡金额；（8） 制证、记账、复核、核算主管盖章或签名。（三）自制原始凭证的设计：由于企业经营业务范围不同，各种凭证的规格、格式、内容也不尽相同。企业内部还有大量的财务收支、转账业务，没有统一的种类和格式规范，对会计核算工作有一定的影响。为此，按照手续严密，责任分明，简便是易行的原则，企业对自制原始凭证的种类列示如下：1、 业务经营类（1） 订货/验货单；（2） 退货单；（3） 付款凭证；（4） 商品调价表；（5） 进货未付发票表；（6） 长短款报告单；2、 财务支出类（1） 各种工资津贴领取单；（2） 费用报销单；（3） 现金借支单。3、 财务转账类：（1） 固定资产折旧计算表；（2） 提取福利费、教育经费计算表；（3） 提取工会经费计算表；（4） 待摊费用计算表；（5） 提取养老金、待业保险金计算表；（6） 应交营业税、消费税、所得税计算表；（7） 应交城市维护建设税计算表；（8） 应交教育附加费计算表（9） 提取各种基金、准备金计算表；（10） 无形、递延资产摊销计算表。二、会计凭证的填制（一）原始凭证的填制1、 填制原始凭证的文字和数字书写规范，应按要求执行。2、 按照原始凭证的内容逐项填写齐全，不得遗漏或省略，确实不需填的项目应划斜线标明。3、 应按规范填写小写金额和小写金额合计，填制印有金额栏和金额栏合计项的原始凭证，应将数字填入金额栏内，不得出格。不论有几笔金额均应填写合计项，并在合计金额前加定人民币符号“￥”填制没有金额栏的原始凭证，数字应有分节号和小数点，小数点后无数字的；应用“0”补齐，如100元应写成100.00元。4、 填制印有金额栏而没有小写合计项的原始凭证，不论填写几笔金额，如有空行均应划斜线注销，注销线由最后一行右下角划至最底一行的左下角。5、 原始凭证的附件按以下方法处理：（1） 构成原始凭证经济内容的单据，均作为原始凭证的附件，两者合计总金额应相等；（2） 各种附件均贴在原始凭证的背面，如附件张数较多，应从原始凭证的右上角起按自右至左顺序重叠粘贴，不得遮盖报销金额。如单据过多，原始凭证背面不够粘贴时，另用白纸粘贴，附在原始凭证背面。（3） 公共电汽车票及地铁车票，只粘贴报销金额部分，各种卡片式车船票应将票面撕下粘贴。（4） 各种附件大于原始凭证时，应按原始凭证的大小折叠，附在原始凭证的后面。（5） 各种附件应保持整洁，如有破损要粘贴补齐，破损严重无法辨认时，应重新取得。重新取得确有困难的，应由经办人另纸说明其经济业务内容和金额，经单位领导批准，作为附件。（二）原始凭证汇总表的填制方法是：将同一经济业务内容的原始凭证，按部门或按人名分列汇总，逐项填写。（三）记账凭证的填制1、 填写记账凭证时，书写文字和数字应规范书写；2、 填制记账凭证应以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表为依据。3、 填制记账凭证的日期应以财会部门受理会计事项日期为准，年、月、日应写齐。4、 填写会计科目、子目应按现行会计制度规定填写科目、子目的全称，不得简化或改变名称，不得用科目编号或外文字母代替，不得改变会计科目、子目的核算内容。不得任意增设科目。如因核算需要，需将子目提升为科目核算或增设会计科目的，必须遵循会计制度的核算要求，同时也不得影响统一会计报表的编报，中心财务部将统一规定。5、 填列会计科目分录的顺序为：先填写借方科目，后填写贷方科目。6、 填制记账凭证，会计科目应按格式顺序填写，科目之间不得留有空格，遇有相同的会计科目时，也要逐个填写科目全称，不得用点点代替。使用会计科目图章的要与横格底线平等盖正。7、 每张记账凭证只能反映一项经济业务，除少数特殊经济业务必须将几个会计科目填在一张记账凭证外，不得将不同经济业务的原始凭证汇总填制。8、 记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。提取各项税费和准备金的记账凭证也应附自制原始凭证。但结账和更正差错的记账凭证可以不附原始凭证。9、 记账凭证所附原始凭证，如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他几张记账凭证的摘要栏注明附有原始凭证的记账凭证编号。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算。10、 记账凭证填制完毕后，如有空行，应将金额栏的空行划斜线注销。即从最后一行数字的右下角，划至最底一行的左下角。11、 填制记账凭证的摘要应简明扼要，说明清楚。即用简练的文字说明经济业务的大意。一般应有以下要点：（1） 对现金和银行存款的收付事项应写明收款人、付款人和款项内容。（2） 财产、物资收付事项应写明物资名称和数量、收付单位和经手人姓名。（3） 采购商品要写明品名、进货来源和批次。（4） 往来款项要写明对方单位和款项内容。（5） 待处理财产损溢应写明损溢内容和经办人。（6） 调整账目事项应写明需要调整的事项、原账目日期、凭证编号。（7） 财产损失事项应写明发生的部门、责任人、时间和批准单位。（8） 单位内部物资调拨转移应写明品名、调入调出单位。（9） 计提各种税费、准备金要写明计提期间。12、 记账凭证附件的处理（1） 记账凭证所附原始凭证的张数，除特定业务外，应按构成记账凭证金额的原始凭证计算。每一张原始凭证算一张附件。原始凭证所附的附件，不作为记账凭证的张数。如按原始凭证汇总表填制记账凭证，每一张原始凭证汇总表算一张附件，原始凭证汇总表所附的原始凭证即不再作为记账凭证的附件张数。依此类推一级算一级。（2） 凡属实物收付业务中收货（入库）单、发货（出库）单，无论是否附有发票，均作为一张原始凭证计算。如一张收货单附一张发票，即作为记账凭证的两张附件。（3） 经上级批准的经济业务，应将批准文件作为记账凭证的附件。如果批准文件需要另外归档，应将文件复印件作为记账凭证附件。（4） 职工出差借款单必须附在记账凭证上。报销费用收回借款时，应另开收据，不得退还原借款单。（5） 每一张记账凭证，作为记账凭证汇总表的一张附件。记账凭证所附原始凭证，即不再作为记账凭证汇总表的附件张数。（6） 记账凭证所附原始凭证，应按规格大小或时间前后顺序排列，每张原始凭证及其附件，应以记账凭证左上角为准，对齐后与记账凭证附在一起。（7） 记账凭证所附原始凭证的规格大小记账凭证的，应以记账凭证为准折叠，要留出装订位置，便于装订查阅。（8） 记账凭证附有银行支票存根的，不要将存根号码和金额遮盖，以便查阅。（9） 对数量过多的原始凭证，不宜附在记账凭证后时，可以别行装订保管，在记账凭证的附件张数处注明“另订”字样。13、 记账凭证的编号应按记账凭证汇总期顺序编号，即每一次记账凭证汇总表编一组记账凭证顺序号，不得重号和漏号。记账凭证较少的单位，可以按月顺序编号。各记账凭证汇总表所汇总的记账凭证编号应衔接，不重不漏。如一组会计分录使用两张以上记账凭证的，应在顺序号后面用分数形式编列分号，如1/2、2/2。（1） 为了便于编号，防止重漏，可使用“记账凭证销号单”，编一个号，销一个号。（2） 记账凭证分类编号，以“字、号”区分，每一字编一顺序号。（四）记账凭证汇总表的填制1、 记账凭证汇总表的汇总期限，定为十天。2、 记账凭证汇总表应按月顺序编号，写明起止日期。3、 记账凭证汇总表所附记账凭证自*号至*号及共计张数，应与实际数一致。4、 记账凭证汇总表试算平衡金额应相等。5、 制证、复核、记账等印章齐全。（五）会计凭证差错更正方法1、 自制原始凭证发生错误时，涉及经济业务内容的文字、日期等差错，应划红线注销、更正，并加盖经手人名章；涉及实物数量大小写金额的差错，应作废并重新填制。作废的凭证应加盖“作废”图章，连同存根一起保存，不得销毁。2、 记账凭证中的会计科目、金额同时发生差错时，如尚未记账，应重新填制，如已记账，应用红字更正法进行更正，将其原记账凭证全部冲回，得新填制正确的记账凭证，在摘要栏注明更正*月*日*号记账凭证及经济业务的摘要。3、 记账凭证中的会计科目所填金额小于应填金额时，用补充登记法更正。将少高金额用蓝字填制一张记账凭证，补足差错金额。发生多记金额的差错则用红字填制记账凭证冲减，在摘要栏注明更正*月*日*号记账凭证。凡涉及银行票据的差错，不得用补充登记法和红字更正法，只能另开银行票据更正，以方便与银行对账。4、 更正差错的记账凭证，摘要栏一律用蓝字书写。5、 登记总账后，发现记账凭证汇总表差错，但记账凭证和明细账没错，只是各科目之间串户，应填制记账凭证用红字冲回汇错科目的借贷发生额，再用蓝字填写正确的科目及借贷发生额，摘要栏注明更正*号记账凭证汇总表，但不记明细账，只汇入下一期记账凭证汇总表，表示更正。报告期末（月、季、年末）最后一张记账凭证汇总表发生差错，应在本期更正，不得跨期更正。三、会计凭证的审核会计法第十一条规定“会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证。”对会计凭证的审核应遵循以下各点。（一） 原始凭证和原始凭证汇总表的审核1、 审核外来原始凭证的经济业务是否符合国家有关法规，是否符合有关计划、预算、合同的规定，是否符合财经纪律和财会制度。这一点，接受外来凭证的经办人和负责人首先要进行审核，然后再送交会计机构进行其它项目的审核。2、 审核原始凭证的合法性，企业或个人（具有营业执照的个体户）出具的营业凭证，如发票、运费收据、劳务费收据等，必须是经过税务机关批准印制的。购进交纳增值税商品或劳务，应具有增值税专用发票。3、 原始凭证的必备内容是否齐全，数字是否正确。4、 涉及实物收付的原始凭证，其数量、单价金额是否计算正确，小写合计金额是否正确，大、小写金额是否相符。5、 原始凭证中应有的印章、签名是否齐全。6、 自制原始凭证，附有原始交易单据的，金额是否相符，无原始单据的是否有部门负责人的批准、签章。7、 审核原始凭证汇总表的起止期限是否准确，附件是否完整，经济内容是否相同。（二） 记账凭证和记账凭证汇总表的审核。1、 记账凭证所附原始凭证是否齐全、合法。2、 记账凭证项目是否完整、数字是否正确、盖章是否齐全。3、 使用会计科目是否准确，对应关系排列顺序是否符合会计制度的规定。4、 编号是否连续，有无重号漏号现象。5、 摘要是否简明扼要，说明清楚。6、 更正差错是否符合规定。7、 审核记账凭证汇总表除按审核记账凭证的各要点外，着重审核会计科目的借方、贷方发生额是否相等。四、会计凭证的装订和管理（一） 会计凭证装订前，应先查对各种会计凭证是否齐全，编号是否连续完整确认无误后再进行装订。（二） 装订记账凭证以一张记账凭证汇总表为一册，顺序装订。排列顺序是以记账凭证汇总表为首，依次从最小号起往下排列。如果记账凭证及所附原始凭证数量较多，装订一册较厚，则需分订两册以上，用分数号编号。反之，如记账凭证较少，也可将二张或三张记账凭证汇总表的记账凭证合并装订一册。但不得跨月装订。（三） 记账凭证所附原始凭证大于记账凭证睥应按记账凭证规格折叠整齐，不得修剪折断，以保持原始凭证的原件完整。原始凭证过小，装订后有损于整齐清晰的，要另用纸粘贴，以保持原始凭证的原件全貌。工资明细表张数多，要单独装订，在记账凭证上只附工资汇总表，同时注明工资明细表装订册数及编号。（四） 装订会计凭证要加封面、封底。封面、封底的规格与会计凭证一致，用坚固耐磨、不易破损的纸张印制。封面所有各项内容都应填写。装订后，需要盖章之处，要盖章齐全。封底的“抽出附件登记表”应印在里面。（五） 装订会计凭证要整齐美观。原来在会计凭证上的大头针、曲别针要全部摘掉。然后以上边、左边为准全部对齐，用铁夹固定，检查无倒页背页以后，加封面封底进行装订。（六） 会计凭证装订处是凭证的左上角，装订线的长度和宽度以不订住会计凭证的内容为准，一般左右宽不超过2厘米，上下长不超过2.5厘米。装订完要将装订线封包，并由装订人盖章。（七） 装订后的会计凭证要在脊背处注明年、月、日和册数的编号。（八） 装订好的会计凭证属于当年的和一上年度的，应在财会部门指定专人专柜保管，按时间顺序分月码放。属于前年度的会计凭证应开列清册移交档案部门保管。（九） 会计凭证装订后，如因特殊需要抽出其中某张凭证时，要在封底的“抽出附件登记表”填写记录。归还复订时，要在备注说明。第四章 会计账簿规范一、 会计账簿的种类会计账簿是以会计凭证为依据全面、系统、连续地记载企业单位经济活动情况，反映资金财产变化情况和经营成果的工具，是编制会计的报表的主要依据。根据会计法、企业会计准则和商品流通企业会计制度的原则规定，我企业应设置以下会计账簿，构成会计账簿体系。（一） 总账：应按会计科目开设账户。是分类登记全部经济业务，提供各种资金和财产增减变化、经营成果等总括核算资料的账簿。（二） 明细账：应按会计科目所属的各子目、细目，或具体户名、品名开设账户。是用来登记某一类经济业务，提供明细资料的账簿。明细账分为：1、 日记账（也称序时账）：包括现金、银行存款账。按照业务发生顺序，逐笔详细记载。2、 分户明细账：是按会计科目、子目、细目或具体户名、品名分户记载的账簿。3、 辅助账（也称备查簿）：是补充总账、明细账所不能详细记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。会计账簿的形式分为：订本式账簿；活页式账簿；卡片式账簿。二、 会计账簿的必备内容（一） 账簿封面（二） 账簿扉页应载有账簿启用及经管人员一览表。包括：单位名称，账簿名称，账簿页数，启用日期，单位领导人签章，核算主管人员签章，经管人员职别、姓名、经管日期、移交日期及有关人员签章等事项；（三） 账户目录（科目、户名索引）。包括：会计科目、子目、细目名称、页号等；（四） 账页。普通账页应具有账簿名称，页次，记账日期，记账凭证字号数，摘要，借方、贷方、借或贷、余额栏。1、 日记账应具有对方科目栏，银行存款日记账应有银行凭证的种类及号数、存款种类和开户银行名称及账号等事项。2、 实物类明细账应具有：品名，编号，规格，单位，借方，贷方，余额的数量及单价栏。3、 借贷方多栏式明细账，借方或贷方可分设多个分析栏，专项登记借方或贷方的明细金额。4、 固定资产类明细账应具有：使用年限、预计残值、月折旧额或率、使用部门或地点等项。我企业使用的明细账格式有：（1） 总账；（2） 日记账；（3） 多栏式明细账；（4） 库存商品明细账；（5） 商品销售收入明细账；（6） 商品销售成本明细账；（7） 固定资产明细账；（8） 应交税金应交增值税明细账；（9） 盈余公积明细账（10） 银行存款余额调节表。三、 会计账簿的设置（一） 总账、现金日记账、银行存款日记账时必须使用订本式账簿。其它各科目都可用活页式账簿，不得采用“单表代账”的做法。（二） 各种会计账簿均应设置封面，标明单位名称、账簿名称及所属会计年度。账簿的扉页，应设立账簿启用表。账簿的第一页，应设置账户目录，并注明各账户页次。（三） 账簿中账户的设立方法：1、 总账按会计科目的名称设立，每一个科目设立一个账户。2、 明细账，原则上每一个子目设立一个明细账户，但下列各科目要按不同情况设置明细账户：（1） 明细账按不同业务分类设立账户。（2） 商品、产品、材料类账簿，按品名、规格、编号设立账户。（3） 银行存款日记账按开户银行及账号设立账户。（4） 固定资产账簿按每一独立固定资产项目逐个设立账户。保管使用部门应设立卡片账。（5） 无形资产按类别设置明细账。（6） 凡涉及债权债务类科目的明细账，均应按债权人、债务人分别设立账户，不得使用备查登记簿。（7） 待处理财产损溢应按待处理项目分别设立账户。（8） “实收资本”科目，应按投资单位或个人设立账户。3、 辅助账（或备查簿）按其所反映的经济业务事项分别设立账户。（1） 如有代管商品物资应设代管商品物资辅助账，按委托单位和代管商品的品名设立账户。（2） 低值易耗品账簿按品名、规格设立辅助账。（3） 租入固定资产登记簿，按租借单位和固定资产名称设立账户。（4） 其它辅助账，按所反映的经济业务事项设户。四、 登记会计账簿（一） 会计账簿的启用1、 设置账簿的封面、封底：除订本式账簿不另设封面外，各活页账簿，均应设置与账页大小相一致的账夹、封面、封底，并在封面正中部分设置封签，用蓝黑墨水书写单位名称、账簿名称及所属会计年度。2、 填写账簿启用及经管人员一览表，其中：（1） 单位名称项，应填写单位全称或加盖单位名称条形章。（2） 账簿名称项，按以下情况分别填列：A 总账填写“总账”即可。B 日记账，应填写“现金日记账”或“银行存款日记账”。C 分户明细账，按所辖账户以会计科目顺序填写。D 辅助账，按所登记的经济业务事项填写。（3） 账簿页数项，订本账按账簿实际页数填写；活页账应于年度结账后，撤去空白页，按实际使用页数顺序填写页码。（4） 启用日期项，年初启用的账簿填写1月1日；年中启用或更换的，按实际启用日期填写。（5） 单位领导人签章项，企业账簿应加盖企业法人代表或主管财会工作领导人的名章，经营部账簿应加盖部门经理人名章。（6） 核算主管人员签章项，企业账簿应加盖企业财务部经理名章，经营部账簿应加盖核算主管名章。（7） 经管人员职别项，填写经管人员的会计专业职称；姓名项应填写经管人员姓名，不得以图章代替；经管和移交日期后的签章项，应加盖经管人员及移交人员的图章。（8） 经管或接管日期的首行，应与账簿启用日期一致；次行的经管或接管日期，应与上行移交日期相一致。各日期项的处、月、日均应填写齐全，不得省略。（9） 日记账的取码留银行印鉴项，应加盖与预留在银行的印鉴卡相一致的图章。使用中更换印鉴时，要在备注栏中加盖新的印鉴，注明新印鉴启用日期。（10） 银行存款日记账中开户银行项，应填写银行办事处或分理处的具体名称；银行账号项，应填写银行账号的全部数字。3、 填写账户目录（1） 总账应按会计科目顺序填写科目名称及启用页号。年度结账后，按各个账户实际使用页数填写终止页号，使用一页的只填写启用页号。（2） 活页式明细账在启用时，按其所属中的会计科目填写科目名称。一个科目有两个或两个以上子目、细目或分为多本明细账时在第一行填写科目名称及子、细目或户名，以下各行只填写子细目或户名，不填科目名称，不得以点点代替写满一页，次页第一行应填列科目名称及子目、细目、户名项。（3） 一本账簿只登记一个科目的子目、细目分户明细账时，科目名称填写方法比照前款办理。（4） 活页账的页号码，应在年底结账后，撤去空白账页，按子目、细目或户名使用页数填写某页至某页。4、 粘贴印花税票粘贴印花税票的账簿，印花税票一律粘贴在账簿启用表的右上角。并在印花税票中间划两条出头的注销线，以示注销。（二） 会计账簿的登记1、 记账规则（1） 为了便于会计账簿的保管，保持账簿清晰、耐久，会计账簿在书写时，使用蓝黑墨水，不得使用圆珠笔和铅笔书写。但下列情况可用红色黑水：A 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；B 在设借贷方均有多栏式账页中，登记冲减数；C 划更正线，结账线和注销线。D 在冲销银行存款日记账时，登记冲销的支票号码。（2） 为了保证会计账簿的完整统一，记账时，必须使用会计科目、子目、细目的全称，不得简化不得以账簿上粘贴的科目标签（口取纸）代替科目账户）名称。（3） 为保证账簿记录清晰、整齐，书写的文字应当清楚、正确，严禁刮擦、挖补或用其它方法涂改。当账簿发生错误时，按以下规定办理：A 由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应按更正的记账凭证登记账簿。B 使用划线更正法的，在错误的文字或数字中间划一条单红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，然后在红线上方填写正确的文字或数字，并由更正人在更正处盖小长方形名章证明。对文字错误，可只划去错误部分；对错误数字式，需要全部划单红线更正，不得只更正其中的错误数字部分。其中对登记过程中发现正在登记的数字出现错误时，应将错误数字写完或用零补写，然后划单红线注销。（4） 登记会计账簿，应按账簿的页次逐行顺序登记，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页时，应将空白页用红笔在金额栏内划交叉线。交叉线应自金额栏第一行左右两端起，交叉划至最下一行右左两端止，并在两条线交叉处加盖经管人小长方形名章，以示此页注销。如有跳行时，须在摘要栏内写上“此行空白”字样，并用红笔划斜线，自借方金额栏首下端斜划至余额栏末上端，表示此行注销。（5） 账簿余额栏为零时，应在余额栏“元”位处填“0”，不得空置不填。（6） 账簿中账页下端最后横线以下，如有竖格线，一律空置不填。（7） 以上各款有关书写、更正方面的规定均适用于会计账簿的封面、账簿启用表及账户目录。（8） 低值易耗品和固定资产账簿可以跨年度连续使用。2、 会计账簿中的账页在开始使用时，按以下规定填列：（1） 总账应填写会计科目项。（2） 明细账根据账簿种类的不同分别填写；A 银行存款日记账填写开户银行、银行账号项。B 金额三栏式账填写编号、子目、细目和户名项。C 实物类账簿填写编号、品名、规格、单位项。D 固定资产账簿除按实物类账簿填写外，还应填写使用年限、预计残值、月折旧率、存放地点项。E 以上各项账簿，本户页数项目启用时填写，本账页数项应于年终结账后，撤去空白账页，按科目、子目、细目顺序排列填写。（3） 辅助账应按账头所列项目逐项填写。（4） 以上各项填写的科目、子目、细目及户名中的单位名称要写全称。填写词句中的单位名称时，涉及外省市（县）的应加填外省市（县）名称。填写户名中的人名时，涉及本单位人员时，只填写人名即可；涉及外部人员时，应加填其所在单位的名称；涉及外省市（县）的，还需加填表省市（县）名。3、 根据会计凭证登记会计账簿时，应按下列规则记载：（1） 登记账簿时，应交会计凭证的日期、编号、经济业务内容摘要、金额逐项记入账内。做到登记及时，数字准确，摘要应与记账凭证上的相一致。（2） 账簿登记完毕后，记账人员要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登记完毕的符号。（3） 总账应根据记账凭证汇总表登记。（4） 现金日记账应根据原始凭证或记账凭证逐笔登记。银行存款日记账应根据支票存根或其他银行结算票据逐笔登记。（5） 其他账簿应根据记账凭证登记。4、 填写记账日期（1） 使用会计账簿、账页的年度项，应填写xxxx年，每使用一页，填写一页，不得空置不填。（2） 可跨年度使用的账簿，办理完年结后，在次行月日上方填写年度项。（3） 总账根据记账凭证汇总表的编制日期填写。（4） 明细账按记账凭证的日期填写月日。同一月份有多笔账务时，除每一、二笔外，以下各笔可以点点代替月份，但换页的每一、二笔必须填写月份。日期必须逐行填写。5、 填写上年转入项年度更换新账时，需要结转年度余额的账户，直接将上年度余额登记在该账户的第一行内，日期填写1月1日，同时在摘要栏注明“上年结转”字样。（1） 重点科目余额的组成应在摘要栏内详细注明，以便衔接查阅。（2） 实物类账户还应结转数量及单价。6、 办理承前页（1） 一张账页记满后，凡需要加计发生额的账户，应将本页当月的借方发生总额（包括本月承前页数字）及余额登记在次页的第一行内，并在次行摘要栏注明“承前页”字样。不需要加计发生额的账户，可以直接把余额记入次页第一行内，并在摘要栏注明“承前页”字样。办理承前页，若前页余额为“0”，则在次页的第一行余额栏的“元”上填写“0”，并同时在摘要栏注明“承前页”字样。以上两种做法，次页第一行的日期均以前一页最后一笔记录的日期作为承前页的日期。（2） 各类账户一律不做“过次页”（3） 账簿最后一行为结算事项时，区别以下情况分别处理：A 最后一行是月结的，不需要加计发生额的账户，办理承前页时，只承前页的月结余额；需要加计发生额的账户，办理承前页时，应承借、贷、余三栏月结数，记在第一行。遇有季结和年结的继续办理季结、年结手续。B 最后一行是季结的，不需要加计发生额的账户，办理承前页时，只承前页的季结余额；需要加计发生额的账户，办理承前页，承借、贷、余三栏季结数，记在第一行。遇有年结的继续办理年结手续。7、 填写记账凭证字号（1） 总账按记账凭证汇总表号填写 ；（2） 明细账按记账凭证号填写；（3） 根据记账凭证及记账凭证汇总表的填制要求：“记账凭证分类编号以字、号区分，每一字编一顺序号”，所以，在登记账簿时，应根据记账凭证及记账凭证汇总表的字号填写。8、 银行存款日记账的银行凭证项的“种类”按银行结算各类填写；“号数”只填写支票的后四位。9、 账簿中摘要栏的填写要与会计凭证上的摘要相一致。（1） 总账除上年结转及承前页外，不必填写摘要样。（2） 明细账的摘要栏应按记账凭证的摘要填写：A 对现金和银行存款的收付事项，应写明收款、付款人名，单位名和款项的内容；B 财产、物资收付事项，应写明物资名称及数量，收付单位及经手人姓名；C 采购商品要写明品名、进货来源和批次；D 销售商品，应写明销售或销往外地的对方单位；E 往来款项，要写明对方单位名称和款项内容；F 待处理财产损益，应写明损益内容和经办人；G 调整账目事项，应写明要调整事项的主要内容，原账目凭证的日期、编号；H 财产损失事项，应写明发生的部门、责任人和时间、批准单位；I 内部物资调拨转移，应写明品名、调入调出单位名称；J 计提各种税费、准备金要写明计提期间。10登记金额数字（1） 总账同一行可同时平行登记借方金额及贷方金额，并逐笔结出余额。（2） 日记账应按会计事项发生顺序逐笔登记借贷金额栏，并按日结出余额。（3） 金额三栏式明细账应根据记账凭证逐笔登记，数量金额三栏式明细账除登记金额外，还应登记增减数量及单价，并按日结出余额及结存数量。（4） 多栏式账页在登记金额的同时平行登记借（贷）方分析栏，并按日结出余额。（5） 除总账及平行式、多栏式账外，其它账簿不得平行登记。11加计发生额 凡需加计发生额的账户，按以下情况分别加计：（1） 现金日记账作日结时，只计算出当日余额。（2） 其它账户，不论是总账还是明细账作月结时，要加计本月的借、贷方发生额；季结时，要加计本季度的借、贷方发生额；年结时，要加计全年的借、贷方发生额。加计发生额后，都要相应结出余额。（3） 办理承前页加计发生额时，只计算本月内的发生额。需要加计发生额的科目如下：应付工资、应交税金、商品销售收入、其它业务收入、营业外收入、现金、银行存款、利润分配、商品销售成本、营业成本、经营费用、管理费用、财务费用、商品销售税金及附加、其它业务支出、营业外支出等。五、结账 月、季、年度终了，都要按下列规则办理结账。（一） 结账时，应查明本期发生的会计事项是否已全部入账，属于应在本期调整的账项是否按规定全部结转有关账簿。（二） 不需要加计发生额的账户，在月度余额栏下划单红线；在年度余额栏下划双红线；季度不办理结账，不另划线。单红线或双红线应从余额栏左端划到右端。（三） 没有发生经济业务或只发生一笔经济业务的账户，不办理结账。（四） 对留有余额的账户，要在“借或贷”栏填写“借”字或“贷”字，表明余额的归属方。（五） 需加计发生额的账户，按以下规定结出月、季、年度发生额：1 月结：在记齐当月发生的会计事项，结出余额的下一行摘要栏注明“本月合计”字样，借贷金额栏结出当月发生额的合计数，在数字上、下端划单红线。2 季结：在当季第三个月，月结的下一行摘要栏注明“本季合计字样，结出本季三个月发生额借贷金额的累计数，分别填入借贷金额栏，并在数字下端划单红线。3 年结：在第四季度季结下一行的摘要栏注明“本年合计”字样，结出全年发生额借贷金额的累计数，并在数字下端划双红线。月、季、年结的余额数应是相同的，都要填入余额栏。4 上述单红线或双红线都应从借方金额栏左端划至余额栏右端。（六） 日记账的结账1 现金日记账每日应结出借贷发生额及余额，在摘要栏注明“本日合计”字样，并在数字的贷方栏左端至余额栏右端的上、下分别划单红线。2 银行存款日记账月末在余额下端划单红线；年末在余额下划双红线。（七） 采用多栏式明细账，需加计发生额的账户只加计借贷方发生额，分析栏数字按分析工作需要加计发生额。（八） 编制会计报表前，必须把总账和明细账记载齐全，试算平衡。不准先出报表，后补记账簿和办理结账。（九） 凡需要结转年度余额的账户，在年结结账线下一行摘要栏注明“结转下年”字样。可跨年使用的账簿，不需要办理结转下年事项，办理年结后，直接在次行登记下年度发生的会计事项。六、对账中心财务部和分企业会计级必须建立和坚持对账制度。核对会计账簿包括以下几项内容：（一）账证核对在日常编制凭证和记账过程中要随时进行账证核对。核对内容包括总账与记账凭证汇总表是否相符；明细账与记账凭证的会计科目、子目、借贷金额、摘要是否相符；日记账与记账凭证及所附原始凭证核对经济业务的内容及金额，涉及支票的，应核对支票号码，涉及银行其它结算票据的，应核对票据种类，以保证账证相符。（二）账账核对1 总账资产类科目各账户期末余额合计与负债和所有者权益类科目各账户期末余额合计应相等，每一汇总期至少要核对一次。2 总账各账户与所辖明细账户每一汇总期至少核对一次。核对相符后，要在记账符号栏打“3”，以示账簿核对完毕。3 财务部的总账、明细账与业务、仓储部门的业务账、卡和保管账之间，与有关职能部门的财产、备用金之间，以及与有关代管、备查簿之间的账目，包括收、付、存数量和金额，每月至少要核对一次。（三）账实核对1 现金日记账的账面余额与现金实际库存数额应每日核对，单位核算主管每月至少应抽查一次，并填写库存现金核对情况报告单，作为记录。发生长短款，应即写明情况，转作待处理财产损益，待查明原因，经批准后再进行转账。2 银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核算。每收到一张银行对账单，经管人应在三日内核对完毕，每月编制一次银行对账调节表，核算主管人员每月至少检查一次。3 有价证券账户应与单位实存有价证券（或收款单据）核对相符，每半年至少核对一次。4 商品、包装物明细账的账面余额，应定期与实存数额相核对，除年终盘点外，坚持月盘制度，对其他财产物资账户也要定期核对。5 各种债权、债务类明细账的账面余额与债权、债务人相核对，并督促有关责任人积极处理。处理结果要及时以书面形式向核算主管人员汇报。逾期的债权债务应视为拖欠，报企业领导采取措施，积极催办。6 出租、租入、出借、借入财产等账簿，除合同期满应进行清结外，至少每半年核对一次，以保证账账相符，账实相符。（四）对账符号 对账完毕，相符者应在数字后划“”号；不相符者，要及时更正、调整。七、会计账簿的管理 （一）会计账簿的整理 各种会计账簿在办理完年度结账后，除跨年使用的账簿外，其它均需整理、妥善保管。1 会计账簿在办理完年度结账后，只在下一行的摘要栏填写“结转下年”字样，不填其它内容。2 活页账簿撤去空白账页后，将本账页数项填写齐全，撤去账夹，用坚固耐磨的纸张做封面、封底，装订成册。3 在账簿启用表移交日期栏填写年12月31日，移交日期后的签章项由账簿经管人签章，次行经管人员姓名项由会计档案保管人签章。（二）活页式会计账簿的装订1 会计账簿在装订前，应按账簿启用表的使用页数，核对各个账户账页是否齐全，是否按顺序排列。2 会计账簿装订顺序：（1） 封面；（2） 账簿启用表；（3） 账户目录；（4） 按本账簿页数顺序装订账页；（5） 封底。3 不同规格的活页账不得装订在一起。4 装订后的会计账簿应牢固、平整、不得有折角、掉页现象。5 账簿装订的封口处，应加盖账目名称章，装订线不能露出，应在封面底下。6 装订后，会计账簿的脊背应平整，并注明所属年度及账簿名称和编号。7 会计账簿的编号为一年一编，编号顺序为总账、现金日记账、银行存（借）款日记账、分户明细账、辅助账。(三)会计账簿的管理各种会计账簿在会计部门保管一年后，应开列清册，移交档案部门进行保管，同时要填写交接清单。会计档案如由会计部门负责保管，则要专屋或专柜保管，并做到排列清楚，调阅方便。第五章 会计报表一、 一般规定：1 会计报表是综合反映企业经济活动的重要资料，是考核企业经济活动和经营成果的书面文件。做到数字真实、内容完整、说明清楚，报送及时。2 各部门编制会计报表前，应该查对和调整事项：（1） 应由本期负担未支付的税金、流动资金借款利息以及应提未提的工会经费，应摊未摊的低值易耗品、包装物、待摊费用、开办费等；应按规定计算出应提和应摊数额进行提取和摊销结账。（2） 在盘点中发现商品等财产短缺、溢余和残损变质，应及时进行账务处理。年度决算前应对本年的财产短缺、溢余和悬账悬案做一总的检查处理。（3） 应当清结的各项债权、债务，应按规定办理清结转账。（4） 月末尚未结转成本的，应计算转账。（5） 年终应分配的利润（或亏损）尚未分配转账的，应按规定计算分配转账。（6） 督促所属报账单位和有关人员报清本期的账务，并据以转账。（7） 委托其他单位代购代销和为其他单位代购代销的商品，应于月前和对方结算或结算转账。（8） 其他应查对和调整的事项。上述调整转账的事项办完以后，总账资产类科目应当与负债及投资人权益类试算平衡，明细账和总账的期末数字，必须核对相符。3 编制会计报表时，应做到：（1） 按照规定的格式编制。（2） 报表数字与账簿记载必须相符。（3） 表列各项目必须填列完整，出现负数的项目，除按规定改列有关项目外，均以“-”号表示。（4） 数字填写要清楚，填写数字出现错误应按规定划红线改正，并加盖印章。（5） 报表与报表之间有衔接关系的数字必须相符。（6） 按规定应当抵消的项目，均应抵消。（7） 其他按规定应做到的事项。4 会计报表编制后，必须认真审查，在报表上应由制表、复核、财会负责人签名或盖章，单位负责人审核签名或盖章后，同时加盖公章。5 中心财务部收到所属单位上报的会计报表后，应先审核后汇总。在审核中发现问题和差错，应及时通知原报单位查明更正。原报单位对上级查询事项应及时查明答复。6 会计报表中需要说明的问题，应加文字说明，要求扼要、说明清楚，并随同会计报表一同上报，文字说明的主要内容如下：（1） 本期报表的期初数与上期报表的期末数不一致的原因；（2） 上期报表的累计数加本期报表的本期数与本期累计数不一致的原因；（3） 待摊费用、预提费用发生非正常变动的原因；（4） 本期会计报表项目间、表表间数字不衔接的原因；(5)待处理损益中是否有长期未处理的事项及其原因(6)其他需说明的问题 第六章 会计电算化一、为促进会计基础工作规范化和提高经营管理效率，增加企业经济效益，企业自2006年1月1日起启用会计电算化，采用财政部认证通过的金蝶K3管理软件，2006年1月至2006年3月为电算化账和并行期，2006年4月正式甩，使用电算化账。二、为了加强和规范本企业的电算化账务工作，根据财政部颁布的财会字（）号会计电算化工作规范等有关法规的规定，结合企业的实际情况，制定本制度。三、根据企业具体情况，按照循序渐进、逐步提高的原则，逐步实现帐务处理、报表编制、应收、应付帐款核算、工资核算、固定资产核算、存货核算、成本核算、销售核算等工作电算化，进一步实现财务分析和财务管理网络电算化；四、积极支持和组织企业会计人员分进行会计电算化知识培训，使所有会计人员掌握会计软件的基本操作技能；逐步使一部分会计人员能够负责会计软件的维护，并培养部分会计人员逐步掌握会计电算化系统分析的系统设计工作。对于积极钻研电算化业务，技术水平高的会计人员给予物质和精神奖励。五、会计电算化工作应当讲求效益原则，处理好及时采用新技术和新设备与勤俭节约的关系，既不要盲目追求采用最新技术和先进设备，也不要忽视技术的发展趋势，造成设备很快陈旧过时。六、逐步开展会计电算化与其他管理信息系统联网工作，逐步建立以会计电算化为核心的电脑管理信息系统，做到信息资源共享，充分发挥会计电算化在经营管理中的作用。 七、根据企业实际情况，将电脑与手工并行工作期间，应当遵循的制度规定如下：1、并行期间。可采用电脑打印输出的记帐凭证替代手工填制的记帐凭证，根据有关规定进行审核并装订成册，作为会计档案保存，并据以登记手工帐簿。并保证电脑与手工核算结果一致。2、记帐凭证的类别，可采用一种记帐凭证形式；也可以根据业务发展的需要，按照经济业务和会计软件功能模块的划分进一步细化，以方便记帐凭证的输入、查询和保存。3、电脑内会计数据的打印输出和保存是替代手工记帐单位的重要工作，根据会计电算化的特点，应注意以下问题：（）、采用电脑打印输出书面会计凭证、帐簿、报表的应当符合国家统一会计制度的要求，可购买标准格式的套打纸，也可按照标准格式自行印刷，以便降低成本。纸张平整、字迹清晰，不得采用单面已使用的废纸，打印装订后作为会计档案保存，保存期限按会计档案管理办法的规定执行。（2）、在当期所有记帐凭证数据和明细分类帐数据都存储在电脑内的情况下，总分类帐可以从这些数据中产生，因此可以用“总分类帐户本期发生额及余额对照表”替代当期总分类帐。（3）、现金日记帐和银行存款日记帐的打印，由于受到打印机条件的限制，可采用电脑打印输出的活页帐页装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打印输出。一般帐簿可以根据实际情况和工作需要按月或按季、按年打印；发生业务少的帐簿，可满页打印。（4）、在保证凭证、帐簿清晰的条件下，电脑打印输出的凭证、帐簿中表格线可适当减少。（5）、如需采用无纸化办公，使用移动硬盘、磁盘、光盘等介质存储会计帐簿、报表，作为会计会计档案保存的，应满足以下要求： .采用移动硬盘、磁盘、光盘等介质存储会计数据，不再定期打印输出会计帐簿，应征得同级财政部门的同意。 .保存期限同打印输出的书面形式的会计帐簿、报表。 .记帐凭证、总分类帐、现金日记帐和银行存款帐日记帐仍需要打印输出，还要按照有关税务、审计等管理部门的要求，及时打印输出有关帐簿、报表。 4、替代手工记帐后，应尽可能做到当天发生业务，当天登记入帐，期末及时结帐并打印输出会计报表；要灵活运用电脑对数据进行综合分析，定期或不定期地向企业领导报告主要财务指标和分析结果。 5、明确岗位职责，设立核算主管、出纳、会计核算各岗、稽核、会计档案管理等工作岗位，所有责任均落实到人，一般可划分如下： .电算主管：可由原核算主管兼任，负责协调电脑及会计软件系统的运行工作，要求具备会计和电脑知识，以及相关的会计电算化组织管理的经验。 .软件操作：负责输入记帐凭证和原始凭证等会计数据，输出记帐凭证、会计帐簿、报表，和进行部分会计数据处理工作，要求具备会计软件操作知识，达到会计电算化初级知识； .审核记帐：负责对输入电脑的会计数据（记帐凭证和原始凭证等）进行审核，操作会计软件登记机内帐簿，对打印输出的帐簿、报表进行确认；此岗要求具备会计和电脑知识，达到会计电算化初级知识培训的水平，可由核算主管兼任。 .电算维护：负责保证电脑硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据；此岗要求具备电脑和会计知识，经过会计电算化中级知识培训，可由企业内具备一定硬、软件知识的会计或信息部人员兼任。 5.数据分析：负责对电脑内的会计数据进行分析，要求具备电脑