增值税-增值税概述

第四章 增值税 1实用精品课件PPT内容提要内容提要4.14.1 增值税概述增值税概述4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度4.34.3 增值税计算增值税计算4.44.4 增值税征收管理增值税征收管理2实用精品课件PPT 4.14.1 增值税概述增值税概述一、增值税的沿革一、增值税的沿革p 法国的改革：法国的改革：营业税生产税增值税营业税生产税增值税p 我国增值税的建立与发展我国增值税的建立与发展3实用精品课件PPT生产经营生产经营环节环节销售额销售额税率（）税率（） 各环节税各环节税额之和额之和整体负担整体负担率（）率（）原材料生原材料生产环节产环节3010310产成品生产成品生产环节产环节70101014批发环节批发环节90101924销售环节销售环节100102929阶梯式商品税整体负担率表阶梯式商品税整体负担率表4实用精品课件PPT4.14.1 增值税概述增值税概述二、增值税的概念与特点二、增值税的概念与特点（一）概念（一）概念o增值税是以商品流转额中的增值额为增值税是以商品流转额中的增值额为课税对象的一种税。课税对象的一种税。5实用精品课件PPT4.14.1 增值税概述增值税概述o增值额：增值额：（1 1）就某企业而言，增值额是该企业商）就某企业而言，增值额是该企业商品销售收入额扣除购入商品金额后的余品销售收入额扣除购入商品金额后的余额。额。（2 2）就某商品而言，该商品的最终销售）就某商品而言，该商品的最终销售额等于其各环节增值额之和。额等于其各环节增值额之和。6实用精品课件PPT销售额销售额增值额增值额原材料加工原材料加工3030成品生产成品生产7040批发批发8010零售零售10020合计合计280100某产品销售额和增值额的关系某产品销售额和增值额的关系7实用精品课件PPT4.14.1 增值税概述增值税概述（二）特点（二）特点1 1、以增值额为课税对象、以增值额为课税对象2 2、普遍征税、普遍征税3 3、多环节征税、多环节征税4 4、价外税、价外税8实用精品课件PPT4.14.1 增值税概述增值税概述三、增值税的类型三、增值税的类型o 按抵扣税款范围的大小进行分类按抵扣税款范围的大小进行分类（1 1）消费型增值税）消费型增值税 （2 2）收入型增值税）收入型增值税（3 3）生产型增值税）生产型增值税9实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人o为在我国境内销售货物或提供加工、为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。个人。o分为一般纳税人和小规模纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。10实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度o 认定标准：认定标准： 1 1、销售规模、销售规模 2 2、核算水平、核算水平纳税人纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人者零售的纳税人 年应税销售额在年应税销售额在50万元以万元以下（含下（含50万元）万元） 年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上 批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在年应税销售额在80万元以万元以下（含下（含80万元）万元） 年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上 提供应税服务的纳税人提供应税服务的纳税人 年应税销售额在年应税销售额在500万元万元以下（含以下（含500万元）万元） 年应税销售额在年应税销售额在500万元以上万元以上 11实用精品课件PPT【例题【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。为小规模纳税人的是（）。A.A.年不含税销售额年不含税销售额260260万元的快递公司万元的快递公司B.B.年不含税销售额年不含税销售额9090万元的建材批发公司万元的建材批发公司C.C.年不含税销售额年不含税销售额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂D.D.年不含税销售额年不含税销售额5050万元，会计核算制度不健全的万元，会计核算制度不健全的超市超市4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度12实用精品课件PPT下列纳税人无需办理一般纳税人资格认证（了解）下列纳税人无需办理一般纳税人资格认证（了解）（1 1）个体工商户以外的其他个人）个体工商户以外的其他个人（2 2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业发生应税行为的企业（3 3）达标但不经常提供提供应税服务的单位和个体户，可）达标但不经常提供提供应税服务的单位和个体户，可选择按照小规模纳税人纳税。选择按照小规模纳税人纳税。4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度13实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度o 两种纳税人在征税上的异同两种纳税人在征税上的异同相同点：相同点：（1 1）计税销售额的确定一致）计税销售额的确定一致（2 2）进口货物应纳税额的计算一致）进口货物应纳税额的计算一致不同点：不同点：（1 1）使用发票不同）使用发票不同（2 2）税款抵扣不同）税款抵扣不同（3 3）适用税率不同）适用税率不同14实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围征税范围征税范围 项目项目 一般规定一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 3.提供应税服务提供应税服务 特殊规定特殊规定 1.视视同销售货物行为同销售货物行为2.混合混合销售行为销售行为3.兼营兼营非增值税应税劳务行为非增值税应税劳务行为 4.混混业业经营经营15实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度（一）销售货物一）销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。o 特殊规定：特殊规定：1 1、视同销售、视同销售（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设在不同县（市）总分支机构之间的货物）设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨；调拨；16实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度（4 4）自产或委托加工的货物用于内部非应税项目）自产或委托加工的货物用于内部非应税项目的使用，如用于本企业基本建设、专项工程、集的使用，如用于本企业基本建设、专项工程、集体福利、个人消费。体福利、个人消费。（5 5）自产、委加或购买的货物用于对外投资、股）自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠。利分配、无偿捐赠。（6 6）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。的除外。17实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度2 2、混合销售、混合销售 指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。o 税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。主业判断是征增值税，还是征营业税。3 3、兼营销售、兼营销售 销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。o 税务处理：分别核算销售额、营业额，各自交税务处理：分别核算销售额、营业额，各自交税；否则，由主管税务机关核定货物或者应税劳税；否则，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销售额。18实用精品课件PPT4.4.混业经营混业经营 混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务o 税务处理：试点纳税人兼有不同税率或者征收税务处理：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，应分别核算，分别处理；未分别核算税服务，应分别核算，分别处理；未分别核算销售额的，从高计征销售额的，从高计征4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度19实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度（二）提供应税劳务（二）提供应税劳务 1 1、加工、加工 2 2、修理修配、修理修配（三）提供应税服务（三）提供应税服务 20实用精品课件PPT1.交通运输业交通运输业2.邮政业邮政业 3.电信业电信业 4.部分现代服务业部分现代服务业 （1）研发和技术服务）研发和技术服务 （2）信息技术服务）信息技术服务 （3）文化创意服务）文化创意服务 （4）物流辅助服务）物流辅助服务 （5）有形动产租赁服务）有形动产租赁服务 （6）鉴证咨询服务）鉴证咨询服务 （7）广播影视服务）广播影视服务 4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度21实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度【例题例题多选题多选题】下列服务项目中，属于营改增应税服务下列服务项目中，属于营改增应税服务的有（）。的有（）。A.A.代理记账代理记账 B.B.互联网接入互联网接入 C.C.搬家服务搬家服务 D.D.场地租赁场地租赁 22实用精品课件PPT【例题【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.A.房屋维修房屋维修B.B.汽车修理汽车修理C.C.管道安装管道安装D.D.服装加工服装加工（四）进口货物（四）进口货物4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度23实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度三、增值税的税率三、增值税的税率（一）税率（一）税率一般纳税人一般纳税人税率税率 适用范围适用范围 17% 销售或进口货物；提供应税劳务；销售或进口货物；提供应税劳务； 提供有形动产租赁服务；提供有形动产租赁服务； 13% 销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物 11% 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务 6% 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务外）、增值电信服务 零税率零税率 纳税人出口货物；列举的应税服务纳税人出口货物；列举的应税服务 3%征收率征收率 一般纳税人采用简易办法征税适用一般纳税人采用简易办法征税适用 24实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度1 1）适用）适用13%13%低税率的列举货物是：低税率的列举货物是：1.1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%13%；调制；调制乳为乳为17%17%）；）；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。25实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度2 2）零税率（了解）零税率（了解）1.1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。单位提供的研发服务和设计服务。2.2.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。3.3.境内单位和个人提供程租服务，租赁的交通工境内单位和个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。具用于国际运输和港澳台运输服务。4.4.出口货物。出口货物。26实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度【例题例题多选题多选题】根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用13%13%税率的有（税率的有（ ）。）。A.A.电信公司提供的座机通话服务电信公司提供的座机通话服务B.B.煤矿销售的原煤煤矿销售的原煤C.C.报社销售的报刊报社销售的报刊D.D.果品公司批发水果果品公司批发水果27实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度（二）征收率（二）征收率小规模纳税人适用小规模纳税人适用小规模纳税小规模纳税人（除其他人（除其他个人外）个人外） 销售自己使用过的销售自己使用过的固定资产固定资产 减按减按2%征收率征收征收率征收增值税增值税 增值税售价增值税售价（13%）2% 销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产以外的除固定资产以外的物品物品 按按3%的征收率征收的征收率征收增值税增值税 增值税售价增值税售价（13%）3% 28实用精品课件PPT4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度四、减免规定（四、减免规定（9090） 1.1.政策性减免政策性减免 2. 2.起征点起征点财税 2002208号文提高了增值税、营业税起征点规定。29实用精品课件PPT1.1.农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；2 2. .避孕药品和用具；避孕药品和用具；3.3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书4.4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备5.5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7.7.销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。个人自己使用过的物品。4.24.2 增值税的征收制度增值税的征收制度30实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算o应纳税额应纳税额 = = 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额31实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算o销项税额是指纳税人销售货物或应税销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用税率计算并劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。向购买方收取的增值税税额。o销项税额销项税额 = = 销售额销售额 税率税率32实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算1.1.增值税销售额的一般规定增值税销售额的一般规定o指纳税人销售货物或提供应税劳务而向指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额不包括收取的增值税税额。33实用精品课件PPTo 例：某电视机厂（一般纳税人）销售给某商例：某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场场100100台电视，不含税单价为台电视，不含税单价为23002300元每台，元每台，已开具发票，双方议定送货上门，但电视机已开具发票，双方议定送货上门，但电视机厂要收取运费厂要收取运费15001500元（开具普通发票），当元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为月该企业可以抵扣的进项税额为34003400元，则元，则该企业应纳的增值税为多少？该企业应纳的增值税为多少？4.34.3 增值税计算增值税计算34实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算2.2.增值税销售额的特殊规定增值税销售额的特殊规定（1 1）折扣销售方式下的销售额）折扣销售方式下的销售额（2 2）以旧换新方式下的销售额）以旧换新方式下的销售额（3 3）还本销售方式下的销售额）还本销售方式下的销售额（4 4）以货易货方式下的销售额）以货易货方式下的销售额35实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算（5 5）包装物出租、出借方式下的销售额）包装物出租、出借方式下的销售额（6 6）混合销售和兼营方式下的销售额）混合销售和兼营方式下的销售额（7 7）价款和税款合并收取情况下的销售额）价款和税款合并收取情况下的销售额o 销售额销售额 = = 含税销售额（含税销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）（8 8）直销企业增值税处理）直销企业增值税处理o 直销企业直销企业直销员直销员消费者消费者o 直销企业（直销员）直销企业（直销员）消费者消费者（9 9）一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理）一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理（了解）（了解）36实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算（1）2008年年12月月31日以前购进或者自制的日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项固定资产（未抵扣进项税额）税额） 按简易办法：依按简易办法：依3%征征收率减按收率减按2%征收增值征收增值税税 增值税售价（增值税售价（13%）2% （2）销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年以后购进或者年以后购进或者自制的固定资产自制的固定资产 按正常销售货物适用税按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣在购进当期已抵扣 增值税售价（增值税售价（117%）17% （3）销售自己使用过的）销售自己使用过的除固定资产以外的物品除固定资产以外的物品 （4）发生固定资产视同）发生固定资产视同销售行为销售行为 无法确定销售额的，以无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额固定资产净值为销售额 增值税净值增值税净值17% （5）营改增纳税人）营改增纳税人 销售已使用的未抵扣进销售已使用的未抵扣进项税的固定资产项税的固定资产 依依3%减按减按2%征收征收 销售已使用的已抵扣进销售已使用的已抵扣进项税的固定资产项税的固定资产 按适用税率征收按适用税率征收 37实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算3.3.增值税销售额的税务调整增值税销售额的税务调整（1 1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价（3 3）按组成计税价格。）按组成计税价格。o 组成计税价格组成计税价格 = = 成本成本 （1+1+成本利润率）成本利润率）o 组成计税价格组成计税价格 = = 成本成本 （1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税消费税38实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算o 【例题【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，计算题】某商场为增值税一般纳税人，20142014年年1212月将本月采购入库的一批食品月将本月采购入库的一批食品60%60%赠送赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款明价款3030万元，增值税万元，增值税4.14.1万元。万元。39实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定o 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或者负担的增值税税额付或者负担的增值税税额。1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额（1 1）从销货方取得的增值税专用发票。）从销货方取得的增值税专用发票。 包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票票、税局代开专用发票40实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额书上注明的增值税额（3 3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。的增值税额。41实用精品课件PPT（4 4）免税农产品：）免税农产品： 项目项目 内容内容 税法规定税法规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者缴款书外，按照农产品收购发票或者 销售发票上注明的农产品买价和销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税 计算公式计算公式 一般情况：进项税额买价一般情况：进项税额买价13%特殊情况：特殊情况： 烟叶收购金额收购价款（烟叶收购金额收购价款（110%），），10%为价外补贴；为价外补贴； 应纳烟叶税税额收购金额应纳烟叶税税额收购金额20% 烟叶进项税额（收购金额烟叶税）烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13% 4.34.3 增值税计算增值税计算42实用精品课件PPT（5）运输费用）运输费用p 收取的运费收取的运费=运费运费/1.17p 支付的运费支付的运费=运费运费*11%【例题例题计算题计算题】某食品厂某食品厂2014年年10月从农业生产者手月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。元。4.34.3 增值税计算增值税计算43实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算2.2.进项税额的抵扣时间进项税额的抵扣时间（1 1）防伪税控专用发票抵扣时间）防伪税控专用发票抵扣时间o 必须在该专用发票开具之日起必须在该专用发票开具之日起180180天内到税务天内到税务机关认证，逾期不予抵扣；机关认证，逾期不予抵扣；o 在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。扣，否则不予抵扣。44实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算（2 2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定o 在开具之日起在开具之日起180180天后的第一个纳税申报期结束以天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。前申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。45实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算3.3.不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额1 1）购进货物或应税劳务）购进货物或应税劳务o 用于非应税项目的购进；用于非应税项目的购进；n 在建工程的理解：设备在建工程（可抵扣）；不动在建工程的理解：设备在建工程（可抵扣）；不动产在建工程（不可抵扣）产在建工程（不可抵扣） o 用于免税项目的购进；用于免税项目的购进；o 用于集体福利或个人消费的购进；用于集体福利或个人消费的购进；o 发生非正常损失的购进。发生非正常损失的购进。46实用精品课件PPT 4.34.3 增值税计算增值税计算2 2）用于简易征收）用于简易征收3 3）接受的）接受的旅客旅客运输服务运输服务4 4）购进固定资产（现在都可抵扣）购进固定资产（现在都可抵扣） 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，艇，201320138 81 1之前其进项税额不得从销项税之前其进项税额不得从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。额中抵扣；之后可以抵扣。47实用精品课件PPT 4.34.3 增值税计算增值税计算【例题例题多选题多选题】下列项目所包含的进项税额，下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。不得从销项税额中抵扣的是（）。A.A.会计师事务所支付的员工交通费会计师事务所支付的员工交通费B.B.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品C.C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品D.D.生产企业外购自用的车间大修材料生产企业外购自用的车间大修材料48实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算4.4.进项税额的税务调整进项税额的税务调整（1 1）当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下）当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。期继续抵扣。（2 2）销货退回或折让的税务处理。）销货退回或折让的税务处理。（3 3）扣减发生期进项税额的规定。）扣减发生期进项税额的规定。（4 4）无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按比）无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按比例计算抵扣。例计算抵扣。49实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算（四）向供货方取得返还收入的税务处理（四）向供货方取得返还收入的税务处理50实用精品课件PPTo 例：某企业为一般纳税人（例：某企业为一般纳税人（1717），），20201414年年5 5月有月有关生产经营业务如下关生产经营业务如下: :（1 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额取得不含税销售额8080万元，另外，开具普通发票，万元，另外，开具普通发票，取得销售甲产品的运输费收入取得销售甲产品的运输费收入5.855.85万元；万元；（2 2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额为为29.2529.25万元；万元；（3 3）将试制一批应税新产品用于本企业的基建）将试制一批应税新产品用于本企业的基建4.34.3 增值税计算增值税计算51实用精品课件PPT 工程，成本价为工程，成本价为2020万元，成本利润率为万元，成本利润率为1010，该产品，该产品无同类产品市场销售价格；无同类产品市场销售价格；（4 4）购进货物取得已经认证的防伪税控系统开具的增值）购进货物取得已经认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票，支付货款税专用发票，支付货款6060万元，已验收入库，支付运万元，已验收入库，支付运费费6 6万元，并取得运输专业发票；万元，并取得运输专业发票；（5 5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价3030万元，支付给运输单位的运输的运费万元，支付给运输单位的运输的运费5 5万元，取得交通万元，取得交通运输专业发票，本月下旬将购进农产品的运输专业发票，本月下旬将购进农产品的2020用于本用于本企业职工福利。计算企业职工福利。计算5 5月应纳增值税？月应纳增值税？4.34.3 增值税计算增值税计算52实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算o 应纳税额应纳税额 = =不含税销售额不含税销售额 征收率征收率 = = 含税销售额含税销售额 （1+1+征收率）征收率） 征收率征收率例题：某商店为增值税小规模纳税人，例题：某商店为增值税小规模纳税人，8 8月份取得零售收入月份取得零售收入总额总额12.3612.36万元，从其他小规模人购入商品支付货款万元，从其他小规模人购入商品支付货款6.096.09万元。计算该商店万元。计算该商店8 8月份应缴增值税。月份应缴增值税。53实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算三、进口货物应纳税额的计算三、进口货物应纳税额的计算o组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格 + + 关税关税 + + 消费税消费税o应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格税率组成计税价格税率54实用精品课件PPT4.34.3 增值税计算增值税计算o 例：某商场于例：某商场于2002009 9年年1010月进口货物一批，价款为月进口货物一批，价款为4040万，该批货物运抵我国海关之前发生的包装费、保万，该批货物运抵我国海关之前发生的包装费、保险费共计险费共计2020万元。货物报关后，商场按规定缴纳了万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得海关开具的完税凭证。假进口环节的增值税并取得海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额额8080万元。（货物进口关税税率为万元。（货物进口关税税率为1515，增值税税，增值税税率为率为1717）计算进口环节应缴增值税和国内销售环）计算进口环节应缴增值税和国内销售环节应缴增值税。节应缴增值税。55实用精品课件PPT4.44.4 增值税征收管理增值税征收管理一、增值税的纳税义务发生时间一、增值税的纳税义务发生时间根据销售结算方式确定：根据销售结算方式确定：o直接收款：取得销售额，并将提货单交给买方的当天直接收款：取得销售额，并将提货单交给买方的当天o托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续o预收货款：货物发出的当天预收货款：货物发出的当天o委托代销：收到代销清单的当天委托代销：收到代销清单的当天o销售应税劳务：提供劳务并收到销售额的当天销售应税劳务：提供劳务并收到销售额的当天o视同销售：货物移送的当天视同销售：货物移送的当天o进口业务：进口报关的当天进口业务：进口报关的当天56实用精品课件PPT4.44.4 增值税征收管理增值税征收管理二、增值税的纳税期限二、增值税的纳税期限o 销售业务销售业务w按次纳税按次纳税w按期纳税按期纳税w1 1个月或者个月或者1 1个季度：自期满起个季度：自期满起1 15 5申报纳税申报纳税w1 1、3 3、5 5、1010、1515：自期满之日：自期满之日5 5日预缴，次月日预缴，次月1 11 15 5清缴清缴o 进口业务：进口业务：1515日日o 出口货物：按月办理退税出口货物：按月办理退税57实用精品课件PPT4.44.4 增值税征收管理增值税征收管理三、纳税地点三、纳税地点o 固定业户：机构所在地固定业户：机构所在地o 固定业户在外销售：固定业户在外销售：n 开具证明：机构所在地开具证明：机构所在地n 未开具证明：销售地未开具证明：销售地o 非固定业户：销售地非固定业户：销售地58实用精品课件PPT4.44.4 增值税征收管理增值税征收管理四、增值税专用发票的使用和管理四、增值税专用发票的使用和管理 1.1.专用发票的领购使用范围专用发票的领购使用范围 2.2.不得开具增值税专用发票的规定不得开具增值税专用发票的规定 3. 3.专用发票的开具要求专用发票的开具要求 4. 4.专用发票的保管要求专用发票的保管要求 5. 5.使用电子计算机开具专用发票使用电子计算机开具专用发票59实用精品课件PPTThank YouThank You更多精品更多精品 敬请关注！敬请关注！