贷款业务的核算 课件

第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算教学内容教学内容贷款业务的核算贷款业务的核算重点难点重点难点贷款利息的核算原则及账务处理贷款利息的核算原则及账务处理贷款损失准备及抵债资产的核算贷款损失准备及抵债资产的核算第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 贷款也称放款，是商业银行将其吸收的资金，贷款也称放款，是商业银行将其吸收的资金，按一定的利息贷给借款人使用，并约定一定期限归按一定的利息贷给借款人使用，并约定一定期限归还贷款本息的一种借贷行为。还贷款本息的一种借贷行为。 贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，是贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，是商业银行资金运动的主要形式。商业银行资金运动的主要形式。 商业银行通过贷款业务可以实现商业银行的预商业银行通过贷款业务可以实现商业银行的预期利润，也可能增加银行的信用风险。所以银行发期利润，也可能增加银行的信用风险。所以银行发放贷款都要从风险和收益两方面同时考虑，以求风放贷款都要从风险和收益两方面同时考虑，以求风险最小化和收益最大化。险最小化和收益最大化。一、贷款的种类及利率一、贷款的种类及利率（一）按贷款流动性划分（一）按贷款流动性划分1.1.短期贷款短期贷款 2.2.中期贷款中期贷款 3.3.长期贷款长期贷款（二）按贷款发放保障条件不同划分（二）按贷款发放保障条件不同划分1.1.信用贷款信用贷款 2.2.担保贷款担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。保证贷款保证贷款: :第三人承诺第三人承诺抵押贷款抵押贷款: :借款人或第三人的财产借款人或第三人的财产质押贷款质押贷款: :借款人或第三人的动产或权利借款人或第三人的动产或权利3.3.票据贴现票据贴现（三）（三）按银行贷款资金的来源和风险承担对象按银行贷款资金的来源和风险承担对象1.1.自营贷款自营贷款: :银行以合法方式筹集的资金自主发放的银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，风险由商业银行承担，并收取本金和利息贷款，风险由商业银行承担，并收取本金和利息2.2.委托贷款：由委托人提供资金，银行根据委托人委托贷款：由委托人提供资金，银行根据委托人的要求代理发放，监督使用并协助收回，风险由委的要求代理发放，监督使用并协助收回，风险由委托人承担银行收取手续费托人承担银行收取手续费（四）按贷款对象分（四）按贷款对象分1.1.单位贷款单位贷款2.2.个人贷款个人贷款（五）按贷款风险程度和质量划分（五）按贷款风险程度和质量划分1.1.正常类贷款：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款正常类贷款：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还的那部分贷款。本息不能按时足额偿还的那部分贷款。2.2.关注类贷款：尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在一关注类贷款：尽管借款人目前有能力偿还本息，但存在一些可能对偿还产生不利的因素因素的那部分贷款。些可能对偿还产生不利的因素因素的那部分贷款。3.3.次级类贷款：次级类贷款：借款人还款能力出现了明显的问题，完全依靠借款人还款能力出现了明显的问题，完全依靠其正常的经营收入已无法保证足额归还本息。其正常的经营收入已无法保证足额归还本息。4.4.可疑类贷款：可疑类贷款：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免要造成较大损失的那部分贷款。押或担保，也难免要造成较大损失的那部分贷款。5.5.损失类贷款：损失类贷款：在采取所有可能的办法和一切必要的法律程在采取所有可能的办法和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分的那部分贷款序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分的那部分贷款。（六）利率（六）利率（2011年年7月月7日）日）项目项目年利率年利率一、短期贷款一、短期贷款 六个月（含）六个月（含） 6.106.10 六个月至一年（含）六个月至一年（含） 6.566.56二、中长期贷款二、中长期贷款 一至三年（含）一至三年（含） 6.656.65 三至五年（含）三至五年（含） 6.906.90 五年以上五年以上 7.057.05三、贴现三、贴现 以再贴现利率为以再贴现利率为下限加点确定下限加点确定 二、单位贷款业务的核算原则二、单位贷款业务的核算原则1.1.本息分别核算本息分别核算2.2.商业性贷款与政策性贷款分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算3.3.自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款与委托贷款分别核算4.4.应计贷款和非应计贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款是贷款本金或利息非应计贷款是贷款本金或利息逾期逾期9090天没有收回的贷款；天没有收回的贷款；应计贷款是指非应计贷款以外应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。的贷款。三、贷款业务的会计核算要求三、贷款业务的会计核算要求1.1.正确及时做好贷款业务的各项核算工作。正确及时做好贷款业务的各项核算工作。2.2.严格履行贷款业务的各项核算手续严格履行贷款业务的各项核算手续 。3.3.加强对贷款业务核算过程的会计监督。加强对贷款业务核算过程的会计监督。4.4.树立风险观念。树立风险观念。5.5.做好各项贷款指标的计算分析工作。做好各项贷款指标的计算分析工作。 第二节第二节 单位贷款业务的核算单位贷款业务的核算一、设置会计科目一、设置会计科目1.1.贷款（资产类）贷款（资产类） 核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。按贷押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。按贷款类别、客户，分别款类别、客户，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核算。等进行明细核算。2.2.利息收入（损益类）利息收入（损益类） 本科目核算企业（金融）根据收入准则确认的利息收入，本科目核算企业（金融）根据收入准则确认的利息收入，包括发放的各类贷款（包括银团贷款、贸易融资、贴现包括发放的各类贷款（包括银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支和垫款等）、和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支和垫款等）、与其他金融机构（包括中央银行、同业等）之间发生资与其他金融机构（包括中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入等。金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入等。 资产负债表日，企业应按合同约定的名义利率计算资产负债表日，企业应按合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息，借记确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”等科目，按收入等科目，按收入准则或按贷款等摊余成本和实际利率计算确定的利息收准则或按贷款等摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“贷款贷款利息利息调整调整”等科目。等科目。 3.3.应收利息（资产类）应收利息（资产类）企业发放的贷款，应于企业发放的贷款，应于资产负债表日资产负债表日按贷款的按贷款的合同合同本金和合同利率本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的科目，按贷款的摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确定的利计算确定的利息收入，贷记息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其差额，科目，按其差额，借记借记或贷记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目。科目。 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算1.1.发放信用贷款的手续：发放信用贷款的手续：（1 1）借款人：）借款人：申请签借款合同填制借款凭证申请签借款合同填制借款凭证（2 2）信贷部门：审核记账）信贷部门：审核记账2.2.贷款发放的核算贷款发放的核算 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款 贷：吸收存款贷：吸收存款借款人活期存款借款人活期存款例题：工商银行某支行收到信贷部门转来红例题：工商银行某支行收到信贷部门转来红旗商场的借款凭证一份，准予贷款，贷款金旗商场的借款凭证一份，准予贷款，贷款金额为额为100000100000元，利率为元，利率为4.86%4.86%，期限六个，期限六个月，经审核无误，予以转账。月，经审核无误，予以转账。 借：贷款借：贷款-短期贷款短期贷款 100000100000 贷：吸收存款贷：吸收存款-红旗商场红旗商场 1000001000003.3.贷款收回的核算贷款收回的核算（1 1）借款人主动还款的核算）借款人主动还款的核算签发支票签发支票会计分录：会计分录：借：吸收存款借：吸收存款借款人活期存款户借款人活期存款户 贷：贷款贷：贷款借款人短期贷款户借款人短期贷款户 利息收入利息收入（2 2）银行主动扣收的核算）银行主动扣收的核算 贷款人到期未主动归还，银行可根据单位存款帐贷款人到期未主动归还，银行可根据单位存款帐户余额，主动扣收户余额，主动扣收 手续与借款人主手续与借款人主动还款不同，且动还款不同，且必须在借款合同必须在借款合同中明确中明确4.贷款展期的核算贷款展期的核算 借款人可以在借款合同约定的偿还借款日期借款人可以在借款合同约定的偿还借款日期届满之前，向贷款人申请推迟偿还时间，也就届满之前，向贷款人申请推迟偿还时间，也就是申请借款展期。如果贷款人同意借款人的展是申请借款展期。如果贷款人同意借款人的展期申请，借款人就可以按照同意展期的期限推期申请，借款人就可以按照同意展期的期限推迟偿还借款时间。迟偿还借款时间。“延期延期” 短期贷款展期不超过原贷款期短期贷款展期不超过原贷款期中期贷款展期不超过原期限的一半；中期贷款展期不超过原期限的一半；长期贷款展期不超过长期贷款展期不超过3 3年。年。每笔贷款展期只限一次。每笔贷款展期只限一次。处理手续：处理手续：不做转账处理，只在明细账上注明展期后的到期不做转账处理，只在明细账上注明展期后的到期日即可。日即可。 5.5.逾期贷款的核算逾期贷款的核算（1 1）含义）含义是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收回而未能收回的贷款。回而未能收回的贷款。 （2 2）核算）核算 借：贷款借：贷款借款人逾期贷款借款人逾期贷款 贷：贷款贷：贷款借款人短期贷款借款人短期贷款 逾期逾期9090天仍未收回时，应转入天仍未收回时，应转入“非应计贷款非应计贷款”科科目，并将已入账的利息收入和应收利息予以转销。目，并将已入账的利息收入和应收利息予以转销。 借：贷款借：贷款非应计贷款非应计贷款 贷：贷款贷：贷款逾期贷款逾期贷款转销已入账的利息收入，转作表外核算。转销已入账的利息收入，转作表外核算。借：利息收入借：利息收入 贷：应收利息贷：应收利息 收入：应收利息收入：应收利息收到非应计贷款的还款时，先冲减本金，再收到的收到非应计贷款的还款时，先冲减本金，再收到的还款确认为当期利息收入。还款确认为当期利息收入。 借：吸收存款借：吸收存款借款人活期存款借款人活期存款 贷：贷款贷：贷款非应计贷款非应计贷款 利息收入利息收入付出：应收利息付出：应收利息三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算（一）保证贷款（一）保证贷款申请时：提交申请时：提交借款申请书、保证人的基本情况、保借款申请书、保证人的基本情况、保证人同意保证的有关证明文件以及银行要求提供的证人同意保证的有关证明文件以及银行要求提供的其他有关资料。其他有关资料。审核同意：信贷部门与借款人签订审核同意：信贷部门与借款人签订借款合同借款合同 ，保证，保证人与贷款人签订人与贷款人签订保证合同保证合同。贷款到期：贷款到期：借款人按时及时还本付息借款人按时及时还本付息，借款合同和，借款合同和保证合同随即解除。保证合同随即解除。借款人无力偿还贷款本息借款人无力偿还贷款本息，银，银行可通知保证人履行连带责任，向保证人收取贷款行可通知保证人履行连带责任，向保证人收取贷款本息和逾期利息。本息和逾期利息。 （二）抵押贷款（二）抵押贷款1.1.抵押贷款的有关规定（抵押贷款的有关规定（P69P69）2.2.抵押贷款的核算抵押贷款的核算(1)(1)发放发放“证账分管证账分管”原则原则 出纳记登记簿，出纳记登记簿，会计部门记表外科目，会计部门记表外科目，收入：贷款抵押品收入：贷款抵押品 会计分录：会计分录： 借：贷款借：贷款借款人抵押贷款借款人抵押贷款 贷：吸收存款贷：吸收存款借款人活期存款借款人活期存款思考与信用思考与信用贷款手续的贷款手续的区别区别（2 2）到期）到期收回本息的核算收回本息的核算抵押贷款要按期归还，一般不得展期。抵押贷款要按期归还，一般不得展期。会计分录：会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款 利息收入利息收入同时销记表外科目，同时销记表外科目，付出：贷款抵押品付出：贷款抵押品 。出纳销记登记簿。出纳销记登记簿。抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，抵押贷款到期，借款人如不能按期偿还贷款本息，银行应将其转入银行应将其转入“逾期贷款逾期贷款”明细科目，并按规定明细科目，并按规定计收罚息。计收罚息。如果逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息如果逾期一个月以上，借款人仍无法归还贷款本息的，银行有权依法处理抵押物。的，银行有权依法处理抵押物。 （三）质押贷款（三）质押贷款动产质押和权利质押动产质押和权利质押 核算与抵押贷款基本相同核算与抵押贷款基本相同 四、四、 贷款利息的核算贷款利息的核算1.1.贷款利息的核算原则贷款利息的核算原则（1 1）银行发放的贷款，应按期计提利息并确认利）银行发放的贷款，应按期计提利息并确认利息收入。息收入。（2 2）发放贷款到期（含展期）发放贷款到期（含展期）9090天后尚未收回的，天后尚未收回的，其再发生的应计利息停止计入当期利息收入，纳入其再发生的应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算。表外核算。（3 3）已计提的贷款应收利息，在贷款到期）已计提的贷款应收利息，在贷款到期9090天后天后仍未收回的，或在应收利息逾期仍未收回的，或在应收利息逾期9090天后仍未收到天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。2.2.定期结息的计息方法定期结息的计息方法一般按季度（月）结息一次，每季度末月资产一般按季度（月）结息一次，每季度末月资产负债表日为结息日。负债表日为结息日。 定期结息是对未到期的一年期以上的各项贷款定期结息是对未到期的一年期以上的各项贷款统一实行按季结息的一种计息方法。一般采用统一实行按季结息的一种计息方法。一般采用余额表余额表计息或在贷款计息或在贷款分户账分户账上计息。上计息。 应收利息贷款累计计息积数应收利息贷款累计计息积数日利率日利率3.3.利随本清的计息方法利随本清的计息方法. .又称逐笔计息，是指银行按规定的贷款期又称逐笔计息，是指银行按规定的贷款期限，于收回贷款本金时计收利息的方法。限，于收回贷款本金时计收利息的方法。 贷款归还时同时计收利息贷款归还时同时计收利息4.4.逾期贷款利息的计算逾期贷款利息的计算5.5.账务处理账务处理（1 1）正常及逾期）正常及逾期9090天以内贷款利息的核算天以内贷款利息的核算借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入（2 2）逾期）逾期9090天以上应收未收利息的核算天以上应收未收利息的核算 逾期逾期9090天以上应收未收利息转入天以上应收未收利息转入表外核算。表外核算。 当期未收到时，收入：应收利息当期未收到时，收入：应收利息 以后收到时，借：吸收存款以后收到时，借：吸收存款 贷：利息收入贷：利息收入同时，付出：应收利息同时，付出：应收利息(3) (3) 已计提的贷款应收利息，在贷款到期已计提的贷款应收利息，在贷款到期9090天后仍天后仍未收回的，或在应收利息逾期未收回的，或在应收利息逾期9090天后仍未收到的天后仍未收到的 先冲减原已计入损益的利息收入，先冲减原已计入损益的利息收入， 借：利息收入借：利息收入 贷款贷款利息调整利息调整 贷：应收利息贷：应收利息 再作表外记录，收入：应收利息再作表外记录，收入：应收利息第三节第三节 个人消费贷款的核算个人消费贷款的核算一、个人消费贷款的基本规定（一、个人消费贷款的基本规定（P73P73）个人消费贷款是指银行对个人发放的用于个个人消费贷款是指银行对个人发放的用于个人消费的人民币担保贷款。人消费的人民币担保贷款。二、核算二、核算1.1.发放发放 ：2.收回：收回：银行直接扣款或贷款人柜台还款银行直接扣款或贷款人柜台还款款项是划给谁的？款项是划给谁的？贷款减值一般按照贷款损失程度，按一定比例或方贷款减值一般按照贷款损失程度，按一定比例或方法计提，用于补偿贷款损失的准备金。因此被称为法计提，用于补偿贷款损失的准备金。因此被称为贷款损失准备。贷款损失准备。商业银行要定期检查各项资产，合理预计资产可能商业银行要定期检查各项资产，合理预计资产可能发生的各项损失。发生的各项损失。贷款损失准备的提取真实反映商业银行的信贷资产贷款损失准备的提取真实反映商业银行的信贷资产质量，增强商业银行的风险意识，提高抵御风险的质量，增强商业银行的风险意识，提高抵御风险的能力，也是会计谨慎性要求的体现。能力，也是会计谨慎性要求的体现。 第四节第四节 贷款减值的核算贷款减值的核算一、计提贷款损失准备的规定一、计提贷款损失准备的规定（一）（一）计提范围计提范围计提贷款损失准备的贷款为银行承担风险和损失的计提贷款损失准备的贷款为银行承担风险和损失的贷款，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证、无贷款，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款等）、银行卡透支、贴现资产、垫款（银担保贷款等）、银行卡透支、贴现资产、垫款（银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款）、拆出行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款）、拆出资金、进出口押汇等。对由银行转贷并承担对外还资金、进出口押汇等。对由银行转贷并承担对外还款责任的国外贷款，也要计提贷款损失准备。款责任的国外贷款，也要计提贷款损失准备。银行不承担风险和还款责任的委托贷款，不计提贷银行不承担风险和还款责任的委托贷款，不计提贷款损失准备。款损失准备。2.2.贷款发生减值的客观证据（判断标准）贷款发生减值的客观证据（判断标准）(1)(1)债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；(2)(2)债务人违反了合同条款，如偿付利息或本债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；金发生违约或逾期等；(3)(3)商业银行出于经济或法律等方面因素的考商业银行出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；虑，对发生财务困难的债务人作出让步；(4)(4)债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；(5)(5)无法辨认一组贷款中的某项的现金流量是无法辨认一组贷款中的某项的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组贷款自初始确认以总体评价后发现，该组贷款自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组贷款的债务人支付能力逐步恶化，如该组贷款的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；行业不景气等；(6)(6)其他表明贷款发生减值的客观证据。其他表明贷款发生减值的客观证据。3.3.贷款损失准备的种类贷款损失准备的种类（1 1）一般准备一般准备：是根据全部贷款余额的一定比例计：是根据全部贷款余额的一定比例计提的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。按提的，用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。按年末贷款余额的比例从净利润中提取。年末贷款余额的比例从净利润中提取。 用于防范商业银行整体经营风险。用于防范商业银行整体经营风险。（2 2）专项准备专项准备：是根据：是根据贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。的用于弥补专项损失的准备。 反映各类贷款内在的损失程度，提取的比例或金额反映各类贷款内在的损失程度，提取的比例或金额越大，说明该类贷款的质量越低。越大，说明该类贷款的质量越低。（3 3）特种准备特种准备：为了预防国家、地区或行业风险，针：为了预防国家、地区或行业风险，针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。备。二、贷款损失准备的核算二、贷款损失准备的核算1.1.资产负债表日，计提贷款减值准备资产负债表日，计提贷款减值准备 借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :贷款损失准备贷款损失准备同时，借：贷款同时，借：贷款已减值已减值 贷：贷款贷：贷款本金本金借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：利息收入贷：利息收入收入：应收利息收入：应收利息2.2.对贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该贷对贷款确认减值损失后，如有客观证据表明该贷款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关事项有关( (如债务人的信用评级已提高等如债务人的信用评级已提高等) )，原确原确认的减值损失应当予以转回认的减值损失应当予以转回。 借：贷款损失准备（恢复增加的金额）借：贷款损失准备（恢复增加的金额） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失三、核销三、核销贷款损失贷款损失的核算的核算 核销条件核销条件(P78)(P78)1.1.对于确实无法收回的贷款，经批准转作呆账贷款对于确实无法收回的贷款，经批准转作呆账贷款借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款-贷款贷款2.2.收回减值贷款时，（转销已提减值准备）收回减值贷款时，（转销已提减值准备）借：吸收存款等（实际收到的金额）借：吸收存款等（实际收到的金额） 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款贷：贷款已减值（相关贷款余额）已减值（相关贷款余额） 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）例题：某银行于例题：某银行于20062006年年1 1月月1 1日向顺龙公司发放贷款日向顺龙公司发放贷款10000001000000元，期限两年，到期一次还本利息元，期限两年，到期一次还本利息, ,按年收按年收取，合同利率取，合同利率10%10%，假设实际利率是，假设实际利率是10%10%。银行将本。银行将本金大于等于金大于等于10000001000000元的贷款作为单项重大贷款，元的贷款作为单项重大贷款，0606年年1212月月3131日银行对该笔贷款做减值测试，估计现日银行对该笔贷款做减值测试，估计现金流量现值为金流量现值为850000850000元，银行收到利息元，银行收到利息100000100000元，元，20072007年年1212月月3131日，贷款到期，银行收到本息日，贷款到期，银行收到本息11000001100000元。元。 根据上述资料，做相关的会计处理。根据上述资料，做相关的会计处理。（1 1）0606年年1 1月月1 1日，发放贷款日，发放贷款 借：贷款借：贷款-本金本金 10000001000000 贷：吸收存款贷：吸收存款-顺龙公司顺龙公司 10000001000000 （2 2）0606年年1212月月3131日日 计提利息计提利息 借：应收利息借：应收利息 100000100000 贷：利息收入贷：利息收入 100000100000 （3 3）收到利息）收到利息 借：吸收存款借：吸收存款-顺龙公司顺龙公司 100000100000 贷：应收利息贷：应收利息 100000100000（4 4）对该笔贷款进行减值测试）对该笔贷款进行减值测试 减值额减值额=1000000-850000=150000=1000000-850000=150000 借：资产减值损失借：资产减值损失 150000150000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 150000150000同时同时： 借：贷款借：贷款-已减值已减值 10000001000000 贷：贷款贷：贷款-本金本金 10000001000000 （5 5）20072007年年1212月月3131日日 确认贷款减值利息收入并抵确认贷款减值利息收入并抵减贷款损失准备减贷款损失准备 85000085000010%=8500010%=85000 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 8500085000 贷：利息收入贷：利息收入 8500085000（6 6）到期收回贷款本息）到期收回贷款本息 借：吸收存款借：吸收存款顺龙公司顺龙公司 11000001100000 贷款损失准备贷款损失准备 6500065000 贷：贷款贷：贷款-已减值已减值10000001000000 资产减值损失资产减值损失165000165000 第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算一、概述一、概述1.1.概念概念抵债资产抵债资产是金融企业在贷款、拆出资金等无法收回是金融企业在贷款、拆出资金等无法收回时，依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人时，依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于偿还债务的实物资产及与财产或第三人收取的用于偿还债务的实物资产及与财产有关的权利凭证如物料用品、固定资产等。有关的权利凭证如物料用品、固定资产等。2.2.抵债资产的相关规定抵债资产的相关规定 二、抵债资产的核算二、抵债资产的核算（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目1.“1.“抵债资产抵债资产”科目科目核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产、非实物抵债资产（不含股权投资）的实物抵债资产、非实物抵债资产（不含股权投资）的成本。按抵债资产类别及借款人进行明细核算。的成本。按抵债资产类别及借款人进行明细核算。2.“2.“抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备”（比照（比照“存货跌价准备存货跌价准备”） 按期末账面价值高于可变现净值的差额按期末账面价值高于可变现净值的差额 计提计提： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备（二）抵债资产取得的核算（二）抵债资产取得的核算按抵债资产的公允价值计量按抵债资产的公允价值计量 借：抵债资产（公允价值）借：抵债资产（公允价值） 贷款损失准备贷款损失准备 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额） 贷：贷款（账面余额）贷：贷款（账面余额） 应收手续费及佣金应收手续费及佣金 应交税费（应支付的相关税费）应交税费（应支付的相关税费） 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）（三）抵债资产保管期间的核算（三）抵债资产保管期间的核算抵债资产保管期间取得的收入，计入抵债资产保管期间取得的收入，计入“其他其他业务收入业务收入”等科目。保管期间发生的直接费等科目。保管期间发生的直接费用，借记用，借记“其他业务成本其他业务成本”等科目等科目（四）处置抵债资产（四）处置抵债资产1.1.变现变现借：吸收存款等（实际收到的金额）借：吸收存款等（实际收到的金额） 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出（差额）营业外支出（差额） 贷：抵债资产（账面余额）贷：抵债资产（账面余额） 应交税费（应支付的相关税费）应交税费（应支付的相关税费） 营业外收入（差额）营业外收入（差额）2.2.将抵债资产后转为自用将抵债资产后转为自用 视同新购固定资产办理相应的固定资产购视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续建审批手续 ，以转换日抵债资产的账面余额登以转换日抵债资产的账面余额登记相应资产的入账价值，已计提跌价准备的，记相应资产的入账价值，已计提跌价准备的，还要同时予以结转还要同时予以结转 借：固定资产等（转换日抵债资产的账面余额）借：固定资产等（转换日抵债资产的账面余额） 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷：抵债资产贷：抵债资产0606年年1 1月月1 1日，发放贷款日，发放贷款 借：贷款借：贷款-本金本金 1 0000 0001 0000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-1 000 00001 000 00002.062.06年的年的3 3月月3131日、日、6 6月月3030日、日、9 9月月3030日和日和1212月月3131日，日，分别做确认利息的处理。分别做确认利息的处理。 100000001000000010%10%4=2500004=250000 借：应收利息借：应收利息 250000250000 贷：利息收入贷：利息收入 250000250000 借：吸收存款借：吸收存款-250000250000 贷：应收利息贷：应收利息 250000250000 3.063.06年年1212月月3131日，进行减值测试，发现该贷款存在日，进行减值测试，发现该贷款存在减值迹象，确认减值损失减值迹象，确认减值损失10000001000000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 10000001000000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 10000001000000同时同时： 借：贷款借：贷款-已减值已减值 1000000010000000 贷：贷款贷：贷款-本金本金 10000000100000004.074.07年年3 3月月3131日，银行未收到利息，并且预计第二、日，银行未收到利息，并且预计第二、三季度可能收不到利息。三季度可能收不到利息。利息收入利息收入= =（10001000）10%10%4=2250004=225000 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 225000225000 贷：利息收入贷：利息收入 2250002250005.075.07年年4 4月月1 1日，将协商，日，将协商，将其一处房产充将其一处房产充作抵债资产，该房产公允价值为作抵债资产，该房产公允价值为85000008500000元，银行元，银行与与的债权债务关系了解，办理过程中发的债权债务关系了解，办理过程中发生税费生税费2000020000元元. .借：抵债资产借：抵债资产 85000008500000 贷款损失准备贷款损失准备 775000775000 营业外支出营业外支出 745000745000 贷：贷款贷：贷款 1000000010000000 应交税费应交税费 2000020000 6.076.07年年6 6月月3030日，银行准备处置此房产，在处置前日，银行准备处置此房产，在处置前将将其出租，共得租金其出租，共得租金7500075000元，当日该房产的可变现元，当日该房产的可变现净净值为值为84000008400000元。元。(1)(1)借：吸收存款借：吸收存款租房户租房户 7500075000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 7500075000（2 2）确认抵债资产跌价准备）确认抵债资产跌价准备 850=100000850=100000借：资产减值损失借：资产减值损失 100000100000 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 100000010000007.077.07年年1212月月3131日，该房产可变现净值为日，该房产可变现净值为82000008200000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 200000200000 贷：抵债资产跌价准备贷：抵债资产跌价准备 200000020000008.088.08年年1 1月月1 1日，银行将该房产以日，银行将该房产以82000008200000元出售，发生元出售，发生相关税费相关税费100000100000元。元。借：吸收存款借：吸收存款买房户买房户 82000008200000 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 300000300000 营业外支出营业外支出 100000100000 贷：抵债资产贷：抵债资产 85000008500000 应交税费应交税费 100000100000 第五节第五节 贴现业务的核算贴现业务的核算 票据贴现是指商业汇票的持有人在汇票到期前票据贴现是指商业汇票的持有人在汇票到期前, ,为为取得资金而将票据转让给银行，银行按票面金额取得资金而将票据转让给银行，银行按票面金额扣除从贴现日至汇票到期日利息后，以其差额付扣除从贴现日至汇票到期日利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。给收款人的一种信用活动。 票据贴现是银行的一种放款方式，是银行信用与票据贴现是银行的一种放款方式，是银行信用与商业信用相融合的一种融资手段。商业信用相融合的一种融资手段。 我国商业银行办理的贴现票据我国商业银行办理的贴现票据, ,仅限商业承兑汇票仅限商业承兑汇票和银行承兑汇票。和银行承兑汇票。一、票据贴现的特点一、票据贴现的特点1.1.票据贴现具有资金流动性。票据贴现具有资金流动性。2.2.贴现的利息是预先扣收的。贴现的利息是预先扣收的。3.3.票据贴现的利率要比贷款的利率低。票据贴现的利率要比贷款的利率低。4.4.贴现的资金使用范围不受限制。贴现的资金使用范围不受限制。5.5.贴现的债务人不是申请贴现的人而是出票人即付贴现的债务人不是申请贴现的人而是出票人即付款人。款人。6.6.贴现的金额一般不太大，每笔贴现业务的资金规贴现的金额一般不太大，每笔贴现业务的资金规模有限，可以允许部分贴现。模有限，可以允许部分贴现。二、商业汇票贴现的核算二、商业汇票贴现的核算（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目 贴现资产贴现资产 核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人进所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。行明细核算。 （二）贴现时的核算（二）贴现时的核算计算公式：计算公式：贴现利息贴现利息= =汇票面值汇票面值贴现天数贴现天数日贴现率日贴现率实付贴现金额实付贴现金额= =汇票面值贴现利息汇票面值贴现利息自贴现日起至票据到期日前一天自贴现日起至票据到期日前一天为止。为止。异地汇票另加异地汇票另加3 3天的划款期天的划款期资产负债表日转入资产负债表日转入“利息收入利息收入” 借：贴现资产借：贴现资产 贷：吸收存款贷：吸收存款贴现人活期存款贴现人活期存款 贴现资产贴现资产利息调整利息调整同时记表外科目，收入：贴现票据同时记表外科目，收入：贴现票据思考：企业怎样作思考：企业怎样作分录？分录？借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据20092009年年5 5月月1010日某工厂持面值为日某工厂持面值为12000001200000元的商业承兑元的商业承兑汇票申请贴现，该汇票汇票申请贴现，该汇票20092009年年3 3月月1818日签发，期限日签发，期限5 5个个月，到期日月，到期日7 7月月1818日，承兑人为异地企业，年贴现率日，承兑人为异地企业，年贴现率为为9%9%。贴现天数：贴现天数：5 5月月1010日日77月月1818日日 6969天天+3+3天天=72=72天天贴现利息：贴现利息贴现利息：贴现利息=1200000=120000072729%9%360=21600360=21600实付贴现金额实付贴现金额=1200000-21600=1178400=1200000-21600=1178400 借：贴现资产借：贴现资产面值面值 12000001200000 贷：吸收存款贷：吸收存款 11784001178400 贴现资产贴现资产- -利息调整利息调整 2160021600收入：贴现票据收入：贴现票据三、贴现汇票到期收回的核算三、贴现汇票到期收回的核算（一）贴现的商业承兑汇票到期收回的核算（一）贴现的商业承兑汇票到期收回的核算 1.1.贴现银行贴现银行收到收到承兑人承兑人支付的票款时支付的票款时 借：清算资金往来（吸收存款等）借：清算资金往来（吸收存款等） 贷：贴现资产贷：贴现资产 同时，付出：贴现票据同时，付出：贴现票据 2.2.贴现银行贴现银行未收到划回票款，退回票据时，贴现未收到划回票款，退回票据时，贴现行从行从贴现申请人贴现申请人账户划款账户划款 借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款贴现申请人存款 贷：贴现资产贷：贴现资产 同时，付出：贴现票据同时，付出：贴现票据3.3.贴现申请人账户存款不足时，不足部分转作逾期贷款贴现申请人账户存款不足时，不足部分转作逾期贷款 借：吸收存款借：吸收存款 贷款贷款逾期贷款逾期贷款 贷：贴现资产贷：贴现资产 同时，付出：贴现票据同时，付出：贴现票据4.4.承兑人开户行承兑人开户行接到贴现行寄来的委托收款凭证及汇票，于到期日划款接到贴现行寄来的委托收款凭证及汇票，于到期日划款 借：吸收存款借：吸收存款付款人存款付款人存款 贷：清算资金往来等贷：清算资金往来等如果承兑人账户存款余额不足，退票。如果承兑人账户存款余额不足，退票。（二）贴现的银行承兑汇票到期收回的核算（二）贴现的银行承兑汇票到期收回的核算 1.1.贴现行贴现行主动向承兑行收款，办理转账主动向承兑行收款，办理转账 借：存放中央银行款项等借：存放中央银行款项等 贷：贴现资产贷：贴现资产 同时，付出：贴现票据同时，付出：贴现票据 2.2.承兑银行于汇票到期日前，向承兑申请人收款承兑银行于汇票到期日前，向承兑申请人收款借：吸收存款（或贷款借：吸收存款（或贷款- -逾期贷款：收不回款）逾期贷款：收不回款） 贷：应解汇款贷：应解汇款接到贴现行报单划款：接到贴现行报单划款： 借：应解汇款借：应解汇款 贷：存放中央银行款项等贷：存放中央银行款项等