会计理论研究方法的比较分析会计理论

会计理论研究方法的比拟分析会计理论会计理论是对会计目的、会计假设、会计概念、会计原那么以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。纵观我国会计理论研究的历史与现状，我国会计理论研究绝大局部属于标准会计研究，实证研究较为少见。近年来，实证研究又得到人们的竭力推崇。打破标准会计研究一统天下的格局固然不错，但从一个极端走向另一个极端就有失偏颇。一、会计理论研究方法的比照标准研究方法是指通过强调演绎方法对会计理论进展研究，并由此形成标准会计理论。标准研究方法所强凋的是世界应该如何来运行，而不关心世界是如何运行的，它试图断定“应当是什么，应当不是什么。它是从一般到个别的推理，即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和开展规律的演绎方法。演绎法之所以成立，是因为一般存在于个别之中，一类事物共有的属性，其中每一个事物必须具有，所以，从一般必然推知个别。演绎推理是从一般到个别，要求其前提正确，推理严密。只要前提是经过实证的科学事实，前提和结论之间具有可靠的逻辑关系，那么，所得的结论就一定是正确有效的。标准会计理论体系就是以建立会计目的为起点，一旦目的被界定，就必须描绘某些关键性的定义和假设。基于这些定义和假设，便可展开对会计目的实现过程的逻辑构造研究。因此，标准性会计理论主张不应受会计实务的影响去开展会计理论，强凋会计理论应当高于会计理论并指导会计理论。标准会计理论下的会计形式都是先假定会计目的再继而进展逻辑推理的结果。由于目前人们对会计目的认知上的差异，根据单一目的建立起来的会计形式，在会计信息已成为公共信息的今天，其有效性正越来越受到疑心。实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。它是指通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的互相关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。实证研究被引入会计领域是时代的要求，是会计学开展的必然。现代社会中，为决策效劳的预测成为焦点性的问题，会计领域必须适应这种社会环境的变化，向决策部门提供有用的会计信息。上世纪60年代末，由于对会计信息的利用者提供有实用价值的信息的要求越来越强烈，尤其对有效市场假设进展的大规模实验验证的结果给标准会计理论带来了宏大的冲击，因为这些经历结果说明，标准会计赖以生存的某些假定条件实际上并不存在。在这种情况下，人们将实证经济理论引入了会计领域，实证研究逐渐引起会计界人士的重视。其详细背景是，1976年，美国著名会计学家詹森在斯坦福大学主持会计讲座期间，首先提出应以实证方法从事会计研究。1978年，美国会计学家瓦茨和齐默尔曼合作发表了“关于决定会计准那么的实证理论一文，1979年，两人又合作发表了“会计理论的供应与需求一文，这是最早关于实证会计研究的论文。此后，这一理论逐渐系统化。1986年，瓦茨和齐默尔曼出版了?实证会计理论?一书，提出了这一理论的根本框架，并把它进步到了一个崭新的程度。两位教授所在的罗彻斯特大学也因此脱颖而出，实证会计研究硕果累累，因此人们将实证会计学派称之为“罗彻斯特学派。二、实证会计理论研究的内容实证会计理论研究的目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。它是以经历与实证法为根底，以数学模型为工具所形成的新理论。实证会计理论认为会计实务是开展会计理论的根底，从所观察到的会计实务现象中推导出隐含的会计理论。因此，实证会计研究总是既将理论作为终点，又将理论作为起点。实证会计研究的过程一般是：确立研究课题寻找相关理论提出假设或命题使假设或命题可操作化设计研究方案搜集数据资料分析数据以检测假设或命题分析研究。实证会计研究的内容，在瓦茨和齐默尔曼的?实证会计理论?中，大致可概括为：1提出了有效假设与资本资产计价模型；2研究会计赢利与股票价格的相关性；3对竞争性假设的实证检验；4对会计信息与破产风险的相关性进展验证；5对会计人员及管理人员所运用的会计程序与报酬方案、债务契约进展实证检验；6对会计与政治活动、会计政策的选择等进展实证检验。在以上实证研究的内容中，提出了契约本钱、代理本钱、政治本钱等概念，进一步论证了契约理论和各种最正确选择的必要性。实际上，在我国目前的会计理论研究中，存在大量的可作实证研究的课题。比拟经常性的有：1公司财务信息披露时间、内容、文字风格、方式等受何种因素的影响；2公司为何要用某一信息披露策略；3公司信息披露策略和战术的选择与变更对股票价格的影响及对管理人员、投资者、债权人、公司职员的影响；4选择和变更会计方法的制约因素；5会计方法选择和变更对企业、投资者及管理人员的经济影响以及由此产生的经济、社会和政治后果；6会计方法选择和变更对企业股票价格的影响；7会计法规和准那么的社会经济后果；8会计信息使用者如何使用公司的会计报表等。另外，集中研究同一课题或将同一课题细分之后加以分别研究，也是实证研究的一个倾向。为了使企业经营趋于合理，必须对特定的课题集思广益，从不同角度，以不同思维方式进展探究；或者将同一课题划分为一个个子课题，分别进展深化研究。目前，实证研究在中国方兴未艾，是比拟热点的会计研究方法，尤其是随着财务会计实证研究内容的泛化。传统财务会计中的会计报告局部占整个会计实证研究的第一位。同时，关于会计准那么等会计制度的研究也占重要地位。概括起来说，跨学科研究的广泛展开，对实务课题研究的重视，即反映会计环境的课题增多也是明显的例证。今后对财务报表各工程的数据预测、信息利用者的决策、行动方案的选择等进展实证研究，仍将是一个主要的方向。但是，在应用实证法时，应关注以下几个方面可能出现的问题：1选题的适应性；2实证会计研究的标准性；3数据的质量；4模型和方法的适应性；5验证结果的客观性；6防止研究对象过于集中。三、实证会计理论研究的局限性当前，我国会计界，实证研究异军突起，并得到许多人的竭力推崇，对标准会计研究提出了严峻的挑战。长期以来，我国会计理论研究绝大多数属于标准会计研究，会计理论往往注重于假说与推论，缺乏应用价值。随着社会主义市场经济体制的逐步建立，会计研究领域内新的问题不断涌现。一方面，企业自主权不断扩大，企业内部经济利益关系日趋复杂，企业内缔约各方受经济利益驱动而对会计行为施加的影响不容无视；另一方面，公司制企业日益增多，资本市场日趋复杂，会计信息对资本市场的影响方式和程度倍受关注。因此，为弥补传统会计理论的缺陷，推行实证会计研究非常必要。但是，应当明确，两大会计研究各有其优缺点，因重视一方而偏废另一方极不可取。实际上，实证会计理论的局限性是客观存在的。主要表如今以下几个方面：1利用粗略的替代变量来表示契约本钱与政治本钱。由于对所采用的一些概念还不能予以明确的解释并加以量化，验证形式中的契约本钱、政治本钱等只好以“替代物来表示；2限定的线性模型缺乏根据，在所假设的模型中，预测才能较低；3契约中的变量都是线性的，无视了互相之间存在着共线性。这样，要独立分析各个变量的影响就很困难；4大局部实证会计理论进展的研究多限于某一时点上的比照。这种比照，终究有多大的代表性，尚值得疑心。因此，实证研究在选题方面大都集中于可以获得经历数据的一些财务会计问题，但对一些会计根本理论问题却很少、甚至从不涉及，同时它很注重某些经济现象与会计的关系的研究，却常常有意或无意回避财务会计的技术方法。在实证会计理论中，一些模型中相关参数可能是言过其实的，以致有时直接和用被修整的会计信息进展不实的实证，这样产生的实证结果，就会显得过于勉强。例如，企业行为的改变终究应归因于会计准那么的变化，还是归因于经济环境的变化等。这是实证研究包括实证会计理论研究方法中固有的缺陷。此外，由于实证会计研究难以计量企业行为的影响尤其是会计选择对企业行为的影响，因此，从统计角度而言