会计制度与税法的差异比较及协调.doc

会计制度与税法的差异比较及协调会计制度与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同磕的对象，且存在诸多的差异宏。会计要素中的资产、负债轼、所有者权益、收入、费用、利润等在核算内容、涉税侃事项处理方法上均有不同之对处。而这些差异必然会增加磬纳税人遵从税法和会计制度想的成本，加大税务人员、中孑介机构、财会人员理解和执蜥行具体政策规定的难度。一雳、会计制度与税法的差异成滹因从内容上看，税法规范芮征税行为和纳税行为，体现箝社会财富在国家与纳税人之诖间的分配，具有强制性和无偿性。而会计制度注重会计、核算行为规范，要求真实、模完整提供会计信息，以满足埭有关各方面了解财务状况和赴经营成果的需要。从处理栎方法看，会计制度规定必须种在收付实现制与权责发生制媸中选择一种作为会计核算基日础，且一经选定，不得随意巩更改。而税法在计算应税所剞得额时既要保证纳税人有立痧即支付货币资金的能力和税拶务机关有征收当前收入的必荫要性，又要考虑征收管理方鸣便，即税法是收付实现制与眯权责发生制的结合。从制扪定目的看，会计制度为了反映企业的财务状况、经营成茫果和现金流量，为投资人、迢债权人、企业管理者、政府穹部门等提供真实、完整的财甾务信息，让投资者或潜在的尔投资者了解企业资产的真实盯性和盈利可能性，其所提供的基础性会计资料也是纳税辚的主要依据。而税法是为了慵保证国家的强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控，引导倔社会投资，对会计制度的规渴定有所约束和控制。二、会计制度与税法的差异表现在资产要素中，存在入账价值、折旧与摊销、收入处理刈、减值准备等方面的差异。湛1、资产入账价值的差异炝。会计处理通常按实际支出怠或实际价值作为资产的入账价值，而税法上除按实际支劐出作为资产的入账价值外，屿还强调按完全价值作为资产扪的入账价值。如企业在接受薹投资、接受捐赠时取得的固昊定资产及盘盈的固定资产，艽会计处理均按实际价值入账他，税法上则要求按完全价值入账；又如以债务重组方式耻或非货币性交易方式取得的叼资产，会计处理一般按原资摺产的账面价值入账，而按税圊法要求一般应按取得资产的铼公允价值或市场价值入账。吓2、资产折旧与摊销的差趟异。会计处理通常强调加速逼折旧与提前摊销资产，而税船法则要加上一些限制性条件瑛。如固定资产折旧，会计上锞规定折旧方法、折旧年限和蛎残值估计、应计提折旧的固禺定资产范围等企业可以自主决定，而税法上却明确规定断，企业的会计处理如与税法规定不一致，计税时应按税缑法规定调整；又如待摊费用髌，会计上规定如果待摊费用芈的项目不能为企业带来经济俑利益，应全部计入当期损益愚，而税法则强调要按规定期躇限如实摊销；又如无形资产俘，要是合同和法律没有规定杼受益年限，会计处理摊销期氩限没有超过十年，税法则规绺定摊销期限不得少于十年；还有待处理财产损失，会计松处理强调期末必须处理完毕淄，税法则强调应报经批准后垴处理，未经批准不得处理。堠3、资产收益处理的差异。如投资收益，会计上对与姜投资相关的收入要求区分不翅同情况，有的作为收回债权蕉处理，有的作为收回投资成幡本处理，有的作为当期损益斌处理，视情况而定；而税法甚一般都要求作当期投资收益躯处理，并按规定计算纳税。4、资产减值准备的差异赆。如发现资产减值或贬损应彖计提减值准备，包括坏账准痣备、短期投资跌价准备、存蕈货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、哥固定资产减值准备、在建工薹程减值准备、无形资产减值准备等八项，而税法上只承确认坏账准备，对其他的各项庆减值准备均不予承认；即使新是坏账准备，对估计的方法、比例与范围也作了较明确的限制性规定。在负债要素中，存在预计负债、放弃缙债权、借款费用等方面的差梧异。1、预计负债的差异厉。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉倾讼、产品质量保证等很可能设产生的负债。会计上要求企沁业应按照规定项目和确认标文准，合理地计提各项很可能裨发生的负债；而税法则坚持实际支付原则，不予确认可岗能发生的负债。2、放弃碜债权的差异。会计处理对债权人主动放弃的债权或者债阑务人无法偿还的债权，作为戊债务人的企业应按账面价值转为资本公积，增加所有者弭权益；而按税法规定应作为贪营业外收入处理并按规定计荬算应纳税所得额计算纳税。3、借款费用的差异。包括掼借款利息、汇兑损益和其他脏借款费用。会计处理仅限于璩购建固定资产的借款费用，而税法则包括购建固定资产诺、购置无形资产和借入资金投资的借款费用；会计处理袷强调以固定资产达到预定可使用状态为标准划分借款费侯用资本化或费用化，而税法侔则以资产交付使用为标准划讦分借款费用资本化或费用化；会计处理强调必须按实际茶投入购建固定资产的借款金鳖额和规定的利率计算确认应翳资本化的借款费用，而税法训对此没有明确要求。在所喋有者权益要素中，处理接受篷资产捐赠、转增资本业务上超存在差异。1、接受资产殓捐赠的差异。会计上规定内町资企业接受现金捐赠和非现荃金资产捐赠，要按确认的价妃值直接作为资本公积入账，栅分别记入接受现金捐赠项目宽和接受捐赠非现金资产准备犒项目，外商投资企业按确认倥的价值先记入“待转资产价涔值”科目，期末再按规定计算应纳所得税并结转资本公群积；而税法则没有明确内资椅企业接受现金捐赠是否应纳虑税，对接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待氕接受的捐赠资产出售或清理器时再按规定计算纳税，外商埃投资企业和外国企业接受现金和非现金资产捐赠都应按玟规定计算缴纳企业所得税。2、转增资本的差异。会计藿上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资匈本或股本，只需按确定的金郛额直接转账，而税法则对属菜于个人所得税征税所得的部湄分，要求企业按规定计算代焱扣代缴个人所得税税额并作察相应的账务处理。在收入帔要素中，主要存在收入、销售额、应税收入、收入确认凯等方面差异。1、收入的晁差异。会计上的收入是指企搓业销售商品、提供劳务及让滂渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他槟业务收入，而税法上的收入在计算流转税时与会计上的漯收入口径基本相同，在计算企业所得税时属于广义的收轻入概念，包括生产经营收入搓、财产转让收入、利息收入钻、租赁收入、特许权使用费癍收入、股息收入和其他收入等内容。2、销售额的差逢异。会计上的销售额是指销辖售商品、提供劳务而取得的拭价款，不包括为第三方或客缭户代收的款项，而税法上的七应税销售额包括价款和价外练费用，其中价外费用部分包膈括代垫款项和代收款项等多氍方面的内容。3、应税收哉入的差异。会计上的商品销榜售收入或劳务收入是指企业衣对外销售商品或提供劳务而盾取得的收入，税法上的应税恰收入既包括企业对外销售商执品或提供劳务取得的收入，擤还包括税法规定应视同销售疔行为确认的应税收入，如现湃行增值税规定的八种视同货谮物销售行为应确认的应税收圃入，以及会计上大量的非货舫币性交易和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应契税收入等，消费税、营业税始、企业所得税等税种也有视同销售的规定。4、收入僭确认的差异。会计上规定商奚品销售收入的确认必须是企飙业已将商品所有权上的主要拚风险和报酬转移给购货方；锡企业既没有保留通常与所有桥权相联系的继续管理权，也府没有对已售出商品实施控制反；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和铈成本能够可靠地计量等四个辞条件同时存在，劳务收入的确认应区分当年和跨年劳务浍、劳务的结果能否可靠计量癔、劳务的成本能否补偿等情缙况，而税法上通常根据交易行的结算方式确认应税收入或迁是纳税义务发生时间，也就侗没有顾及会计上的确认标准戤。在费用要素中，存在营稳业成本、营业费用、管理费暇用和财务费用等方面差异。鄢1、营业成本的差异。会展计处理按实际发生额计列工资及相关费用，而税法则规抻定纳税人的工资费用除另有规定者外，应按计税工资及芸按计税工资计提的相关费用瑜扣除。2、营业费用的差战异。会计处理对广告费、宣驮传费和佣金支出等项目按实捞际发生额列支，而税法上有瘴的规定明确不得扣除，有的蚩规定按限定标准扣除。3哇、管理费用的差异。会计处瓠理对业务招待费、保险费、璐差旅费、会议费等项目按实蔑际发生额列支，而税法上有阈的规定扣除限额，有的强调棣必须有相关证明方可扣除、否则不得扣除。4、财务俅费用的差异。会计处理一般按实际发生额列支，税法上叉通常只能按合理的标准并依醪据相关证明扣除。在利润槿要素中，主要存在应纳税所得额增加项目和减少项目二卢方面的差异。1、应纳税所得额增加项目的差异。会计处理对赞助费、捐赠支出宽、罚款罚金、滞纳金支出及与取得应税收入无关的支出犟等项目在营业外支出中按实扳列支，而税法则对这些项目葬或是明确不得扣除，或是规脬定只能按限定标准扣除。如愍捐赠支出，会计处理按实际捐赠价值列作营业外支出；转而按增值税、企业所得税等魇规定，需要先区分货币捐赠与实物捐赠、公益救济性捐赠与非公益救济性捐赠、直忑接捐赠与间接捐赠、限定比翕例内捐赠与限定比例外捐赠后，再确定是否要按规定缴苊纳增值税、是否准予所得税蝈前扣除及准予扣除的数额。嵇2、应纳税所得额减少项霄目的差异。会计处理对已计徐入利润总额而按税法规定可以免予征税或不需征税的项察目，如“三废”产品利润和胚国债利息等单项免税或不征洋税项目、其他单位分得不需妲征税的税后利润、所得税前梧追加扣除的研究开发费用，绝以及所得税前弥补以前年度经营亏损等项目。这些项目螓按税法规定均可在会计利润中依法扣除后再计算征收所得税。三、会计制度与税瞪法的处理方法协调当前我潍国处在经济体制变革的关键蓓时期，在会计制度中强调给予企业更多的理财自主权的同时，也要考虑组织税收收入的现实需要，正确处理好执行会计制度和税法对国家泥宏观利益的影响。会计要萧素确认、计量、记录和报告洄的协调。1、会计制度对选由于时间性差异而产生的递呢延所得税的确认、计量、记录与报告进行了规范，但税钐法对此却未作明确规定，应作出相应调整；只要对所得税收入影响不大，或者只要谗不对政策执行和所得税征管腾有大的妨碍，就尽可能将所慝得税政策与会计政策协调一围致。2、企业在会计核算醵时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要罩素进行确认、计量、记录和枭报告，会计制度及相关准则蜉规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得自行调整鹗会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，应采用年终纳税调整方法处理。3、垫企业在计算当期应缴所得税吲时，应在按照会计制度及相瘵关准则计算的利润总额的基檫础上，加减会计制度及相关准则与税法规定就某项收益觌、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所薄得额，并据以计算当期应纳俭所得税。会计处理方法的蒙选择与协调。1、由于现料实经济生活中不确定因素很多，会计估算的不确定性和禁计算应纳税所得额所需的确田定性之间存在较大的差距，自需要运用税收规定予以协调缀。对于众多的非公有制小型茎企业可以严格按税法的规定选择会计处理方法，或者提吝供可以保持一致的备选方法怙，如取消八项减值准备和预计负债，实行资产报损和预跎计负债经税务部门批准后据欠实入账的方法，这样可以消哈除时间性差异；对于开办费尿的摊销期限，除一次性摊销顽法外，可以增加与税法规定嘹一致即分五年摊销的备选方腩法，由小型企业视情况自行阽择定；固定资产的折旧方法禊和折旧年限，原先的行业会鼾计制度及其他相关制度都有军明确规定，但实际执行中大多数小型企业偏向于采用税鬟法规定允许的标准，以避免欲纳税调整。2、消除有可堋能形成期末资产价值的支出禁因会计制度与税法上确认标准不同而产生的复杂差异；尽量缩小会计处理方法的选偕择范围，规范明细记录，减少备查调整事项，规范会计呢收益与应税收益差异的调整敫方法，简化税款的计算，如鎏所得税体系中应税收入确认喻标准应采用权责发生制，成撼本费用扣除应采用据实扣除制等。参考文献：1、高金平的新会计制度与税法看差异分析2、陈毓圭的杯论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系10 / 10