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会计基础1、会计六大要素：资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润2、资产=负债+所有者权益（反映一定时日的财务状况，对企业资金运动的静态反映，是构造资产负债表的理论基础，也是复式记账法的理论基础；是会计的基本等式也是恒等式）资产=权益（权益分为负债、所有者权益）3、利润=收入费用（反映一定时期内的经营成果，对企业资金运动的动态反映，是构造利润表的理论基础）4、会计科目按其所归属的会计要素分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类资产类：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、交易性金融资产、原材料、库存商品、国定资产、无形资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资负债类：短期借款、应付账款、应付票据、 预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利（利润）；长期借款、应付债券、长期应付款所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、本年利润成本类：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出损益类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、公允价值变动损益、资产减值损失、所得税费用（期间费用：销售、管理、财务费用）费用、成本类账户结构与资产类账户结构类同，即借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般为0，若有余额在借方。收益类账户与负债和所有者权益类同，即贷方增加，借方减少，余额一般为0，若有余额在贷方。应交税费属负债类且为流动负债（含所得税） 借；所得税费用 （两者在此情况所得税费用为损益类 贷：应交税费所得税 下是同增的）5、比较经典的会计分录练习1生产产品领用材料50000元，车间一般耗用材料3000元2以银行存款支付短期借款利息1000元3以银行存款支付销售费用2000元4发生营业外支出3000元，以银行存款支付5将当月制造费用5000元转入生产成本6完工产品30000元验收入库7结转已销售产品成本20000元8将上述业务所涉及的损益类账户金额转结至本年利润答案：1借：生产成本50000 2借：财务费用1000 3借：销售费用：2000 制度费用3000 贷：银行存款1000 贷：银行存款2000贷：原材料530004借：营业外支出3000 5借：生产成本5000 6借；库存商品30000 贷：银行存款3000 贷：制度费用5000 贷：生产成本300007借：主营业务成本20000 8借：本年利润26000 贷：库存商品20000 贷：财务费用1000 销售费用2000 营业外支出3000 主营业务成本200006、信用卡可以透支，借记卡不得透支（如工资卡）信用卡分为单位和个人。其中单位卡一律不得支取现金，且单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交丰现金，不得将销货收入的款项存入单位卡账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得提取现金。信用卡透支额，金卡最高不得超过1万，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长为60天。7、应收账款：借方增加 贷方收回数和确认的坏账准备应付账款：贷方增加 借方偿还数和冲销无法支付的应付账款8预收账款：借方冲销，退回 贷方：预收、补收预付账款：借方预付，补付 贷方：冲销，退回预收账款不多的企业可以不设此科目，放在“应收账款”中预付账款不多的企业可以不设此科目，放在“应付账款”中坏账准备，累计折旧都属于资产类，为备抵科目。借方减少贷方增加。代购货方垫付的运杂费记入“应收账款”应向职工收取的各种垫付的款项记入“其他应收款”9备用金分定额和非定额两种：定额制：报销时无涉及“其他应收款”它是补足备用金。举例分录如下借：其他应收款备用金（一车间） 报销时 借：制造费用贷：现金 贷：现金非定额制：报销时涉及“其他应收款”科目。 举例分录如下借：其他应收款备用金（李强） 报销时 借：管理费用贷：现金 贷：其他应收款备用金（李强）10、商业折扣和现金折扣商业折扣是鼓励顾客多买，在销售时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款现金折扣是鼓励提前付款。我国现金折扣是以总价法核算应收账款。总价法是将扣除现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，将应收账款数额与实际收款额的差额（现金折扣）视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用计入“财务费用”。11、入账价值1 应收账款=价款+增值税+垫付的包装费、运杂费2 外购存货入账价值=买价+进口关税等价内税+相关费用（如运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）+合理损耗+入库前的挑选整理费（一般纳税人的话则不含增值税）（这里的运输费要去掉增值税部分）3 商品流通企业采购成本=买价+进口关税+其他税金（若为一般纳税人则不含增值税。且商品流通企业的话它也不包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用将它们作为营业费用/销售费用）4 固定资产=买价+增值税+进口关税+相关税费（如运输费、装卸费。这里的运输费要去掉增值税部分）5 工程物资=价款+增值税 在建工程=价款+增值税6 预付账款=价款+增值税 预收账款=价款+增值税12、小规模纳税人与一般纳税人的会计处理区别小规模纳税人1、购进货物支付的进项税额要加入成本；2、销售出去在计算增值税时要把销售额与税款分开来，即销售收入按不含税价格计算（因为增值税的计税依据是不含税的销售额）；3、只设置“应交税费应交增值税”账户，因为其无销、进项税额。小规模纳税人购货=成本+增值税一般纳税人1、购进货物支付的进项税额要与价款分开来（抵扣进项税）；2、销售出去要价税分离即不含税的销售额；3、设置应交税费应交增值税（销/进项税额/已交税金/进项税额转出/出口退税/转出未交增值税）等专栏。一般纳税人购货入账价值不含增值税13、应交税费下分应交增值税和未交增值税两明细科目14、最最精华部分1、购进免税农产品、废旧物资可抵扣进项税额（免税农产品13%，废旧物资10%）进项税额=买价*税率/扣除率借：在途物资/库存商品/原材料 （买价进项税额=买价买价*税率/扣除率）应交税费应交增值税（进项税额） （买价*税率/扣除率）贷：银行存款2、视同销售：前提自产、委托加工的货物（用于集体福利、个人消费、无偿赠送他人、作为投资、分配给股东或投资者、用于非应税项目等）视同销售：1按成本转账2交纳销项税额（=市场价*税率）3货记科目如长期股权投资/在建工程/营业外支出（=成本+销项税额=成本+市场价*税率）3、不予抵扣项目分两种（1）能直接确认其进项税额不能抵扣的（如购入固定资产、购进货物用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费、非正常损失的购进货物、在产品、产成品等核算时其增值税记入成本中）如： 借：固定资产（=价款+增值税）贷：银行存款（2）购入货物不能直接确认其进项税额能否抵扣的，先按一般购进货物处理，若这部分货物以后用于不得抵扣进项税额项目，将这部分记入“进项税额转出”（如自然灾害，在建工程，待处理财产损溢）如： 借：在建工程（=成本+进项税额转出=成本+成本*税率） 贷：原材料（=成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出）（=成本*税率）15、待处理财产损溢“管理费用”：（1）现金短缺（2）存货盘盈（3）存货盘亏：定额内的自然损耗计量收发差错，管理不善 现金长短款处理 短缺由责任人赔偿计入“其他应收款”；无法查明记入“管理费用” 长款属应支付他人记入“其他应付款”；无法查明原因“营业外收入”如：短缺的未查明原因 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因 借：其他应收款/管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢长款未查明原因 借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款/营业外收入存货盘盈盘亏处理 盘盈冲减“管理费用” 盘亏“进项税额转出” 盘盈 未查明原因 借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用盘亏 未查明原因 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（=成本+进项转出） 贷：原材料（=成本） 应交税费应交增值税（进项税额转出）（成本*税率） 查明原因 借：管理费用/营业外支出/其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢固定资产盘盈盘亏处理 盘盈 固定资产入账价值应是 原值累计折旧 盘亏 固定资产入账价值不能去掉累计折旧盘盈做营业外收入=原值累计折旧盘亏做营业外支出=原值累计折旧盘盈 未查明原因 借：固定资产（=原值累计折旧） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 查明原因 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入盘亏 未查明原因 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 查明原因 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理财产损溢 借：尚未处理的各种财产的净损失 贷：尚未处理的各种财产的净溢余批准处理的各种财产的净溢余 批准处理的各种财产的净损失16银行存款余额调节表未达账有四种情况：1 企业已收银行未收 2 企业已付银行未付3 银行已收企业未收 4 银行已付企业未付企业和银行双方都在各自金额的基础上加（或减）对方已记账，自己尚未记账的未达账项（包括增加额和减少额）17错账更正法P139三种方法（1）划线更正法（2）红字更正法（3）补充登记法（蓝色笔）*登账后，记账凭证无误纯属登记时文字或数字上的错误可采用划线更正法更正。*登账后，发现记账凭证有误的（记账凭证上的会计科目、借贷方向、金额错误的）采用红字更正法*登账后，发现记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额大于应记金额，可将正确金额与错误金额之差填制一张红字凭证，将错误部分冲销*登账后，发现记账凭证中会计科目、借贷方向均未发生错误，但所记录金额小于应记金额，可用补充登记法更正错误。18会计中只有以下几种情况才能使用红笔（红色墨水或碳素笔）（1）根据红字冲账的记账凭证，冲销错误记录（2）在只设借方或贷方专栏的账页中登记减少数（3）在三栏式账户的余额前如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额（4）结账划线P145（5）统一会计制度规定的其他内容19结帐方法：红色笔（月末上下行划单红色线；年末下行划双红色线）（1）月度：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方、贷方发生额和期末余额；在摘要栏内注明“本月合计”或“本月发生额及期末余额”字样，并在该行上下划通栏单红线。对需要逐月结转累计发生龙活虎额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，还应在下一行增加“本年累计”或“本年累计发生额”，并在下面划通栏单红线。（2）季度，半年度结账方法一下，结出本季度（本半年度）发生额合计数，在摘要栏内注明“本季累计”（本半年累计），并在该行下划通栏单红线。（3）年度结账：应结出本年四个季度的发生额合计数，记入第四季结的下一行，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在该行下划通栏双红线，表示年末封账。20资产负债表 注意的几点P17 货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金 其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（不含商业汇票存款）P181应收票据不能反映在“货币资金”项目，只能在“应收账款”中反映累计折旧用于固定资产 累计摊销用于无形资产 坏账准备分为应收账款和其他应收账款计提的。资产负债表编制方法（一）（二）（三）（一） 根据总账余额直接填列：应收股利，短期借款，应付票据（二） 根据总账余额计算填列“货币资金”项目=现金+银行存款+其他货币资金“其他应收款”项目=其他应收款计提坏账准备“存货”项目=在途物资+库存商品+生产成本存货跌价准备“固定资产”项目=固定资产累计折旧固定资产减值准备“无形资产”项目=无形资产累计摊销无形资产减值准备（三）根据明细账余额分析填列应收账款=（应收账款+预收账款）借方合计坏账准备（中关于应收账款的部分）预收账款=（应收账款+预收账款）贷方合计应付账款=（应付账款+预付账款）贷方合计预付账款=（应付账款+预付账款）借方合计待摊费用=待摊费用借方+预提费用借方+一年内到期的长期待摊费用预提费用=预提费用贷方+待摊费用贷方21利润表的编制方法“营业收入”项目=主营业务收入+其他业务收入“营业成本”项目=主营业务成本+其他业务支出“营业税费”项目= 一般性税费反映在此项目中（增值税不能在此反映）“销售费用”项目反映企业在销售商品过程中发生的费用“管理费用”项目反映企业发生的管理费用“财务费用”项目反映企业发生的财务费用“营业外收入”“营业外支出”项目反映与生产经营无直接联系的各项收入和支出“所得税”费用项目反映企业按规定从本期损益中减去的所得税利润表结构项目一、营业收入减：营业成本 营业税费 销售费用 管理费用 财务费用（收益以填列） 资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以填列） 投资净收益（净损失以填列）二、营业利润（损失以填）加：营业外收入减；营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以填列）三、利润总额（亏损总额以填列）减：所得税四、净利润（净亏损以填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益22应付职工薪酬“应付职工薪酬工资”反映的是应付工资而不是实发，包括各种工资、津贴、补贴、资金实发工资=应付工资+代发款项代扣款项发放工资时，应从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费等）（记入“其他应收款”）或代扣的各种款（如养老保险金、住房公积金、个人所得税等）（记入“其他应付款”“应交税费应交个人所得税”），应根据“工资结算汇总表”中扣还或代扣款项的金额 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款/其他应付款 应交税费应交个人所得税职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财务会计部门借：现金贷：其他应付款练习分录：（1）结转代扣的社保基金款项13173元和代扣的个人所得税1756元借：应付职工薪酬工资 14929贷：其他应付款 13173 应交税费应交个人所得税 1756（2）开出转账支票，向有关部六交纳上述代扣款项借：其他应付款 13173应交税费应交个人所得税 1756贷；银行存款 14929