初级财务会计学 主要经济业务的核算本科学习教案

会计学1初级财务初级财务(ciw)会计学会计学 主要经济业务的主要经济业务的核算本科核算本科第一页，共84页。第1页/共84页第二页，共84页。第2页/共84页第三页，共84页。第3页/共84页第四页，共84页。第4页/共84页第五页，共84页。第5页/共84页第六页，共84页。第6页/共84页第七页，共84页。第7页/共84页第八页，共84页。第8页/共84页第九页，共84页。第9页/共84页第十页，共84页。企业企业(qy)生产生产(shngchn)物资物资供应过程供应过程等价等价交换交换生产资料市场生产资料市场企业企业供应单位供应单位企业在购进材料时，应向供应单位按材料买价支付价款或承担支付材料价款的义务（即负债）。另外，在采购过程中还会发生采购费用，如运杂费、入库前的整理挑选费用、购入材料应负担的税金、外汇价差和其它费用。第10页/共84页第十一页，共84页。第11页/共84页第十二页，共84页。第12页/共84页第十三页，共84页。第13页/共84页第十四页，共84页。为了为了(wi le)归类记录材料采购业务和计算结转材归类记录材料采购业务和计算结转材料采购成本，会计实务设置和运用料采购成本，会计实务设置和运用“材料采购材料采购”、“原材料原材料”等账户登记上述会计事项。等账户登记上述会计事项。“材料采购材料采购(cigu)”账户是用以记录各种外购材账户是用以记录各种外购材料买价和采购料买价和采购(cigu)费用，以便确定外购材料费用，以便确定外购材料实际采购实际采购(cigu)成本的账户。成本的账户。“材料采购材料采购”的账户模式的账户模式借方登记买价借方登记买价(mi ji)和和采购费用的发生额；贷方登记采购费用的结转；余采购费用的发生额；贷方登记采购费用的结转；余额一般在借方。额一般在借方。 “材料采购材料采购”账户的明细分类账可按账户的明细分类账可按外购材料的种类或名称设置，以分别归集各种外购外购材料的种类或名称设置，以分别归集各种外购材料的实际采购成本，进行明细核算。材料的实际采购成本，进行明细核算。第14页/共84页第十五页，共84页。“原材料原材料”账户是反映库存材料的增减变化及其结账户是反映库存材料的增减变化及其结存情况存情况(qngkung)，记录库存材料增减变化的，记录库存材料增减变化的账户。账户。“原材料原材料”的账户模式的账户模式借方登记外购、自制及其他途借方登记外购、自制及其他途径径(tjng)验收入库材料的成本；贷方登记由于生产验收入库材料的成本；贷方登记由于生产活动或管理活动等而发出材料的成本；余额在借方，活动或管理活动等而发出材料的成本；余额在借方，表示库存材料成本。表示库存材料成本。 “原材料原材料”账户的明细分类账户账户的明细分类账户可按材料的种类或名称设置数量金额式明细分类账，可按材料的种类或名称设置数量金额式明细分类账，分别记录各种材料收入、发出、结存的数量、单价和分别记录各种材料收入、发出、结存的数量、单价和金额。金额。如果企业规模较小、外购材料不多或者材料采购业务如果企业规模较小、外购材料不多或者材料采购业务简单，可不设置简单，可不设置“材料采购材料采购”账户，而直接通过账户，而直接通过“原材原材料料”核算。核算。第15页/共84页第十六页，共84页。2.企业采购过程中的结算企业采购过程中的结算(ji sun)业务业务：（1）现款结算）现款结算(ji sun)；（2）欠款交易；）欠款交易；（3）预付货款。）预付货款。为了核算材料采购过程中价款等结算业务(yw)，会计上设置“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税金应交增值税”等账户登记上述会计事项引起的资金价值量上的增减变动。第16页/共84页第十七页，共84页。第17页/共84页第十八页，共84页。“应付账款应付账款”账户专门账户专门(zhunmn)归集企业与归集企业与供应单位之间债务关系的形成和清偿情况的有供应单位之间债务关系的形成和清偿情况的有关数据。关数据。 “应付账款应付账款”账户明细账按供应单位名账户明细账按供应单位名称设置，以具体反映与各个供应单位之间的债称设置，以具体反映与各个供应单位之间的债务结算情况。务结算情况。“应付票据应付票据”账户专门归集企业对外发生债账户专门归集企业对外发生债务时所开出承兑的商业务时所开出承兑的商业(shngy)汇票及汇票及兑付情况的有关数据。因开出承兑的商业兑付情况的有关数据。因开出承兑的商业(shngy)汇票供应单位可以转让，不便汇票供应单位可以转让，不便按供应单位设置明细账户，故该账户不设按供应单位设置明细账户，故该账户不设置明细账而只设备查登记簿，记录商业置明细账而只设备查登记簿，记录商业(shngy)汇票开出及注销情况。汇票开出及注销情况。第18页/共84页第十九页，共84页。第19页/共84页第二十页，共84页。第20页/共84页第二十一页，共84页。第21页/共84页第二十二页，共84页。第22页/共84页第二十三页，共84页。第23页/共84页第二十四页，共84页。“预付账款预付账款”账户专门归集企业按购货合同预付给供应账户专门归集企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况的有关数据。单位的货款及其结算情况的有关数据。 “预付账款预付账款”账户明细账按接受预付货款的供应单位名称设置，以账户明细账按接受预付货款的供应单位名称设置，以具体反映与各个具体反映与各个(gg)供应单位之间的债权结算情况供应单位之间的债权结算情况。如果企业的预付款业务不多，可将该账户登记的内容如果企业的预付款业务不多，可将该账户登记的内容合并到合并到“应付账款应付账款”账户进行核算。账户进行核算。“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户用来核算企业销售账户用来核算企业销售(xioshu)产品或提供劳务而应缴纳的增值税税产品或提供劳务而应缴纳的增值税税额的账户。额的账户。该账户下设该账户下设“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“已交税金已交税金”等专栏。等专栏。第24页/共84页第二十五页，共84页。应交税费实际交纳的各种税费月末计算出应交纳的税费企业尚未交纳的税费应交税费应交增值税进项税额已交税金销项税额尚未抵扣的增值税企业尚未交纳的增值税税费第25页/共84页第二十六页，共84页。例.从M公司购进甲材料4吨，单价5000元，货款20000元，增值税3400元，材料已经验收入库(r k)，货款及税费已通过银行支付。第26页/共84页第二十七页，共84页。第27页/共84页第二十八页，共84页。在生产过程中在生产过程中,劳动者运用劳动资料对劳动对象进劳动者运用劳动资料对劳动对象进行加工，改造劳动对象的性质、形态、成份、功行加工，改造劳动对象的性质、形态、成份、功能或位置，使其成为预期的商品产品。能或位置，使其成为预期的商品产品。在这一过程中，一方面表现为活劳动和物化劳动在这一过程中，一方面表现为活劳动和物化劳动的耗费过程，另一方面又表现为新产品的价值形的耗费过程，另一方面又表现为新产品的价值形成过程。成过程。为了为了(wi le)提供有关这一过程的资金价值运动全提供有关这一过程的资金价值运动全貌，会计要以货币作为主要计量单位，如实地反貌，会计要以货币作为主要计量单位，如实地反映和控制这同一过程的两个方面。映和控制这同一过程的两个方面。第28页/共84页第二十九页，共84页。直接(zhji)人工间接(jin ji)费用制造费用生产成本库存商品生产(shngchn)费用直接费用直接材料一、生产业务核算的内容生产费用生产成本直接费用间接费用第29页/共84页第三十页，共84页。二、生产核算应设置的主要账户1、“生产成本”该账户属于成本类账户，核算企业进行工业生产，包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用(fi yong)。 “生产成本” 账户的明细账通常按生产的产品名称或类别设置，以便分别归集各种（类）产品的生产费用(fi yong)，计算各种（类）产品产品成本。 “生产成本”明细账借方一般按成本项目分类记录产品成本过程情况。2、“制造费用(fi yong)”该账户属于成本类账户，专门归集和分配各车间范围内为产品生产和提供服务而发生的各项间接费用(fi yong)。包括车间生产管理人员、共同生产工人的工资及福利费、固定资产折旧费、办公费、水电费、劳动保护费等。P154例10领料的核算第30页/共84页第三十一页，共84页。3、“管理费用”该账户用以归集企业行政管理部门为组织(zzh)和管理生产经营活动而发生的各项管理费用的账户。主要内容包括企业行政管理部门职工的工资和福利费、固定资产折旧和修理费、无形资产摊销、业务招待费、技术转让费、研究开发费、董事会费、职工教育费及待业保险费、财产使用税、坏账损失。管理费用期末经结转后无余额。P156例13领料的核算P161例25支付水电费的核算差旅费核算：差旅费借支；差旅费报销。4、“应付职工薪酬”该账户用以记录和核算企业应付给职工的工资总额提取和支付事项的数据。包括各种工资、奖金和津贴等。 P157例15关于企业职工工资的结转P159例17提现P159例18发工资的核算第31页/共84页第三十二页，共84页。支出，在支出，在“管理费用管理费用”科目中核算。科目中核算。也就是说，企业生产车间发生也就是说，企业生产车间发生的费用化的修理费用不再计入的费用化的修理费用不再计入“制制造费用造费用修理费修理费”科目，而是直接科目，而是直接计入计入“管理费用管理费用修理费修理费”科目。科目。第32页/共84页第三十三页，共84页。第33页/共84页第三十四页，共84页。第34页/共84页第三十五页，共84页。第35页/共84页第三十六页，共84页。第36页/共84页第三十七页，共84页。第37页/共84页第三十八页，共84页。生产业务(yw)分析和会计分录实例1.材料费用的核算材料费用的核算2.人工费用的核算人工费用的核算3.其他费用的核算其他费用的核算（1）差旅费的借支）差旅费的借支(jizh)与报销与报销（2）支付水电费）支付水电费（3）相关办公费，租金，修理费等）相关办公费，租金，修理费等（4）折旧费用）折旧费用4.制造费用的分配制造费用的分配5.产品成本的计算与结转产品成本的计算与结转第38页/共84页第三十九页，共84页。销售过程是产品价值的实现过程，在这一过程中，一方面企业要将产成品及时地销售给购买单位；另一方面，按照销售价格向购买单位收取货款。一、销售业务的基本内容(一）基本内容在产品销售过程中，企业要确认销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转主营业务成本；支付营业费用；计算和交纳产品销售税金(shu jn)，最后确定产品销售损益。第39页/共84页第四十页，共84页。第40页/共84页第四十一页，共84页。(二）账户的设置 为归类记录日常发生的产品销售业务，会计上设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“应收账款”、“预收(y shu)账款”、“应收票据”、“营业税金及附加”等账户核算。1、“主营业务收入”产品类别或名称该账户用以记录(jl)和监督企业销售产品或提供劳务所发生的收入的账户。第41页/共84页第四十二页，共84页。主营业务收入主营业务收入（损益类）（损益类）销售退回、销售折让销售退回、销售折让企业销售产品，企业销售产品，月末结转销售净额月末结转销售净额确认收入时确认收入时入入“本年利润本年利润”第42页/共84页第四十三页，共84页。第43页/共84页第四十四页，共84页。2、“应收账款”该账户用以核算(h sun)企业因销售产品或提供劳务，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款和代购货方垫付的运杂费。应收账款应收账款- -购货单位购货单位（资产类）（资产类）销售商品，销售商品，收回货款收回货款未收货款未收货款应收未收的货款应收未收的货款第44页/共84页第四十五页，共84页。坏账估计的方法：应收账款百分比法、销货百分比法、账龄分析法第45页/共84页第四十六页，共84页。应收票据应收票据- -备查账备查账（资产类）（资产类）销售商品，销售商品，商业汇票到期商业汇票到期收到商业汇票收到商业汇票收款收款尚未到期收回尚未到期收回的商业汇票的商业汇票第46页/共84页第四十七页，共84页。第47页/共84页第四十八页，共84页。4、“预收账款”该账户用以核算企业按照(nzho)合同规定向购货单位预先收取的款项。如果企业的预收款业务不多，可将该账户登记的内容合并到“应收账款”账户进行核算。预收账款预收账款- -购货单位购货单位（负债类）（负债类）销售商品，销售商品，预收货款时预收货款时冲减原预收的款项冲减原预收的款项已预收的货款已预收的货款第48页/共84页第四十九页，共84页。销售费用销售费用- -费用项目费用项目（损益类）（损益类）发生销售费用发生销售费用月末结转入月末结转入“本年利润本年利润”第49页/共84页第五十页，共84页。6、“主营业务成本”该账户用以核算企业(qy)经营主营业务而发生的销售成本。主营业务成本主营业务成本- -产品类别产品类别( (损益类损益类) )结转已销产品结转已销产品成本成本月末结转入月末结转入“本年利润本年利润”第50页/共84页第五十一页，共84页。第51页/共84页第五十二页，共84页。库存商品明细账库存商品明细账产品产品名称名称：A A产品产品日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额1212月月1 1日日期初余额期初余额50050011011055000550001212月月3131日日完工入库完工入库500500 12012060060000001001000 011500115000 01212月月3131日日已销产品结已销产品结转转850850 第52页/共84页第五十三页，共84页。第53页/共84页第五十四页，共84页。营业税金及附加营业税金及附加- -产品类别产品类别( (损益类损益类) )按规定计算出应由按规定计算出应由月末结转入月末结转入主营业务负担的税金主营业务负担的税金“本年利润本年利润”及附加及附加第54页/共84页第五十五页，共84页。应交税费应交税费- -税种税种（负债类）（负债类）实际交纳各种税费实际交纳各种税费月末计算出月末计算出应交纳的税费应交纳的税费尚未交纳的税费尚未交纳的税费第55页/共84页第五十六页，共84页。第56页/共84页第五十七页，共84页。第57页/共84页第五十八页，共84页。第58页/共84页第五十九页，共84页。第59页/共84页第六十页，共84页。第60页/共84页第六十一页，共84页。其他业务收入其他业务收入- -其他业务的种类其他业务的种类（损益类）（损益类）月末结转入月末结转入取得的各项其他业务取得的各项其他业务“本年利润本年利润”收入收入1.“其他业务收入”-核算出主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、出租固定资产、出租包装物的，以及转让(zhunrng)无形资产使用权的收入等。第61页/共84页第六十二页，共84页。其他业务成本其他业务成本- -其他业务的种类其他业务的种类（损益类）（损益类）发生的各项其他业务发生的各项其他业务月末结转入月末结转入成本成本“本年利润本年利润”第62页/共84页第六十三页，共84页。销售业务实例详见P170-176相关会计(kui j)资料。销售业务课销售业务课堂练习堂练习(linx)P193 练习练习(linx)三三第63页/共84页第六十四页，共84页。一、利润形成(xngchng)核算的基本内容利润总额是企业在一定时期内进行生产经营活动所取得的财务成果，包括营业利润、营业外收支净额。第64页/共84页第六十五页，共84页。（一）利润总额的构成（一）利润总额的构成营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额为反映利润的形成情况为反映利润的形成情况(qngkung)，应设，应设置置“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”、“营业营业外支出外支出”、“第65页/共84页第六十六页，共84页。投资收益投资收益- -收益或损失的种类收益或损失的种类（损益类）（损益类）投资发生的损失投资发生的损失投资取得的收入投资取得的收入月末结转投资净收益月末结转投资净收益入入“本年利润本年利润”第66页/共84页第六十七页，共84页。第67页/共84页第六十八页，共84页。营业外收入营业外收入- -收入的种类收入的种类（损益类）（损益类）企业取得各项企业取得各项月末结转月末结转营业外收入营业外收入入入“本年利润本年利润”第68页/共84页第六十九页，共84页。营业外支出营业外支出- -支出的种类支出的种类（损益类）（损益类）发生各项营业外支出发生各项营业外支出月末结转月末结转入入“本年利润本年利润”第69页/共84页第七十页，共84页。固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产净值转入清理的固定资产净值清理过程中取得的收入清理过程中取得的收入清理过程中发生的各种费用清理过程中发生的各种费用清理结束将清理的净损益结转入清理结束将清理的净损益结转入“营业外支出（收入）营业外支出（收入）第70页/共84页第七十一页，共84页。本年利润本年利润（所有者权益类）（所有者权益类）月末将月末将“费用费用“月末将收入结转月末将收入结转入入“本年利润本年利润”入入“本年利润本年利润”累计实现的利润累计实现的利润年末结转入年末结转入”利润分配利润分配”第71页/共84页第七十二页，共84页。第72页/共84页第七十三页，共84页。第73页/共84页第七十四页，共84页。所得税费用费用类计算出应交所得税月末结转入本年利润月末无余额第74页/共84页第七十五页，共84页。第75页/共84页第七十六页，共84页。利润分配是将企业本期实现的净利润按照有关规定(gudng)和投资协议所确认的比例顺序，在企业和投资者之间所进行的分配。一、利润分配的基本(jbn)内容弥补以前年度亏损。调整利润总额，按规定税率计纳所得税。1、提取法定盈余公积金。2、提取任意公积金。3、向投资者分配利润。第76页/共84页第七十七页，共84页。二、利润分配(fnpi)核算应设置的主要账户“利润分配(fnpi)”该账户核算企业利润的分配(fnpi)或亏损的弥补、往年利润分配(fnpi)或亏损弥补后的结存余额等事项。明细账应设置“提取盈余公积”、“盈余公积补亏”、“未分配(fnpi)利润”等。第77页/共84页第七十八页，共84页。利润分配利润分配所有者权益类利润分配：期初未分配利润提取盈余公积从”本年利润“贷方转入向投资者分配利润年末未分配利润第78页/共84页第七十九页，共84页。盈余公积所有者权益类弥补亏损提取盈余公积金转增实收资本累计提取的盈余公积第79页/共84页第八十页，共84页。应付利润负债类支付投资者利润向投资者分配利润应付未付投资者利润第80页/共84页第八十一页，共84页。第81页/共84页第八十二页，共84页。第82页/共84页第八十三页，共84页。一、交易性金融资产的核算二、长期投资的核算设置(shzh)“长期股权投资”、“长期债权投资”账户进行核算。第83页/共84页第八十四页，共84页。