审计理论与实务讲义

第五章筹资与投资循环审计筹资与投资循环指企业从资金筹集、资金使用到取得资金收益这样一个周而复始的过程。本业务循环的政策性强，发生次数少但交易金额较大，对企业现金流量、财务状况、损益计量等产生较大影响。近年考试分值不高，题型单选和多选。年度单项选择题多项选择题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值2007222200811123200911123考生应把握以下内容：（一）本业务循环的性质1.掌握资本循环中的主要内部控制措施2.熟悉资本循环的业务流程3.了解资本循环中的主要文件（二）业务循环内部控制测评和审计目标1.掌握资本循环内部控制测评的步骤与方法2.掌握资本循环的审计目标（三）所有者权益审计1.掌握实收资本审计的方法与内容2.掌握资本公积审计的方法与内容3.掌握盈余公积审计的方法与内容4.掌握未分配利润审计的方法与内容（四）举债筹资审计1.熟悉短期借款审计的方法与内容2.熟悉长期借款审计的方法与内容3.熟悉应付债券审计的方法与内容4.熟悉长期应付款审计的方法与内容5.熟悉借款费用审计的方法与内容（五）投资审计1.熟悉长期股权投资审计的方法与内容2.熟悉交易性投资审计的方法与内容3.了解投资性房地产审计的方法与内容第一节本业务循环的性质 一、业务循环综述企业筹集资金的方式主要有资本投入、举债筹资和企业内部积累等。1.确定资金需求量根据企业进行股票、债券投资和联营项目或是偿还债务、调整资本结构等具体内容决定资金需求量。企业生产、研究开发、投资等部门根据各自业务发展需要提出资金需用量，交财会部门统筹安排，制订筹资计划。2.选择筹资方式财会部门根据掌握的信息，研究筹资渠道、筹资可能性、资金成本和财务风险，确定最佳筹资方式。3.审批授权企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构（如董事会）及国家有关管理部门批准。4.签订筹资协议5.取得资金6.还本付息或发放股利7.选择并决定投资项目企业根据投资目的、遵照投资原则，对投资项目进行可行性研究。战略性投资由企业最高管理层提出，战术性投资项目由投资管理部门或开发部门提出。经财务、市场、生产、研究开发等方面专家论证可行后，交管理当局审批。根据公司章程授权分别由总经理、董事会或股东会做出相应的投资决策。 8.签订投资协议并执行9.投资项目管理将有关投资的各种原始文件归档保管，跟踪投资过程。对于股权投资，应区别控股与非控股情况派出董事长、董事、监事、总经理、财务总监等管理人员参与生产经营或参与重大决策；对于债权性投资，由投资管理部门适时了解投资项目情况，及时向管理当局报告。10.收回投资本息二、业务循环中的主要文件1.资本投入的有关凭证、账簿2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿 3.盈余公积的主要文件和记录（1）利润表和利润分配表；（2）投资收益明细账和总账；（3）利润分配决议、分配方案；（4）利润分配明细账；（5）盈余公积明细账和总账。4.投资的文件和记录三、业务循环中的内部控制1.职责分工（1）筹资、投资决策和执行相互独立，防止舞弊发生；（2）筹资、投资业务执行和记录相互独立，以相互牵制；（3）筹资、投资业务执行与财会部门监督相互独立，防止资金管理失控；（4）财会部门内部对资金收付、记录、复核相互独立，以保证业务处理正确无误；（5）盈余公积核算、复核由不同人员完成，有关明细账与总账记录分开，便于核对账面记录的一致性，避免发生错弊。2.信息传递程序控制（1）授权程序。所有的资本交易事项，如股本交易的股票登记、发行、减资或增资等，都必须由企业最高权力机构事先审批与授权；最高管理机构制定举债政策及内部批准程序；对筹集的资金进行投资时，必须进行可行性研究，决策后授权财会部门执行；偿还债务时，要有正式的授权审批程序；盈余公积金的提取和使用按国家有关规定，由股东大会或董事会做出决定办理，盈余公积中各部分的使用经董事会的授权批准。（2）文件和记录的使用。资本循环过程需设计或取得原始凭证，作为控制业务的重要措施。（3）审核制度。企业对资本金的筹集、存留、增减情况和股息、红利的分配都应定期进行检查清理；对实物资产应定期或不定期盘点检查；企业内部审计部门要定期检查账证表，抽查出纳保管的票据，检查投资收益和利息等的计算正确性及支付及时性。3.实物控制实物控制是对实物文件和实物资产的控制。实物文件包括筹资计划、筹资协议或合同、股东会决议、董事会纪要、总经理办公会纪要、企业各级领导人批示、投人实物资产验收单、股票或债券发行批件、发行委托书、投资研究方案、投资协议、借款合同、账册凭证等；实物资产包括股票、股权证书、债券、支票、机器设备等。实物控制就是要限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全。第二节业务循环内部控制测评和审计目标 一、业务循环内部控制测评1.资本投入内部控制测评由于资本投入业务不像存货、收入与费用等经济业务那样经常地、连续地发生，有的在一个会计报告期内可能发生一次，有的可能根本不发生，因此，对内部控制的研究与评价不能完全仿照对其他系统评价的方法，而是应侧重于通过研究与评价，揭露管理上的薄弱环节，促进企业加强管理，确保资本的保值，而不是单纯根据评审结果去确定资本投入的审查范围与重点。（1）了解与描述资本投入业务的内部控制。 （2）查阅董事会颁布的有关章程、制度，了解企业对资本投入业务的有关规定，索取并阅读经董事会制定并颁布的有关章程与制度，从中主要了解以下问题：章程、制度中各项内容是否在国家相关法令、制度范围内；企业所规定的资本金筹集、使用、变更和清算等事项的办理程序是否符合国家规定的程序与方法；章程与制度中是否明确授权有关部门与人员负责资本投入交易事项的办理，并注意了不相容职务的划分；其他有关规定，如股东会决议、董事会纪要等有关投入资本的约束规定等。（3）查阅股票发行的有关文件。（4）分析、核实实收资本账户。在进入实质性测试之前，审计人员有必要对股本账户（或实收资本账户）每一项增减变动情况核实有无正式的董事会批准文件，收取证据纳入永久性审计档案。再次审计时，只对新的变动加以核实。（5）评价资本投入内部控制。2.举债筹资业务的内部控制测评（1）了解、描述举债业务的内部控制。 （2）查阅制度、实地观察、抽查有关文件资料。走访管理部门，了解举债筹资的过程，查明企业是否把提出问题，确定目标，拟定方案，评估选优等程序作为举债决策程序；了解举债程序是否符合规定；抽查明细记录，确定企业是否按计划举债并签订举债合同、契约，有无资产担保，是否按计划使用资金；了解借款经办人员与记录人员是否独立；抽查负债记录，查明举债的审批手续；了解债务利息计算、记录、复核、支付业务人员职责分工情况。（3）抽查、核对负债形成、偿还的有关记录和文件，验证发生日期与其记录日期是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。（4）询问财会部门人员。（5）评价举债业务内部控制。3.盈余公积内部控制测评（1）了解并描述盈余公积内部控制。（2）测试利润计划的编制与执行。 （3）了解盈余公积核算过程职责的划分。（4）查阅规章制度、文件、岗位责任制，询问有关人员。（5）检查决策日损益核算的会计记录。（6）查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。（7）查阅盈余公积的提取与使用的有关批准文件。（8）分析盈余公积有关账户。（9）评价盈余公积内部控制。 4.投资业务内部控制测评（1）了解并描述投资内部控制。（2）抽查投资项目文件记录。（3）抽查投资项目的会计记录。（4）索取并审阅企业内部的证券盘点报告。（5）评价投资内部控制。二、审计目标1.资本投入审计目标（1）证实投入资本的真实性。（2）证实投入资本的完整性。（3）证实企业投入资本业务发生的合法性。（4）证实投入资本分类的正确性。（5）证实投入资本过账和汇总正确性。（6）证实投入资本在财务报表中披露的正确性。2.负债筹资审计目标（1）证实举债资金的真实性。（2）证实举债资金的完整性。（3）证实所有权。（4）证实举债筹资的合法性。（5）证实分类正确性。（6）证实举债筹资业务截止期的正确性。（7）证实举债筹资业务过账和汇总正确性。（8）证实举债筹资在财务报表中披露的正确性。3.盈余公积审计目标（1）证实盈余公积真实性。（2）证实盈余公积完整性。（3）证实盈余公积合法性。（4）证实盈余公积分类的正确性。（5）证实盈余公积计价正确性。4.投资审计目标（1）证实投资及投资收益的真实性与所有权。 （2）证实投资的完整性。（3）确认投资的合法性。（4）确认企业投资计价及收益过账和汇总的正确性。【例题1单选题】（2008）资本投入的审计目标中，证实投入资本的真实性是指：A.确认记录在资本账户的余额确实存在，记录的金额是实际发生的B.确认应该记入各资本账户的业务全部记入C.确认记录的金额经过正确的过账和汇总D.确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表答疑编号1338205101：针对该题提问正确答案A第三节所有者权益审计 所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。一、资本投入审查资本投入审计包括实收资本、资本公积的审查两部分。（一）实收资本的审查因为实收资本账户业务量不大，有时在年度内没有变动，所以可采用全面详细的审查方法。1.编制或取得实收资本明细表2.审查实收资本的真实性将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。以下就投入资本的不同形式说明审计要点：（1）货币资金投资的审查。查明投入货币资金的所有权。审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。对以外币出资的，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。（2）实物投资的审查。投资者以房屋、建筑物投资时，应索取有关所有权或使用权的证明文件，查明房屋、建筑物的产权是否属于投资者，投资者与企业是否按规定办理了产权转移手续，企业是否办理了验收手续。必要时，根据实物投资清单的内容深入现场审查。（3）无形资产投资的审查。审查无形资产账户及相关凭证，查明无形资产有无合法的证明文件，例如专利权证书、商标权证书等，查明无形资产的有效年限、技术特征、实用价值、作价依据；审阅投资者与企业签订的作价协议等文件，必要时向有关专家咨询，查明无形资产的真实性和所有权。3.实收资本账户记录完整性的审查4.实收资本业务揭示充分性的审查5.实收资本业务合法性的审查（1）审阅账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；有无抽取、侵占国家资本的情况；企业注册资金是否与其经营范围和经营规模相符，是否符合公司法等法律的要求。（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。（4）审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。（6）审查减少实收资本的合法性，查明有无以下问题：擅自减资，将货币资金返还原汇出单位；投资方以借款为名向接受投资企业借款，或长期占用其资产，变相抽回资金；投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照后则将资金抽回，归还借款；违反规定，将固定资产折旧、无形资产摊销、财产损失或其他支出冲减资本金，从而影响资本金的完整性。【例题2多选题】（2009）对实收资本业务合法性的审查，下列提法中正确的有：A.需要查明企业的注册资本数额是否符合国家有关规定B.需要审查投资者的投资是否足额按时到位C.投资者以非货币资产投资时，需要审查资产估价的合法性D.外商以固定资产投资时，应当索取国家商检部门出具的商检报告E.应审阅实收资本备查簿与实收资本明细账记录是否一致答疑编号1338205102：针对该题提问正确答案ABCD6.实收资本业务账务处理正确性的审查（1）审查股票发行时账务处理的完整性。审查实收资本账户及其他有关账户及凭证等，查明溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记人资本公积账户。（2）审查实物资产投资业务处理的正确性。审计人员应注意审查，企业是否按照投资双方确认的价值确认有关资产账户和实收资本的入账价值。（3）审查转增资本账务处理的正确性。将资本公积金、盈余公积金转作资本金的账务处理，所有者权益总额不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加，审计人员应注意其处理的正确性。（4）审查实收资本明细账与总账余额及财务报表的一致性。将明细账余额与总账余额核对，确定二者是否相等；总账余额与财务报表数额核对，确定其是否一致。（二）资本公积的审查1.编制或取得资本公积明细表2.资本溢价或股本溢价的审查3.拨款转入的审查拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积部分。对此，应检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等，查明其真实性和完整性。4.股权投资准备的审查企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益变动的原因而增加的资本公积，企业按其投资比例计算而增加的资本公积作为股权投资准备。5.资本公积使用合法性的审查（1）资本公积转增资本时，查明有无企业权力机构的正式决议，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备。（2）审查有无将资本公积中的准备项目用于转增资本。（3）审查有无挪用资本公积的情况。如将股本溢价收入用来发放现金股利，将资本公积用于集体、职工福利，或利用资本公积进行各种营私舞弊活动。【例题3单选题】（2007）为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是：A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备B.审查资本公积总账与明细账的一致性C.观察公司账务处理的流程D.询问财务人员是否存在其他转增资本的情况答疑编号1338205103：针对该题提问正确答案A二、盈余公积和未分配利润的审查（一）盈余公积的审查1.编制或取得盈余公积有关账户明细表2.法定盈余公积的审查根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取。审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定。企业缴纳所得税后的利润分配顺序为：首先，抵补被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；其次，用于弥补企业以前年度亏损（超过税前补亏期限）；最后，提取法定盈余公积。查明法定盈余公积金的提取顺序有无违反规定，有无税前列支、减少应交所得税的情况。审查提取比例是否符合规定。审查法定盈余公积使用是否合法。3.任意盈余公积的审查4.盈余公积账务处理正确性的审查（二）未分配利润的审查1.上年度和本年度结转未分配利润实有额的审查2.未分配利润合规性、合法性和正确性的审查3.未分配利润账务处理正确性的审查【例题4多选题】（2008）下列有关所有者权益审计的提法中，正确的有：A.所有者权益审计就是对资本投入的审查B.实收资本业务量不大，可以采用详细审计的方法C.审查实收资本业务时，除关注真实性和完整性之外，还应关注合法性D.投资者以外币出资的，审计人员应检查折算汇率是否符合相关规定E.审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等，验证实物投资是否真实存在答疑编号1338205104：针对该题提问正确答案BCDE*第四节举债筹资审计 一、借款的审查举债筹资审计包括对短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、借款费用的审查。（一）短期借款的审查短期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内的各种借款。1.确定短期借款期末余额的真实性2.短期借款偿还真实性、及时性和合规性的审查。如果逾期偿还，需查明原因和责任。借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。3.短期借款入账完整性的审查（1）审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。（2）向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。（3）分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。4.验证利息计算及账务处理的正确性根据短期借款的有关资料，验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对，并查明相关的会计记录是否正确。（二）长期借款的审查1.编制长期借款及利息费用明细表2.函证长期借款如果长期借款期末余额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。3.验证长期借款期末余额审阅账簿记录，验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上所反映的金额是否一致。4.长期借款抵押、担保情况的审查5.未入账负债的审查（1）查阅企业管理部门的会议记录、文件资料等，了解企业决定筹集的全部债务资金的来源；（2）向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务；（3）向债权人函证负债金额，确定负债记录的完整性；（4）分析利息费用账户，验证利息支出是否合理，确定实际支付利息与账面反映的应付利息是否一致，以查明有无支出来自未入账的长期负债利息；（5）询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。6.长期借款合同履行情况的审查7.长期借款分类和记账正确性的审查二、应付债券的审查三、长期应付款的审查四、借款费用的审查审查企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，是否予以资本化，计入相关资产（固定资产、投资性房地产和存货等）价值；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。1.借款费用资本化的审查借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，是否按照下列规定处理：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。（4）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（5）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值。（6）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计人符合资本化条件的资产的价值；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（7）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。（8）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。2.财务费用的审查 （1）财务费用确认正确性的审查。财务费用的确认首先应符合财务费用性质的规定，还应检查确认的时间是否符合权责发生制原则和划分资本性支出与收益性支出的原则。（2）财务费用发生额真实性的审查。审查其确为筹集生产经营资金的活动而发生，审查其数额确为抵减利息收入、汇兑收益等的净支出；审查其计算的正确性。（3）财务费用结转合规性的审查。按规定，财务费用应于期末全部转作当期损益，该账户期末应无余额。3.其他项目的审查 4.审查企业在附注中披露借款费用的正确性*第五节投资审计 投资审查包括长期股权投资审查、投资性房地产审查、交易性金融资产审查、可供出售金融资产审查、持有至到期投资审查。一、长期股权投资的审查1.编制或取得投资明细表2.核查投资计价的正确性审计人员应审查投资的有关账户，核查投资入账计价是否符合会计准则：（1）以支付现金方式向其他单位投资的，是否按照实际支付的金额作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，是否按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。审查时如发现错列现象，应加以调整。（3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，是否以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，即应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（4）通过债务重组取得的长期股权投资，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益；已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。3.验证投资收益企业进行长期股权投资的记账方法有成本法和权益法两种。 4.投资收回、出售与转让的审查5.长期股权投资减值准备的审查6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性二、投资性房地产审查三、其他投资项目的审查【例题5单选题】（2007）如果被审计单位投资的证券是委托某专门机构代为保管的，为了证实这些证券的存在性，审计人员应实施的最有效的措施是：A.调查代管机构的资质B.要求被审计单位做出书面说明C.向代管机构发函询证D.检查相关会计记录答疑编号1338205105：针对该题提问正确答案C【例题6单选题】审查托管证券的真实性时，审计人员应采取的主要审计程序是：A.审阅投资明细账B.向代管机构函证C.询问管理部门D.检查股票和债券登记簿答疑编号1338205106：针对该题提问正确答案B友情提示：部分文档来自网络整理，供您参考！文档可复制、编制，期待您的好评与关注！11 / 11