【财务管理内部审计 】审计案例研究期末复习指南

财务管理内部审计审计案例研究期末温习指南 审计案例研究期末温习指导答案（一）一、判断并说明理由(不论判断结果正确与否,均需要说明理由)1、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性,注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计,应使用相同的重要性水平。；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。2、在审计的计划阶段,利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险,所使用的控制风险是审计人员的计划预计水平。；理由：计划检查风险,应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定。3、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。4、如果注册会计师函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确。；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。5、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。 ；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。6、注册会计师签发的否定式询证函,如果客户未予答复,表明被审计单位的记录是正确可靠的。；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时,或询证函在邮局丢失等,均可能收不到相应的复函。7、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对,能够确认销货业务的完整性。；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序,可实现完整性目标。8、对于被审计单位确定无法收回的应收账款,经批准作为坏账转销后,已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记,注册会计师应核实。；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。9、固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。10、注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时,如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值,可不予查实。；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实,防止被审计单位粉饰报表数字。 11、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但注册会计师也应承担相应的责任。；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任,审计人员不负其责。12、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但注册会计师也应承担相应的责任。；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任,审计人员不负其责。13、被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。；理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。14、在审查某国有企业长期投资时,如果被审计单位以无形资产投资,注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。15、注册会计师对其他应收款进行审计时,对发出询证函未能收回及未发出的样本,应采用替代程序,特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象,这与其他应收款的权利与义务认定无关。；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。 16、注册会计师对“财务费用”进行审计时,应注意检查大额金融机构手续费的合法性。；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。17、对利息支出审计,注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。；理由：对利息支出一般采用分析性复核,用借款额与利率相乘计算利息支出总额,并与财务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出。18、根据资产负债表的平衡原理,所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额,如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计,对所有者权益进行单独审计就没有必要了。；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。19、如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单,该注册会计师勿需再向该银行函证。；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。20、被审计单位 2002 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法,注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。；理由：属于会计政策变更。 21、盘点库存现金时,必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加,并由出纳员进行盘点。；理由：盘点库存现金时,必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加,并由审计人员进行盘点。22、要验证本期所得税费用的计算是否正确,首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率,复核本期所得税费用是否正确。23、被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金,就有可能偷漏所得税。；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除24、对各审计项目进行审计,按照常规审计程序,审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试,才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下,可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。25、对利润分配的实质性测试,应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录,结合有关资料进行。；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录,是利润分配的对应账户 26、如期初余额对本期会计报表存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。27、注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序,可以签署双重日期的审计报告。；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序,可以签署双重日期的审计报告。28、正确区分两类不同的期后事项,关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项,属于调事项；之后的为披露事项。29、如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的,注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任,无须考虑其对审计意见类型的影响。；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响,以决定发表审计意见的类型。30、会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项,如果被审计单位拒绝采取适当措施,注册会计师应修改审计报告。 ；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度,重新考虑已出审计报告的适当性。31、当投资者交足认交的投资款后,企业的实收资本应大于注册资本。；理由：一般而言,企业的实收资本应等于注册资本。32、验资报告不应直接送给委托人,还要经过有关部门的审定。；理由：验资报告应直接送给委托人,不必经过任何单位审定。33、注册会计师应对验资报告的使用后果负责。；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。34、为了节约审计成本,注册会计师可以将高信赖程度内部控制相关的账户余额账户余额或交易的重要性水平定得低些。；理由：35、审计人员分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况,因此属于控制性测试的内容。；理由：审计人员分析企业投资业务管理报表是为了判断企业长期投资业务的管理情况,因此属于实质性测试的内容。36、审计风险=固有风险控制风险。；理由：审计风险=固有风险控制风险检查风险。 37、在函证应付账款时,审计人员应根据重要性原则对年度内有大额购货交易的应付账款,不论其在报表日有无余额,都应进行函证。38、一般而言,按照常规审计程序,每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试,才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下,可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。39、对应付账款进行函证,一般采用否定式,并具体说明应付金额。；理由：应付账款一般不需要函证,因为注册会计师能够通过购货发票等外部根据来证实应付账款的余额。40、对应付账款进行函证时,注册会计师应选择较大金额的债权人,对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。；理由：注册会计师对金额较小甚至为零的债权人也需要函证。二、单项案例分析题1、被审计单位当年 12 月 31 日收到一张购货发票,并记入当年 12 月份账内,而存货实物却在次年的 1 月 2 日才收到,未包括在年底的盘点范围内,可能导致什么后果？为什么？答：可能导致虚减本年的利润。因为审计人员对销售成本采用倒挤法,如果购货发票入帐,而存货实物不包括在盘点范围内的话,这批存货将被当成销售成本。这样,销售成本将虚增,利润虚减。 2、将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必定要虚减,本年利润将会虚增。3、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时,可能存在什么问题？为什么？答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大,说明负债有低估的可能。4、如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动较大,这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法,两个账户合计的期末为 1010 万元,计提比例为 10%,坏账准备账户的期初余额为 120万元,本期借方发生额为 181 万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形,不考虑其他项目的影响,蓝格公司坏账准备本期提取数为 101 万元,请问坏账准备的计提数额是否正确？答：不对,应提金额为 101+（181120）=162 万元。6、在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时,该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备 150000 银行存款 100000贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为 3 年整,问对该项业务进行这种处理后,可能会有哪些后果？答：首先,对刚满 3 年的应收账款不应一次转销,应视其可收回情况进行处理,不能随意转销；如果公司内部控制不严,很容易出现当款项收回时,被有关人员贪污挪用的情况。7、在第四章的第二个案例表 44 中,审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整,请列出调整计算的公式和过程。答：W 型摩托的制造费用为：442842.00.229.78=.41(其余以此类推)。8、在第四章的第二个案例表 45 中 ,Y 型助力车的在产品和产成品的金额不正确,请将其改正,并说明它对会计报表的影响。答：表 44 中,Y 型助力车的在产品的金额应为.36 元,产成品的金额应为 5.43元,被审单位完工产品多记金额,可以调减当期利润,达到延迟纳税的目的。9、注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现贵公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：针对情况（1）,注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘,审计人员适当抽点；针对情况（2）,注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3）,注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4）,注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。10、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元原材料期末余额 8000 元本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元 在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成品期末余额 38000 元该注册会计师通过对有关记账根据和原始根据的审计,发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现,在产品的实际金额为 38000 元；（2）领而未用的原材料计 3000 元,未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工薪水计入生产成本 2000 元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”,计算结果并得出审计结论。答：生产成本及主营业务成本倒轧表被审单位名 三源股份有限公 编制称 司日期 2002-1-31人生产成本及主营 复核审计项目 业务成本倒轧表 人王克郑重日期 2002-2-13S04-1索引号2001 年 12 月 31会计期间日页码单 位：元 未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额100002500080001000025000110003000加：本期购进原材料减：原材料期末余额借30003000本期销售材料直接材料成本2400015000120005100023000250004900040000380005100021000130001200046000230003800031000400003800033000贷2000加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额借13000减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额主营业务成本审计结论：由于多记产品成本 18000 元,导致多记主营业务成本 18000 元,将影响主营业务利润少记 18000 万元。11、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据,若银行对账单中,企业已收,银行未收的未达账项 234000 元经与银行日记账核对后已于 1 月 3 日收妥,问是否还应调整企业 12 月 31 日银行存款数？ 答：应调 整 12 月 31 日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计,尽管该笔未达账项在次年 3 日收到,但截止 12 月 31 日止企业银行存款的实际数额中不应包括 234000 元,而且数额较大,远远超过了货币资金分配的重要性水平,所以,必须对这笔未达账项进行调整。12、如果第六章案例现金盘点中,盘点日的现金实存数为 460 元,其他数据不变,推到 12 月 31 日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏,其原因为出纳刘民本人挪用现金,审计人员是否应提出调整建议？答：12 月 31 日的实存数为 2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825）应该进行调整,调整分录为：借：其他应收款刘民 1000贷：现金 100013、在第七章的第二个案例中,如果董平在审查申泽公司的所得税金额时,发现该公司采用的计税标准是 27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定,对应纳税所得额在 10 万元以上的企业一律执行 33税率；应纳税所得额在 3 万元以上,10 万元以下,执行 27税率；应纳税所得额在 3万元以下的,执行 18税率。申泽公司未审前应纳税所得额 600 万元（假定审核正确）,已超过 10 万元,不应执行 27税率,而要按 33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税,应在复核后作如下确认：申泽公司应纳 所得税 198 万元（60033%）,实纳 162 万元（60027%）,应补缴所得税 36万元,并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税金应交所得税 36000014、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001 年的经济效益总体水平低于 2000 年的主要原因。答：由表 9-8 显示,黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然 2001 年的主营业务收入等指标未能完成任期目标,但2000 年相同指标的完成情况良好,弥补了第二年的不足,使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析,黎夏公司 2001 年的经济效益总体水平不如2000 年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标 2001 年均低于 2000 年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源,查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001 年国家医疗体制改革的各项政策相继出台,调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善,国内医药市场发生了较大的变化,黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面 2001 年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。15、审计人员进行银行存款大额支出根据抽查时,发现一笔有疑点的业务为公司进行短期投资,根据内容如下：2003 年 12 月 5 日,银付字 34#,摘要为支付投资款,所附原始根据为交割单和转账支票存根,分录为： 借：短期投资 510000投资收益 54000贷：银行存款 564000被审计单位适用税率 33%,按税后利润的 15%,提取盈余公积。（列出计算过程,编制调整分录）。答：应补交所得税54000X3317820 元应补提盈余公积54000X(133)X155427 元应调增未分配利润54000-17820542730753 元借：应收股利 54000贷：投资收益 54000借：投资收益 54000贷：本年利润 54000借：所得税 17820贷：应交税金一应交所得税 17820借：本年利润 54000贷：所得税 17820 盈余公积 5427未分配利润 3075316、审计人员将 2002 年的会计记录和审计底稿进行核对,对在建工程和固定资产的核算中发现,龙华股份有限公司在 2002 年 11 月 12 日有一管理用机器设备价值 188 万元安装完毕后投入使用但在 12 月份未提折旧,在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折旧,在上年的审计底稿中也提到了这些问题,但被审计单位未进行调整,直到 2003 年 1 月才开始计提折旧。因该固定资产每月应提的折旧额为 11 万元,已经达到了固定资产帐户分配的重要性水平,审计人员建议进行调整。要求：计算 2002 年 12 月 31 日固定资产净值并编制调整分录。答：2002 年 12 月 31 日固定资产净值：188-11177 万元调整分录：借：管理费用 110000贷：累计折旧 110000借：本年利润 110000贷：管理费用 11000017、在审计过程中,注册会计师季小明发现本年用于经营新增的固定资产中,有绿岛公司本年发生的装修、装潢的费用支出 120,000 元,半年已折旧 12,000元,经审查该费用应列入长期待摊费用,分 3 年摊销,半年应摊销 20,000 元。 要求：编制调整分录,并作出简单分析。答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观,并未改变固定资产效用,所以应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。借：长期待摊费用 120000贷：固定资产 120000借：累计折旧 120000贷：营业费用 120000借：营业费用 20000贷：长期待摊费用 2000018、审查 X 企业 200X 年 9 月份银行存款日记账,与银行对账单进行核对,发现如下情况：银行对账单上记录：9 月 16 日收到外地汇款 3000 元,9 月 20 日支付现金支票 3000 元。企业银行存款日记账均无以上记录。要求：说明审计方法,指出存在的问题和提出处理意见。答：（1）审计方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对,并向银行发函取证。（2）存在问题：可能是出租出借账号或贪污公款。 （3）处理意见：应及时查明原因,揭露弊端,建立严格的货币资金内部控制制度。三、综合案例分析题1注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录；（3）由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目；（5）本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。要求请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答：对应实施现金盘点程序；实现真实性、完整性审计目标；收集实物证据。对应实施截止测试程序；实现估价、截止目标；收集书面证据。对可向 XXX 公司函证、或询问 CA 公司管理当局、或到 XXX 公司监盘；实现真实性、所有权目标；收集书面证据、口头证据、实物证据。 对可向 XXX 公司函证、或询问 CA 公司管理当局；实现真实性、所有权目标；收集书面证据、口头证据。对应实施期初余额审计；证实以下审计目标：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报,上期期末余额是否正确结转至本期,或者已按要求恰当地重新表述,上期适用的会计政策是否恰当、是否一贯、变更是否合理,上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理；收集书面证据、口头证据。2、A 公司未经审计的 2001 年会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）主营业务收入 360000主营业务成本 300000利润总额 5400净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800 未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对 A 公司 2001 年报进行审计,注册会计师刘强、江河作为外勤主管,确定 A 公司 2001 年会计报表层次的重要性水平为 450 万元,并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目,其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100其中：库存商品40科教兴国22