【财务管理内部审计 】审计案例研究教学辅导

财务管理内部审计审计案例研究教学辅导 3.直播课堂及 VBI 媒体的应用为帮助学生熟悉和掌握审计案例分析方法,提高审计案例研究课程的教学质量和学生的学习效率,本课程将安排 1 次直播课堂以配合教学进度,其内容包括各章节重、难点解答、学习方法及学习时应注意的问题及解题思路的提示、期末温习要求。具体播出日期见中央电大通知。利用 VBI 媒体发送该课程的文字辅导材料和录像教材。4.IP 辅导课件审计案例研究课程将安排 5 学时的 IP 课件辅导,主要内容为每一个案例的重点问题及解题方法。5作业审计案例研究课程本学期学生必须完成 4 次以上的作业。中央电大已根据教学大纲的教学要求、实际的教学进度和学生的具体情况,安排了 4 次作业。学生必须按要求完成全部作业。辅导教师要认真批改作业并有详细记录,使作业真正成为学生稳固学习内容,掌握所学知识的必不可少的环节,防止送分、人情分情况的出现。中央电大将对学生完成作业情况和试点电大教师批改作业的情况进行不定期抽查。学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试。作业成绩占期末总成绩的 20%。6.考试本课程考试全国不统一命题,但统一考试时间。考试内容以文字教材、教学大纲和考核说明为依据,难度适中,题量适度。具体的考试要求及题型以中央电大下发的本课程考核要求为准。7.教学内容和总课时数本课程的各章教学时数分配如下（各地区根据教学实际情况及学生的实际水平自行安排,可多于本课时,但不得少于本课时安排）。目录教学内容课内学时录像学时0.5第一章审计业务承接和审计规划案例第二章销货与收款循环审计案例第三章购货与付款循环审计案例第四章生产与费用循环审计案例第五章筹资与投资循环审计案例第六章货币资金审计案例466640.50.50.50.5640.5第七章损益形成与分配循环审计案例第八章期初余额、期后事项与审计报告案例第九章验资和经济责任审计案例第十章审计法律责任与审计质量控制案例合计8465410.50.55注：总课时包括教学课时、自学课时和电视课时。8.其他本课程的主编：北京工商大学会计学院赵保卿教授主讲教师：北京工商大学会计学院赵保卿教授主讲教师：中央电大财经部牛慧教授主持教师：中央电大财经部牛慧教授联系电话：（010）3-1210E_mail:niuhui第二部分各章学习辅导教材中 10 章 21 个案例,从审计主体上,大多独立审计,有的是国家审计。但所反映的审计基本程序和方法是一致的。 第一章审计业务承接和审计规划案例会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例,涉及前两个阶段的内容。案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、本案例的特点和学习重点1本案例的特点（1）本案例反映的是审计计划以前的内容,计划是接受委托后的工作。（2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查,本案例反映新客户。（3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。2本案例学习重点学习本案例,同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程,以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。二、本案例的关键内容（一）审计概况1审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。2被审计人美林股份有限公司。该公司在深交所上市,其主营业务为城建环保工程,2001 年度主要承办了污水处理工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计,因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修,公司董事会决定自 2001 年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。3公司背景本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司）,该公司是 1998 年 6 月 12 日在深交所上市的一家上市公司,上市以来业务扩张较为迅速,其主营业务为城建环保工程,2001 年度主要承办了污水处理工程。4审计内容诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。5审计方法及过程（1）了解企业的基本情况及投资状况；（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿；（3）了解内部控制和会计核算体系；（4）了解股份公司的重要会计政策（5）搜集会计报表主要事项资料；（6）巡视工作现场；（7）关注重大事项等。6存在的问题（1）股份公司收入与成本不实（2）募集资金用途。（3）有关养鸡场及土地问题。（4）补贴收入的可能性。（5）与 G 公司的往来。7本案例的审计结论通过对审计风险的量化分析,认为尽管可接受的检查风险较低,但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力,且初步商定的审计收费较为合理,现决定接受美林公司的委托,并 签订审计业务委托书。（二）本案例需要关注的问题1我国独立审计准则体系案例背景中提到独立审计具体准则第 21 号了解被审计单位情况。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。（1）我国独立审计准则体系的构成1)独立审计基本准则独立审计准则的总纲,是注册会计师资格和行为的基本规范,是制定以下 2 个层次内容的基本依据。2)独立审计具体准则与独立审计实务通告独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务通告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。3)执业规范指南执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的；对其所作的的解释和补充说明；提供了可操作的指导性意见,与第一、二层次的准则配套。独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。前 2 个层次是法定要求。执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见,不具有法定的约束力和强制性,独立审计人员应当参照执行。（2）我国独立审计准则概况自 1995 年 12 月,由中国注册会计师协会起草制定,财政部、审计署批准颁发了第 1 批中国独立审计准则起,至今,已颁布实施了 1 个独立审计准则序言,1 个独立审计基本准则,27 个独立审计具体准则,10 个独立审计实务通告,4 个独立审计执业规范指南。（3）独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况本案例涉及的独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况于1999年7月1日开始执行,用来规范注册会计师了解被审计单位的情况,提高审计效率,保证审计质量。了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作作好事前准备工作。了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解,被审计单位内部情况的具体了解。本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。2关于诚信问题（1）问题的提出1)本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注,提到了被审计单位的诚信问题。2)2001 年,我 国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。（2）问题的讨论今年 1 月 8 日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；6 月 28 日,全国百家会计师事务所在京配合发出诚信宣言。与此同时,中国注册会计师职业道德规范指导意见于 2002 年 7 月 1 日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、 培训和监督工作。朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账。财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。许多国内外经济学家认为,中国搞市场经济,最缺乏的不是资金、技术、人才,而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。（3）我们的几点意见1)诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。2)作为被审计单位管理当局,也应该有一个诚信问题。3)注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况,以决定是否接受审计委托。案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达,是从接受委托开始,到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划,主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。一、本案例的特点和学习重点1本案例的特点（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。（2）本案例涉及到独立审计具体准则第 3 号审计计划和独立审计具体准则第 11号分析性复核两个执业标准。2本案例的学习重点学习本案例,同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。二、本案例的关键内容（一）审计概况1审计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。2被审计人晨风国有企业。3审计内容本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段,已对该企业的情况进行了预备调查的基础上,分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。4审计方法及过程（1）审阅会计报表,进行初步直观的总体分析；（2）根据所确定指标和要求,进行有关数据的计算；（3）根据审阅及计算结果进行分析判断,确定重要性账户,完成分析性测试备忘录；（4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响,并在此基础上形成审计总体工作计划。（二）本案例需要关注的问题分析性复核的运用1.表 16 趋势分析表（1）,通过计算利润表和资产负债表中主要项目 2001 年的未审数与 2000 年已审数的差额,以及差额占 2000 年已审数的占比,揭示出本单位存在的异常情况。趋势分析表（1）表 16被审计单位：晨风国有企业编制人：张莉 2002 年 1 月 26 日索引号：Z251会计期间或截止日：2001 年复核人：王越 2002 年 1 月 31 日页次：会计报表 2000200120012000年增长说明年年年比 项目（说明栏仅分析增减比例超过 10以上的项目）已审数未审数金额(3)(2)(1)(2)(4)(3)(1)25.3-27.1-19.9-428.1-467.1-16.616.7(1)760385968415370620567984352412318203420343841250976538141924016160305226542588765672822001营业收入营业成本营业利润利润总额净利润年度未审会计报表项目与 2000 年度已审会计报表项目的比较分析：1营业收入、营业成本同比分别减少了 25.3、27.1,致使营业利润也减少了19.9,说明本年度产品销售情况不良,审计时应关注影响销售的因素,如何影响554存货460684369445322本年度的利润情况。应收账款速动资产2利润总额、净利润同比428.1 、467.1849218.7分别减少了,说明除由于本年销售的影响外,还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。流动资产 104250 110046流动负债 100176 10395857965.637823.8固定资产在建工程90708364493622207229143.23存货同比减少了 16.6,27.1 。营业成本减少 15725060-43.13.14应收账款同比增加了16.7,同营业收入减少相4.6 比,不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于资产总额 165674 170734负债总额 126702 1325525850实收资本268422810612644.7货物交易债权的事项。5速动资产同比增加 18.7,与应收账款增加基本同步,合理。3897238182790-2.0净资产额6在建工程同比减少 43.1,审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。2.表 17 趋势分析表（2）,通过计算利润表和资产负债表中主要项目 2001 年的未审数与 2000 年已审数各自占总体的占比,以及两年各项占比的增减百分点,分析本单位是否存在异常情况。趋势分析表（2）表 17被审计单位：晨风国有企业编制人：张莉 2002 年 1 月 26 日索引号：Z252会计期间或截止日：2001 年复核人：王越 2002 年 1 月 31 日页次：2000 年2001 年未审数增减数（百分点）已审数会计报表项目说明(5)(4)(1)(2)(3)(4)(2) 1042502001 年度未审会计 报 表 项 目 与2000 年度已审会计报表项目的比较分析：流动资产62.9 11004664.41.5长期投资110855714364495800.733.62.1110854716207225702220.732.11.21.50.11.5-0.90.8固定资产净额在建工程递延资产无形资产待处理财产净损失0.7资产、负债和权益各项目前后各期变动不大,无0.100重大异常变动。16567410017626526126702资产合计100 17073479.1 103958100流动负债长期负债负债合计78.421.6100-0.70.720.928594100 132552实收资本其他权益权益合计26842121303897268.931.110028106100763818276.123.91007.2-7.2（说明栏仅分析增减比例超过 10 个百分点以上的项目）3表 18 重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异,揭示出被审计单位存在的异常情况。重要指标比率趋势分析表表 18被审计单位：晨风国有企业编制人：黄菊 2002 年 1 月 26 日索引号：Z254会计期间或截止日：2001 年复核人：王越 2002 年 1 月 31 日页次：增减数2000 年 2001 年（）(3)(2)(1)/(1)比率指标计算公式说明(1)(2)2001 年 度 未审 计 报 表 项目与 2000 年度 已 审 会 计报 表 项 目 的比较分析：偿债能力比率1.流动比率/1.040.521.060.621.9流动资产 流动负债2.速动比率财务杠杆比率1.负债比率19.2速动资产 流动负债科教兴国7