【财务管理内部审计 】审计案例分析形成性考核作业

财务管理内部审计审计案例分析形成性考核作业 审计案例研究形考作业 1 答案一、判断正误并说明理由1在接受审计业务之前,后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。答案：理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的,不是向前任审计人员了解的。2如果审计人员需要函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确。答案：理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。3被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案：理由：符合销货业务内部控制的职责划分。4如果被审计单位首次接受审计,审计人员需要对固定资产期初余额进行审计,仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。答案：理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。5审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时,如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值,可不予查实。答案：理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实,防止被审计单位粉饰报表数字。二、单项案例分析题第一章1在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素：（）管理当局的特点和诚信；（）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（）利害冲突及回避事宜；（）内部控制的改进情况；（6）审计费用的支付情况等。2在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动较大,这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（）经营环境发生变动；（）年末销售额突然增减；（）顾客总体发生变动；（）产品结构发生变动；（）信用政策或其运用发生变化；（）销售收入的总体发生变动。 第二章1在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？答：在进行销售收入审计时,必须关注关联方交易,因为在许多销售收入舞弊案件中,企业之间利用关联方交易作假,有许多“方便条件”,所采用的手段也各种各样,有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段,虚开发票；在审计时,首先通过与被审单位交流,查阅投资文件或通过合同,了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行根据抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。2若本案例中对坏账准备的转销抽查时,该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备 150000银行存款 100000贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为 3 年整,问对该项业务进行这种处理后,可能会有哪些后果？答：首先,对刚满 3 年的应收账款不应一次转销,应视其可收回情况进行处理,不能随意转销；如果公司内部控制不严,很容易出现当款项收回时,被有关人员贪污挪用的情况。第三章1对于长期挂账的应付账款,若被审计单位将其转入营业外收入账户,会造成什么问题？答：对于长期挂账的应付账款,按照会计制度规定,应将其转入资本公积；若将其转入营业外收入账户,会造成利润虚增,所有者权益减少,并由此形成其他相关的问题。2审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时,应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时,应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户,以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次,还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户,审计人员可通过复核去年的工作底稿,来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时,应考虑以下两个因素：一是客户过去预计的固定资产使用年限,二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下,应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。三、综合案例分析题1.检查 D 公司在资产负债表未处理的不相符购货及材料入库根据但未收到购货的经济业务；2.检查 D 公司在资产负债表日后收到的购货,确认其入账时间是否正确；3.检查 D 公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应根据,确认其入账时间是否正确。 审计案例研究形考作业 2 答案一、判断正误并说明理由1存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但审计人员也应承担相应的责任。答案：理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任,审计人员不负其责。2将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。答案：理由：审计人员对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必定要虚减,本年利润将会被虚增。3.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性,审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：理由：函证应付债券可证实其存在性。4对利息支出,审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案：理由：对利息支出一般采用分析性复核,用借款额与利率相乘计算利息支出总额,并与财务费用的相关记录核对,判断被审计单位是否高估或低估利息支出。5审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况,因此属于符合性测试的内容。答案：理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。二、单项案例分析题第四章1审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：（1）监盘时间,一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲,在考虑选取多大样本量进行盘点时,应考虑有关实地盘点,永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目选取问题。一般来讲,样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象,同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询,并与管理人员就疑虑问题交换意见。2结合本章案例 2 分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。答：生产成本内部控制存在的问题主要是：在审计中我们发现,被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续,但材料的发出缺乏定额控制,容易造成材料领用环节的浪费,由于材料的发出缺乏定额控制,生产环节总会有一些领而未用的材料,被审单位没有建立“假退料”制度,这势 必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动,究竟是什么原因导致的,审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；审计人员发现,被审单位的制造费用采用直接人工薪水进行分配,如果审计期间直接人工薪水发生调整,将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额,审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工薪水是否发生变动,进而确定产品成本中制造费用的金额。被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时,在产品按约当产量计算,但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度,因此可能会对成本计算和报表产生影响,审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。第五章1审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容,还应注意把握哪些审查要点？答：审查年末有无到期未偿还的借款,逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露,一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。2审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额,怀疑实收资本的存在有问题,你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中,成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿,发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查,对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅,确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本,则应检查是否有补充合同、股东会决议、契约及有关法律为依据,等等。3确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当,可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式,确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、配合控制或重大影响,检查企业是否对这些项目采用了权益法,如果企业未按有关规定选择权益法核算,审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、配合控制或重大影响的证据；在权益法下,企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动,审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表,如被投资企业是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道取得,否则,审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系,函证获得所需情况或数据；等等。三、综合案例分析题1）不应包括在 2001 年存货内,因目的地交货期为 2002 年,应以收到货款为准；（2）应包括在 2001 年存货内,因 2002 年 1 月 4 日收到货物才付款,2001 年既未开票亦未发出货物,物权并未转移,销售不能成立；（3）应计入 2001 年存货内,因属离厂交货,交货后就已属本企业存货； （4）不应包括在 2001 年存货内,因已收款并将货物送装运,销售已成立。审计案例研究形考作业 3 答案一、判断正误并说明理由（30 分）1如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单,该审计人员就勿需再向银行进行函证。答案：理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2盘点库存现金时,必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加,并由出纳员进行盘点。答案：理由：盘点库存现金时,必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加,并由审计人员进行盘点。3对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。答案：正确理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。4利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查,确定公司的利润分配真实性、合规合法性。答案：理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查,确定公司的利润分配真实性、合规合法性。5审查企业的应税利润时,应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。答案：正确理由：由于企业在确定应税利润时,要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整,主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增,因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。二、单项案例分析题第六章1从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？答：首先,从银行对账单与企业日记账的核对中,可能存在银行对账单有一收一付,且金额相等,但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次,有的企业为了掩饰出租出借账号问题,签定虚假合同,当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加,过几天后再作退款处理,将账户转平。第七章1审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：项目组审计人员首先将 2001 利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对,证明相符,并编制审计工作底稿 利润总额分析表,运用分析性复核方法,将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比,分析差异形成的各种原因；之后,重点对与利润总额形成的三大部分,即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后,编制审计工作底稿,调整并审定利润表中各构成项目的金额。2如果董平在审查申泽公司的所得税金额时,发现该公司采用的计税标准是 27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定,对应纳税所得额在 10 万元以上的企业一律执行 33税率；应纳税所得额在 3 万元以上,10 万元以下,执行 27税率；应纳税所得额在 3 万元以下的,执行 18税率。申泽公司未审前应纳税所得额 600 万元（假定审核正确）,已超过 10 万元,不应执行 27税率,而要按 33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税,应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税 198 万元（60033%）,实纳 162 万元（60027%）,应补缴所得税 36 万元,并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税金应交所得税 360000三、综合案例分析题要求1.根据上述情况,编制银行存款余额调节表。2.对该厂银行存款管理上存在的问题提出改进意见。答案：盛日机器厂银行存款余额调节表银行对账单余额-11 月 2 日8300032002800银行存款日记帐余额84400300001800+11 月 8 日-11 月 14 日-11 月 16 日-11 月 20 日调节后余额+11 月 30 日284001600调节后余额8260082600211 月 8 日收到外地汇款 30000 元 ,11 月 16 日和 20 日银行付出 28400 元+1600 元=30000 元,三笔收支该厂银行存款日记账上均无记录,11 月 8 日、16 日、20 日三笔账在审计时已不存在未达账项问题,且金额相等,时间相近,这种情况可能是有人套用该厂银行账户进行非法活动,即出借银行账户,应进一步审查。3该厂支票管理存在严重问题,开空白支票且遗失造成重大损失,对采购员和出纳员应追究一定的经济责任。审计案例研究形考作业 4 答案一、判断正误并说明理由 1.如期初余额对会计报表存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据,审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。答案：错误理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。2审计人员对期后事项的审计,都是在复核审计工作底稿时进行的。答案：错误理由：期后事项的审计,不是在复核审计工作底稿时进行的,而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。3审计人员向银行索取资产负债表日后 7 天左右的对账单,其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错误理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性,了解资产负债表日后的进账情况,验证现金收支的截止期。4审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要交流商讨审计报告的措辞。答案：错误理由：交流仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞,并非商讨。5审计人员在出具审计报告时,应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案：错误理由：注册会计师对会计报表只负审计责任,因此,已审计会计报表只能附送,而不能作为审计报告附件。二、单项案例分析题第八章1对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿,审计报告等。2审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？答：作为审计对象的会计报表,其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此,审计人员在审计某一会计年度的会计报表时,就必须瞻前顾后,除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外,还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样,才能使得会计报表审计具有完整性。3.对下列各种情况,注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点,又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关契约,或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定,该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 （4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理,注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账,被审单位拒绝采纳。答:针对（1）,注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告,未曾观察存货盘点且无其他替代程序,应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对（2）,应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3）,注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（4）,注册会计师应出具保留意见审计报告。第九章1.验资项目组验资的主要依据是什么?对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据独立审计实务通告第 l 号验资的要求,对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于 2001 年 9 月 30 日前缴付土地使用权出资 300 万元,实际缴付200 万元,未按规定缴足金额为 100 万元；飞龙公司应于 2001 年 9 月 30 日前缴付货币资金 1000 万元,实际缴付 780 万元,未按规定缴足金额为 220 万元；万方公司应于 2001 年 9 月 30 日前缴付设备 2100 万元（262.5 万美元）,实际缴付 2080万元（260 万美元）,未按规定缴足金额为 20 万元（2.5 万美元）。2结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司 2001 年的经济效益总体水平低于 2000 年的主要原因。答:由表 9-8 显示,黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然 2001 年的主营业务收入等指标未能完成任期目标,但 2000 年相同指标的完成情况良好,弥补了第二年的不足,使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析,黎夏公司 2001 年的经济效益总体水平不如 2000 年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标 2001 年均低于 2000 年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源,查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001 年国家医疗体制改革的各项政策相继出台,调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善,国内医药市场发生了较大的变化,黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面 2001 年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。第十章1“安然事件”中,安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题,我们应如何应对？答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务,仅 2000 年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达 2500 万美元和 2700 万美元；安达信有 100 多名雇员专门为安然提供各种服务,每周从安然收取 100 多万美元的服务费用；从 1995 年开始,安然还将其内部审计交给了安达信,甚至连财务长也是从安达信聘用的。暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的,被审计单位如果不满意事务所的审计工作,则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果,这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系,被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要,使审计背离独立、 客观、刚正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务,这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动,必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起,审计也就不可能在具有独立性。提出的应对措施：由监管机构通过招标方式,综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素,并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上,为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务,但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样,即能保证审计独立性,又不会影响事务所的经济利益。2会计师事务所为什么必须审慎选择客户？答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作,其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺,而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时,会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力,比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。(2)为了提高审计质量,会计师事务所在接受一个新客户前,应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。三、综合案例分析题资料某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时,审计人员审查有关投入资本的记录为：1甲公司垫付合资企业原材料采购货款 10 万元。借记“原材料”,贷记“其他应付款甲公司”。2甲公司为合资企业支付建筑公司工程款 120 万元。借记“其他应付款建筑公司”,贷记“其他应付款甲公司”。3甲公司汇来人民币 10 万元。借记“银行存款”,贷记“其他应付款甲公司”。4工程完工决算 150 万元。借记“固定资产”,贷记“其他应付款建筑公司”。5完工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款甲公司”,贷记“实收资本”。6合资企业支付建筑公司工程尾款 30 万元。借记“其他应付款建筑公司”,贷记“银行存款”。要求根据上述资料,计算分析中方投资并提出验资意见。答案：1.通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。2.完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定,并经合资企业验收。3.若上述两点证实后,中方的实际投资为 140 万元（原材料 10 万元+工程款 120 万元+人民币汇款 10 万元）。4.合资企业用自有资金偿还建筑公司债务后,“其他应付款甲公司”科目的借方余额 10 万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补投。 欢 迎 您 下 载 , 均 可 自 由 编 辑科教兴国11 / 11