【财务管理内部审计 】审计案例分析教学实习中可能出现的案例

财务管理内部审计审计案例分析教学实习中可能出现的案例 周小超,左欣茹,刘晓辉,生指出实验一：接受客户首次委托的考虑与计划一、实验说明会计师事务所的收入来源于接受客户的业务委托,但是事实上事务所的风险也大多来自于此。接受风险较高的业务项目对于事务所而言只是短期的利益,长远来看很可能遭受诉讼风险,甚至灭顶之灾。因此,事务所必须谨慎接受客户委托,也就是要在接受客户委托之前进行严格的客户调查,尽可能了解客户的情况,特别是其风险状况。这一点在接受客户首次委托时尤为重要,客户委托的目的和更换事务所的原因是调查的重点。本实验的目的就在于树立接受客户委托时的职业谨慎态度,了解客户调查的重点内容和方法,熟悉审计计划的编制过程和对风险评估的初步考虑。二、接受客户首次委托的考虑与计划(一)背景资料1问题的出现。榕华会计师事务所是榕湾市一家中型会计师事务所,其合伙人高强在一次朋友聚会上认识了榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监李健。榕湾花园高尔夫俱乐部是榕湾市一家中型高尔夫俱乐部。李健与高强谈到准备更换其审计师的意向,并向高强询问对此有何建议。2主要人员。(1)榕湾花园高尔夫俱乐部：李健财务总监；王琳财务会计(2)榕华会计师事务所：高强高级合伙人；刘扬审计合伙人；樊明高级审计师3会计师事务所备忘录。(I)高强发给刘扬的备忘录。刘扬：我在上周六的一次朋友聚会上认识了李健,他是榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监。他的父亲是榕湾花园高尔夫俱乐部的执行总裁,因为健康原因已经逐渐退出俱乐部的经营活动。我从李健处得知,榕湾花园高尔夫俱乐部的现任审计师是信达会计师事务所,这是李健的父亲选择的。李健希望更换新的审计师,并希望俱乐部能够因此有一些新的变化。李健还没有和信达会计师事务所谈及此事,但是我了解的情况是榕湾花园高尔夫俱乐部想要升级其电子数据处理系统,并向信达会计师事务所征求建议,但是信达会计师事务所没有能力提供相关的服务。李健希望我们能够提出一些建议,因此请你走访一下榕湾花园高尔夫俱乐部,并尽可能了解更多的信息。高强2008 年 1 月 7 日(2)刘扬发给樊明的备忘录。樊明：我已经与榕湾花园高尔夫俱乐部的财务总监约好本月 11 日进行会谈。请你与我一起去榕湾花园高尔夫俱乐部,并与其会计王琳面谈。我们需要了解尽可能多的有关榕湾花园高尔夫俱乐部经营活动和系统运作的信息,这样我们才能尽快做出下一步的计划。刘扬2008 年 1 月 9 日4与榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健的会谈纪要。会谈时间：2008 年 1 月 11 日会谈地点：榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健的办公室会谈摘要：我要求李健介绍了榕湾花园高尔夫俱乐部的发展历史。据李健讲,俱乐部成立于 2000年,之前该俱乐部属于榕湾度假酒店联盟旗下的一家度假庄园。2000 年,李健的父亲购买了该庄园,并将其改建成现在的高尔夫俱乐部,不仅在庄园所在地建设了高尔夫球场和高尔夫练习场,还通过购买的方式在榕湾市内建立了六处高尔夫小型练习场。李健还提到俱乐部正在进行的一项购并计划,临近的一家同等规模的高尔夫球场准备挂 牌上市出售,他们也和李健联系过询问是否有意购买。李健已经组织相关人员对该购并计划进行了初步论证分析,由于该球场与榕湾花园高尔夫俱乐部距离很近,中间只隔着一条小溪和一个小村庄,因此可以将两个球场改建成一个更大的球场。榕湾花园高尔夫俱乐部的球场是 9 洞的球场,购并之后可以扩建成 18 洞的标准球场,不仅扩展了规模,甚至可以承办高级别的高尔夫赛事。经过与两个球场之间小村庄居民的初步交流,他们也基本可以接受俱乐部提出的迁移补偿方案。但是,经过测算,购并方案的实施还存在 5000 万元的资金缺口,需要向银行贷款。由于在申请银行贷款时必须提交经审计之后的财务报表,因此李健强调最晚必须在二月底之前完成审计,并出具审计报告。我当时就想这可能对于我们而言是一个问题,因为现在已经是一月中旬,而我们事务所通常在一到三月份的业务量都很大,是一年中最繁忙的时期。但是当时我并没有向李健提及这一情况。李健并不参与日常的会计工作,他将会计工作交给王琳完成。王琳是一个具有丰富经验的会计人员,2000 年俱乐部成立之时她就在这里工作,对俱乐部的会计工作十分熟悉。我感到王琳的工作压力很大,随着练习场数量的增加,会计部门的工作量很大,王琳及其会计人员的工作负担很重。李健解释说,因为各练习场没有会计人员,所有的会计工作都是由王琳的会计部门完成的。而各练习场在上报相关数据时又经常发生延迟,也造成会计部门工作的问题。李健还提到建立更加高效的电子数据处理信息系统已经是俱乐部十分迫切需要解决的问题,特别是在完成购并俱乐部的规模进一步扩大后这一问题将更加严重,但是俱乐部目前缺乏这一方面的专业人士,也不知应该如何着手进行。因此,李健明确表示如果榕华会计师事务所成为其审计师,他很希望得到有关构建电子数据处理信息系统的咨询服务。李健还带我们走访了俱乐部的各项设施。榕湾花园高尔夫俱乐部包括会馆、标准球场、练习场及一些附属设施球场的规格是 9 洞标准场,球场划分为 9 个大小不一、形状各异的场地,每块场地均由发球台、球道、果岭和球洞组成,球场四周有界线,关键地段设有界桩。会馆设于球场的人口处是为会员提供休息、更衣、餐饮的场所。会馆前设有停车场,并设置了可供会员登高远望的观景点。发球台是每个球道击球的开始,一个球道包括了 3 个远近不同的发球区,分别为女发球区、男发球区及比赛发球区。女发球区通常比男发球区接近果岭 20,比赛发球区位于开球区后离果岭最远处。球道是球场中面积最大的部分,是从发球区到果岭所经过的路段,球道两侧是起伏的地形或树丛,使球道和球道相分离,球道为宽阔的草坪,会员一般能够在发球区看到果岭。根据会员的击球距离,在落球区和果岭周围有计划地设置了沙坑、水塘、小溪等障碍物,用于惩罚会员不正确的击球。并提高运动的刺激性和激烈程度。果岭是每个球道的核心,是球洞所在地。球被打人球洞后,也就是该球道的结束,进入下一个球道。练习场是供初学人员学习打球的地方,高尔夫球场附近和市内都有设置。李健最后还提到俱乐部的现任审计师信达会计师事务所帮助俱乐部编制法定财务报表,并负责俱乐部的纳税申报,他希望我们也承接这些业务。另外,李健也提到由于王琳的财务部人手紧张,加之最近又增加了几处练习场,因此希望事务所委派审计师参与球场和各练习场的存货盘点和对球场及各练习场上交各项单据和汇总表的审查。我向李健表示会尽快提交一份有关我们可以提供的业务和相关报价的建议书。5榕湾花园高尔夫俱乐部的组织结构图。 李健的父亲执行总裁李健财务总监营运经理王琳财务会计球场和各练习场经出纳助理会计行政秘书6榕湾花园高尔夫俱乐部经营情况分析报告摘录。会见了榕湾花园高尔夫俱乐部财务总监李健之后刘扬要求樊明将了解到的俱乐部经营情况做出分析报告,两天后樊明完成了分析报告,报告摘录如下：榕湾花园高尔夫俱乐部的主要收入来源包括以下四项：(1)高尔夫球场收入。高尔夫球场收费项目包括果岭费、球童费、教练出场费、球杆出租费、租鞋费、更衣柜、球童车等。(2)练习场收入。练习场收费项目包括击球费、球杆出租费、教练费、练习果岭费等。(3)客房、会议室和车辆出租费。俱乐部有标准间、豪华双人问、套房以及会议室、多效用厅、贵宾厅可供出租,还有大巴、中巴和小轿车可供出租。(4)其他康乐及餐饮设施收入。俱乐部设有餐厅、咖啡厅和酒吧,并开设了保健按摩和足浴设施,还有健身房、棋牌、网球、游泳、乒乓球、沙狐球、斯诺克和 KTV 等康体设施。7榕湾花园高尔夫俱乐部内部控制手册摘录。(1)榕湾花园高尔夫俱乐部实行会员制,会员支付年费后的每次消费通过刷会员卡完成结算,非会员的消费则采用现金支付方式。高尔夫球场和各练习场都设有收银台。每个收银台都安装了汇总现金收入的电子收银柜,每天营业结束后,出纳员会对现金收人情况进行核对。每天下午,银行的运钞车会将球场和各练习场的现金送存银行。各收银台的出纳将通过电子收银柜打印的现金收入汇总表与现金送款单一起送交王琳主管的财务部。财务部核对各收银台送交的汇总单据,检查现金收入汇总表与现金送款单是否存在错误和差异,在对错误和差异调查清楚后完成相应的会计记录。(2)榕湾花园高尔夫俱乐部实行备用金管理制度,根据球场和各练习场的规模设置备用金使用额度,球场和各练习场经理可以在此额度内使用现金,并有权使用其所属收银台的现金收入补足使用现金支付的费用。但在这样做之前,球场和各练习场经理必须向财务部提出书面申请,并将已经支付费用的单据报财务部审核后才行。(3)榕湾花园高尔夫俱乐部只有一个统一的银行账户,由财务部控制使用。所有从该账户签发的支票都必须经财务总监签发,球场和各练习场使用支票时须向财务部提出书面申请。财务部记录该银行账户的所有业务,并在每个月初进行上个月的银行存款余额调节。(4)除使用备用金支付的小额支出外,所有的商品和劳务采购都必须通过营运经理的审批,财务部根据球场和各练习场送交的验收报告和采购发票报经财务总监审批后统一付款和记账。但是,去年年底由于某些练习场没有及时送交采购发票导致这些单据没有及时入账,年 度报表的负债也因此出现了低估现象。(5)榕湾花园高尔夫俱乐部的资产主要是球场和各练习场的土地使用权以及经营性资产,球场和各练习场每周会对存货进行一次盘点。盘点结果将汇总至财务部,财务部将盘点结果与账簿记录进行核对,存在的差异会要求球场和各练习场进行调查。8榕湾花园高尔夫俱乐部截至 2007 年 12 月 31 日的财务报表摘录。万元销售收入 60000经营费用薪水费用 22500租金及水电费 12500折旧费用 2500法律费用 7 500税前净利 15000所得税 5 000税后净利 10000流动资产货币资金及短期投资 10000存货 2500固定资产 50 000总资产 62 500流动负债 15000股本 25000留存收益 22 500负债与权益 62 5009榕湾花园高尔夫俱乐部部分项目的收费标准。部门前台项目非会员价格平日 800 元会员优惠果岭费免费假日 1000 元200 元500 元150 元60 元球童费150 元300 元100 元40 元教练出场费球杆出租费租鞋费更衣柜30 元10 元球童车200 元平日 1 元假日 1.2 元40 元150 元60 元680 元880 元1480 元150 元击球费（粒）免费练习场球杆出租费30 元免费教练费（小时）练习果岭费（人/小时）标准间（间）免费6 折6 折6 折客房餐饮豪华双人间（间）套间（间）自助早餐38 元/人。自助午餐 88 元/人。可根据客人要求订餐。1、2、3 号会议室（天）多效用厅（天）2000 元3000 元1800 元30-50 人50-150 人6-10 人会议室贵宾厅（天）横幅 280 元/条,鲜花等费用另计。个人会籍25 万30 万4 万会员部 家庭会籍年度会籍 部门租车足浴项目非会员价格会员优惠公司会籍33 座大巴依维柯50 万1500 元（往返市区）1000 元（往返市区）1000 元（往返市区）80 元别克保健按摩（次）足浴（次）搓背（次）修脚（次）刮痧（次）敲背（次）拔火罐（次）棋牌（小时）乒乓球（小时）斯诺克（小时）沙狐球（小时）68 元30 元30 元30 元30 元25 元48 元48 元足浴康乐48 元120 元KTV 大包KTV 小包88 元/小时66 元/小时(二)讨论问题1榕华会计师事务所在决定是否接受榕湾花园高尔夫俱乐部的业务委托之前应重点考虑哪些问题?2如果榕华会计师事务所决定接受榕湾诧园高尔夫俱乐部的业务委托应如何起草提交给其财务总监的建议书?3在对榕湾花园高尔夫俱乐部的审计项目进行计划时,榕华会计师事务所廊该重点考虑哪些事项?期末考试两个案例题,第一题请假设你是个审计人员,遇到题中所述的情况,根据常识作答,并说明你会采取的审计程序,要联系审计目标审计证据作答第二题关于企业管理人员的道德,以及基于你对管理层的了解,判断企业的风险和审计风险 实验二：重大错报风险的识别与应对一、实验说明重大错报风险是造成财务报表中存在重大错报的可能性,由于审计师针对财务报表进行审计的目的就是发现客户财务报表中存在的重大错报,因此识别和评价重大错报风险就成为审计师必须予以特别关注的问题。新审计准则也将以识别和评价重大错报风险为核心的风险评估程序规定为审计中的必须程序。本实验的目的就在于帮助学员了解重大错报风险的含义,熟悉识别和评估重大错报风险的风险评估程序,掌握对重大错报风险的应对措施等。二、煤源集团(一)背景资料煤源集团是其所在地区的一家中型煤炭企业,主营煤炭采选、销售自产煤炭、煤炭运输等业务；同时,还生产并销售自产的相关矿产机械,矿区内的房地产开发,并提供餐饮、住宿等相关服务,以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。越华诚会计师事务所已经是煤源集团的审计师,双方在 2007 年 8 月签订了 2007 年度财务报表审计的业务约定书,此时事务所正在进行针对煤源集团 2007 年度财务报表审计的计划工作。审计师已经拿到的财务报表草表显示煤源集团 2007 年主营业务收人为 1875亿元(2006 年主营业务收入是 1545 亿元),税前净利为 8400 万元(2006 年税前净利为 7650万元),2007 年资产总额为 1425,fZ,元,(z006 年资产总额为 1350 亿元)。除此之外,审计师还了解到有关煤源集团的其他信息：1煤源集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户,这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期,第一期应支付货款的 50；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期,第二期应支付货款的 25；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期,第三期应支付货款的 25。因此,通常情况下,煤源集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间。2在 2007 年 12 月 31 日,煤源集团应收账款明细账显乐东青乡煤矿有一笔 4275 万元的欠款。这是一笔有争议的欠款煤源集团销售给东青乡煤矿的矿产机械已经在 2007 年 9月安装完成,并据煤源集团执行总裁原利称该机械已在东青乡煤矿成功运转,但是东青乡煤矿却拒绝支付第 j 期款项。3煤源集团的另一个客户西井镇煤矿在 2007 年 12 月通过其律师与煤源集团取得联系,要求煤源集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。煤源集团的执行总裁原利告诉审计师完全可以忽略这一事件的影响,因为众所周知西井镇煤矿的安全没施很差,员工的健康福利也很缺乏,曾多次被媒体曝光,也收到过监管部门的整改通令,因此这次事故完全是西井镇煤矿的责任。为此,煤源集团对于西井镇煤矿在 2007 年 11 月发出的两个订单也已经取消了确认。42007 年 12 月 17 日煤源集团进行了所有存货的期末盘点,总工程师根据生产的完工程度预计 2007 年 12 月 31 日在产品的期末计价为 1.275 亿元。5煤源集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的,该供货商是一家芬兰公司,要求煤源集团支付欧元。煤源集团 2007 年 j2 月 31 日流动负债中记录的 2250 万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。6煤源集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保汪,即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2007 年煤源集团资产负债表上计提的质量保证准备是3750 万元(2006 年该准备为 3600 万元)。该项准备是煤源集团的执行总裁原利根据顾客所报告故障的维修成本预计得出的。7煤源集团的执行总裁原利拥有煤源集团 60%的股份,同时还拥有海蓝集团 55的股 份,海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给煤源集团作为其公司总部。8原利正在考虑在 2008 年 1 月末出售其在煤源集团的部分股份,因此希望审计师能够尽快完成审计工作。(二)讨沦问题1根据审计师已经掌握的信息,识别并解释审计师可能面临的重大错报风险,在计划针对煤源集团 2007 年度审计时,审计师还需要考虑哪些问题?2针对煤源集团计提的产占占质量保证准备,审计师应该执行哪些审计程序?3越华减会汁师事务所针对诸如煤源集团这样的具体审计项目应该执行哪些质量控制程序?三、丰利达医疗器械有限公司(一)背景资料杨阳是德信会计师事务所的审计经理,目前正在对一个潜在审计客户的情况进行了解,该潜在审计客户就是丰利达医疗器械有限公司。丰利达医疗器械有限公司成立于 1995 年,公司目前已形成科、工、贸一体发展的格局,业务涉及医疗器械、实验仪器等领域,已成为以医疗仪器、医用材料、医用设备的开发、经营为主要业务的名优企业。1与丰利达医疗器械公司财务总监宋嘉的会晤。2008 年 12 月 1 日,杨阳与丰利达医疗器械有限公司的财务总监宋嘉进行了会晤,通过此次会晤,杨阳了解到丰利达医疗器械公司的下列一些情况：(1)丰利达医疗器械公司的结账目是 12 月 31 日,公司希望聘请德信会计师事务所担任其 2008 年财务报表审计的审计师。宋嘉从 2008 年 6 月开始担任丰利达医疗器械公司的财务总监,是在公司前任财务总监被解聘之后。公司的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼,目前诉讼正在法院审理之中。(2)丰利达医疗器械公司生产的医疗器械、医疗材料等主要销售给医院和诊所,但是由于激光医疗器械在过去的四年中被广泛地使用,传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降,而该类医疗器械的销售收入在 2007 年占到了公司总体销售收入的 75。丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械,但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心,到那时激光医疗器械的生产将取代现在的传统医疗器械的生产,并成为公司的主要收入来源。丰利达医疗器械公司已经聘请了一位科学家主持激光医疗器械的研发工作,并对原来的研发车间进行了扩建,修建了一个大型实验室。(3)丰利达医疗器械公司的很大一部分销售收入都是来源于一些医药代表,他们是医疗器械市场上的一些中介机构或人员,并不是丰利达医疗器械公司的雇员。这些医药代表根据他们为丰利达医疗器械公司创造的销售收入的一定百分比获取佣金。这种营销模式在医疗器械市场上十分普遍,绝大多数的制造商都是利用这些医药代表作为其产品的市场营销或分销方式。(4)丰利达医疗器械公司将其生产厂设在东南亚的一个国家,因为那里的运营成本和人工成本都很低。生产厂的日常运营由一个当地的经理负责,该经理会定期前往公司总部与公司高层管理人员进行会谈。海外工厂生产的医疗器械会通过飞机运输到国内。海外工厂的厂房和生产设备都是丰利达医疗器械公司的资产,但是这些设备都是在公司建立初期购置的,而且也主要是用于生产传统金属材质医疗器械的设备。(5)丰利达医疗器械公司与东亚银行签订了可以自动透支的银行账户使用契约,在规定的授信额度内,公司可以随时透支使用其银行账户,丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限。目前,丰利达医疗器械公司正在与东亚银行就一笔较大数额的银行贷款进行洽 谈,公司希望在贷款合同中采用变动利率,但是贷款合同的具体条款还需要在银行审核过公司 2008 年财务报表后才能最终确定。2与丰利达医疗器械公司现任审计师郝琛的联系。在征得丰利达医疗器械公司的同意之后,杨阳与丰利达医疗器械公司的现任审计师郝琛取得了联系。郝琛是一家小型会计师事务所的两个合伙人之一,杨阳从郝琛处获得了以下信息：(1)郝琛的事务所担任丰利达医疗器械公司的审计师已经三年了,三年前丰利达医疗器械公司与当时的审计师因为审计费用问题发生了争议。郝琛的事务所因为规模较小,运营成本较低,因此就接受了丰利达医疗器械公司提出的较低的审计收费,并接替了当时的审计师。由于郝琛事务所的审计工作通常耗费的时间较少,收费也较低,丰利达医疗器械公司一直都很满意。(2)郝琛谈到在审计过程中他们也发现丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱,尽管当时郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善建议,但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣,因为他们认为那将是浪费金钱的事情。另据郝琛称,税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查,但是郝琛的事务所没有参与,因为他们不是税务方面的专家。后来听说丰利达医疗器械公司的执行总裁已经解决了这些事情,郝琛相信针对公司的税务调查现在应该已经结束了。(3)郝琛称在审计过程中他们从来没有遇到过获取公司会计账簿和记录的障碍,但是有一次,丰利达医疗器械公司的运营总监称先前给我们的现金日记账是搞错了,之后又拿给我们一份所谓正确的版本。我们没有发现为什么公司会有两本现金日记账的原因,但是因为公司的现金数额并不是很大,所以我们也就没有过多地给予关注。(4)在谈及辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因时,郝琛是这样表示的：“我们辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因在于审计的工作量对于我们这样一个小型事务所而言负担太重了。丰利达医疗器械公司是我们唯一的一家审计客户,鉴于我们已经将未来的发展方向定位为集中提供非审计服务,因此我们决定不再担任丰利达医疗器械公司的审计师。”3杨阳发现的有关丰利达医疗器械公司的一份剪报。杨阳在 2008 年 12 月 2 日的城市商报上看到一则有关丰利达医疗器械公司的新闻,新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例。因为丰利达医疗器械公司修建实验室的用地已经被市政府规划为城市绿地,因此使用该处地块修建商业设施必须经过城市规划部门的批准,丰利达医疗器械公司并没有得到这样的批准。新闻引用城市规划部门一位官员的话称,丰利达医疗器械公司违反城市规划条例的行为是十分严重的,而且这也不是丰利达医疗器械公司第一次违反该条例规定。在 2003 年,丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉,最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建,并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。杨阳也记起去年发生的一起类似事件,当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为,最终被判拆除违法修建的建筑物。(二)讨论问题I根据审计师已经获取的信息,识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些?2说明经营风险与财务报表风险的关系,并识别和解释由于丰利达医疗器械公司违反城市规划条例而可能面临的财务报表风险有哪些?3根据杨阳已经了解到的有关丰利达医疗器械公司的信息,从职业、道德和其他方面分析德信会计师事务所是否能够承接丰利达医疗器械公司的审计委托? 实验三:了解客户的内部控制并评价控制风险一、实验说明了解客户的内部控制是审计过程中必需的一个程序,审计师需要根据对内部控制的了解设计应对重大错报风险的进一步审计程序。要想更好地了解客户的内部控制,审计师首先需要熟悉内部控制的基本理论和技术,同时掌握识别内部控制关键控制点和薄弱环节的基本技能。本实验的目的就在于熟悉内部控制关键控制点的设计,掌握内部控制关键控制点的识别技术,掌握对内部控制了解后的记录方式以及控制风险评价的技术方法。二、了解客户的内部控制并评价控制风险(一)背景资料1客户基本情况。创锐公司经营特种通信设备的进口和销售,包括便携式电话和车载电话,也包括无线电对讲机等。创锐公司的顾客包括连锁商店、商品邮购公司和批发商等。创锐公司的结账日是12 月 31 日。2审计项目基本情况。当前正值 7 月初,创锐公司的审计师信捷会计师事务所负责该审计项目的审计小组正在执行针对 2008 年度财务报表审计的期中审计。负责期中审计的高级审计师已经编写完成了一份审计计划备忘录,其中特别指出了创锐公司在过去的 12 个月中非常显著的经营特征和业绩。3审计计划备忘录摘要。(1)销售收入与应收账款情况(单位：万元)：截至 2008 年 6 月 30 日截至 2007 年 12 月的 6 个月(未审计)31 日的 1 年销售收人 58690应收账款 1774516345坏账准备（17.5）（17.5）1757016170创锐公司现有大约 275 个顾客,平均收账期是七周。以前,创锐公司很少发生坏账,截至 2007 年 12 月 31 日为止注销的坏账总额不超过 7 万元。公司将此成绩归结为对潜在的顾客实施严格的信用调查。顾客在准予获得销售信用之前必须经过一个商业信用评级机构的信用评价。之后,这些顾客将获得一个信用等级,如果供货要求超出这一信用等级,创锐公司将拒绝供货。每个月,计算机将自动生成每个顾客欠款的金额和账龄。凡是超过 3()天尚未偿还欠款的顾客都要立即向其发出催缴通矢知书。(2)存货情况：创锐公司的存货中有 45 种商品,存货的所有移动都会反映在计算机生成并打印出来的月度存货明细账中。创锐公司每月都对重要的存货类别进行实物盘点,每年则对全部存货进行实物盘点。截至 2008 年 6 月 30 日的存货余额是 1939 万元,而截至 2007 年 12 月 31 日的存货余额是 1729 万元。在 6 月份进行的存货盘点中发现了较大金额的存货损失,已经引起公司的注意,公司仍在对此情况进行调查。(3)会计信息系统：创锐公司现使用电子数据处理系统处理销售交易。手工编制的发运单被输入该处理系统,系统随即生成销售发票,并同时记录相应的会计账目,在月末生成和打印汇总报告。4执行分析程序的测试结果摘录。销售收入（2008 年）单位：万元 预算数实际数9661137.5980934.5927.59241 月份2 月份3 月份4 月份5 月份科教兴国11